再議籌辦期發生業務招待費的財稅處理《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定，企業籌辦期發生的業務招待費，按實際發生額的60%、廣告費和業務宣傳費按實際發生額計入籌辦費稅前扣除。此項政策的實際操作中，需要明確兩個問題：一是籌辦期與生產經營期的時間劃分；二是籌辦費中業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除時間。

籌辦期與生產經營期的時間劃分

2008年以前，稅法關于新辦企業成立日期有多種口徑。如：《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函〔2003〕1239號）文件明確了新辦企業成立日期為營業執照設立日期；《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕129號）文件規定新辦企業享受減免稅的日期為取得第一筆收入之日；《財政部、國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）文件又將新辦企業日期定為工商注冊登記的日期。

2008年新企業所得稅法實施后，上述文件全部失效。《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）文件規定，以企業開始生產經營日作為區分正常生產經營期與籌建期的界限；《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）文件不僅規定了軟件產業和集成電路產業的稅收優惠政策，同時也明確了新辦企業的認定標準為工商營業執照登記日。財稅〔2012〕27號文件是目前為止新辦企業認定標準的最新政策。

籌辦費中業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除時間

企業所得稅法實施條例規定，企業發生的業務招待費按發生額60%扣除，且不得超過當年銷售（營業）收入5‰；企業發生的廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售（營業）收入15%的部分準予稅前扣除。上述政策適用于企業正常生產經營期間發生的支出，與國家稅務總局公告2012年第15號籌建期業務招待費、廣告費和業務宣傳費稅前扣除的政策存在差異。

企業籌建期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費稅前扣除應掌握兩個原則：一是不受當年營業收入5‰或15%等比例的限制。因為籌建期間一般不會發生收入事項；二是籌辦費只能在開始生產經營年度稅前扣除。

例如：A企業自2010年底籌辦開業，籌辦期間發生費用55萬元，其中：業務招待費支出10萬元、廣告費和業務宣傳費支出15萬元、其他支出5萬元。2013年1月1日，A企業領取了工商營業執照，2013年當年實現銷售收入1000萬元，發生業務招待費支出8萬元、廣告費和業務宣傳費支出40萬元。假設A企業選擇一次性攤銷籌辦費。計算A企業2013年度準予稅前扣除的業務招待費、廣告費和業務宣傳費。

1.A企業的會計核算

（1）A企業成立期間發生籌辦費

借：籌辦費業務招待費10萬元

籌辦費廣告費和業務宣傳費15萬元

籌辦費其他5萬元

貸：銀行存款30萬元

（2）2013年度的會計核算

借：管理費用業務招待費8萬元

管理費用廣告費和業務宣傳費40萬元

管理費用籌辦費30萬元

貸：銀行存款48萬元

籌辦費30萬元

2.2013年的納稅處理

（1）業務招待費的納稅處理

2013年準予扣除籌辦期業務招待費的限額為10x60%＝6（萬元）。

2013年準予扣除生產經營期業務招待費的限額為8x60%＝4.8（萬元），與銷售收入1000萬元x5‰＝5（萬元）相比，根據孰低原則，確認準許扣除的業務招待費為4.8萬元。

2013年準予扣除的業務招待費合計為6＋4.8＝10.8（萬元）。

2013年業務招待費的納稅調整額為10＋8－10.8＝7.2（萬元）。

（2）廣告費和業務宣傳費的納稅處理

2013年準予扣除籌辦期的廣告費和業務宣傳費15萬元。

2013年準予扣除生產經營期廣告費和業務宣傳費的限額為1000x15%＝150（萬元），與實際發生額40萬元相比，根據孰低原則，確認準許扣除的費用為40萬元。

2013年準予扣除的廣告費和業務宣傳費合計為15＋40＝55（萬元）。

2013年業務招待費的納稅調整額為0。

3.A企業2013年納稅申報

（1）申報業務招待費

附表三《納稅調整明細表》第26行業務招待費支出填報第1列賬載金額18萬元；第2列稅收金額10.8萬元；第3列調增金額7.2萬元；第4列調減金額0。

（2）申報廣告費和業務宣傳費

附表八《廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表》第1行本年度廣告費和業務宣傳費支出填寫55萬元；第3行本年度符合條件的廣告費和業務宣傳費支出55萬元；第4行本年計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的銷售（營業）收入1000萬元；第5行稅收規定的扣除率15%；第6行本年廣告費和業務宣傳費的扣除限額150萬元；第7行本年廣告費和業務宣傳費支出納稅調整額0。

附表三《納稅調整明細表》第27行廣告費和業務宣傳費支出填報的第1列賬載金額55萬元；第2列稅收金額55萬元；第3列調增金額0；第4列調減金額0。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要