金融租賃公司金融工具確認與計量管理制度

第一節引言

一、目的

規范本公司金融工具的確認與計量會計處理規則，保證

金融工具信息的相關性、可靠性，為相關決策者提供及時的

相關金融信息。

二、基本原則

（一）以PRC-GAAP為基礎c

（二）實質重二形式原則，以交易的實質風險為依據進

行專業判斷。

（三）規定中天明確，實際業務中遇到的特殊事項，由

計劃財務部提出處理建議，經公司批準后執行。

第二節關鍵術語定義

四、本辦法使用的下列術語，其定義為：

（一）金融工具：是指形成一項公司的資產，并形成其

他單位的金融負債或權益工具合同。

（二）金融資產分為下列四類：

1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，

包括交易性金融資產與初始為此類的金融資產；交易性金融

資產和可以為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融

資產通常是指活躍和頻繁的買賣行為，用于從價格的短期波

動中獲利，持有的主要目的是近期內出售或回購。

2、持有至到期投資；通常指公司有明確意圖并有能力持

有至到期，到期日同定、回收額固定或可確定，通常為債券

類投資。

3、應收款項；是指活躍市場中沒有報價、回收金額固定

或可確定的非衍生金融資產，主要包括公司銷售貨物、提供

勞務產生的應收款項等。

4、可供出售金融資產；是指初始確認時即被為可供出售

的非衍生金融資產，以及除貸款和應收款項、持有至到期投

資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外

的金融資產。

（三）金融負債分為下列兩類：

1、交易性金融負債；交易性金融負債和可以為以公允價

值計量且其變動計入當期損益金融負債。

2、其他金融負債。

（四）衍生金融工具與套期保值衍生金融工具在衍生合

同簽訂日以公允價值進行初始確認，并以公允價值進行后續

計量。金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失

的處理，取決于其是否與套期保值有關。與套期保值有關的

金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失的處

理，適用《企業會計準則第24號一套期保值》。套期保值,

是指公司為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票

價格風險、信用風險等，一項或一項以上套期工具，使套期

工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部

或部分公允價值或現金流量變動。

（五）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易

雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中,

交易應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大

縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易。

（六）攤余成是指該金融資產或金融負債的初始確

認金額經下列調整后的結果：

1、扣除已償還的本金；

2、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到

期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

3、扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。

（七）實際利寵法，是指按照金融資產或金融負債（含

一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各

期利息收入或利息費用的方法。

（A）終止確認，是指將金融資產或金融負債從公司的

賬戶和資產負債表內予以轉銷。

第三節確認

五、金融資產的確認：

（一）公司金融資產分為下列幾類：庫存現金、存放銀

約、遲延履行等法定解除條件或者當事人雙方一致同意終止

合同，相應的應收賬款也需要終止確認；

（2）客戶已將所有經濟利益對價支付；

（3）客戶雖未全部對價支付，但已經形成壞賬，已經進

行壞賬處理，需要終止確認資產。

2、該金融資產三經轉移，如已經將資產無追索的轉移給

了銀行，此項資產應當終止確認。

六、金融負債的確認

（一）公司的金融負債主要分為下列幾類：

1、應付賬款：因資產和接受勞務供應等而應付給供應單

位的款項。應在收到相應貨物或勞務的憑證時確認負債。

2、應付票據：材料、商品和接受勞務供應等而開出、承

兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。在開出

相應票據時確認。

3、拆入資金（長期借款、短期借款）一一因臨時周轉性，

或中長期項目資金需要，從境內、境外金融機構拆入的長期

借款及短期借款。

4、賣出回購金融資產一一賣出回購金融資產款是用于

核算公司按回購協議賣出票據、證券、貸款等金融資產所融

入的資金。本科目應當按照賣出回購金融資產的類別和融資

方進行明細核算。

5、存入保證金一一核算客戶存入的各種保證金。

（二）金融負債的現時義務全部或部分已經解除的，才

能終止確認該金融負債或其一部分。

公司將用于償付金融負債的資產轉入某個機構或設立

信托，償付債務的現時義務仍存在的，不應當終止確認該金

融負債，也不能終止確認轉出的資產。

公司作為債務人與債權人之間簽訂協議，以承擔新金融

負債方式替換現存金融負債，且新金融負債與現存金融負債

的合同條款實質上不同的，應當終止確認現存金融負債，并

同時確認新金融負債。

公司對現存金融負債全部或部分的合同條款作出實質

性修改的，應當終止確認現存金融負債或其一部分，同時將

修改條款后的金融負債確認為一項新金融負債。

金融負債全部或部分終止確認的，公司應當將終止確認

部分的賬面價值與支付的對價（包括轉出的非現金資產或承

擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。

七、相關交易費用的處理除了以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產或金融負債外，對于金融資產，直

接歸屬于資產的取得的增量成本，例如手續費和傭金，應計

入初始確認的金額中。對于金融負債，與發行債務直接相關

的成本，應從初始確認的債務金額中扣減。對于以公允價值

計量且其變動計入損益的金融工具，交易成本在初始確認時,

不計入公允價值計量中。

以攤余成本計量的金融工具，例如持有至到期的投資、

貸款和應收款項，以及那些不通過損益以公允價值計量的金

融負債，使用實際利率法計算攤余成本時包括交易成本，并

且交易成本要在此金融工具的期限內攤銷并計入損益。

對于可供出售的金融資產，交易成本在下次重計量時作

為公允價值變動的一部分計入權益。如果可供出售的金融資

產的付款額固定或可確定，并且其期限明確，則使用實際利

率法將此交易成本分攤計入損益。如果可供出售的金融資產

沒有固定的或可確定的付款額并且其期限不明確，則在此金

融資產終止確認或發生減值時將交易成本計入損益。

第四節計量

八、金融工具的計量對于公司擁有或承擔的金融資產、

金融負債，應當按不同類別進行初始和后續計量。

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資

產或金融負債（例如各種股票、債券、基金等）該類金融資

產或金融負債應當按照取得時的公允價值作為初始確認金

額，相關的交易費月在發生時計入當期損益。取得時所支付

價款中包含的已宣告發放的現金股利或已到付息期尚未領

取的債券利息，應當單獨確認為應收項目；在隨后收到這部

分現金股利或利息時，沖減相應應收項目。在持有期間按合

同規定收到的利息或現金股利，應當確認為投資收益。

資產負債表日，該類金融資產或金融負債的公允價值變

動計入當期損益。處置該金融資產或金融負債時，將處置時

的該金融資產或金融負債的公允價值與初始入賬金額之間

的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

（二）持有至到期投資持有至到期投資應當按取得時的

公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價

款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，單獨確認為應

收項目。在隨后收到這部分利息時，直接沖減相應應收項目。

在持有期間按攤余成本計量，按實際利率法確認的利息

收入，計入持有至到期投資賬面價值。處置該類投資時，應

將所取得對價的公允價值與該投資賬面價值之間的差額確

認為投資收益。

當對某項持有至到期投資的持有意圖或能力發生改變

時，公司會出售（或部分出售）原持有至到期投資，或按制

度規定將該持有至到期投資按準則規定重分類為可供出售

金融資產。

公司將此項金融資產重分類時，應以公允價值進行后續

計量，且公允價值與原賬面價值之間的差額應計入所有者權

益，并在該資產發生減值或終止確認時計入當期損益。公司

將此項金融資產重分類后，在本會計年度及以后兩個完整的

會計年度內一般不應再將該金融資產劃分為持有至到期投

資。

當公司將此項僉融資產部分出售，且出售部分相對于該

類投資在出售前的總額較大時（通常指出售或重分類部分達

到或超過公司持有至到期投資總額5%）,公司應當將剩余部

分重分類為可供出售金融資產，剩余部分重分類的后續計量

與上述的重分類的后續計量相同。

（三）貸款和應收款項貸款和應收款項應按取得時的公

允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。其中，公司

對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，應按從購貨方應

收的合同或協議價值作為初始入賬金額，但應收的合同或協

議價款不公允的除外。合同或協議價款的收取采用遞延方式、

實質上具有融資性質的（通常期限在3年以上），應按應收債

權的現值計量。

貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計

算（若與名義利率差別不大，也可按名義利率計算）。

資產負債表日，貸款和應收款項應當以攤余成本計量。

收回或處置貸款和應收款項時，取得對價的公允價值與該貸

款和應收款項賬面價值之間的差額，確認為當期損益。

（四）可供出售金融資產可供出售金融資產應當按取得

時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付

的價款中包含了已宣告發放的債券利息或現金股利，應單獨

確認為應收項目。收到這部分利息或現金股利時，沖減相應

應收項目。

資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量,

且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。

（五）其他金融負債其他金融負債應當按其公允價值和

相關交易費用之和作為初始入賬金額。并通常采用攤余成本

進行后續計量。

（六）套期保值套期保值按套期關系（即套期工具和被

套期項目之間的關系）可劃分為公允價值套期、現金流量套

期和境外凈投資套期。本公司主要運用的是現金流量套期保

值，對于滿足下列條件的套期工具，運用套期會計方法進行

處理：

1、在套期開始時，公司對套期關系（即套期工具和被套

期項目之間的關系）有正式，并準備了關于套期關系、風險

管理目標和套期策咚的正式書面文件。該文件至少載明了套

期工具、被套期項目、被套期風險的性質以及套期有效性評

價方法等內容。套期必須與具體可辨認并被的風險有關，且

最終影響公司的損益。

2、該套期預期高度有效，且符合公司最初為該套期關系

所確定的風險管理策略。

3、對預期交易的現金流量套期，預期交易應當很可能發

生，且必須使公司面臨最終將影響損益的現金流量變動風險。

4、套期有效性能夠可靠地計量，即被套期風險引起的被

套期項目的公允價值或現金流量以及套期工具的公允價值

能夠可靠地計量。

5、公司應當持續地對套期有效性進行評價，并確保該套

期在套期關系被會計期間內高度有效。

現金流量套期滿足上述條件的，套期利得或損失中屬于

有效套期的部分計入資本公積，無效部分計入當期損益。對

于被套期項目為預期交易且該預期交易使公司隨后確認一

項金融資產或金融負債的，原確認資本公積的利得或損失在

該金融資產或金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入

當期損益。對于被套期項目為預期交易且該預期交易使公司

隨后確認一項非金融資產或非金融負債的，原計入資本公積

的利得或損失，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認

金額。

不符合上述條件的現金流量套期，其公允價值變動均計

入當期損益。

九、公允價值確定，按以下原則依次優先：

（一）合同文本中明確約定的債權金額；

（二）本公司近期對同類標的物的銷售平均價；

（三）標的物成本*（1+公司同類標的預期成本利潤率）;

（四）同行類似標的物近期銷售平均價；

（五）標的物成本*（1+公司平均成本利潤率）。

十、后續計量：公司應按投資的類型采用相應方法進行

期末計價，做出必要的賬務處理。

（一）對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的投

資和可供出售投資，應采用公允價值計價。因公允價值變動

而產生的未實現利得或損失，屬于以公允價值計量且其變動

計入當期損益的投資的，直接計入當期損益；屬于可供出售

投資的，則應直接計入所有者權益。

（二）對于貸款和應收款項以及持有至到期投資，應按

攤余成本進行計價。攤余成本是該投資的初始確認金額，扣

除已償還的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認

金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額,

再扣除已發生的減值損失之后的余額。具體減值方法請參考

第七章減值。

（三）公司回購金融負債一部分的，應當在回購日按照

繼續確認部分和終止確認部分的相對公允價值，將該金融負

債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價

值與支付的對價（包括轉出的非現金資產或承擔的新金融負

債）之間的差額，計入當期損益。

第五節減值

公司應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行

檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減

值準備。

H、金融資產減值分析

（一）根據公司會計政策規定，若有客觀證據證明金融

資產的預計未來現金流量減少且減少金額可以估計，則本公

司確認該金融資產已減值，并計提減值準備：

1、承租人等債務人發生嚴重財務困難；或其所在地區有

政局不穩、宏觀經濟波動較大等潛在風險因素；

2、承租人等債務人違反了合同條款，如償付利息或本金

發生違約或逾期等；

3、承租人等債務人涉及銀行債務訴訟或規模較大的經

濟糾紛；

4、承租人等債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

5、承租人等債務人的行業發展前景不樂觀，資本金不能

按期足額到位；

6、其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

（二）金融資產減值準備的計提政策：

公司對單筆金額重大的金融資產的資產質量至少每季

度審閱一次。對單獨計提準備金的資產，本公司在資產負債

表日逐筆評估其損失情況以確定準備金的計提金額。評估通

常考慮持有的抵押物（包括再次確認它的變現能力）以及單

項資產的預期可收回金額。

公司根據歷史數據、經驗判斷和統計技術對下列資產組

合計提準備金：

（1）單筆金額不重大且具有類似信用風險特征的資產

組合;

（2）資產損失已經發生但尚未被識別的資產。

十二、金融資產質量衡量政策：除以公允價值計量且其

變動計入當期損益的金融資產外，本公司于資產負債表日對

金融資產的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據表明某項金

融資產發生減值的，計提減值準備。

以攤余成本計量的金融資產發生減值時，按預計未來現

金流量（不包括尚云發生的未來信用損失）現值低于賬面價

值的差額，計提減值準備。如果有客觀證據表明該金融資產

價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，原

確認的減值損失予以轉回，計入當期損益。

當可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度或非暫

時性下降，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的

累計損失予以轉出并計入減值損失。對已確認減值損失的可

供出售債務工具投資，在期后公允價值上升且客觀上與確認

原減值損失后發生的事項有關的，原確認的減值損失予以轉

回并計入當期損益。對已確認減值損失的可供出售權益工具

投資，在期后公允價值上升且客觀上與確認原減值損失后發

生的事項有關的，原確認的減值損失予以轉回并直接計入所

有者權益。

在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的

權益工具投資發生減值時，按其賬面價值超過按類似金融資

產當時市場收益率對

未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認減值損

失。減值損失一經確認，以后期間不予轉回價值得以恢復的

部分。

根據《企業會行準則第21號一租賃》的規定，出租人因

融資租賃形成的長期債權的減值，適用以攤余成本計量的金

融資產減值的會計政策。

十三、持有至到期投資（長期債權投資等）、交易性金融

資產（各種股票、債券、基金等）等減值發生下列減值的客

觀證據時，需計提減值準備：

（一）發行方或債務人發生嚴重財務困難；

（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生

違約或逾期等；

（三）債權人b于經濟或法律等方面因素的考慮，對發

生財務困難的債務人作出讓步；

（四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

（五）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在

活躍市場繼續交易；

（六）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量

是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現,

該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減

少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，

或債務人所在或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價

格明顯下降、所處行業不景氣等；

（七）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境

等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資

成本；