金融工具：金融資產和金融負債的重分類一、金融資產和金融負債的重分類（一）金融工具重分類的原則企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。企業對所有金融負債均不得進行重分類。所以，金融資產（即非衍生債權資產）可以在以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類。企業對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業對金融資產進行重分類的業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天。【思考題】甲上市公司決定于2×20年3月16日改變某金融資產的業務模式，則重分類日為哪一天？重分類日為2×20年4月1日（即下一個季度會計期間的期初）；【思考題】乙上市公司決定于2×19年10月26日改變某金融資產的業務模式，則重分類日為哪一天？重分類日為2×20年1月1日。【思考題】甲公司持有擬在短期內出售的某商業貸款組合。甲公司收購了一家資產管理公司（乙公司），乙公司的業務模式是為收取合同現金流量而持有貸款。甲公司決定，對該商業貸款組合不再是為出售而持有，而是將該組合與資產管理公司持有的其他商業貸款一起管理，都是為收取合同現金流量而持有，則甲公司管理該商業貸款組合的業務模式發生了變更。請判斷上述表述是否正確？上述表述是正確的。以下情形不屬于業務模式變更：（1）企業持有特定金融資產的意圖改變。企業即使在市場狀況發生重大變化的情況下改變對特定資產的持有意圖，也不屬于業務模式變更。（2）金融資產特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產出售。（3）金融資產在企業具有不同業務模式的各部門之間轉移。如果企業管理金融資產的業務模式沒有發生變更，而金融資產的條款發生變更但未導致終止確認的，不允許重分類。如果金融資產條款發生變更導致金融資產終止確認的，不屬于重分類，企業應當終止確認原金融資產，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產。（二）金融資產重分類的計量債權投資、其他債權投資和交易性金融資產中的債務工具可以重分類，且三者之間可以相互重分類。1.以攤余成本計量的金融資產的重分類（1）債權投資重分類為交易性金融資產，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。一般會計分錄為：借：交易性金融資產[公允價值]債權投資減值準備[終止確認原損失準備]貸：債權投資[原賬面價值]公允價值變動損益[倒擠，或借記]舉例2×18年10月15日，甲銀行以公允價值500萬元購入一項債券投資，并按規定將其分類為以攤余成本計量的金融資產，該債券的賬面余額為500萬元。2×19年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業務模式，該變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2×20年1月1日將該債券從以攤余成本計量重分類為交易性金融資產。2×20年1月1日，該債券的公允價值為490萬元，已確認的減值準備為6萬元。假設不考慮該債券的利息收入。要求：編制甲銀行的相關會計分錄。重分類前：借：債權投資——成本500貸：銀行存款500借：信用減值損失6貸：債權投資減值準備6重分類日的會計處理：借：交易性金融資產490債權投資減值準備6公允價值變動損益4（倒擠）貸：債權投資500（2）債權投資重分類為其他債權投資，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。一般會計分錄為：借：其他債權投資[公允價值]債權投資減值準備[沖減原損失準備]貸：債權投資[余額]其他綜合收益[倒擠]舉例資料同上例題。假定甲銀行于2×20年1月1日將該債券從以攤余成本計量重分類為其他債權投資。要求：編制甲銀行的相關會計分錄。重分類前：借：債權投資——成本500貸：銀行存款500借：信用減值損失6貸：債權投資減值準備6重分類日的會計處理：借：其他債權投資490債權投資減值準備6其他綜合收益4（差額）貸：債權投資5002.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的重分類（1）其他債權投資重分類為債權投資，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。一般分錄為：借：債權投資[原賬面余額]貸：其他債權投資[原賬面余額]應當將重分類之前計入其他綜合收益的累計利得或損失沖回借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動貸：其他債權投資——公允價值變動如果重分類前該金融資產存在預期信用損失而計提了損失準備，結轉資產減值準備：借：其他綜合收益——信用減值準備貸：債權投資減值準備舉例2×18年10月15日，甲銀行以公允價值500萬元購入一項債券投資，并按規定將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該債券的賬面余額為500萬元。2×19年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業務模式，該變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2×20年1月1日將該債券從以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產。2×20年1月1日，該債券的公允價值為490萬元，已確認的減值準備為6萬元。要求：編制甲銀行的相關會計分錄（假設不考慮利息收入）。重分類前：借：其他債權投資——成本500貸：銀行存款500借：信用減值損失6貸：其他綜合收益——信用減值準備6借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動10貸：其他債權投資——公允價值變動（500－490）10重分類日的會計處理：借：債權投資500其他債權投資——公允價值變動10其他綜合收益——信用減值準備6貸：其他債權投資——成本500其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動10債權投資減值準備6（2）其他債權投資重分類為交易性金融資產，應當繼續以公允價值計量該金融資產。同時，企業應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。一般會計分錄為：借：交易性金融資產[公允價值]貸：其他債權投資[公允價值]借：公允價值變動損益貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動存在減值準備的，應轉回：借：其他綜合收益——信用減值準備貸：公允價值變動損益舉例資料同上例題，甲銀行于2×20年1月1日將該債券從以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為交易性金融資產。要求：編制甲銀行的相關會計分錄（假設不考慮利息收入）重分類前：借：其他債權投資——成本500貸：銀行存款500借：信用減值損失6貸：其他綜合收益——信用減值準備6借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動10貸：其他債權投資——公允價值變動（500－490）10重分類日的會計處理：借：交易性金融資產490其他債權投資——公允價值變動10其他綜合收益——信用減值準備6公允價值變動損益4（差額）貸：其他債權投資——成本500其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動103.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的重分類（1）交易性金融資產重分類為債權投資，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。一般會計分錄為：借：債權投資[公允價值]貸：交易性金融資產對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行重分類的，企業應當根據該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業應當自重分類日起對該金融資產適用金融資產減值的相關規定，并將重分類日視為初始確認日。舉例2×18年10月15日，甲銀行以公允價值500萬元購入一項債券投資，并按規定將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，該債券的賬面余額為500萬元。2×19年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業務模式，該變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2×20年1月1日將該債券從以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產。2×20年1月1日，該債券的公允價值為490萬元。要求：編制甲銀行的相關會計分錄（假設不考慮利息收入）。重分類前：借：交易性金融資產——成本500貸：銀行存款500借：公允價值變動損益（500－490）10貸：交易性金融資產——公允價值變動10重分類日的會計處理：借：債權投資490貸：交易性金融資產490（2）交易性金融資產重分類為其他債權投資，應當繼續以公允價值計量該金融資產。一般會計分錄為：借：其他債權投資貸：交易性金融資產舉例資料同上例題。甲銀行于2×20年1月1日將該債券從以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為其他債權投資。2×20年1月1日，該債券的公允價值為490萬元。要求：編制甲銀行的相關會計分錄（假設不考慮利息收入）。重分類前：借：交易性金融資產——成本500貸：銀行存款500借：公允價值變動損益（500－490）10貸：交易性金融資產——公允價值變動10重分類日的會計處理：借：其他債權投資490貸：交易性金融資產490下列各項中，應當計入發生當期損益的