第二章

政府審計組織與審計法律規范1、掃描課程鏈接二維碼：超星學銀在線課程《政府審計理論與實務》

蔣秋菊、田冠軍、石恒貴、謝繼蘊《政府審計》（第1版）

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政府審計組織與審計法律規范學習目標：1.理解政府審計審計組織體制2.了解政府審計法律規范

4目錄Contents第一節政府審計組織體制第二節政府審計職責、權限和審計的法律責任第三節

政府審計人員第四節

政府審計法律規范6引例：云南“雙百院長”落馬記/a/622359367_1216176712013年底，審計署統一組織對18個省的財政存量資金進行審計。根據安排，審計署駐昆明特派辦牽頭負責對云南省本級財政存量資金進行審計。在云南衛生系統，作為第一大存量資金單位的云南省第一人民醫院，自然成為此次財政存量資金審計的重點對象。7案例引入：云南“雙百院長”落馬記通過數據發現，2005-2013年云南省第一人民醫院共向7家醫療

設備供應商進行采購，并支付款項1.64億元。其中一家供貨商M公司，在2010年才開始成為供貨商，當年的合同金額達到2194萬元，占當年采購金額4656萬元的47%。8案例引入：云南“雙百院長”落馬記2004年至2014年，王天朝利用擔任云南省第一人民醫院院長的職務之便，在工程建設、醫療器械和藥品試劑采購、人事任命等方面為他人謀取利益，收受他人現金共計4500余萬元，收受價值8400余萬元的房產100套、車位100個，兩項合計1.29億元，被網友稱為“雙百院長”。9案例引入：云南“雙百院長”落馬記此外，王天朝本人還交代收受禮金150萬元。2018年7月13日，普洱市中院對王天朝受賄案進行一審公開宣判，以受賄罪判處其無期徒刑，剝奪政治權利終身，并處沒收個人全部財產。10案例引入：云南“雙百院長”落馬記請思考：1.為什么要實施和加強政府審計?2.結合案例談談對政府審計的理解（職責、權限、職業道德等）。3.政府審計對于國家反腐有何重要意義和作用？4.針對公職人員可能出現腐敗的情況，如果你是該審計項目的

主審，針對這些問題，你將如何確定審計思路？11案例引入：云南“雙百院長”落馬記01第一節

政府審計組織體制—、政府審計體制的組織模式二、政府審計體制的領導關系三、新時期我國審計機關管理體制一、政府審計體制的組織模式政府審計體制是指，由國家憲法和審計法所規定的，政府審計機關歸誰領導、對誰負責以及最高審計機關與地方審計機關之間關系的制度。

一般憲法和審計法的規定中涉及了審計機關的組織模式和領導關系。

政府審計體制的組織模式是指政府審計機關的隸屬關系，即政府審計機關歸誰領導、對誰負責。政府審計體制的領導關系是指地方審計機關與國家審計機關的關系。13一、政府審計體制的組織模式政府審計體制的組織模式是指政府審計機關的隸屬關系，即政府審計機關歸誰領導、對誰負責。政府審計體制的領導關系是指地方審計機關與國家審計機關的關系。14一、政府審計體制的組織模式（一）立法模式

審計機關由議會直接領導，根據國家法律所賦予的權力，對各級政府部門和國家企事業單位的財務收支活動等獨立行使審計監督權，直接對議會負責并報告工作，不受行政當局的控制和干涉。

（二）司法模式

審計機關獨立于國家立法和行政系統，隸屬于國家司法部門，擁有一定的司法權，審計人員多是法官并擁有司法地位、享有司法權力，政府審計具有審計和經濟審判的雙重職能。15一、政府審計體制的組織模式

（三）行政模式

審計機關根據國家法律賦予的權限，對政府所屬各部門、各單位的財政預算和收支活動進行審計，并對政府負責，保證政府財經政策、法令、計劃和預算等的正常實施。我國的審計署隸屬于國務院，也屬于此類。

（四）獨立模式

審計機關以會計檢查院或審計院為組織形式，獨立于立法、司法和行政三權之外，單獨形成國家政權的一個分支，以民間或半民間半官方的身份從事獨立的審計監督和審計規制活動，它與議會沒有領導關系，也不是政府的職能部門。16

二、政府審計體制的領導關系

（一）分級領導體制

（二）垂直領導體制

（三）雙重領導體制17二、審計機關領導體制

（一）分級領導體制

18分級領導體制產生于聯邦制國家，這些國家地域廣闊，聯邦與地方之間互相獨立，實行地區自治的分權原則，地方有獨立的立法權。美國、法國、德國和日本等國家采用的就是分級領導體制。（二）垂直領導體制

垂直領導體制是某一機關由一個上級機關進行領導的體制。因此，中央審計機關對地方審計機關實行垂直的領導和管理，如印度和菲律賓等國家。

19（三）雙重領導體制

雙重領導體制是指某一機關由兩個上級領導機關同時進行領導的體制。世界上只有少數國家采用這種體制，我國是其中之一。我國《憲法》規定：“縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，對本級人民政府和上一級審計機關負責?！?0三、新時期我國審計機關管理體制十九大報告對審計的定位與前幾次報告有了明顯變化。前幾次報告主要是把審計列人“社會主義民主政治”或“政治體制改革”之中加以論述，而黨的十九大則作出了在新時期改革審計管理領導體制的決策部署。

2018年5月23日，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上，深刻闡述了審計工作的一系列根本性、方向性、全局性問題，指明了新時代中國特色社會主義審計事業的前進方向，為新時代審計工作提供了根本遵循。21三、新時期我國審計機關管理體制2021年10月23日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過《關于修改<中華人民共和國審計法>的決定》。新修改的《審計法》深入總結黨的十八大以來國家審計實踐中的成功經驗，有效破解制約審計事業高質量發展的制度障礙，為新時代更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用提供了堅強的法律保障。

本次審計法最重大的修改就是以立法形式確立了中國共產黨對審計工作的領導，也就是堅持中國共產黨對審計工作的領導，構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。2202第二節

政府審計職責、權限和審計的法律責任一、審計機關的審計職責二、審計機關的審計權限三、審計的法律責任審計署的審計職責（１）主管全國審計工作；（２）起草審計法律法規草案，擬定審計政策，制定審計規章、審計準則和指南并監督執行；（３）向國務院總理提出年度中央預算執行和其他財政收支情況的審計結果報告；（４）直接審計下列事項，出具審計報告，在法定職權范圍內做出審計決定或向有關主管機關提出處理處罰的建議；24一、審計機關的審計職責審計署的審計職責（５）按規定對省部級領導干部及依法屬于審計署審計監督對象的其他單位主要負責人實施經濟責任審計；（６）組織實施對國家財經法律、法規、規章、政策和宏觀調控措施執行情況、財政預算管理或國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項進行專項審計調查；（７）依法檢查審計決定執行情況，督促糾正和處理審計發現的問題，依法辦理被審計單位對審計決定提請行政復議、行政訴訟或國務院裁決中的有關事項；25一、審計機關的審計職責審計署的審計職責（８）指導和監督內部審計工作，核查注冊會計師審計機構對依法屬于審計監督對象的單位出具的相關審計報告；（９）與省級人民政府共同領導省級審計機關；（10）組織開展審計領域的國際交流與合作，指導和推廣信息技術在審計領域的應用。（11）完成黨中央、國務院交辦的其他任務。26一、審計機關的審計職責地方審計機關的審計職責

（１）本級財政預算執行情況和其他財政收支；（２）下級人民政府預算的執行情況和決算以及預算外資金的管理和使用情況；（３）地方國有和國有資產占控股地位的金融機構的資產、負債、損益；（４）地方國家事業組織的財務收支；（５）地方國有資產占控股地位或者主導地位的企業；（６）地方政府投資、國有企業投資的建設項目和以政府投資、國有企業投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，與國家建設項目直接有關的建設、設計、施工、采購等單位的財務收支；27一、審計機關的審計職責地方審計機關的審計職責（７）本級政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金、環境保護資金及其他有關基金、資金的財務收支；（８）審計署授權的國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支；（９）受本級組織人事等部門的委托，對本地區有關國家機關、國有及國有資產占控股地位的企業和金融機構、國家的事業組織及管理、使用財政資金的其他負責人，在任職期間對本地方、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動所負經濟責任的履行情況進行審計監督；（10）法律、行政法規規定的應當審計的其他事項。28一、審計機關的審計職責（一）要求報送資料權

要求報送資料權是指審計機關依法享有的要求被審計單位按照審計機關的規定提供與財政財務收支有關的資料的權力。它是審計機關最基本的權力，是履行審計監督職責的前提條件。

審計機關有權要求被審計單位提供的資料主要包括：按照審計機關的規定提供財務、會計資料以及與財政收支、財務收支有關的業務、管理等資料，運用電子計算機存儲、處理的財政收支、財務收支電子數據和必要的電子計算機技術文檔，在金融機關開立賬戶的情況，社會審計機關出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，包括電子數據和有關文檔。被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。同時要求被審計單位負責人對本單位提供的財務會計資料的及時性、真實性、完整性負責。審計機關對取得的電子數據等資料進行綜合分析，需要向被審計單位核實有關情況的，被審計單位應當予以配合。29二、審計機關的審計權限

（二）檢查權

檢查權是審計機關權限的核心內容，指審計機關有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和運用電子計算機管理財政收支、財務收支電子數據的系統，以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕，不得轉移、隱匿所持有的違反規定取得的資產。

（三）調查取證權

審計機關有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。

30二、審計機關的審計權限

（四）行政強制措施權審計機關對被審計單位正在進行的違反國家規定的財政財務收支行為,有權予以制止或通知暫停撥付款項、責令暫停使用款項。（五）建議糾正處理權

當審計機關認為被審計單位所執行的上級主管部門有關財政收支、財務收支的規定與法律、行政法規相抵觸的，應當建議有關主管部門糾正；有關主管部門不予糾正的，審計機關應當提請有權處理的機關依法處理。31二、審計機關的審計權限

（六）移送權

給予有關責任人員行政處分或者紀律處分的，有權移送紀檢監察機關：需要追究有關責任人員刑事責任的，有權移送司法機關。

（七）處理處罰權

處罰權是指審計機關依法享有的對被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為，采取制裁措施的權力，包括警告、通報批評、罰款、沒收違法所得等處罰措施。32二、審計機關的審計權限

（八）通報或公布審計結果權

（1）機關要求向社會公布的；(2)社會公眾關注的；(3)法律法規規定向社會公布的其他審計事項的審計結果。

（九）提請協助權

提請協助權是指審計工作遇到困難時,審計機關請求有關職能部門予以協助的權力。33二、審計機關的審計權限（一）被審計單位違反審計法的行為及其法律責任；（二）被審計單位違反國家規定的財政、財務收支行為及其法律責任；（三）被審計單位拒不執行審計機關的審計決定應承擔的法律責任；（四）對違反審計法和違反國家規定的財政、財務收支行為負有直接責任的個人的法律責任；（五）審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密的法律責任。34三、審計的法律責任03第三節

政府審計人員一、政府審計人員的組成二、政府審計人員的素質要求三、政府審計人員的職業道德一、政府審計人員的組成根據我國《憲法》和有關規定，審計署設審計長一人，副審計長若干人。審計長是審計署的行政首長，由國務院總理提名，全國人民代表大會決定人選，國家主席直接任免；副審計長則由國務院任免?？h級以上地方各級審計局局長是本級人民政府的組成人員，由本級人民代表大會常務委員會決定任免，副局長由本級人民政府任免；審計機關負責人依照法定程序任免，審計機關負責人沒有違法失職或者其他不符合任職條件情況的，不得隨意撤換。地方各級審計局局長、副局長的任免、調動和紀律處分，均應事前征得上級審計機關的同意。如此設置審計組織是為了保障審計機關的相對獨立性和公允性。審計機關的專業人員主要由熟悉會計、審計、財務的人員組成，也可視工作需要臨時聘任工程技術人員、經營管理人員、法律工作人員等。36二、政府審計人員的素質要求（一）政治素質

政治素質是指政府審計人員必須恪守作為社會公眾利益的代表、公共資產的守護者的精神理念，奉行《憲法》《審計法》至上觀念。具備較高的思想政治覺悟自覺貫徹執行國家的各項財經法規和制度、方針、政策。熱愛政府審計事業，具有敬業、愛崗、奉獻精神。（二）業務素質

業務素質是指政府審計人員必須具備與履行職責相適應的專業知識和技能。應當熟悉國家有關政策、法律、法規，以及審計、會計和其他相關專業知識；掌握檢查財政財務收支賬目，搜集證據、評價審計事項的技能；具有調查研究、綜合分析、溝通協調和文字表達能カ。37三、政府審計人員的職業道德

（一）基本審計職業道德

（二）獨立性

（三）職業勝任能力

（四）應有的職業謹慎

38三、政府審計人員的職業道德

（一）基本審計職業道德

審計人員辦理審計事項時，應恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業道德。

39三、政府審計人員的職業道德

（二）獨立性

審計人員在執行職務時，必須保持應有的獨立性，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。

40三、政府審計人員的職業道德

（三）職業勝任能力

審計人員應當具備與從事的審計工作相適應的專業知識、職業技能和工作經驗，并保持和提高職業勝任能力。

41三、政府審計人員的職業道德

（四）應有的職業謹慎

審計人員執行審計業務時，應當合理運用職業判斷，保持職業謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據的適當性和充分性，得出恰當的審計結論。4204第四節政府審計法律法規一、政府審計法律體系二、政府審計法規體系三、政府審計準則政府審計法律規范44政府審計法律規范是指政府審計監督制度建立的法律依據和政府審計機關及其審計人員在審計工作過程中應當遵循的各種審計法規、制度、準則等的總稱。政府審計法律規范包括政府審計法律體系、政府審計法規體系和政府審計準則三個層次。一、政府審計法律體系45（一）憲法（二）審計法（三）其他一、政府審計法律體系46（一）憲法

《憲法》是國家的根本大法，它主要確定國家根本的政治制度、經濟制度、公民的基本權利和義務、國家機構的設置和職權等。我國1982年制定的《憲法》明確規定我國建立國家審計監督制度。雖然經過了1988年、1993年、1999年、2004年與2018年修正，但是關于審計監督制度的內容一直保持不變。

《憲法》中有兩條專門規定國家審計制度，第九十一條規定：“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行審計監督。審計機關在國務院總理領導下，依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個大的干涉。”第一百零九條規定：“縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，對本級大民政府和上一級審計機關負責。”一、政府審計法律體系47（二）審計法

《中華人民共和國審計法》是1994年8月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過的新中國第一部審計法，2006年2月28日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十次會議《關于修改（中華大民共和國審計法）的決定》修正了1994年通過的《審計法》，2021年10月23日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過《關于修改<中華人民共和國審計法>的決定》。

《審計法》是調整和規范審計監督活動的基本法，集中體現和反映了社會對審計監督的根本要求。修正后的《審計法》共七章六十條，對我國審計監督的總則、審計機關和審計人員、審計機關職責、審計機關權限、審計程序、法律責任等國家審計的基本制度作了全面規定。一、政府審計法律體系48（三）其他法

其他與審計有關的法律主要有兩類：

一是有關財經法律，主要有《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國海關法》《中華人民共和國中國人民銀行法》《中華人民共和國商業銀行法》《中華人民共和國會計法》等就審計機關對這些領域的審計監督作了明確規定，同時這些財經法律也是審計機關實施審計后對被審計單位的違法行為進行處理處罰的依據；

二是對國家行政活動進行監督管理的法律，主要有《中華人民共和國行政復議法》《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國行政訴訟法》《中華人民共和國國家賠償法》等。政府審計監督活動屬于國家的行政行為，審計機關作為國家行政機關，開展審計監督時應該遵守這些法律的規定。二、政府審計法規體系49

政府審計法規體系是國務院制定的有關審計行政法規和地方人民代表大會及其常務委員會制定的地方性審計法規。政府審計法規體系是我國層次較高，法律效力等級僅次于審計法律的審計規范。

審計行政法規是國務院根據《憲法》《審計法》及有關法律制定的，在全國范圍使用的具有普遍約束力的有關政府審計的規范性文件。主要有：1997年10月頒布，2010年2月國務院第100次常務會議修訂通過的《中華人民共和國審計法實施條例》；1998年6月國務院辦公廳印發的《國務院辦公廳關于印發審計署職能配置、內設機構和人員編制規定的