會計：會計政策、會計估計變更和差錯更正考試題四

1、單選下列情況中應采用追溯調整法處理會計政策變更的是()O

A.企業因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數無法確

定

B.企業賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數無法確定

C.會計政策變更累積影響數能夠確定，但法律或行政法規要求對會計政策的變

更采用未來適用法

D.會計政策變更累積影響數能嵯合理確定且法律或行政法規沒有特殊要求

正確答案：D

參考解析：選項D,法律或行政法規沒有特殊要求的情況下，會計政策變更累積

影響數能夠合理確定，應采用追溯調整法進行會計處理。

2、多選甲公司為上市公司，2013年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的

銷售合同，將位于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價

格為6200萬元，乙公司應于次年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙

公司于支付款項當年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。甲公司辦公

用房系2008年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計

使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013

年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2013年度，甲公司對該辦公用房

共計提了480萬元折舊。2013年末該公司財務經理對上述事項的處理進行復

核，提出的處理意見中，正確的有()o

A.該事項處理正確

B.該事項處理不正確

C.差錯更正影響損益的金額為-840萬元

D.差錯更正影響損益的金額為-960萬元

正確答案：B,C

參考解析：該房產于2013年9月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于

當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至6200萬元，所以2013年的折舊

費用二(9800-200)/20X(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產的賬面

價值二9800-480X5.5=7160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值6200萬元，應

計提減值準備(7160-6200)960萬元。更正分錄為：借：累計折舊120貸：管

理費用120借：資產減值損失960貸：固定資產減值準備960所以，因進行

差錯更正影響當期損益的合計金額=120-960=840(萬元)。

3、單選采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數，應當()。

A.重新編制以前年度財務報表

B.調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露

的其他比較數據也應一并調整

C.調整變更當期及未來各期財務報表相關項目的數字

D.只需要在報表附注中說明其累計影響

正確答案：B

參考解析：會計政策變更采用追溯調整法進行處理的，將會計政策變更累積影

響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披

露的其他比較數據也應一并調整。

4、單選下列項目中，不屬于會計政策變更的是()o

A.分期付款取得的固定資產初始成本由購買價款改為購買價款現值計價

B.商品流通企業采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本

C.將內部研發項目開發階段的支出由計入當期損益改為符合規定條件的確認為

無形資產

D.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

正確答案：D

參考解蘇：選項D,固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更。

5、單選2014年12月31日，甲公司已對外出租的一棟辦公樓(作為投資性房

地產采用成本模式進行后續計量)的賬面原值為20000萬元，已提折舊為2000

萬元，未計提減值準備，計稅基礎與賬面價值相同。2015年1月1日，由于當

地的房地產市場比較成熟，甲公司將該辦公樓的后續計量由成本模式計量改為

公允價值模式計量，當日公允價值為28000萬元，甲公司適用的企業所得稅稅

率為25%,按10%提取法定盈余公積。對此項變更，甲公司應調整2015年1月1

日未分配利潤的金額為()萬元。

A.7500

B.6750

C.10000

D.9000

正確答案：B

參考解析：甲公司由于對投資性房地產后續計量模式的變更應調整2015年1月

1日未分配利潤的金額=[28000-(20000-2000)]X(1-25%)X(1-10%)

=6750(萬元)。

6、多選影響基礎貨幣量的主要因素包括()。

A.信貸收支狀況

B.財政收支狀況

C.個人收支狀況

D.國際收支狀況

E.外匯收支狀況

正確答案：A,B,D

參考解析：影響貨幣供給量的因素有三個：商業銀行信貸收支狀況、財政收支

狀況和國際收支狀況。

7、單選下列對會計差錯進行報表調整的說法，不正確的是()。

A.本期發現的，與以前期間相關的非重大會計差錯，只需調整發現當期與前期

相同的相關項目

B.企業發現屬于當期的會計差錯，應當調整當期相關項目

C.本期發現的，屬于非日后期間的前期重要差錯，應調整發現當期的期初留存

收益和財務報表相關項目的期初數

D.本期發現的，屬于非日后期間的以前年度非重要會計差錯，不調整財務報表

相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目

正確答案：A

參考解析：選項A,如果是口后期間發現的，應調整報告年度利潤表和所有者權

益變動表的本期數、資產負債表的期末數。

8、單選甲股份有限公司2015年度實現凈利潤500萬元。該公司2015年發生

和發現的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是Oo

A.發現2014年少計財務費用300萬元

B.發現2014年少提折舊費用0.10萬元（未達到重要性要求）

C.為2014年售出的設備提供售后服務發生支出50萬元

D.因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為5%

正確答案：A

參考解蘇：選項A,屬于本期發現前期的重大會計差錯，應調整發現當期財務報

表的年初數和上年數；選項B,屬于本期發現前期非重大會計差錯，應直接調整

發現當期相關項目；選項C,屬于2015年發生的業務；選項D,屬于會計估計

變更，應采用未來適用法進行會計處理，不應調整財務報表年初數和上年數。

9、問答？甲公司的財務經理在復核20X9年度財務報表時，對以下交易或事項

會計處理的正確性難以作出判斷：（1）為減少交易性金融資產市場價格波動對

公司利潤的影響，20義9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融

資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進

行會計處理。20X9年1月1E,甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中

200萬股系20X8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另

支付相關交易費用8萬元；100萬股系20X8年10月18日以每股11元的價格

購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。20X8年12月31

日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下

跌。20X9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了

后續計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。20X9年12月31日，乙公

司股票的市場價格為每股10元。（2）為減少投資性房地產公允價值變動對公

司利潤的影響，從20X9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續計量由公允

價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計

處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于20X6年12

月31日建造完成達到預定可使用狀態并用于出租，成本為8500萬元。20X9年

度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。在投

資性房地產后續計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均

法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態的次月起計提折舊，預計使用年

限為25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產后續計量采用公允價值模式的

情況下，甲公司出租廠房各年年末的公允價值如下：20義6年12月31日為

8500萬元；20X7年12月31日為8000萬元；20X8年12月31日為7300萬

元；20X9年12月31日為6500萬元。

(3)20X9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發行的分期付息、到期還本

債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票

面年利率為6%,利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有

至到期投資，20X9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出

售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值

為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按

照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：(1)根據資料(1),判斷甲公司20X9年1月1日將持有乙公司股票

重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司

的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(2)根據資料(2),判斷甲公司20X9年1月1日起變更投資性房地產的后

續計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲

公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(3)根據資料(3),判斷甲公司20X9年12月31日將剩余的丙公司債券重

分類為可供出售金融資產的會計處理是否正確，并說明判斷依據；如果甲公司

的會計處理不正確，編制更正的會計分錄；如果甲公司的會計處理正確，編制

重分類日的會計分錄。

正確答案：(1)甲公司將持有乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處

理不正確。理由：交易性金融資產不能與其他金融資產進行重分類。更正的分

錄為：借：交易性金融資產一成本3500(2400+1100)可供出售金融資產一公允

價值變動362(3512-300X10.5)盈余公積36.2利潤分配一未分配利潤325.8

貸：可供出售金融資產一成本3512(2400+1100+8+4)交易性金融資產一公允價

值變動350(3500-300X10.5)其他綜合收益362借：可供出售金融資產一公允

價值變動150(300X10.5-300X10)貸：其他綜合收益150借：公允價值變動

損益150貸：交易性金融資產一公允價值變動150(2)甲公司變更投資性房地

產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理不正確。理由：投資性房地產后

續計量不可以從公允價值模式變更為成本模式。更正分錄為：借：投資性房地

產一成本8500投資性房地產累計折舊680(8500925X2)盈余公積52利潤分

配一未分配利潤468貸：投資性房地產8500投資性房地產一公允價值變動1200

(8500-7300)借：投資性房地產累計折舊340貸：其他業務成本340借：公允

價值變動損益800(7300-6500)貸：投資性房地產-公允價值變動800(3)甲

公司將剩余丙公司債券重分類為可供出金融資產的會計處理正確。理由：甲公

司因持有至到期投資處置部分的金額較大，且不屬于企業會計準則中所允許的

例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該

投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重

分類日的會計處理為：借：可供出售金融資產1850貸：持有至到期投資一成本

1750其他綜合收益100

10、單選關于發現的非日后期間重大前期差錯的會計處理，正確的是()o

A.不作處理

B.直接調整本年度的會計科目

C.更正以前年度已對外報出的報表

D.調整本年度財務報表的年初余額和上期金額

正確答案：D

參考解析：對于發現的非日后期間的重大前期差錯，應采用追溯重述法，調整

本年度財務報表的年初余額和上期金額，故選項D的說法正確。

11、單選20X1年1月1日，甲公司對管理用固定資產的預計使用年限由10

年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定

資產原每年折舊額為380萬元(與稅法規定相同)。按8年及雙倍余額遞減法

計提折舊，20X1年計提的折舊額為500萬元。變更日該管理用固定資產的計稅

基礎與其賬面價值相同。下列關于該項會計估計變更的處理中，不正確的是

()O

A.對當期損益的影響金額為-500萬元

B.多計提的120萬元折舊應調整應交所得稅30萬元

C.將20X1年度增加的折舊120萬元計入當期損益

D.多計提的120萬元折舊應確認相應的遞延所得稅資產30萬元

正確答案：B

參考解析：會計估計變更業務中不涉及應交所得稅的調整。

12、單選甲公司的所得稅稅率為25%,采用資產負債表債務法核算，盈余公積

計提比例為10%,2011年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票

投資，期末市價600萬元，2012年未發生公允價值變動。2013年1月1日首次

執行新準則，將其重分類為交易性金融資產，該企業2013年會計政策變更的累

積影響數是()。

A.100萬元

B.75萬元

C.60萬元

D.25萬元

正確答案：B

參考解析：該項政策變更的累積影響數=(600-500)X(l-25%)=75(萬元)，變

更時的會計處理是：借：交易性金融資產一公允價值變動100貸：遞延所得

稅負債25利潤分配一未分配利潤67.5盈余公積7.5

13、單選大華公司發出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現凈

值孰低法計量。20X8年1月1日將發出存貨由先進先出法改為月末一次加權平

均法。20X8年年初材料50千克，存貨賬面余額等于賬面價值40000元，20X8

年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、800元，3

月5日領用400千克，假定采月未來適用法處理該項會計玫策變更，若期末該

存貨的可變現凈值為495000元且此前未計提過存貨跌價準備，由于發出存貨計

價方法也改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為()0

A.3000元

B.8500元

C.6000元

D.8300元

正確答案：A

參考解析：先進先出法下期末存貨成本=40000+600X850+350X800-40000-350

X850=492500(元)，不應計提存貨跌價準備；月末一次加權平均法下，存貨

單位成本=(40000+600X850+350X800)/(50+600+350)=830(元)，期末存貨

成本二(50+600+350-400)X830=498000(元)，大于可變現冷值495000元，應計

提存貨跌價準備3000元。故發出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備

的影響為3000元，即多提存貨跌價準備3000元。

14、多選下列關于會計估計及其變更的表述中，錯誤的有()。

A.對結果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性

B.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎

C.某項變更難以區分為會計政黃變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更

處理

D.會計估計變更應根據不同情況采用追溯重述法或追溯調整法進行處理

正確答案：A,C,D

參考解蘇：W計&計變更不會削弱會計信息的可靠性，選項A錯誤；會計估計

應當以最近可利用的信息或資料為基礎，選項B正確；難以區分會計政策變更

和會計估計變更的，應作為會計估計變更處理，選項C錯誤；會計估計變更應

采用未來適用法進行會計處理，選項D錯誤。

15、單選如果會計估計變更不僅影響當期，而且影響未來期間，則應采用的

會計處理方法是()o

A.追溯調整法計算對當期的影響額并作披露

B.追溯調整法計算對當期和前期的影響額并作披露

C.未來適用法計算會計估計變更的影響額，在當期和以后各期確認

D.未來適用法只計算對當期的影響額并作披露

正確答案：C

參考解析：會計估計變更采用未來適用法，其相關影響額應在當期及以后各期

分別予以確認。

16、單選長江公司所得稅采月資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為

25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2015年度的財務報告于2016年3月

31日批準報出，該公司在2016年6月份發現下列問題：（1）2015年年末庫存

鋼材賬面余額為310萬元。經檢查，該批鋼材在2015年年末的預計售價為300

萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元，長江公司2015年12月31日未計

提存貨跌價準備。（2）2015年12月15日，長江公司購入100萬份股票，實際

支付款項600萬元，作為交易性金融資產核算。至年末尚未出售，2015年12月

31日股票的收盤價為700萬元。長江公司按其成本列報在資產負債表中。（3）

長江公司于2015年1月1日支付2000萬元作為對價，取得丁公司60%股權，實

現了非同一控制下的企業合并，使丁公司成為長江公司的子公司。2015年度丁

公司實現凈利潤200萬元，長江公司按權益法核算確認了投資收益120萬元。

下列各項對上述會計差錯更正的處理中，不正確的是（）0

A.因差錯更正應調減2016年年初存貨20萬元

B.因差錯更正應調增2016年年初交易性金融資產100萬元

C.因差錯更正應調減2016年年初長期股權投資120萬元

D.差錯更正不應調整遞延所得稅費用

正確答案：D

參考解析：2015年12月31日存貨應計提跌價準備=310-（300-10）=20（萬

元），差錯更正應調減2016年年初存貨20萬元，選項A正確；2015年12月

31日應確認公允價值變動損益=700-600=100（萬元），差錯更正應調增2016年

年初交易性金融資產100萬元，選項B正確；對子公司投資應采用成本法核

算，差錯更正應調減2016年年初長期股權投資120萬元，選項C正確；差錯更

正產生暫時性差異的，應調整遞延所得稅費用，選項D錯誤。

17、多選甲公司經董事會和股東大會批準，于20X7年1月1日開始對有關

會計政策作如下變更。（1）由于公允價值能夠持續可靠取得，對某棟出租辦公

樓的后續計量方法由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20X7年年初賬面

余額為1500萬元，已經計提折舊200萬元，未發生減值，變更日的公允價值為

2000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與具原賬面價值相同。（2）所得稅的

會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為

25%,預計在未來期間不會發生變化。下列關于甲公司就其會計政策變更及后續

的會計處理中，正確的有（）o

A.對于出租辦公樓后續計量由成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更

B.對于出租辦公樓后續計量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬元

C.由于所得稅核算方法變更投資性房地產應于變更日確認遞延所得稅負債175

萬元

D.對期初留存收益的影響金額為875萬元

正確答案：A,C

參考解析：選項B,出租辦公樓后續計量模式變更影響期初留存收益的金額二

[2000-（1500-200）]X（1-25%）=525（萬元）；選項C,由于所得稅核算方法變

更投資性房地產應于變更日確認遞延所得稅負債二[2000-（1500-200）1X

25%=175（萬元）。

18、多選關于會計政策變更，企業應當在附注中披露的有（）o

A.會計政策變更的性質

B.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額

C.無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的

時點、具體應用情況

D.會計政策變更的內容

正確答案：A,B,C,D

參考解析：企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：（1）會計

政策變更的性質、內容和原因；（2）當期和各個列報前期財務報表中受影響的

項目名稱和調整金額；（3）無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始

應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

19、單選甲公司20X7年1月1日開始執行新企業會計準則，并對有關事項

作如下變更。（1）甲公司有一棟辦公樓，采用經營租賃的方式出租并作為投資

性房地產核算，20X7年1月1日其滿足采用公允價值模式計量的條件。至20

X7年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已計提折舊340萬元。該辦公

樓20X7年1月1日的公允價值為3800萬元。假設稅法折舊與原會計處理一

致。（2）甲公司所得稅采用資產負債表債務法進行核算。適用的所得稅稅率為

25%,預計在未來期間不會發生變化。下列關于該項會計政策變更的處理中，正

確的是（）O

A.企業因上述會計政策變更應調整留存收益150萬元

B.企業因上述會計政策變更應確認遞延所得稅負債50萬元

C.企業因上述會計政策變更應調整留存收益140萬元

D.企業因上述會計政策變更應確認遞延所得稅負債35萬元

正確答案：D

參考解析：應確認的遞延所得稅負債二:3800-（4000-340）]X25%=35（萬

元），應調整的留存收益=3800-（4000-340）-35=105（萬元）。

20、多選下列會計事項中，可能會影響企業期初留存收益的有（）o

A.發現上年度財務費用少計10萬元

B.因固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法，使當年折舊計提額比上

年度增加150萬元

C.研究開發項目已支出的200萬元在上年度將費用化部分計入當期損益，本年

度將符合資本化條件的部分確認為無形資產

D.盤盈一項重置價值為10萬元的固定資產

正確答案：A,D

參考解雇或項B,固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適

用法處理，不影響期初留存收益；選項C,將資本化的部分確認為無形資產，借

記〃無形資產〃，貸記〃研發支出一資本化支出〃，不影響期初留存收益。

21、單選?華天公司20X5年、20X6年分別以450萬元和110萬元的價格從股

票市場購入A、B兩支以交易為目的的股票，兩只股票市價一直高于購入成本。

公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20X7年起對其以交

易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資

料比較齊全，可以通過會計資料追溯計算。假設華天公司適用的所得稅稅率為

25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關成本及公允價值資料見

A、B股票有關成本及公允價值_

單位：萬元

2GX5年年末2GX6年年末

購入成本

X公允價值公允價值

A股票450510510

B股票110——130

下表:假定不考慮所得稅

以外的其他相關稅費，華天公司會計政策變更的累積影響數為()萬元。

A.60

B.40.5

C.45

D.54

正確答案：C

參考解析：華天公司在20義5年年末交易性金融資產按公允價值計量的賬面價

值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅

影響合計為15萬元[(510-450)X25%],兩者差異的稅后凈影響額為45萬

元，即為該公司20X6年期初交易性金融資產由成本與市價孰低改為公允價值

計量的累積影響數。

22、問答?綜合題：甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2015年度

財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)經董事會

批準，甲公司2015年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位

于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，

乙公司應于2016年1月15目前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于2016年

2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。甲公司辦公用房系2010年3月達

到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預

計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2015年9月30日簽訂銷

售合同時未計提減值準備。2015年度，甲公司對該辦公用房共計提折舊480萬

元，相關會計處理如下：借：管理費用480貸：累計折舊480

(2)2015年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統

軟件供其銷售部門使用，合同約定價格為3000萬元。因甲公司現金流量不足，

按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付

1000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預

計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2015年對上述交易或事項的會計處理

如下：借：無形資產3000貸：長期應付款3000借：銷售費用450貸：累計攤

銷450

(3)2015年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應

收庚公司貨款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月

30口完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對

庚公司的財務和經營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產

品形成，至2015年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，庚

公司20%股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產公允價值為10000

萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500

萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面

價值相同。2015年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬

元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時

庚公司持有的100箱M產品中至2015年年末已出售40箱。2015年12月31

日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其

可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股

權投資一投資成本2200壞賬準備800貸：應收賬款3000借：投資收益40貸：

長期股權投資一損益調整40

(4)2015年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給

P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂

租賃協議，約定自2015年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產租回供管理

部門使用，租賃期為3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支

付480萬元。甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當

日，房產所有權的轉移手續辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬

元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚

可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產清

理5600累計折舊1400貸：固定資產7000借：銀行存款6500貸：固定資產清

理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款480

(5)2015年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①2015年2

月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱L2萬

元的價格向辛公司銷售1000箱L產品，不考慮銷售費用等；辛公司應預付定金

150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2015年12月31日，甲公司的庫存

中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計

每箱L產品的生產成本為1.38萬元。②2015年8月，甲公司與壬公司簽訂一份

D產品銷售合同，約定在2016年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售

3000件D產品，違約金為合同總價款的20%。2015年12月31日，甲公司庫存

D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為

1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發生銷售費用。因上述合同至2015年12

月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，

未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款150貸：預收賬款150

（6）甲公司的X設備于2012年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計

使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2014年12月31

日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。2015年12月31日，X設備的

市場價格為2200萬元（假設不產生銷售稅費），預計設備使用及處置過程中所

產生的未來現金流量現值為1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，

于2015年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如

下：借：固定資產減值準備440貸：資產減值損失440

（7）甲公司其他有關資料如下：①甲公司同期貸款年利率為10隊②不考慮相

關稅費的影響。③各項交易均為公允交易，且均具有重要性。（8）本題涉及的

復利現值系數和年金現值系數如下：①復利現值系數表

期數S%6%1%8%1的

10.95240.94340.93460.92590.9091

20.90790.89000.87340.85730.8264

30.86380.83960.81630.79380.7513

期數5%6%8%10%12常

10.95240.94340.92590.90910.8929

21.85941.83341.78331.73551.6901

32.72322.67302.57712.48692.4018

②年金

現值系數表

要求：根據資料（1）至（6）,逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正

確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正

按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積和未分配利潤的會計分錄）。

正確答案：（1）事項（1）會計處理不正確。理由：持有待售的固定資產應當

對其預計凈殘值進行調整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊并進行

減值測試。2015年9月30日累計折舊=（9800-200）/20/12X66=2640（萬

元），賬面價值=9800-2640=7160（萬元），應計提減值準備=7160-6200=960

（萬元）。廣9月份折舊額=（9800-200）/20/12X9=360（萬元）。更正分錄

為：借：資產減值損失960貸：固定資產減值準備960借：累計折舊120（480-

360）貸：管理費用120（2）事項（2）會計處理不正確。理由：購買無形資產

的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本

以購買價款的現值為基礎確定。無形資產入賬金額=1000X2.4869=2486.9（萬

元）。2015年無形資產攤銷金額=2486.9+5X9/12=373.04（萬元）。2015年

未確認融資費用攤銷額=2486.9X1096X9/12=186.52（萬元）。更正分錄為：

借：未確認融資費用513.1（3000-2486.9）貸：無形資產513.1借：累計攤銷

76.96（450-373.04）貸：銷售費用76.96借：財務費用186.52貸：未確認融

資費用186.52（3）事項（3）會計處理不正確。理由：長期股權投資應按權益

法核算，取得長期股權投資應按公允價值入賬，并與享有被投資單位可辨認凈

資產公允價值的份額比較；對被投資單位凈利潤調整時，應考慮投資時被投資

單位資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響及內部交易等因素。長

期股權投資初始投資成本為2400萬元，因大于被投資單位可辨認凈資產公允價

值的份額2000萬元（10000X20%）,無需調整長期股權投資初始投資成本。

甲公司2015年應確認的投資損失=:200+（1000-500）X40%]X20%=80（萬

元）。更正分錄為：借：長期股權投資一投資成本200[2400-（3000-800）]

貸：資產減值損失200借：投資收益40貸：長期股權投資一損益調整40借：

資產減值損失120L（2400-80）-2200J貸：長期股權投資減值準備120（4）

事項（4）會計處理不正確。理由：售后租回形成經營租賃，售價與公允價值相

等時，售價與資產賬面價值的差額應計入當期損益，不能確認遞延收益。更正

分錄為：借：遞延收益900貸：營業外收入900借：管理費用150貸：遞延收

益150（5）事項（5）會計處理不正確。理由：待執行合同變成虧損合同時，企

業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損

失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的

資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

預計負債的金額應是執行合同發生的損失和不執行合同發生的損失兩者中的較

低者。L產品：執行合同發生的損失nOOOX（1.38-1.2）=180（萬元），不執

行合同發生的損失為150萬元（多返還的定金），應選擇不執行合同，確認預

計負債為150萬元。D產品：若執行合同，則發生損失二1200-3000X0.3二300

（萬元）；若不執行合同，則支付違約金=3000X0.3X20%=180（萬元），且按

目前市場價格銷售可獲利200萬元，即不執行合同，D產品可獲利20萬元。因

此，甲公司應選擇支付違約金方案，確認預計負債180萬元。更正分錄為：

借：營業外支出330（150+180）貸：預計負債330（6）事項（6）會計處理不

正確。理由：固定資產減值準各一經計提，在持有期間不得轉回。更正分錄

為：借：資產減值損失440貸：固定資產減值準備440

23、單選甲公司為乙公司的母公司，在編制合并財務報表時，需對其與乙公

司會計處理存在差異的下列事項進行調整。其中，應作為會計政策變更處理的

是（）。

A.甲公司對無形資產的攤銷方法采用直線法，乙公司采用產量法

B.甲公司計提壞賬準備的方法采用應收賬款余額百分比法，乙公司采用賬齡分

析法

C.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確

定

D.甲公司的收入確認采用完工百分比法，乙公司采用完成合同法

正確答案：D

參考解析：選項ABC均屬于會計估計方面的差異，只有選項D屬于會計政策上

的差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調整至母公司的會計政策。

24、多選?長江公司2013年、2014年分別以900萬元和220萬元的價格從股票

市場購入A、B兩只以交易為目的的股票，市價一直高于購入成本。假定不考慮

相關稅費。長江公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。長江公司從

2015年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，

公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設長江公司適

用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取

任意盈余公積。A、B股票有關成本及公允價值資料如下：

單位：萬元

2G13年年末2G14年年末

成本

公允價值公允價值

A股票90010201020

B股票220——260

長江公司在列報2015年財務

報表時，關于調整2015年資產負債表有關項目的年初余額，下列處理中正確的

有()。

A.調增交易性金融資產年初余額160萬元

B.調增遞延所得稅負債年初余額40萬元

C.調增盈余公積年初余額12萬元

D.調增盈余公積年初余額18萬元

E.調增未分配利潤年初余額102萬元

正確答案：A,B,D,E

參考解析：調增交易性金融資產年初余額二(1020-900)+(260-220)=160(萬

元)，選項A正確；調增遞延所得稅負債年初余額=160X25%=40(萬元)，選

項B正確；調增盈余公積年初余額=(160-40)X(10%+5%)=18(萬元)，選

項C錯誤，選項D正確；調增未分配利潤年初余額=160-40-18=102(萬元)，

選項E正確。

25、多選關于企業會計政策變更的會計處理方法，下列說法中正確的有

()O

A.會計政策變更一定采用追溯調整法處理

B.企業根據法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更會計政策的,

應當按照國家相關會計規定執行

C.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采

用未來適用法處理

D.確定會計箱策變更對列報前期影響數不切實可行的，只能采用未來適用法進

行會計處理

正確答案：B,C

參考解析：會計政策變更可能采用未來適用法處理，選項A錯誤；確定會計政

策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開

始應用變更后的會計政策，選項D錯誤。

26、單選2014年12月31日，甲公司已對外出租的一棟辦公樓(作為投資性

房地產采用成本模式進行后續計量)的賬面原值為20000萬元，已提折舊為

2000萬元，未計提減值準備，計稅基礎與賬面價值相同。2015年1月1日，由

于當地的房地產市場比較成熟，甲公司將該辦公樓的后續計量由成本模式計量

改為公允價值模式計量，當日公允價值為28000萬元，甲公司適用的企業所得

稅稅率為25%,按10%提取法定盈余公積。對此項變更，甲公司應調整2015年1

月1日未分配利潤的金額為()萬元。

A.7500

B.6750

C.10000

D.9000

正確答案：B

參考解析：甲公司由于對投資性房地產后續計量模式的變更應調整2015年1月

1日未分配利潤的金額=[28000-(20000-2000)]X(1-25%)X(1-10%)

=6750(萬元)。

27、單選甲公司2014年7月自行研發完成一項專利權，并于當月投入使用，

實際發生研究階段支出1200萬元，全部計入當期管理費用，開發階段支出

8000萬元(符合資本化條件)，確認為無形資產，按直線法