項目十二非貨幣性資產(chǎn)交換模塊一非貨幣性資產(chǎn)交換概述模塊二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算2025年2月14日2項目十二非貨幣性資產(chǎn)交換2025年2月14日3技能目標：通過對本項目的教學使學生具備非貨幣性資產(chǎn)交換的認定能力、對商業(yè)實質(zhì)的判斷能力以及對有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算能力。知識目標：通過本項目學習使得學生掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的概念、特點、認定條件以及非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算方法。項目十二非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有時會出現(xiàn)這種狀況，即甲企業(yè)需要乙企業(yè)擁有的某項設備，而乙企業(yè)恰好需要甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方可能通過互相交換上述設備和原材料達成交易，這就是一種非貨幣性資產(chǎn)交換行為。通過這種交換，企業(yè)一方面滿足了各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要；另一方面也在一定程度上減少了貨幣性資產(chǎn)的流出。2025年2月14日4知識導入：2025年2月14日5模塊一非貨幣性資產(chǎn)交換概述

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特點非貨幣性資產(chǎn)交換——指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為2025年2月14日6非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項

1、與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。2、在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的特點這里所說的非貨幣性資產(chǎn)交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進行的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。第一、非貨幣性交換不涉及或只涉及到少量貨幣性資產(chǎn)，即補價；第二、該種交換方式有助于滿足各廠商的生產(chǎn)需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)流出；第三、換入資產(chǎn)的成本計量以及換出資產(chǎn)的損益確定與以貨幣資產(chǎn)取得非貨幣資產(chǎn)有較大差異。2025年2月14日72025年2月14日8區(qū)分……二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)以及不準備持有至到期的債券投資等。主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是否是固定的或可確定的。2025年2月14日9【例1·多選題】依據(jù)《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應收賬款B.其他應收款C.準備持有至到期的債券投資D.準備隨時變現(xiàn)的股票投資E.不準備持有至到期的債券投資【答案】ABC2025年2月14日10非貨幣性資產(chǎn)交換認定交易雙方

以非貨幣性資產(chǎn)作為交易對象涉及補價的比例<25%收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值

+支付的補價）收到補價的企業(yè)支付補價的企業(yè)或：收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）或：支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值2025年2月14日11

【例2·單選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是

()。

A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價30萬元

B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)

,并收到補價80萬元

C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的長期股權(quán)投資，并支付補價140萬元

D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

【答案】A2025年2月14日12

【例3·CPA2007年多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(

)。

A．以100萬元應收債權(quán)換取生產(chǎn)用設備

B．以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資

D．以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設備并支付50萬元補價

E．以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設備并收取24萬元補價

【答案】BE2025年2月14日13模塊二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算（一）按公允價值計量條件1．該項交換具有商業(yè)實質(zhì)2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量入賬價值應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本差額換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額

——計入當期損益一非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量2025年2月14日14公允價值能夠可靠地計量的判斷符合下列情形之一的，表明公允價值能夠可靠地計量：

（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價值滿足一定的條件。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的

——應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎。但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的

——應當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。2025年2月14日15（二）按賬面價值計量適用非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量入賬價值應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益補價的處理收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素2025年2月14日16二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷條件——符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風險、金額相同，時間不同（2）時間、金額相同，風險不同（3）風險、時間相同，金額不同如企業(yè)以存貨換入一項固定資產(chǎn)如企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。如某企業(yè)以其商標權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)。2025年2月14日172、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值——應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。非貨幣性資產(chǎn)交換準則所指資產(chǎn)的預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值，與《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》從計算程序上來講是否相同？有何區(qū)別？如某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資。

2025年2月14日18在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系（選講內(nèi)容）2025年2月14日191、換入資產(chǎn)成本的確定三、非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務處理（一）以公允價值計量的賬務處理不涉及補價時換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價值=換入資產(chǎn)公允價值不涉及補價時賬務處理見教材例題12-1涉及補價時換入資產(chǎn)公允價值=換出資產(chǎn)的公允價值

＋支付的補價（或－收到的補價）＋應支付的相關(guān)稅費除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠2、涉及補價時的賬務處理在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：（1）支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關(guān)稅費之和的差額應當計入當期損益。其計算公式為：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價＋應支付的相關(guān)稅費記入當期損益的金額=換入資產(chǎn)成本－(換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關(guān)稅費)=換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值2025年2月14日20涉及補價時的賬務處理（2）

收到補價方：應當以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關(guān)稅費之和的差額應當計入當期損益。其計算公式為：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值－收取的補價＋應支付的相關(guān)稅費計入當期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本＋收到的補價)－(換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付的相關(guān)稅費)=換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值涉及補價的情況下，對于支付補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對價的一部分，對于收到補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分2025年2月14日212025年2月14日22換出資產(chǎn)為存貨的應當作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——

收入》按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資損益3、賬務處理原則2025年2月14日23【例4·單選題】甲公司用一項賬面余額為50萬元，累計攤銷為20萬元，公允價值為25萬元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換一臺賬面原始價值為40萬元，累計折舊為18萬元，公允價值為24萬元的設備。甲公司發(fā)生相關(guān)稅費2萬元，收到丙公司支付的補價1萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入該項設備的入賬價值為()萬元。

A．24B．25C．26D．31【答案】C2025年2月14日244、具體會計處理（1）換出資產(chǎn)為存貨的借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品等涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同2025年2月14日25【例5·計算題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2016年2月2日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批與乙公司交換設備一臺，產(chǎn)品成本為400萬元，公允價值（計稅價格）為550萬元，增值稅稅率為17%；設備原價為800萬元，已提折舊為380萬元，公允價值(計稅價格)500萬元，甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金58.5萬元(其中補價50萬元,增值稅差價8.5萬元)。甲公司換入的設備作為固定資產(chǎn)入賬，乙公司換入的產(chǎn)品作為商品入賬。資產(chǎn)已交付對方并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定雙方的交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司和乙公司的有關(guān)會計分錄2025年2月14日26【答案】甲公司有關(guān)會計處理如下：換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝550－50＝500（萬元）借：固定資產(chǎn)500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85

銀行存款58.5

貸：主營業(yè)務收入550

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）93.5借：主營業(yè)務成本400

貸：庫存商品4002025年2月14日27乙公司有關(guān)會計處理如下：換入商品的入賬價值＝500＋50＝550（萬元）①借：累計折舊380

固定資產(chǎn)清理420

貸：固定資產(chǎn)800②借：庫存商品550

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）93.5

貸：固定資產(chǎn)清理420

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

營業(yè)外收入80

銀行存款58.52025年2月14日28

（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

如換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的有關(guān)會計分錄如下：借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）無形資產(chǎn)減值準備（已提減值準備）累計攤銷（已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）▲換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。見教材案例分析12-12025年2月14日29

【例6·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17％。甲公司以公允價值(計稅價格)為250萬元的生產(chǎn)設備換入乙公司的原材料一批，換入后仍作為原材料核算；另從乙公司收取補價50萬元，增值稅差價8.5萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元；在清理過程中發(fā)生清理費用5萬元。乙公司換出原材料的賬面余額為210萬元，已計提存貨跌價準備5萬元，不含增值稅的市場價格（計稅價格）為200萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。甲公司換入原材料的成本為()萬元。

A．200B.234C.250D.265【答案】A2025年2月14日30（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）長期股權(quán)投資減值準備（已提減值準備）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益（差額）2025年2月14日31

【例7

·CPA2009年單選題】（新制度）2017年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列2題2025年2月14日32①甲公司換入辦公設備的入賬價值是（）。

A.20.00萬元B.24.25萬元

C.25.00萬元D.29.25萬元

【答案】C【解析】甲公司的核算如下借：固定資產(chǎn)25應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4.25貸：交易性金融資產(chǎn)23

投資收益5銀行存款1.252025年2月14日33②下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

【答案】A

【解析】持有股票的目的是獲取差價，應該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項B不正確；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定，選項C不正確；換出設備需要按照公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項D的說法不正確。（二）以賬面價值計量的的賬務處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量