注冊會計師會計-注會《會計》高分通關卷3單選題（共12題，共12分）(1.)下列事項中體現了可比性會計信息質量要求的是()。A.發出存貨的計價方法一經確定，不得隨意改變（江南博哥），確有需要改變的在財務報告中說明B.對賒銷的商品，出于對方財務狀況惡化的原因，未確認收入C.采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊D.對無形資產計提減值正確答案：A參考解析：選項B，體現了實質重于形式要求；選項C和D，體現了謹慎性要求(2.)甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司與乙公司進行債務重組，乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務。甲公司應收乙公司債權的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準備1500萬元，公允價值為800萬元。乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元，公允價值為600萬元，增值稅稅額為78萬元，不考慮其他因素，甲公司因上述交易影響損益的金額為()萬元。A.178B.120C.100D.300正確答案：D參考解析：放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益，甲公司因該項業務影響當期損益的金額=800-（2000-1500）=300（萬元），選項D正確。(3.)甲公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，2×19年11月20日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2×20年3月20日向乙公司銷售A產品10000臺，每臺3.04萬元，2×19年12月31日甲公司庫存A產品13000臺，單位成本2.8萬元，2×19年12月31日A產品的市場銷售價格是2.8萬元/臺。預計銷售稅費均為0.2萬元/臺。甲公司于2×20年3月20日向乙公司銷售了A產品10000臺，每臺的實際售價為3.04萬元/臺，且沒有發生銷售稅費。甲公司于2×20年4月15日銷售A產品100臺，市場銷售價格為2.6萬元/臺，貨款均已收到。2×19年年初甲公司已為該批A產品計提跌價準備200萬元。不考慮其他因素，2×19年甲公司應計提的存貨跌價準備是()萬元。A.0B.200C.400D.600正確答案：C參考解析：有銷售合同部分的A產品：可變現凈值=（3.04-0.2）×10000=28400（萬元），成本=2.8×10000=28000（萬元），不需要計提存貨跌價準備。沒有銷售合同部分的A產品：可變現凈值=（2.8-0.2）×3000=7800（萬元），成本=2.8×3000=8400（萬元），期末存貨跌價準備余額為600萬元（8400-7800），由于期初已經計提存貨跌價準備200萬元，所以當期應計提存貨跌價準備=600-200=400（萬元）。(4.)2×18年12月31日，甲公司對外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產采用成本模式計量）的賬面原值為7000萬元，已計提折舊為200萬元，未計提減值準備，且計稅基礎與賬面價值相同。2×19年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計量改為公允價值模式計量，當日公允價值為8800萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。對此項會計政策變更，甲公司應調整2×19年年初未分配利潤的金額為()萬元。A.500B.1350C.1500D.2000正確答案：B參考解析：甲公司應調整2×19年年初未分配利潤的金額=［8800-（7000-200）］×（1-25%）×（1-10%）=1350（萬元）。(5.)甲公司于2×18年1月1日以2200萬元的價格收購了乙公司80%的股權，在發生該交易之前，甲公司與乙公司不存在任何關聯方關系。購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為2000萬元（與賬面價值相同）。假定甲公司將乙公司認定為一個資產組，而且乙公司的所有可辨認資產均未進行過減值測試。2×18年年末該資產組的可收回金額為1550萬元，自購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產的賬面價值為1800萬元。則甲公司在2×18年年末的合并財務報表中應確認商譽減值的金額為()萬元。A.750B.1000C.600D.480正確答案：C參考解析：合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=2200-2000×80%=600（萬元）；合并報表中包含完全商譽的凈資產的賬面價值=1800+600/80%=2550（萬元）。資產組的可收回金額為1550萬元，其賬面價值為2550萬元，資產組減值金額=2550-1550=1000（萬元）,企業首先將1000萬元的減值損失，抵減完全商譽的賬面價值750萬元（600/80%），由于合并報表中的商譽體現的是歸屬于母公司的部分，所以合并報表中確認的商譽減值損失=750×80%=600（萬元）。(6.)2×18年2月，甲公司需購置一臺生產設備，預計購買價款為300萬元，因資金不足，按相關規定向有關部門提出補助100萬元的申請。2×18年3月1日，當地政府為鼓勵生產經營，批準了甲公司的申請并撥付甲公司100萬元財政撥款（同日到賬）。2×18年4月30日，甲公司購入該生產設備并投入安裝，實際購買成本為250萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊。至2×18年6月30日，安裝完畢，并立即投入使用，共發生安裝費用2萬元。2×20年6月30日甲公司以180萬元的價款處置該固定資產。該設備所生產的存貨已全部對外出售。甲公司對其與資產相關的政府補助采用凈額法核算。假定不考慮其他因素，甲公司2×20年因上述事項對當期損益的影響為()。A.－25萬元B.3萬元C.13萬元D.73萬元正確答案：D參考解析：2×20年甲公司應計提的折舊＝（252－100－2）/5/12×6＝15（萬元），應計入產品成本，但是由于生產設備所生產的產品已全部出售，因此該折舊隨著產品成本的結轉計入營業成本，影響當期損益。處置時該固定資產的賬面價值＝（252－100）－（252－100－2）/5/12×（6＋12＋6）＝92（萬元），甲公司因處置該固定資產確認的損益＝180－92＝88（萬元）。因此，甲公司2×20年因該固定資產及相關的政府補助業務對當期損益的影響＝－15＋88＝73（萬元）。2×18年3月1日，收到財政撥款時：借：銀行存款100貸：遞延收益1002×18年4月30日，購入該生產設備：借：在建工程250貸：銀行存款2502×18年6月30日，安裝完畢，并立即投入使用：借：在建工程2貸：銀行存款等2借：固定資產252貸：在建工程252同時，采用凈額法核算時，政府補助沖減固定資產成本：借：遞延收益100貸：固定資產1002×18年6月至2×19年年末的折舊計提分錄：借：生產成本15貸：累計折舊15借：庫存商品15貸：生產成本15借：生產成本30貸：累計折舊30借：庫存商品30貸：生產成本302×20年：計提折舊：借：生產成本15貸：累計折舊15產品完工入庫：借：庫存商品15貸：生產成本15出售時：借：主營業務成本15貸：庫存商品15處置固定資產：借：固定資產清理92累計折舊[（252－100－2）/5/12×（6＋12＋6）]60貸：固定資產152借：銀行存款180貸：固定資產清理92資產處置損益88(7.)甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元＝10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元＝10.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元＝10.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元＝10.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元＝10.34元人民幣，7月31日的市場匯率為1歐元＝10.32元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為()。A.10萬元人民幣B.15萬元人民幣C.25萬元人民幣D.35萬元人民幣正確答案：D參考解析：該應收賬款形成于5月20日，按月計算匯兌損益，至5月末，需要確認匯兌差額，從而使該應收賬款的賬面價值調整為按照5月末的即期匯率折算的金額。本題要求計算6月份的匯兌損益，所以應使用6月30日匯率減5月31日匯率計算匯兌差額。6月份應收賬款應確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。5月20日：借：應收賬款——歐元（500×10.30）5150貸：主營業務收入51505月31日：應收賬款匯兌差額＝500×（10.28-10.30）＝-10（萬元）借：財務費用——匯兌差額10貸：應收賬款——歐元106月30日：應收賬款匯兌差額＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）借：應收賬款——歐元35貸：財務費用——匯兌差額357月10日：借：銀行存款（500×10.34）5170財務費用——匯兌差額5貸：應收賬款——歐元（500×10.35）5175(8.)甲公司于2×18年1月1日以公允價值1000000元購入一項債券投資組合，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×19年1月1日，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產。重分類日，該債券組合的公允價值為980000元，已確認的損失準備為12000元（反映了自初始確認后信用風險顯著增加，因此以整個存續期預期信用損失計量）。假定不考慮利息收入的影響。甲公司重分類日應確認的其他綜合收益的金額為()元。A.20000B.32000C.12000D.8000正確答案：D參考解析：2×19年1月1日，甲公司會計處理如下：借：債權投資——成本1000000貸：其他債權投資——成本1000000借：其他債權投資——公允價值變動20000貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動20000借：其他綜合收益——信用減值準備12000貸：債權投資減值準備12000(9.)2×19年1月1日，甲公司購買A公司的股票200萬股，共支付價款2000萬元，另支付交易費用10萬元。甲公司取得A公司股票時將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2×19年12月31日，A公司股票公允價值為每股12元。2×20年3月1日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，售價為每股20元。則甲公司從取得至出售累計影響利潤總額的金額為()萬元。A.2000B.2390C.2400D.1990正確答案：D參考解析：甲公司從取得至出售累計影響利潤總額的金額=（4000-2400）+400-10=1990（萬元）。2×19年1月1日借：交易性金融資產——成本2000投資收益10貸：銀行存款20102×19年12月31日借：交易性金融資產——公允價值變動400貸：公允價值變動損益4002×20年3月1日借：銀行存款4000會計【彩蛋】壓卷，金考典軟件考前更新，下載鏈接www.貸：交易性金融資產——成本2000——公允價值變動400投資收益1600(10.)甲社會團體的個人會員每年應交納會費400元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員2000人。至2×19年12月31日，1600人交納當年會費，300人交納了2×19年度至2×21年度的會費，100人尚未交納當年會費，該社會團體2×19年度應確認的會費收入為()元。A.760000B.640000C.120000D.200000正確答案：A參考解析：會費收入反映的是當期會費收入的實際發生額。至2×19年年末有100人的會費沒有收到，不符合會費收入確認條件。該社會團體2×19年應確認的會費收入=400×（1600+300）=760000（元）。(11.)下列各項關于政府單位特定業務會計核算的一般原則中，錯誤的是()。A.政府單位財務會計實行權責發生制B.除另有規定外，單位預算會計采用收付實現制C.對于納入部門預算管理的現金收支業務，同時進行財務會計和預算會計核算D.對于單位應上繳財政的現金所涉及的收支業務，進行預算會計處理正確答案：D參考解析：對于單位應上繳財政的現金所涉及的收支業務，僅需要進行財務會計處理，不需要進行預算會計處理，選項D錯誤。(12.)下列關于非貨幣性資產交換以公允價值計量時的計量原則，表述正確的是()。A.第三層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據B.第三層次不可觀察輸入值為公允價值比第二層次直接或間接可觀察的輸入值提供更確鑿的證據C.換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換入資產公允價值作為確定換入資產成本的基礎D.在考慮了補價因素的調整后，正常交易中換入資產的公允價值和換出資產的公允價值通常是一致的正確答案：D參考解析：第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據，選項A不正確；第二層次直接或間接可觀察的輸入值比第三層次不可觀察輸入值為公允價值提供更確鑿的證據，選項B不正確；換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產公允價值作為確定換入資產成本的基礎，選項C不正確。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司經與乙公司協商，將其持有的一棟出租的公寓樓與乙公司的一棟廠房進行交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產的定義，采用成本模式進行后續計量。交換日，該公寓樓的賬面原價為900萬元，已計提累計折舊120萬元，已計提減值準備80萬元，在交換日的公允價值為1000萬元。乙公司廠房的賬面價值為950萬元，在交換日的公允價值為1100萬元，甲公司另向乙公司支付補價100萬元，甲、乙公司對于換入資產均不改變其用途。該非貨幣性資產交換具有商業實質。不考慮增值稅等其他因素的影響，下列關于甲公司和乙公司的會計處理中，說法正確的有()。A.甲公司換出資產時影響利潤總額的金額為300萬元B.甲公司換入的廠房的入賬價值為1100萬元C.乙公司換出資產時影響利潤總額的金額為150萬元D.乙公司換入公寓樓的入賬價值為1000萬元正確答案：A、B、C、D參考解析：選項A，甲公司換出資產時影響利潤總額的金額=1000-（900-120-80）=300（萬元）；選項B，甲公司換入廠房的入賬價值=1000+100=1100（萬元）；選項C，乙公司換出資產時影響利潤總額的金額=1100-950=150（萬元）；選項D，乙公司換入公寓樓的入賬價值=1100-100=1000（萬元）。(14.)下列項目中，應終止確認金融資產的有()。A.企業收取該金融資產現金流量的合同權利終止B.企業將收取金融資產現金流量的合同權利轉移給其他方，且轉移了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬C.企業保留了收取金融資產現金流量的合同權利，并承擔了將收取的該現金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務，但保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬D.企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產控制正確答案：A、B參考解析：選項C，因風險和報酬未轉移，企業應繼續確認該金融資產；選項D，應當按照其繼續涉入被轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。(15.)甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×18年10月10日，甲公司董事會通過決議，以本公司自產產品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成第三季度生產任務進行獎勵，每名員工獎勵一件產品，該車間員工總數為300人，其中車間管理人員30人，一線生產工人270人，發放給員工的本公司產品市場售價為2000元/件，成本為800元/件。10月20日，300件產品發放完畢。下列說法中正確的有()。A.計提時確認生產成本61.02萬元B.計提時確認管理費用6.78萬元C.計提時確認應付職工薪酬67.8萬元D.計提時確認主營業務收入60萬元正確答案：A、C參考解析：該業務會計分錄如下：計提時：借：生產成本61.02[270×0.2×（1+13%）]制造費用6.78[30×0.2×（1+13%）]貸：應付職工薪酬67.8實際發放時：借：應付職工薪酬67.8貸：主營業務收入60（0.2×300）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7.8借：主營業務成本24（0.08×300）貸：庫存商品24(16.)甲公司投資一境外子公司，擁有其60%股權份額，該子公司的記賬本位幣為歐元。甲公司編制合并財務報表時將該子公司報表折算為人民幣。已知期初折算匯率為1歐元=8.5元人民幣，期末折算匯率為1歐元=8.1元人民幣，甲公司采用平均匯率對利潤表項目折算。期初未分配利潤為200萬歐元，折合人民幣1550萬元；期初盈余公積50萬歐元，折合人民幣395萬元。本期取得凈利潤200萬歐元，計提盈余公積20萬歐元，假設該外幣報表折算后資產總額比負債和所有者權益總額多20萬元人民幣。則不考慮其他因素，下列處理中正確的有()。A.報表折算后未分配利潤的人民幣金額為3044萬元B.報表折算后盈余公積的人民幣金額為561萬元C.合并報表中“其他綜合收益”項目應列示的金額為20萬元人民幣D.合并報表中“其他綜合收益”項目應列示的金額為12萬元人民幣正確答案：A、B、D參考解析：期末未分配利潤折合成人民幣的金額=1550+（200-20）×（8.5+8.1）/2=3044（萬元人民幣），選項A正確；期末盈余公積折合成人民幣的金額=395+20×（8.5+8.1）/2=561（萬元人民幣），選項B正確；合并報表中“其他綜合收益”項目應列示的金額=20×60%=12（萬元人民幣），選項C不正確，選項D正確。(17.)2×19年12月31日，甲公司銀行借款余額為8000萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借款將于一年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利；自丙銀行借入的4000萬元借款按照協議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協議規定的資金用途，丙銀行2×19年12月31日要求甲公司于2×20年4月1日前償還；自丁銀行借入的2500萬元借款將于一年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。2×19年12月31日甲公司還持有戊公司股票投資，劃分為交易性金融資產，公允價值為2900萬元，該投資預計將在一年內出售。下列表述正確的有()。A.乙銀行的1500萬元借款作為流動負債列報B.丙銀行的4000萬元借款作為流動負債列報C.丁銀行的2500萬元借款作為非流動負債列報D.公允價值為2900萬元的交易性金融資產作為流動資產列報正確答案：A、B、D參考解析：選項C，因甲公司尚未決定是否將該借款展期，應作為流動負債列示。(18.)在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，構成甲公司關聯方的有()A.甲公司外聘的會計師事務所B.受甲公司的母公司重大影響的丁公司C.甲公司持有30%股權并派出1名董事的戊公司D.甲公司和丙公司均屬于A公司的合營企業，甲公司和丙公司正確答案：B、C、D參考解析：選項A，會計師事務所與甲公司不構成關聯方關系。(19.)關于非同一控制下企業合并涉及的或有對價，下列會計處理表述中正確的有()。A.購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本B.或有對價如果屬于會計準則規定的金融工具，應當指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.或有對價的后續變動不得調整商譽D.由于出現新的情況導致對原估計或有對價進行調整的，則不能再對企業合并成本進行調整正確答案：A、D參考解析：或有對價為資產或負債性質的，如果屬于會計準則規定的金融工具，應當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，選項B錯誤；購買日12個月內出現對購買日已存在情況的新的或進一步證據需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整，選項C錯誤。(20.)甲公司于2×19年12月16日作出董事會決議，擬將其持有的乙公司100%股權轉讓，并擬于2×20年1月初召開股東大會審議該事項。交易各方已就該事項簽訂協議，并約定協議經雙方有權機關批準后生效。甲公司于2×19年度財務報告于2×20年3月31日批準報出。甲公司下列會計處理中正確的有()。A.甲公司將持有的乙公司股權在2×19年個別財務報表中作為持有待售資產列報B.甲公司將持有的乙公司股權在2×19年個別財務報表中作為長期股權投資列報C.應作為資產負債表日后調整事項處理D.2×20年1月股東大會審議該事項后，應作為資產負債表日后非調整事項披露正確答案：B、D參考解析：2×19年資產負債表日，雖然甲公司已就處置乙公司作出了董事會決議，交易雙方也已就該事項簽訂了協議，但股東大會尚未審議，不滿足劃分為持有待售的條件，不能列報為持有待售資產，選項A錯誤，選項B正確；股東大會作為公司的決策程序之一，其審議結果將可能直接改變交易或事項的狀態，因其為資產負債表日后新發生事項，應為資產負債表日后非調整事項，選項C錯誤，選項D正確。(21.)下列各項關于事業單位資產處置的相關表述中正確的有()。A.資產處置的形式按照規定包括無償調撥、出售、出讓、轉讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等B.通常情況下，單位應當將被處置資產賬面價值轉銷計入資產處置費用，并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財政C.如按規定將資產處置凈收益納入單位預算管理的，應將凈收益計入當期收入D.對于資產盤盈、盤虧、報廢或毀損的，應當在報經批轉前將相關資產賬面價值轉入“資產處置費用”，待報經批準后再進行資產處置正確答案：A、B、C參考解析：對于資產盤盈、盤虧、報廢或毀損的，應當在報經批轉前將相關資產賬面價值轉入“待處理財產損溢”，待報經批準后再進行資產處置，選項D錯誤。(22.)下列項目中，影響利潤表終止經營損益的有()。A.甲公司于2×18年12月6日與乙企業簽訂了一棟自用寫字樓轉讓轉讓協議，預計將于10個月內完成轉讓B.乙公司決定停止藥品批發的主要業務，至2×18年12月10日，已處置了所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權等待收回C.丙公司2×18年12月17日將從事工程承包業務的W分部（主要經營地區）出售D.丁公司2×18年12月20日購入B公司20%股份，準備在6個月后出售正確答案：B、C參考解析：選項A，符合持有待售但不符合終止經營；選項B，主要業務已終止，構成終止經營；選項C，屬于已處置的單獨的主要經營地區，構成終止經營；選項D，不屬于專為轉售而取得的子公司，不構成終止經營。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司為一家集電子產品研發與銷售于一體的綜合性企業，2×17年至2×18年發生相關交易或事項如下：（1）2×17年7月1日，與乙公司簽訂一項不可撤銷的生產用設備轉讓協議，約定2×18年2月1日辦理完畢財產轉移手續，合同價款為240萬元，預計處置費用為5萬元。該設備賬面原值為450萬元，已計提折舊200萬元，可收回金額為260萬元，尚可使用年限為5年，未計提減值準備。該設備在當前狀態下可以立即出售。（2）2×17年10月1日，將一家銷售門店整體與丙公司簽訂轉讓協議，約定2×18年5月1日前辦理完畢財產轉移手續，合同約定轉讓價格為320萬元，預計處置費用10萬元。當日，該銷售門店資產、負債情況如下：該門店的轉讓在當地有類似的交易，且在當前狀態下，該門店可以立即轉讓。（3）2×17年12月31日，銷售門店尚未轉讓，其他債權投資的公允價值為70萬元，其他資產、負債價值不變；處置組公允價值變為340萬元，預計處置費用變為15萬元。（4）2×18年2月1日，甲公司與乙公司辦理完畢該項設備的轉移手續，實際收取乙公司支付款項240萬元，實際發生處置費用3萬元。（1）根據資料（1），計算甲公司將該項設備首次轉為持有待售時應計提的減值準備，并編制相關的分錄；（2分）（2）根據資料（2），計算該處置組轉為持有待售時固定資產、無形資產分別應計提的減值損失，并編制相關會計分錄；（4分）（3）根據資料（3），計算2×17年末應計提或轉回的減值金額，并編制相關會計分錄。（3分）（4）根據資料（4），計算處置設備確認的損益影響金額，并編制與該項設備處置相關的會計分錄。（1分）正確答案：參考解析：（1）處置時賬面價值＝450－200＝250（萬元），公允價值減去處置費用后的凈額＝240－5＝235（萬元），因此應計提減值準備＝250－235＝15（萬元）（1分），相關分錄為：借：持有待售資產250累計折舊200貸：固定資產450（0.5分）借：資產減值損失15貸：持有待售資產減值準備15（0.5分）（2）處置組賬面價值＝400－50＝350（萬元），公允價值減去處置費用后的凈額＝320－10＝310（萬元），應計提減值準備＝350－310＝40（萬元）（1分），其中固定資產應計提減值準備＝40×180/（180＋120）＝24（萬元）（0.5分），無形資產應計提減值準備＝40×120/（180＋120）＝16（萬元）（0.5分）相關分錄為：借：持有待售資產——銀行存款50——固定資產180——無形資產120——其他債權投資50累計折舊50累計攤銷30貸：銀行存款50固定資產230無形資產150其他債權投資50（1分）借：應付賬款50貸：持有待售負債50（0.5分）借：資產減值損失40貸：持有待售資產減值準備——固定資產24——無形資產16（0.5分）（3）處置組不計提減值情況下賬面價值＝400－50＋20＝370（萬元），調整后公允價值減去處置費用后的凈額＝340－15＝325（萬元），應有減值準備余額＝370－325＝45（萬元），因此應補提減值準備＝45－40＝5（萬元）（1分），其中固定資產補提減值準備＝5×180/（180＋120）＝3（萬元）（0.5分），無形資產補提減值準備＝5×120/（180＋120）＝2（萬元）（0.5分）分錄為：借：持有待售資產——其他債權投資20貸：其他綜合收益20（0.5分）借：資產減值損失5貸：持有待售資產減值準備——固定資產3——無形資產2（0.5分）（4）處置設備影響損益的金額＝（240－3）－（250－15）＝2（萬元）（0.5分）分錄為：借：銀行存款237持有待售資產減值準備15貸：持有待售資產250資產處置損益2（0.5分）本題考查持有待售非流動資產以及處置組的相關處理。需要掌握劃分為持有待售資產或資產組時相關減值的處理原則。(24.)甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或進口貨物適用的增值稅稅率為13%，2×19年適用的所得稅稅率為15%，從2×20年起適用的所得稅稅率為25%。2×19年年初因廣告業務宣傳費超過稅前扣除限額400萬元確認遞延所得稅資產60萬元。甲公司2×19年實現會計利潤3162.5萬元，在申報2×19年度企業所得稅時涉及以下事項：（1）2×19年1月1日，甲公司出資380萬元取得乙公司20%股權并能夠對其施加重大影響。甲公司投資日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為2000萬元。2×19年，乙公司實現凈利潤100萬元，其他綜合收益增加40萬元（已扣除所得稅影響），甲公司和乙公司未發生內部交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。（2）甲公司2×19年發生研發支出800萬元，其中按照會計準則規定費用化的部分為200萬元，資本化形成無形資產的部分為600萬元。該研發形成的無形資產于2×19年10月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的75%加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。（3）2×19年6月30日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續計量，當日該寫字樓的公允價值為6000萬元。該寫字樓系2×17年12月30日購入，取得時成本為6000萬元，會計和稅法均采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0。2×19年12月31日，該寫字樓的公允價值為5800萬元。（4）2×19年度，甲公司發生廣告業務宣傳費100萬元，稅法規定，企業發生的廣告業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2×19年度銷售收入為2000萬元。甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。要求：（1）根據資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項截至2×19年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。（2）根據資料（3），計算甲公司2×19年應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額，并編制相關會計分錄。（3）根據題干和資料（4），計算甲公司2×19年應確認的遞延所得稅資產的發生額，并編制相關會計分錄。（4）計算甲公司2×19年應納稅所得額和應交所得稅。正確答案：參考解析：（1）資料（1）：甲公司對乙公司長期股權投資2×19年12月31日的賬面價值=380+（2000×20%-380）+100×20%+40×20%=428（萬元），其計稅基礎為380萬元，該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認投資損益產生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他綜合收益或其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回。資料（2）：該項無形資產2×19年12月31日的賬面價值=600-600/5×3/12=570（萬元），計稅基礎=570×175%=997.5（萬元），該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異=997.5-570=427.5（萬元），但不應確認相關的遞延所得稅資產。理由：該差異產生于自行研究開發形成無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規定，有關暫時性差異在產生時（交易發生時）既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續影響亦不應予以確認。（2）資料（3），2×19年12月31日，“投資性房地產”的賬面價值為5800萬元，計稅基礎=6000-6000/20×2=5400（萬元），資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異=5800-5400=400（萬元），應確認遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）。轉換日投資性房地產賬面價值為6000萬元，計稅基礎=6000-6000/20×1.5=5550（萬元），產生應納稅暫時性差異=6000-5550=450（萬元），應確認對應其他綜合收益的遞延所得稅負債=450×25%=112.5（萬元）。會計分錄為：借：其他綜合收益112.5貸：所得稅費用12.5遞延所得稅負債100（3）資料（4），本期發生廣告業務宣傳費100萬元，稅法規定允許扣除的金額=2000×15%=300（萬元）。以前年度超標的廣告業務宣傳費為400萬元，2×19年轉回可抵扣暫時性差異=300-100=200（萬元），遞延所得稅資產余額=（400-200）×25%=50（萬元），遞延所得稅資產期初余額為60萬元，本期轉回遞延所得稅資產=60-50=10（萬元）。會計分錄為：借：所得稅費用10貸：遞延所得稅資產10（4）甲公司2×19年度的應納稅所得額=3162.5-［（2000×20%-380）+100×20%］資料（1）-（200×75%+600/5×3/12×75%）（資料2）+[（6000-5800）-6000/20×6/12]（資料3）-200（資料4）=2800（萬元），應交所得稅=2800×15%=420（萬元）。(25.)甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅。2×15年，甲公司實現利潤總額1000萬元，并發生以下交易或事項。（1）1月1日，甲公司以銀行存款200萬元自公開市場購入一項股權投資，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，購入時另支付手續費10萬元。12月31日，該項金融資產的公允價值為300萬元。（2）3月1日，甲公司為其子公司提供債務擔保，確認預計負債100萬元。稅法規定，關聯方因債務擔保確認的損失不得在所得稅前扣除。（3）12月31日，甲公司發現其持有的一項固定資產存在減值跡象，甲公司對其進行減值測試后確定預計未來現金流量現值為400萬元，公允價值為500萬元，預計發生的處置費用為40萬元，當日該項固定資產的賬面價值為600萬元。稅法規定，資產減值損失在實際發生時可以稅前扣除。（4）2×16年1月1日，甲公司將投資性房地產后續計量模式由成本模式轉為公允價值模式。甲公司持有的一項投資性房地產的賬面價值為1000萬元（其中，賬面原值1200萬元，已計提投資性房地產累計折舊200萬元，未計提減值準備），變更當日該項投資性房地產的公允價值為1500萬元。稅法規定的計稅基礎與原采用成本模式計算的賬面價值相等。（5）其他資料：甲公司當年發生廣告費用及業務宣傳費共計500萬元，銷售收入為2500萬元，稅法規定，企業發生的該類支出不超過當年銷售收入15%的部分可以稅前扣除，超過部分允許以后年年度結轉稅前扣除。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，不考慮其他條件的影響。（1）根據資料（1），編制甲公司與該金融資產相關的會計分錄，確定該項金融資產在2×15年12月31日的賬面價值和計稅基礎以及應確認的遞延所得稅的金額。（2）根據資料（3），確定固定資產的可收回金額，計算甲公司應確認的減值損失金額，并編制相關的會計分錄。（3）根據資料（4），計算因投資性房地產后續計量模式的變更對期初留存收益的影響金額并編制該投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式的會計分錄。（4）不考慮資料（4），計算甲公司2×15年應確認的應交所得稅、遞延所得稅及所得稅費用的金額，并編制與所得稅相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）甲公司的相關會計分錄為：借：其他權益工具投資——成本210貸：銀行存款210（1分）借：其他權益工具投資——公允價值變動（300－210）90貸：其他綜合收益90（1分）2×15年12月31日，該項金融資產的賬面價值＝300（萬元）（0.5分）計稅基礎＝210（萬元）（0.5分）應確認遞延所得稅負債＝（300－210）×25%＝22.5（萬元）。（1分）（2）甲公司預計該固定資產預計未來現金流量現值＝400（萬元）該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額＝500－40＝460（萬元）因此，該項固定資產的可收回金額為460萬元。（2分）甲公司應確認的減值損失金額＝600－460＝140（萬元）（1分）借：資產減值損失140貸：固定資產減值準備140（1分）（3）對期初留存收益金額的影響＝（1500－1000）×（1－25%）＝375（萬元）（2分）借：投資性房地產——成本1200——公允價值變動300投資性房地產累計折舊200貸：投資性房地產1200遞延所得稅負債[（1500－1000）×25%]125盈余公積37.5利潤分配——未分配利潤337.5（3分）（4）應納稅所得額＝1000＋100（2）＋140（3）＋500－2500×15%（5）＝1365（萬元）（0.5分）應交所得稅＝1365×25%＝341.25（萬元）（0.5分）遞延所得稅資產＝140×25%（3）＋（500－2500×15%）×25%（5）＝66.25（萬元）（0.5分）遞延所得稅負債＝22.5（1）+125（4）=147.5（萬元）（0.5分）遞延所得稅=－66.25（萬元）所得稅費用＝341.25－66.25＝275（萬元）（1分）會計分錄如下：借：所得稅費用275遞延所得稅資產66.25貸：應交稅費——應交所得稅341.25（1分）借：其他綜合收益22.5貸：遞延所得稅負債22.5（1分）(26.)甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要編制合并財務報表。甲公司及其子公司2×19年度發生的交易或事項如下：（1）乙公司是一家制造業企業，甲公司持有其80%股權。2×19年9月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為20000萬元的大型設備固定造價合同（該設備若不做較大改動則僅甲公司能使用），將大型設備委托乙公司建造。合同規定：如果甲公司終止合同，合同要求甲公司支付乙公司已發生的成本，另加20%的利潤率，20的利潤率是乙公司在類似合同中取得的利潤率。該大型設備于2×19年10月1日開工，預計2×20年12月完工。乙公司預計建造大型設備的總成本為15000萬元。2×19年度，乙公司為建造大型設備實際發生成本4000萬元，其中原材料成本2000萬元，直接人工成本800萬元，用銀行存款支付其他費用1200萬元。2×19年12月31日，乙公司預計完成大型設備制造還將發生成本12000萬元，按合同約定乙公司與甲公司結算合同價款4100萬元，實際收到價款4100萬元。（2）為解決丙公司建設C發電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對丙公司增資。2×19年3月10日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對丁公司增資10000萬元。2×19年4月1日，甲公司從銀行借入專門借款10000萬元，并將上述借入款項作為出資款全部轉賬給丙公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實際利率相同），利息于每季末支付。丙公司在2×19年4月1日收到甲公司上述投資款當日，支付工程款2000萬元。2×19年7月1日，丙公司又使用甲公司上述投資款支付工程款3000萬元。丙公司未使用的甲公司投資款在2×19年度產生的理財產品收益為120萬元。C發電廠預計2×20年12月建造完工。（3）2×19年9月10日，甲公司董事會通過一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設備出售給丁公司。甲公司9月30日與丁公司簽訂出售協議。擬將該設備以4200萬元的價值出售給丁公司，預計出售過程中將發生的出售費用為15萬元。該設備于2×17年6月30日購入，原價為6000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至簽訂協議時已計提折舊1350萬元，未計提減值準備。至2×19年12月31日，該設備出售尚未完成，預計出售過程中將發生的出售費用仍為15萬元，但甲公司預計將于2×20年第一季度完成。若甲公司董事會不通過該決議，該設備于2×19年9月30日的可收回金額為4185萬元，折舊方法、年限和預計凈殘值均不變。（4）2×19年6月30日，甲公司與戊公司簽訂租賃協議，甲公司將一棟辦公樓出租給戊公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為500萬元，租賃期為10年。戊公司將租入的資產作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，采