PAGE17PAGE6第頁填制和審核原始憑證教學設計教學目標知識目標：掌握原始憑證的概念、基本內容和分類；掌握會計核算書寫規范要求；掌握原始憑證的基本要素、填制要求和審核要求。能力目標：能寫出經濟業務發生或完成時應當取得或填制哪些原始憑證；能根據經濟業務發生時所取得的原始憑證，用文字描述經濟業務的內容；能夠根據企業所發生經濟業務確定應當填制的原始憑證名稱；能夠根據企業所發生經濟業務正確填制原始憑證；能夠正確書寫會計數碼字；能夠準確判斷原始憑證是否正確、規范；能夠直觀判斷原始憑證的真偽；能夠正確處理不符合要求的原始憑證。教學重點原始憑證的分類及填制要求教學難點原始憑證的分類及填制要求教學手段理實一體小組討論、協作教學學時教學內容與教學過程設計注釋項目填制和審核原始憑證〖理論知識〗任務一原始憑證認知一、原始憑證的概念及基本內容（一）原始憑證的概念 原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據。如：發票、領據、借據、收據、收料單等。凡是不能證明經濟業務發生或完成情況的憑據不能作為原始憑證。如購銷合同、請購單、對賬單等。（二）原始憑證的基本內容原始憑證的內容必須具備：（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）填制原始憑證單位名稱或填制人姓名；（4）經濟業務內容（含數量、單價、金額等）；（5）接受原始憑證的單位名稱；（6）經辦人員簽名或蓋章等。二、原始憑證的種類（一）原始憑證按照來源不同分類原始憑證按照來源不同分類，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。1.外來原始憑證外來原始憑證指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如采購時取得的發貨票，出差乘坐的車船票、貨物運單等。2.自制原始憑證自制原始憑證指由本單位內部經辦業務的部門和人員，在執行或完成某項經濟業務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。如收料單、領料單、產品入庫單等。（二）原始憑證按照填制方法不同分類原始憑證按照填制方法不同分類，可分為一次原始憑證、累計原始憑證和匯總原始憑證三種。1.一次原始憑證一次原始憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證，一般在一張原始憑證上只反映一筆業務的內容，使用方便靈活，但數量較多。例如，收料單、發票等都是一次原始憑證。2.累計原始憑證累計原始憑證指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。其特點是在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。例如，限額領料單就是一種累計原始憑證。3.匯總原始憑證匯總原始憑證指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合匯總填制的原始憑證。例如，月末根據月份內所有領料單編制的發料匯總表就是一種匯總原始憑證。（三）原始憑證按照格式不同分類原始憑證按照格式不同分類，可分為通用原始憑證和專用原始憑證。1.通用原始憑證通用原始憑證指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。2.專用原始憑證專用原始憑證是指一些單位內部，根據本單位管理要求設計的具有特定內容、格式和專門用途的原始憑證，如“借款單”、“收款收據”等。任務二填制原始憑證一、原始憑證的填制依據（1）根據經濟業務的執行和完成的實際情況直接填制。如：根據實際領用的材料名稱和數量填制領料單（2）根據賬簿記錄對某項經濟業務加以歸類、整理而重新編制。如：月末計算產品成本時，根據“制造費用”賬戶本月借方發生額，填制“制造費用分配表”二．原始憑證的填制要求原始憑證是具有法律效力的證明文件，是進行會計核算的依據，必須認真填制。為了保證原始憑證能夠正確地、及時地、清晰地反映各項經濟業務的真實情況，原始憑證的填制，必須符合下列要求：１.記錄要真實原始憑證所填列的經濟業務內容和數字，必須真實可靠，符合實際情況，不得弄虛作假。對于實物的數量、質量和金額，都要經過嚴格的審核，確保憑證內容真實可靠。從外單位取得的原始憑證如有丟失，應取得原簽發單位蓋有“財務專用章”的證明，并注明原憑證的號碼、所載金額等內容，由經辦單位負責人批準后，可代作原始憑證；對于確實無法取得證明的，如火車票、輪船票、飛機票等，可由當事人寫出詳細情況，由經辦單位負責人批準后，也可代作原始憑證。２.內容要完整原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略，尤其需要注意的是，年、月、日要按照原始憑證的實際日期填寫；名稱要寫全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不許含糊不清；有關人員的簽章必須齊全。為了明確經濟責任，原始憑證必須由經辦部門和人員簽章。從外單位取得的原始憑證，必須有填制單位的公章或財務專用章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章或財務專用章。３.手續要完備原始憑證的填制手續，必須符合內部牽制原則的要求。凡是填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相等；購買實物的原始憑證，必須有實物的驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款方的收款證明。一式幾聯的憑證，必須用雙面復寫紙套寫。銷貨退回時，除填制退貨發票外，必須取得對方的收款收據或開戶行的匯款憑證，不得以退貨發票代替收據；各種借出款項的收據，必須附在記賬憑證上，收回借款時，應另開收據或退回收據副本，不得退回原借款收據。經有關部門批準辦理的某些特殊業務，應將批準文件作為原始憑證的附件或在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。４.書寫要清楚、規范（1）原始憑證要用藍色或黑色筆填寫，按規定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。（2）大小寫金額必須相符且填寫規范，小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。（3）大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。（4）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。（5）大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1005.00，大寫金額應寫成“壹仟零伍元整”。（6）在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。（7）金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“─”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“─”。（8）阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字，如￥1407.60，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟肆佰零柒元陸角整。（9）阿拉伯金額數字中間連續有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字。如￥6008.15，漢字大寫金額應寫成人民幣陸仟零捌元壹角伍分。（10）阿拉伯金額數字萬位或元位是“0”，或者數字中間連續有幾個“0”，元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”，也可以不寫“零”字，如1480.34，應寫成人民幣壹仟肆佰捌拾元零叁角肆分，或者寫成人民幣壹仟肆佰捌拾元叁角肆分。又如￥109000.33，應寫成人民幣壹拾萬玖仟元零叁角叁分，或者寫成人民幣壹拾萬玖仟元叁角叁分。（11）阿拉伯金額數字角位是“0”，而分位不是“0”時，漢字大寫金額“元”后面應寫“零”字，如￥14308.02，應寫成人民幣壹萬肆仟叁佰零捌元零貳分。５.順序使用。對收付款項或實物的憑證要順序或分類編號，在填制時按照編號的次序使用，不得跳號。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。６.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。７.填制要及時。填制原始憑證不僅要真實，而且要及時。在經濟業務發生或完成時，由經辦人員立即填制原始憑證。原始憑證上填制的日期、業務內容和數字必須真實可靠，符合實際情況。填制完畢后，經辦人員要按規定程序及時將原始憑證遞交會計部門。不得變造、篡改原始憑證的內容三．常用原始憑證填制方法1.增值稅專用發票和普通發票的填制（1）增值稅專用發票是一般納稅人于銷售貨物（或提供應稅勞務）時開具的銷貨發票，一式四聯，銷貨單位和購貨單位各兩聯。其中留銷貨單位兩聯，第一聯存根聯存有關業務部門，第四聯記賬聯作會計部門記賬憑證；交購貨單位的兩聯，第二聯發票聯作購貨單位的記賬憑證，第三聯抵扣聯為稅款抵扣憑證。購貨單位向一般納稅人購貨，應取得增值稅專用發票，因為只有專用增值稅發票稅款抵扣聯支付的進項稅才能在購貨單位作為“進項稅額”列賬，銷貨單位也不漏稅，否則銷貨單位就會漏稅，給國家帶來損失。（2）普通發票是向消費者個人銷售貨物（提供應稅勞務）或者小規模納稅人銷售貨物（提供應稅勞務）由銷貨方開具的發票。填制普通發票首先要寫清購貨單位的名稱全稱，不能過于簡略。然后按憑證格式和內容逐項填列齊全。發貨票要如實填寫，不能按購貨人的要求填寫。經辦人的簽章和單位的公章都要蓋全。普通發票一般一式三聯，第一聯為存根聯，開票方留存備查，第二聯為發票聯，收執方作為付款憑證，第三聯為記賬聯，開票方作為記賬原始憑證。2.收料單的填制收料單是在材料物資驗收入庫時填制的憑證，一般一式三聯，一聯驗收人員留底，一聯交倉庫保管人員據以登記明細賬，一聯連同發票交財會部門辦理結算。3.領料單的填制為了便于分類匯總，領料單要“一料一單”地填制，即一種原材料填寫一張單據。領用原材料需經領料車間負責人批準后，方可填制領料單；車間負責人、收料人、倉庫保管員和發料人均需在領料單上簽章，無簽章或簽章不全的均屬無效，不能作為記賬的依據。領料單一般一式三聯，一聯留發料倉庫記賬，一聯交領料人，一聯交財會部門記賬。4.限額領料單的填制限額領料單是多次使用的累計領發料憑證。在有效期內，只要領用數量不超過限額就可以連續使用。限額領料是由生產、計劃部門根據下達的生產任務和材料消耗定額按沒種材料用途分別開出，一料一單，一式兩聯，一聯交倉庫據以發料，一聯交領料部門據以領料。領料單位領料時，在該單內注明請領數量，經負責人簽章批準后，持往倉庫領料。倉庫發料時，根據材料的品名、規格在限額內發料，同時將實發數量及限額余額填寫在限額領料單內，領發料雙方在單內簽章。月末在此單內結出實發數量和金額轉交會計部門，據以計算材料費用，并做材料減少的核算。5.發料憑證匯總表發料憑證匯總表是一種匯總原始憑證，是由材料會計根據各部門到倉庫領用材料時的領料單定期匯總編制的，其目的是為了簡化材料會計的登賬手續，如按旬匯總，每月編制一次，材料會計就只需要在月末一次辦理登賬手續。6.支票的填制支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行或者其他金融機構，在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票分為現金支票和轉賬支票。現金支票可以用來提取現金，轉賬支票只能用于轉賬。支票應按規定程序申領，并經審批后按要求內容填寫齊全，支票填寫完后，沿虛線剪掉支票存根，作為記賬的原始憑證。填寫支票時要使用碳素筆，出票日期要大寫，為避免更改，如果月份為1至10月、日期為1至9日、10日、20日、30日要在前面加“零”。要注意大小寫金額要一致，收款人和用途等內容要填寫清楚、完整。7.借款單的填制借款單一般適用于單位內部所屬機構為購買零星辦公用品或職工因公出差等原因借款時使用的借款憑證。借款人經借款單位（或有關部門）領導人批準填寫借款單，并送交財會部門辦理借款手續，財會部門對借款單審核無誤后準予借款，支付現金或開現金支票由借款人去銀行提現金。借款單可以采用一聯式的，也可以采用多聯式的。多聯式借款單一般一式三聯，一聯留存，一聯交會計，一聯交借款人作為回執。8.差旅費報銷單是出差人員完成出差任務回來后進行報銷時填制的一種固定的表格式單據，為單聯式，由報銷人填制，經過部門負責人審核簽字，再到財務部門審核簽字方可報銷。9.收款收據的填制收款收據一般適用于單位內部職能部門或與職工之間的現金及與外部單位和個人之間的非經營性現金往來，比如職工向單位交納房租、向單位交回預借多余款等。收款收據一般由單位根據自己的需要設計印制或向商店購買，無需到稅務部門領購。收款單位根據交款人交來的款項填寫收據，應寫明交款單位（人）、交款的原因和數額；當面清點交款數額后，將收據給交款人收存。收款收據一般為一式三聯，一聯為存根聯，一聯交交款人，一聯交會計記賬。任務三審核原始憑證一、原始憑證的審核要求原始憑證填制后，要及時送交會計部門，由會計主管或指定的人員進行審查和核對。原始憑證必須經過審核，才能作為記賬的依據。這不但是保證會計資料真實可靠的重要措施，而且是發揮會計監督作用的重要手段，必須嚴肅認真地進行。原始憑證的審核主要應從以下四個方面進行：1.真實性審查原始憑證作為會計信息的基本信息源，其真實性對會計信息的質量具有至關重要的影響。所謂真實，就是說原始憑證上反映的應當是經濟業務的本來面目，不得掩蓋、歪曲和顛倒真實情況。其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等內容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒。例如，憑證上未寫明接受單位或接受單位與本單位名稱不符的外來憑證，聯次不符的憑證，未經領導批準的借據，不能證實經濟業務是否已經完成的書面文件等等，都不能作為真實的原始憑證。2.合法性的審查審核所發生的經濟業務是否符合國家有關規定的要求，有無違反財經制度和財經紀律的情況。經審核經濟業務后，凡出現違反財經制度和財經紀律的情況，不能作為合法的會計憑證。如多計或少計收入、費用；擅自擴大開支范圍，提高開支標準；不按國家規定的資金渠道和用途使用資金；巧立名目，虛報冒領、濫發獎金、津貼、加班費、福利費或實物，違反規定出借公款公物；套取現金，簽發空頭支票等。3.合理性審查審核所發生的經濟業務是否符合厲行節、反對浪費、有利于提高經濟效益的原則，有無違反上述原則的現象。例如，財產物資的收發、領退、報廢等是否按規定辦理手續；費用的開支是否符合成本開支范圍和費用開支標準；有沒有巧立名目濫發獎金、加班費、補助費，或者隨意購買國家控購商品，揮霍浪費等問題。4.完整性審查所謂完整是指原始憑證中所有應填項目是否填寫完整、經辦人員簽章是否齊全、手續是否齊全。審核原始憑證是否具備基本內容，有無應填未填或填寫不清楚的現象。如經審核原始憑證后確定有未填寫接受憑證單位名稱，無填證單位或制證人員簽章，業務內容與附件不符等情況，不能作為內容完整的原始憑證。5.正確性審查即審查原始憑證上有關數量、單價、金額的填寫是否清楚，計算是否正確，小計合計的加總及數字的大小寫是否一致。審核原始憑證在計算方面十分存在失誤。如經審核憑證后確定有業務內容摘要與數量、金額不相對應，業務所涉及的數量與單價的乘積與金額不符，金額合計錯誤等情況，不能作為正確的原始憑證。6.及時性審查原始憑證的及時性是保證會計信息及時性的基礎。為此，要求在經濟業務發生或完成時及時填制有關原始憑證，及時進行憑證的傳遞。審核時應注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯