企業會計準那么第13號

----或有事項

主講人：李素英2021年10月或有事項講解內容第一節或有事項概述第二節預計負債確實認和計量第三節新舊比較與銜接第一節或有事項概述

為適應社會主義市場經濟開展，標準或有事項的會計核算和相關信息的披露，提高會計信息質量，財政部于2000年4月公布了?企業會計準那么----或有事項?(舊準那么〕，并規定從2001年7月1日起在全國范圍內實行。2006年2月15日，財政部修訂公布了?企業會計準那么第13號----或有事項?〔新準那么〕一、或有事項的概念及其特征1.定義或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。2.常見的或有事項未決訴訟或未決仲裁債務擔保產品質量保證(含產品平安保證)虧損合同重組義務環境污染整治、承諾等。3.或有事項的特征(1)或有事項是由過去的交易或者事項形成的例2：未決訴訟雖然是正在進行中的訴訟，但該訴訟是企業因過去的經濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴，這是現存的一種狀況，而不是未來將要發生的事項。由于或有事項具有因過去的交易或者事項而形成這一特征，未來可能發生的自然災害、交通事故、經營虧損等事項，不屬于或有事項準那么標準的或有事項。

(2)或有事項的結果具有不確定性不確定性是指或有事項的結果是否發生具有不確定性或者或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。例3：在未決訴訟中，被告是否會敗訴，在案件審理過程中有時是難以確定的，需要根據法院判決情況加以確定。(結果不確定)例4：某企業因生產排污治理不力并對周圍環境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業因敗訴將支出多少金額，或者何時將發生這些支出，可能是難以確定的。(發生的具體時間或金額不確定)(3)或有事項的結果須由未來事項決定例5：企業為其他單位提供債務擔保，該擔保事項最終是否會要求企業履行歸還債務的連帶責任，一般只能看被擔保方的未來經營情況和償債能力。如果被擔保方經營情況和財務狀況良好且有較好的信用，那么企業將不需要履行該連帶責任。只有在被擔保方到期無力還款時，企業(擔保方)才承擔歸還債務的連帶責任。注意：或有事項與不確定性聯系在一起或有事項與不確定性聯系在一起，但會計處理過程中存在的不確定性并不都形成或有事項,企業應當按照或有事項的定義和特征進行判斷。例6：折舊的提取雖然涉及對固定資產凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但固定資產原值是確定的，其價值最終會轉移到本錢或費用中也是確定的，因此折舊不是或有事項。二、或有事項形成或有負債和或有資產或有事項的結果可能會產生負債、資產、預計負債、或有負債或者或有資產。其中：A預計負債屬于負債的范疇，一般符合負債確實認條件而應予確認;B隨著某些未來事項的發生或者不發生，或有負債可能轉化為企業的預計負債或負債，或者消失;C或有資產也有可能形成企業的資產或者消失。(一)或有負債

(一)或有負債

或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量.[負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(金額能可靠計量)的現時義務]例7分析：對于甲企業而言，將來可能勝訴而獲得的賠償屬于一項或有資產，但這項或有資產是否會轉化為真正的資產，要由法院的判決結果確定。如果終審判決結果是甲企業勝訴，那么這項或有資產就轉化為甲企業的一項資產。如果終審判決結果是甲企業敗訴，那么或有資產就消失了，更不可能形成甲企業的資產?；蛴匈Y產(三)或有負債和或有資產轉化為負債(預計負債)和資產或有負債和或有資產不符合負債要素或資產要素的定義和確認條件，企業不應當確認或有負債和或有資產，而應當按照或有事項準那么的規定進行相應的披露。例8：未決訴訟對于預期會勝訴的原告而言，因未決訴訟產生了一項或有資產，該或有資產最終是否轉化為企業的資產，要根據訴訟的最終判決而定，最終判決原告勝訴的，這項或有資產就轉化為一項真正的資產。對于預期會敗訴的被告而言，因未決訴訟產生了一項或有負債或預計負債，如為或有負債，那么該或有負債是否轉化為企業的預計負債或負債，只能根據訴訟的進展而定。1.企業根據法律規定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計的，這項或有負債就轉化為企業的預計負債；2.如果在法院最終判決之前，企業未能對判決結果做出可靠估計，那么法院最終判決其敗訴時，該或有事項就直接轉化為企業的負債。很可能等的注釋：注釋：在對或有事項進行確認時，通常需要對其發生的概率加以分析和判斷。這涉及對發生概率的區間加以確定。一般情況下，發生的概率〔與可能性相關的概念〕分為以下幾個層次：與可能性相關的概念：模糊的詞匯〔量詞〕：大概、可能、差不多、八成、也許，等。------但是，在會計處理上，你這么模糊，我無法處理了，所以會計上給了個比例：國際會計準那么給出模糊性量詞的定量標準可能性：事件發生概率

備注基本確定（virtuallycertain）95﹤p﹤=100%100%就代表肯定發生；95%代表基本上是肯定的。很可能（probable或maybe）50﹤p﹤=95％發生的可能性比不發生的可能性大可能（morelikelythannot）5﹤p﹤=50％發生的可能性沒有過半極小可能（remote）0﹤p﹤=5％不大可能發生，不大可能并不是說絕對不發生。注釋：確認、計量和披露

類別會計處理如該事項很有可能發生（現實義務）且很可能導致經濟利益流出企業并能可靠計量確認為預計負債，計入資產負債表中，并在附注披露如該事項只是有可能發生（潛在義務）或雖是現實義務但不是很可能導致經濟利益流出企業或不能可靠計量不確認為預計負債，但需對外披露或有負債的信息，在報表附注中披露如該事項只是極小可能不需確認也不需披露或有資產一般不予確認，也不予披露舉例9例9分析對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任；就D公司而言，A公司極小可能履行連帶責任對B的擔保形成A公司的負債，確認并披露；對C的擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債確實認條件，A公司應當在2021年12月31日的財務報表附注中披露B、C相關債務擔保的被擔保單位、擔保金額及財務影響等；對D公司擔保只是極小可能，不確認也不披露。第二節預計負債確實認和計量或有事項確實認和計量通常是指預計負債確實認和計量?；蛴惺马椥纬傻幕蛴匈Y產只有在企業根本確定能夠收到的情況下，才轉變為真正的資產，從而應當予以確認。一、預計負債確實認條件一、預計負債確實認條件(一)該義務是企業承擔的現時義務這里所指的義務包括法定義務和推定義務。其中：法定義務，是指因合同、法規或其他司法解釋等產生的義務，通常是企業在經濟管理和經濟協調中，依照經濟法律、法規的規定必須履行的責任。比方，企業與另外企業簽訂購貨合同產生的義務，就屬于法定義務。推定義務，是指因企業的特定行為而產生的義務。

(二)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業導致經濟利益流出企業的可能性超過50％但小于或等于95％

(三)該義務的金額能夠可靠地計量

該義務的金額能夠可靠地計量，是指與或有事項相關的現時義務的金額能夠合理地估計。二、預計負債的計量預計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最正確估計數確實定；二是預期可獲得補償的處理。〔一〕最正確估計數確實定新準那么第五條

預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最正確估計數進行初始計量。最正確估計數確實定方法如下：1.所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最正確估計數應當按照該范圍內的中間值確定。即：最正確估計數按該區間的上、下限金額的平均數確定。例11：2005年11月1日，甲公司因合同違約而涉及一起訴訟案。在咨詢了公司的法律參謀后，公司認為，最終的法律判決很可能對公司不利。2005年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。根據法律參謀的職業判斷，賠償金額可能是140萬元~180萬元之間的某一金額。請計算最正確估計數。分析：甲公司應在資產負債表中確認預計負債的金額為160萬元｛〔140+180〕/2=160}2.所需支出不存在一個連續范圍〔1〕或有事項涉及單個工程的，按照最可能發生金額確定。“涉及單個工程〞是指或有事項涉及的工程只有一個〔一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等〕舉例：例12：2005年11月，A公司涉及一起訴訟。2005年12月31日企業尚未接到法院判決。根據類似案件的經驗以及A公司所聘律師的職業判斷，該公司在該起訴中勝訴的可能性有30%，敗訴的可能性有70%。如果敗訴，將要賠償80萬元。請計算最正確估計數。分析：A公司確認的預計負債金額為80萬元，即最正確估計數。〔2〕或有事項涉及多個工程的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。“涉及多個工程〞是指或有事項涉及的工程不只一個。典型“涉及多個工程〞的或有事項是產品質量保證。舉例：例13：甲公司為汽車生產和銷售企業，2005年汽車銷售收入2500萬元。甲公司對購置汽車的消費者作出承諾：汽車售出后三年內如出現非意外事件造成的汽車故障和質量問題，甲公司免費負責保修〔含零部件更換〕。根據以往經驗：發生大修的可能性1%，發生大修時修理費預計為銷售額的8%；發生中修理的可能性15%，發生中修時修理費預計為銷售額的6%；發生小修理的可能性80%，發生小修時修理費預計為銷售額的0.5%。請確定最正確估計數。例13分析：甲公司預計汽車保修費=〔2500*8%〕*1%+〔2500*6%〕*15%+〔2500*0.5%〕*80%=34.5〔萬元〕

(二)預期可獲得的補償企業清償預計負債所需支出全部或局部預期由第三方補償的，補償金額只有在根本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。根據資產和負債不能隨意抵銷的原那么，預期可獲得的補償在根本確定能夠收到時應當確認為一項資產，而不能作為預計負債金額的扣減。補償金額確實認涉及兩個問題：補償金額確實認涉及兩個問題：一是確認時間，補償只有在“根本確定〞能夠收到時予以確認；二是確認金額，確認的金額是根本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關預計負債的金額。例如，甲企業因或有事項確認了一項預計負債50萬元，同時，因該或有事項，甲企業還可從乙企業獲得35萬元的賠償，且這項金額根本確定能收到。在這種情況下，甲企業應分別確認一項預計負債50萬元和一項資產35萬元。能只確認15萬元的資產嗎？企業在確定最正確估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。三、虧損合同與重組義務(一)虧損合同1.待執行合同變為虧損合同待執行合同變為虧損合同，同時該虧損合同產生的義務滿足預計負債確實認條件，應當確認為預計負債。其中：待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或局部履行了同等義務的合同。企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執行合同，待執行合同不屬于或有事項。但是，但是，待執行合同變為虧損合同的，屬于或有事項。虧損合同，是指在履行合同義務過程中，發生的本錢預期將超過與合同相關的未來流入經濟利益的合同。這里所稱“發生的本錢〞，是指履行合同義務不可防止發生的本錢，反映了退出該合同的最低凈本錢，即履行該合同的本錢與未能履行該合同而發生的補償或處分兩者之中的較低者。2.企業對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點：(1)如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。(2)待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過局部確認為預計負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。例14：乙企業20×1年1月1日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20×1年2月15以每件產150元的價格向外貿公司提供1萬件A產品，假設不能按期交貨，將對乙企業處以總價款30％的違約金。由于這批產品為定制產品，簽訂合同時產品尚未開始生產。但企業開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上升，預計生產每件產品需要花費本錢175元。假設乙企業產品本錢為每件175元，而銷售為每件150元。例14分析：乙企業產品本錢為每件175元，而銷售為每件150元。每銷售1件虧25元，共計損失25萬元。如果撤銷合同，那么需要交納45萬元的違約金。因此，這項銷售合同變成一項虧損合同。(1)乙企業應當按照履行合同所需本錢與違約金中的較低者(25萬元)確認一項預計負債。借：營業外支出250000貸：預計負債250000(2)待相關產品生產完成后，將已確認的預計負債(25萬元)沖減產品本錢。借：預計負債250000貸：庫存商品250000舉例A&例15：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價格每件1000元，單位本錢為1100元。如100件商品已經存在，合同為虧損合同，存在標的資產〔商品〕，確認減值損失10000元。借：資產減值損失10000貸：存貨跌價準備10000如100件商品不存在，如100件商品不存在，合同為虧損合同，如繼續執行合同，將損失10000萬元；如果撤銷合同，那么需要交納15000萬元的違約金。確認預計負債10000元。借：營業外支出10000貸：預計負債10000借：預計負債10000貸：庫存商品10000(二)重組義務重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的方案實施行為。屬于重組的事項主要包括：(1)出售或終止企業的局部業務；(2)對企業的組織結構進行較大調整；(3)關閉企業的局部營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。企業應當將重組與企業合并、債務重組區別開。重組通常是企業內部資源的調整和組合，謀求現有資產效能的最大化；企業合并是在不同企業之間的資本重組和規模擴張；債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失。企業因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。首先，同時存在以下情況的，說明企業承擔了重組義務：(1)有詳細、正式的重組方案，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數、預計重組支出、方案實施時間等；(2)該重組方案已對外公告。其次，其次，需要判斷重組義務是否同時滿足預計負債確認條件，即判斷其承擔的重組義務是否是現時義務、履行重組義務是否很可能導致經濟利益流出企業、重組義務的金額是否能夠可靠計量三個確認條件。只有同時滿足上述三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。例15：某公司董事會決定關閉一個事業部?！?〕如果有關決定尚未傳到達受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，該公司就沒有開始承擔重組義務，不應確認預計負債；〔2〕如果有關決定已經傳到達受影響的各方并使各方對企業將關閉事業部形成合理預期，通常說明企業開始承擔重組義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業和金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。四、對預計負債賬面價值的復核企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據說明該賬面價值不能真實反映當前最正確估計數的，應當按照當前最正確估計數對該賬面價值進行調整。五、綜合案例分析例16：甲股份〔以下簡稱甲公司〕2005年發生如下事項：要求：就下述經濟事項說明是否屬于或有事項；如果是或有事項，可以確認為負債的，作出會計分錄；屬于或有負債的，作出恰當的披露。(1)2005年11月10日，因甲公司產品發生質量事故，致使消費者王某死亡。12月3日王某家屬向法院提起訴訟，要求賠償500萬元，至年末本訴訟尚未判決。甲公司研究認為，質量事故己被權威部門認定，本訴訟勝訴的可能性幾乎為零。但因為有關法律沒有相關的賠償規定，律師認為賠償金額難以預料。參考答案(1)本領項屬于或有事項。因履行義務的金額不能合理地確定，因而屬于或有負債。對于未決訴訟，準那么要求無論導致經濟利益流出企業的可能性有多大，都要進行披露。但本或有事項如果充分披露，將會對甲公司造成重大不利影響，因而只需披露未決訴訟形成的原因："2005年11月10日．本公司因產品發生質量事故，致使消費者王某死亡。12月3日．王某家屬起訴至法院，要求賠償500萬元。至年末資產負債表日，本訴訟仍在進行中。〞(2)2005年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中說由于某聯營企業在2年前的一筆借款到期，本息合計為200萬元。因聯營企業無力歸還，債權單位〔貸款單位〕已將本筆貸款的擔保企業甲公司告上法庭，要求甲公司履行擔保責任代為清償。甲公司經研究認為，目前聯營企業的財務狀況極差，甲公司有80％的可能性承擔全部本息的歸還責任。但隨著聯營企業工程到位，根本確定能由聯營企業補償150萬元。參考答案(2)本領項屬于或有事項，并滿足或有事項確認為負債的三個條件，應確認為負債：借：營業外支出2000000貸：預計負債2000000同時，根本確定能獲得150萬元補償，應單獨確認為一項資產：借：其他應收款1500000貸：營業外支出1500000(3)2005年12月1日，甲公司認為本企業應享受一項稅收優惠，獲得稅收返還，但稅務部門遲遲不予落實執行。甲公司遂將稅務部門告上法庭。律師認為，法律己經有明文規定，本訴訟根本確定能獲勝，