第四章借貸記賬法的運用第四章借貸記賬法的運用【能力目標】熟練進行主要經濟業務的會計核算【知識目標】掌握資金籌集的核算要點；掌握供、產、銷三環節的核算要點；掌握財務成果的核算要點。第一節資金籌集的核算一、工業企業資金運動概述（一）工業企業動態的資金運動任何一個企業為了獨立地進行生產經營活動，都必須通過一定的渠道取得一定數量的經營資金，這些資金在經營活動中用來購買材料、支付工資、支付各種費用等，用材料生產的產品銷售后，收回的貨款再用于購買材料、償還債務、上交稅金等。資金運動呈現出顯著的運動狀態，如圖4-1所示?！舅伎?-1】工業企業資金的循環與周轉包括哪三個階段？各階段有什么內涵？（二）工業企業靜態的資金運動從任一時點上看，企業的資金總是表現為資金來源和資金占用兩方面。企業的資金來源一般有兩個渠道，一是投資者投入的資本金；二是從企業債權人處籌集的資金。企業所獲取的資金在經營過程中表現為不同形態，如廠房、設備、原材料、庫存商品及銀行存款等，稱之為資金占用。二、資金籌集核算的主要內容包括兩個部分，即投資人投入資金的核算與借入資金的核算。三、投入資金的核算投入資金的核算應設置以下主要賬戶：（一）實收資本（股份有限公司稱之為“股本”）其貸方登記企業實際收到的投資人投入的資本，借方登記投入資本的減少額；期末余額在貸方，表示期末的投入資本的實有數額。該賬戶可按投資人設置明細分類賬戶?！舅伎?-2】下列原始憑證，描述綠夢公司發生了哪些經濟業務？如何編制會計分錄？【解析】原始憑證，描述了綠夢公司接受眾和公司貨幣資金投資的經濟業務。實際工作中，會計記賬必須以合法、真實的原始憑證為依據，經濟業務的內容與類型也是通過分析原始憑證內容得出的。該筆業務的會計分錄如下：

借：銀行存款150000貸：實收資本150000

（二）固定資產其借方登記固定資產的增加額，貸方登記固定資產的減少；期末余額在借方，表示企業固定資產的實有數額。該賬戶可按固定資產類別和項目設置明細分類賬戶。企業收到以房屋、建筑物、機器設備等固定資產方式投入的資本，應按投資合同或協議約定價值確定固定資產價值和在注冊資本中應享有的份額。【例4-1】某企業收到方達公司作為投資投入的全新設備一臺，該設備的價值為60000元。借：固定資產60000貸：實收資本60000【例4-2】某企業收到方達公司作為投資投入八成新的設備一臺，設備的原值為60000元，該設備雙方合同約定的價值為48000元。借：固定資產48000貸：實收資本48000（三）無形資產其借方登記無形資產的增加額，貸方登記無形資產的減少；期末余額在借方，表示企業無形資產的實有數額。該賬戶可按無形資產項目設置明細分類賬戶。企業收到以無形資產方式投入的資本，應按投資合同或協議約定價值確定無形資產價值和在注冊資本中應享有的份額。【例4-3】某企業收到眾意公司作為投資投入的專利權，雙方約定的價值為350000元。借：無形資產----專利權350000貸：實收資本350000（四）資本公積其貸方登記資本公積形成的增加數額，借方登記資本公積用于轉增資本的減少數額；期末余額在貸方，表示企業資本公積的實有數額。該賬戶應當分別設置“資本溢價（或股本溢價）”和“其他資本公積”明細分類賬戶。資本公積主要指企業籌集資本金活動中，投資者實際繳付的出資額超出其資本金的差額（包括股份有限公司發行股票的溢價收入）、接受捐贈的資產等。資本公積金按照法定的程序可轉增注冊資本?！纠?-4】甲企業發生以下業務：（1）企業接受外商捐贈的現款15000元。借：庫存現金15000貸：資本公積15000（2）按照法定程序將80000元的資本公積轉入注冊資本。借：資本公積80000貸：實收資本80000（3）企業注冊資本為1000000元，該企業限定無形資產的入股比例不得超過注冊資本的20%。現收到眾意公司作為投資投入的專利權，雙方約定的價值為250000元。借：無形資產250000貸：實收資本200000資本公積50000四、借入資金的核算借入資金核算主要設置以下賬戶：（一）短期借款其貸方登記取得貸款的本金數額，借方登記歸還借款的本金數額，期末余額在貸方，表示期末尚未償還的短期借款。該賬戶可按貸款人、借款種類和幣種設置明細分類賬。企業的短期借款利息一般采用月末計提的方式進行核算，利息費用屬于籌資費用，應借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶?！纠?-5】企業4月1日從銀行借入款項100000元，期限3個月，年利率6%，利息每季結算一次，所借款項已存入銀行。（1）4月1日取得短期借款時：

借：銀行存款100000貸：短期借款100000（2）4月30日計提短期借款利息時：

借：財務費用500貸：應付利息500（3）6月30日償還短期借款及利息時：

借：短期借款100000應付利息1000財務費用500貸：銀行存款101500

4月份、5月份已計提利息1000元，本月應負擔的利息500元記入“財務費用”賬戶。（二）長期借款其貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記長期借款本息的減少額期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的長期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別按“本金”、“利息調整”設置明細分類賬戶。屬于生產經營期間發生的長期借款利息費用記入“財務費用”的借方,按期計提的應付未付利息記入“應付利息”的貸方?！纠?-6】企業2007年1月1日從銀行借入款項100000元，期限2年，年利率6%，到期一次還本付息，該企業按年計提利息，所借款項已存入銀行。（1）1月1日取得長期借款時：借：銀行存款100000貸：長期借款100000（2）12月31日計提長期借款利息時：借：財務費用6000貸：應付利息6000（3）2008年12月31日償還長期借款本金及2年的利息時：借：長期借款100000應付利息6000財務費用6000貸：銀行存款112000一、供應過程核算的主要內容供應過程的主要經濟業務核算就是采購及結算業務和材料采購成本的計算。第二節供應過程核算二、供應過程主要經濟業務的核算（一）應交稅費應交稅費賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業應繳納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅和所得稅等。其貸方登記企業已確認的各種應繳納的稅款，借方登記實際繳付的稅款，期末余額在貸方，表示期末應繳而未繳的各種稅款。該賬戶可按應繳納的稅收種類設置明細分類賬。企業在材料采購環節繳納的稅金主要是增值稅。凡在我國境內銷售貨物、進口貨物、或提供加工、修理修配勞務的單位和個人，應繳納增值稅。一般納稅人按17%或13%的稅率計算稅值稅，但小規模納稅人按銷售額的6%計算增值稅，并且，不得抵扣進項稅額?！舅伎?-3】一般納稅人與小規模納稅人是如何劃分的？一般納稅人應納增值稅的計算公式如下：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額=銷售額×增值稅稅率進項稅額=購進貨物或勞務價款×增值稅稅率同一筆買賣中，銷項稅額與進項稅額是對應的，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額?！纠?-7】甲企業是一般納稅人，4日，購買原材料一批，價款20000元，增值稅稅率為17%，試計算增值稅進項稅額是多少？企業應在“應交稅費”下設置“應交增值稅”明細科目，該賬戶的貸方登記企業銷售貨物或提供勞務應繳納的銷項稅額，借方登記企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅；期末貸方余額表示企業尚未繳納的增值稅?！皯辉鲋刀悺泵骷氋~內一般設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。（二）原材料原材料屬于資產類賬戶，用以核算和監督企業庫存材料的收入、發出及結存的賬戶。其借方登記入庫材料的實際成本；貸方登記出庫材料的實際成本；期末余額在借方，表示庫存材料的實有數額。該賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料類別、品種、規格設置明細分類賬戶。企業采購的原材料已經驗收入庫，才可使用該賬戶。【思考4-4】下列原始憑證，描述了綠夢公司發生了哪些經濟業務？如何編制會計分錄？【解析】原始憑證反映了綠夢公司從前進工廠購買甲材料20000元，應支付增值稅進項3400元，并且，材料已驗收入庫。但是，原始憑證中沒有付款憑證，說明綠夢公司尚未付款。作會計分錄如下：借：原材料----甲材料20000應交稅費----應交增值稅（進項）3400貸：應付賬款----前進工廠23400【例4-8】B企業從A企業購入甲材料、乙材料一批，增值稅專用發票上注明甲材料數量10噸，單價1500元，貨款為15000元，增值稅額為2550元；乙材料數量10噸，單價2000元，貨款為20000元，增值稅額為3400元。B企業簽出轉賬支票一張，將貨款與增值稅全部付清，材料已驗收入庫。試編制其會計分錄。借：原材料--甲材料15000--乙材料20000應交稅費--應交增值稅（進項）5950（2550+3400）貸：銀行存款40950（三）在途物資在途物資屬于資產類賬戶，用以核算企業采用實際成本進行日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。其借方登記購入材料的買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和應由購入材料負擔的其他費用；貸方登記結轉入庫材料的實際采購成本；期末余額在借方，表示企業在途材料的采購成本?！纠?-9】B企業購入丙材料500公斤，單價28元，貨款為14000元；增值稅率為17%，貨款和稅款已從銀行存款中支付，并以現金支付運輸費800元（不考慮增值稅）。材料尚未驗收入庫。借：在途物資----丙材料14800（14000+800）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2380（14000×17%）貸：銀行存款17180

【思考4-5】“原材料”賬戶與“在途物資”賬戶有什么關系？（四）應付賬款應付賬款屬于負債類賬戶，用以核算企業因購買材料、商品、接受勞務等經營活動而應支付的款項。其貸方登記企業因購買材料、商品、接受勞務等應付而未付的款項；借方登記已償還的款項；余額在貸方，表示尚未償還的款項。該賬戶可按債權人設置明細分類賬戶。如果企業按合同規定先預付貨款，后購入材料、商品則應在“預付賬款”賬戶核算?！纠?-10】B企業采用托收承付方式從基安公司購入丁材料500公斤，單價100元，貨款為50000元；增值稅率17%，貨物到達并已驗收入庫，款未付。借：原材料----丁材料50000應交稅費----應交增值稅（進項）8500貸：應付賬款----基安公司58500按約支付款項時，作會計分錄如下：借：應付賬款----基安公司58500貸：銀行存款58500

企業轉銷確實無法支付的應付賬款（如因債權人撤銷等原因而無法支付等），應按其賬面余額轉入“營業外收入”?！纠?-11】2007年12月31日，B企業核實了一筆應付廣興公司的賬款6800元為無法支付的應付款項，應予以轉銷。會計分錄如下：借：應付賬款----廣興公司6800貸：營業外收入6800（五）預付賬款其借方登記企業因購貨而預付或補付給供應單位的貨款；貸方登記所購貨物或接受勞務的金額及退回多付的款項；期末余額在借方，表示企業預付的款項；期末余額在貸方，表示企業尚未補付的款項。該賬戶可按供應單位設置明細分類賬戶。預付款項不多的企業，也可不設置“預付賬款”賬戶，將預付的款項記入“應付賬款”的借方。但在編制資產負債表時，應將其分列于“預付賬款”與“應付賬款”?！纠?-11】2007年5月3日，B企業以銀行存款預付給新華工廠購戌材料款10000元。5月16日收到新華工廠發來的戌材料800公斤，20元/公斤，增值稅率為17%，材料已驗收入庫。5月25日以銀行存款支付所欠新華工廠購料款11060元。（1）2007年5月3日，預付款項時：借：預付賬款----新華工廠10000貸：銀行存款10000（2）2007年5月16日，材料驗收入庫時：借：原材料----戌材料18000應交稅費----應交增值稅（進項）3060貸：預付賬款——新華工廠21060注意：雖然B企業“預付賬款----新華工廠”賬戶的借方只有10000元，但實際以預付貨款方式購入的材料及稅金價值合計為21060元。因此，“預付賬款”應貸記21060元，而不是10000元。（3）2007年5月25日，補付購料款時：借：預付賬款----新興工廠11060貸：銀行存款11060【思考4-6】若B企業于2007年12月25日以銀行存款預付下年度報刊費12000元，如何進行賬務處理？【解析】企業預付下年度報刊費用，不屬于本期費用，因此，在賬務處理上不能直接記入有關費用賬戶，而應記入有關資產賬戶反映。待以后分攤時，再轉入相關費用賬戶。攤銷期限在一年以內的，記入“預付賬款”賬戶，攤銷期限超過一年的，記入“長期待攤費用”賬戶。借：預付賬款----新疆報業集團12000貸：銀行存款120002008年度按受益期逐月分攤報刊費用時，會計分錄如下：借：管理費用1000貸：預付賬款----新疆報業集團1000（六）應付票據應付票據用以核算企業因購買材料、商品、接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。其貸方登記開出、承兌的商業匯票；借方登記到期付款或轉出的商業匯票；余額在貸方，表示尚未到期的商業匯票。該賬戶可按債權人設置明細分類賬。

由銀行承諾到期付款的匯票稱為銀行承兌匯票;由實力雄厚,信譽卓著的企業承諾到期付款的匯票稱為商業承兌匯票?！纠?-12】B企業從華凌公司購入丁材料600噸，每噸100元，增值稅率17%，材料已驗收入庫。開出期限6個月的銀行承兌商業匯票一張，。借：原材料----丁材料60000應交稅費----應交增值稅（進項）10200貸：應付票據----華凌公司70200待6個月期滿時，以銀行存款支付應付票據票款時，會計分錄如下：借：應付票據----華凌公司70200貸：銀行存款70200【思考4-7】如果6個月期滿時，B企業無力支付票款，如何進行賬務處理？【解析】（1）銀行承兌匯票到期，企業無力支付票款時，銀行應當無條件地向票據持票人兌付票款，同時，將替企業墊付的款項轉作對該企業的貸款。因此，企業應按票面金額轉入“短期借款”的貸方。作會計分錄如下：借：應付票據----華凌公司70200貸：短期借款70200（2）如果B企業開出的是商業承兌商業匯票，期滿無力支付票款時，應按票面金額轉入“應付賬款”的貸方。借：應付票據----