建筑企業會計科目明細表

會計科目

設置原則

一、主要會計科目設置

（-）銀行存款

按銀行名稱設置明細科目。

（二）應收賬款

1、應收工程款（往來單位核算）核算根據工程進度報

表或者結算的應收賬款。

2、應收質保金（往來單位核算）根據合同及結算業主

暫扣的工程質保金，最好設置有到期日。

（三）預付賬款

L預付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設

備款等。

2、預付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款。

（四）其他應收款

按往來單位（備用金為個人）設置明細。

（五）原材料

1、主要材料

2、輔助材料

3、低值易耗品

4、其他材料

（六）固定資產

1、房屋及構筑物

2、生產設備

3、與生產有關的工器具、家具

4、運輸工具

（七）累計折舊

（A）應付賬款

1、應付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設

備款等。

2、應付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款。

3、暫估應付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項

（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬\

4、應付質保金（往來單位核算）核算應付分包單位的

質保金，最好設置有到期日。

（九）預收賬款

按新收入準則，收到預收款不再按〃預收賬款〃核算，改在

〃合同負債〃科目核算。

按單位設置明細科目

（十）應付職工薪酬

1、應付工資

2、應付福利費

3、社會統籌

3.1養老保險

3.2工傷保險

3.3醫療保險

3.4生育保險

3.5失業保險

3.6住房公積金

4、職工教育經費

5、辭退補償

—）應交稅費

1、應交增值稅

1.1進項稅額

1.2銷項額抵減

1.3已交稅金

1.4轉出未交增值稅

1.5減免稅款

1.6銷項稅額

1.7進項稅轉出

1.8轉出多交增值稅

2、未交增值稅

3、預交增值稅

4、待抵扣進項稅額

5、待認證進項稅額

6、待轉銷項稅額

7、增值稅留抵稅額

8、簡易征稅

9、應交城建稅

10、教育費附加

11、地方教育費附加

12、價格調節基金

13、地方水利建設基金及其他基金

14、車船使用稅

15、企業所得稅

16、個人所得稅

（十二）其他應付款

按單位設置明細核算

（十三）未分配利潤

（十四）工程施工

按新收入準則，〃合同履約成本-工程施工〃科目（按照工

程項目核算），核算原〃工程施工-合同成本〃科目核算內容。

主要核算各項目成本及號IJ,下面設置〃合同成本〃和

〃號『兩個二級明細科目。

1、合同履約成本-工程施工，核算工程合同成本，在合

同成本下，設置以下明細科目

1.1人工費

1.2材料費

13機械使用費

1.4其他直接費

1.5分包成本

1.6間接費用，間接費用下設下列明細科目：

2、工程施工■毛利，核算工程毛利（按新收入準則，該

科目刪除）

（十五）工程結算

新設〃合同結算〃科目，核算同一合同下屬于在某一時

段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同

負債，在此科目下設置〃合同結算T介款結算〃科目反映定

期與客戶進行結算的金額，設置"合同結算一收入結轉"科

目反映按履約進度結轉的收入金額。

（十六）主營業務收入

（十七）主營業務成本

（十八）稅金及附加

明細科目核算內容

1、人工費：

是指直接從事建筑安裝工程施工的生產工人開支的各

項費用，內容包括：

1.1基本工資：

是指發放給生產工人的基本工資。

1.2工資性補貼：

是指按規定標準發放的物價補貼，煤、燃氣補貼，交通

補貼，住房補貼，流動施工津貼等。

13生產工人輔助工資：

是指生產工人年有效施工天數以外非作業天數的工資，

包括職工學習、培訓期間的工資，調動工作、探親、休假期

間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，

病假在六個月以內的工資及產、婚、喪假期的工資。

1.4職工福利費:

是指按規定標準計提的生產工人福利費（根據生產工人

工資總額提取X

1.5生產工人勞動保護費：

是指按規定標準發放的勞動保護用品的購置費及修理

費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環境中施

工的保健費用等。

1.6企業應承擔生產工人的養老金、失業金、生育保險、住

房公積金等。

2、材料費：

是指施工過程中耗費的構成工程實體的原材料、輔助材

料、構配件、零件、半成品的費用。內容包括：

2.1材料原價或供應價格。

2.2材料運雜費:

是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發

生的全部費用。

2.3運輸損耗費：

是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。

2.4采購及保管費：

是指為組織采購、供應和保管材料過程中所需要的各項

費用。包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。

2.5檢驗試驗費：

是指對建筑材料、構件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢

查所發生的費用，包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料和

化學藥品等費用。不包括新結構、新材料的試驗費和建設單

位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構件做破壞性試

驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。

3、機械使用費:

是指施工機械作業所發生的機械使用費以及機械安拆

費和場外運費。施工機械臺班單價應由下列七項費用組成：

3.1折舊費：

指施工機械在規定的使用年限內，陸續收回其原值及購

置資金的時間價值。

3.2大修理費:

指施工機械按規定的大修理間隔臺班進行必要的大修

理，以恢復其正常功能所需的費用。

3.3經常修理費：

指施工機械除大修理以外的各級保養和臨時故障排除

所需的費用。包括為保障機械正常運轉所需替換設備與隨機

配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉中日常保養所需

潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養費用

等。

3.4安拆費及場外運費:

安拆費指施工機械在現場進行安裝與拆卸所需的人工、

材料、機械和試運轉費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、

拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運

至施工現場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝

卸、輔助材料及架線等費用。

3.5人工費：

指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及

上述人員在施工機械規定的年工作臺班以外的人工費。

3.6燃料動力費：

指施工機械在運轉作業中所消耗的固體燃料（煤、木

柴X液體燃料（汽油、柴油）及水、電等

3.7養路費及車船使用稅：

指施工機械按照國家規定和有關部門規定應繳納的養

路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。

4、其他直接費

（在預算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工,

發生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。

包括內容：

4.1環境保護費：

是指施工現場為達到環保部門要求所需要的各項費用。

4.2文明施工費：

是指施工現場文明施工所需要的各項費用。

4.3安全施工費：

是指施工現場安全施工所需要的各項費用。

4.4臨時設施費：

是指施工企業為進行建筑工程施工所必須搭設的生活

和生產用的臨時建筑物、構筑物和其他臨時設施費用等。臨

時設施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業房屋與構筑物,

倉庫、辦公室、加工廠以及規定范圍內道路、水、電、管線

等臨時設施和小型臨時設施。臨時設施費用包括：臨時設施

的搭設、維修、拆除費或攤銷費。

4.5夜間施工費：

是指因夜間施工所發生的夜班補助費、夜間施工降效、

夜間施工照明設備攤銷及照明用電等費用。

4.6二次搬運費：

是指因施工場地狹小等特殊情況而發生的二次搬運費

用。

4.7大型機械設備進出場及安拆費：

是指機械整體或分體自停放場地運至施工現場或由一

個施工地點運至另一個施工地點，所發生的機械進出場運輸

及轉移費用及機械在施工現場進行安裝、拆卸所需的人工

費、材料費、機械費、試運轉費和安裝所需的輔助設施的費

用。

4.8混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：

是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支

架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費

用。

4.9腳手架費：

是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架

的攤銷（或租賃）費用。

4.10已完工程及設備保護費：

是指竣工驗收前，對已完工程及設備進行保護所需費

用。

4.11施工排水、降水費：

是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降

水措施所發生的各種費用。

4.12施工用水電費。

5、分包工程

根據各項專業分包合同按結算計入

6、間接費用

根據發生項目計入各明細科目

二、合同履約成本與合同取得成本稅會差異

新收入準則下，企業為履行合同發生的成本,不屬于其他企

業會計準則規范范圍且同時滿足下列三個條件的，應當作為

合同履約成本確認為一項資產：

1、該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。

2、該成本增加了企業未來用于履行（包括持續履行）履約

義務的資源。

3、該成本預期能夠收回。〃合同履約成本〃的與合同相關，

既指〃當前〃已取得的合同又指雖然〃當前〃未取得但〃預

期〃會取得的合同。合同履約成本，與未來的履約義務密切

相關，是合同約定履約義務的一部分，是為了履行履約義務

而發生的成本。合同履約成本是核算企業為履行當前合同或

者預期取得合同所發生的應當確認為一項資產的成本，具體

包括與合同直接相關的成本包括直接人工、直接材料、制造

費用等。企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，

應當作為合同取得成本，并確認為一項資產。增量成本，是

指企業不取得合同就不會發生的成本，如銷售傭金等。為簡

化實務操作，該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發生時

計入當期損益。〃合同取得成本〃是〃不取得合同就不會發

生的成本〃，很顯然只指〃當前〃已經取得的合同，而不包

括〃預期〃將取得的合同。〃合同取得成本〃與約定的履約

義務無關，僅僅是為了取得合同而發生的。如合同傭金，只

有在企業取得了合同，企業才會發生這筆傭金，沒有取得合

同就不會發生這筆傭金，傭金的發生與企業未來履約義務無

關。又如，企業對獲得大額合同做出貢獻員工的獎勵，也是

屬于這種情況。

一、合同履約成本的稅會差異問題

以財政部發布的收入準則應用案例來看:

案例：甲公司經營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產。

甲公司在進行會計核算時，除發生餐飲、商品材料等成本外,

還需要計提與酒店經營相關的固定資產折舊（如酒店、客房

以及客房內的設備家具等）、無形資產攤銷（如酒店土地使

用權等）等費用。請問應如何對這些折舊、攤銷費用進行會

計處理和稅務處理？

【差異處理】甲公司主要通過提供客房服務賺取收入，而客

房服務的提供直接依賴于酒店物業（包含土地）以及家具等

相關資產，即與客房服務相關的資產折舊和攤銷屬于甲公司

為履行與客戶的合同而發生的服務成本。該成本需要先考慮

是否滿足新收入準則資本化條件，如果滿足，應作為合同履

約成本進行會計處理，并在收入確認時對合同履約成本進行

攤銷，計入"營業成本此外，這些酒店物業等資產中與

客房服務不直接相關的，例如，財務部門相關的資產折舊等

費用或銷售部門相關的資產折舊費等費用，則需要按功能計

入"管理費用"或"銷售費用”等科目。總體來看，新收入

準則對于合同履約成本的梳理基本和《企業所得稅法》的收

入、成本匹配的大原則是沒有太大的差異的。有些可能涉及

資本化、費用化的差異，從而產生稅會扣除時點的時間性差

異。總體上，對于合同履約成本，直接按照新收入準則口徑

進行企業所得稅處理風險不大。

二、合同取得成本的稅會差異問題

關于合同取得成本