納稅籌劃（第五版）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本目錄點擊添加標題點擊添加標題點擊添加標題目錄第1章納稅籌劃概述第2章納稅籌劃原理與基本方法第3章增值稅納稅籌劃與案例第4章消費稅納稅籌劃與案例第5章企業所得稅納稅籌劃與案例第6章個人所得稅納稅籌劃與案例第7章其他稅種的納稅籌劃與案例第8章經營行為的納稅籌劃與案例點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本第1章納稅籌劃概述納稅籌劃點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本【學習目標】1.掌握納稅籌劃的概念與特點。2.理解納稅籌劃的職能與作用。3.理解納稅籌劃應具備的條件。4.明確納稅籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅的區別。【主要概念與原理】納稅籌劃納稅籌劃成本偷稅逃稅騙稅抗稅避稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1.1納稅籌劃的概念與特點1.1.1納稅籌劃的概念定義：納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下,在稅法允許的范圍內,在納稅義務發生之前通過對投資、經營、理財等進行周密籌劃,實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。含義：1)納稅籌劃的主體是納稅人2)納稅籌劃的前提是不違反稅法3)納稅籌劃的實質是節稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1.1納稅籌劃的概念與特點1.1.2納稅籌劃的特點1)合法性2)籌劃性3)整體性4)目的性5)專業性6)風險性點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1.2納稅籌劃的職能與作用1.2.1納稅籌劃的職能納稅籌劃：其職能是為納稅人減輕稅負,實現企業價值最大化。第一企業納稅是可以測算的。第二稅收優惠政策的存在。第三稅收政策存在的差異性。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1.2納稅籌劃的職能與作用1.2.2納稅籌劃的作用1)有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識2)有利于提高企業的經營管理水平和會計水平3)有利于給企業帶來直接的經濟利益4)有利于充分發揮稅收的經濟杠桿作用5)有利于國家不斷完善稅法和稅收政策點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1.2納稅籌劃的職能與作用1.2.3納稅籌劃應具備的條件1)必須熟悉國家的稅收法律法規2)必須具備良好的專業素質3)必須熟悉企業的經營環境和自身特點4)必須具備相當的收入規模點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1.2納稅籌劃的職能與作用1.2.4偷稅、逃稅、騙稅、抗稅與避稅1)偷稅偷稅是在納稅人的應稅行為已經發生并且能夠確定的情況下,采取不正當、不合法的手段以逃避其納稅義務的行為。2)逃稅逃稅是納稅人對已經發生的應稅經濟行為的實現形式和過程進行某種人為地安排和解釋,企圖使之成為非應稅行為的行為。3)騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙的手段,將本來沒有發生的應稅行為虛構成發生了的應稅行為,將小額的應稅行為仿造成大額的應稅行為,即事先根本未向國家繳過稅或多繳稅,而從國庫中騙取退稅款。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1.2納稅籌劃的職能與作用1.2.4偷稅、逃稅、騙稅、抗稅與避稅4)抗稅抗稅是指納稅人抗拒稅收法律法規的規定,拒絕履行納稅義務的違法行為。5)避稅避稅是指納稅人利用某種手段和方法,通過對籌資活動、投資活動和經營活動等巧妙安排,達到規避或減輕稅負的一種經濟行為。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1.2納稅籌劃的職能與作用1.2.4偷稅、逃稅、騙稅、抗稅與避稅圖1-1合法、不違法與違法三者之間的關系點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本第2章納稅籌劃原理與基本方法納稅籌劃點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本【學習目標】1.了解納稅籌劃原理,掌握節稅籌劃原理。2.了解納稅籌劃平臺,掌握優惠平臺和規避平臺。3.掌握納稅籌劃操作的技術手段,尤其是每一種技術手段的運用。【主要概念與原理】避稅籌劃節稅籌劃轉嫁籌劃涉稅零風險價格平臺優惠平臺漏洞平臺彈性平臺規避平臺免稅技術減稅技術稅率差異技術扣除技術抵免技術退稅技術分劈技術延期納稅技術點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.1納稅籌劃原理2.1.1避稅籌劃定義：指納稅人在充分了解現行稅法的基礎上,通過掌握相關會計知識,在不觸犯稅法的前提下,對經濟活動的籌資、投資、經營等作出巧妙的安排(這種安排手段處在合法與違法之間的灰色地帶),以達到規避或減輕稅負的目的。特征：①“不違法”性②策劃性③權利性④規范性點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.1納稅籌劃原理2.1.2節稅籌劃定義：指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策,通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排,達到少繳稅或不繳稅的目的。特征：①合法性②政策導向性③策劃性點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.1納稅籌劃原理2.1.3轉嫁籌劃定義：指納稅人為了達到減輕稅負的目的,通過價格的調整和變動,將稅負轉嫁給他人負擔的經濟行為。區別：①轉嫁籌劃不影響稅收收入,它只是導致歸宿不同,而逃稅、避稅、節稅直接導致稅收收入的減少。②轉嫁籌劃主要依靠價格變動來實現,而逃稅、避稅、節稅的實現途徑則是多種多樣的。③轉嫁籌劃不存在法律上的問題,更沒有法律責任,而逃稅、避稅、節稅都不同程度地存在法律麻煩和法律責任的問題。④商品的供求彈性和物價的自由浮動將直接影響稅負轉嫁的程度和方向,而逃稅、避稅、節稅則不受其影響。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.1納稅籌劃原理2.1.4實現涉稅零風險定義：指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,稅款繳納及時、足額,不會出現任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險,或風險極小可以忽略不計的一種狀態。①納稅人通過涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失。②納稅人通過涉稅零風險可以避免發生不必要的名譽損失③納稅人經過納稅籌劃,實現涉稅零風險,可使企業賬目更加清楚,管理更有條不紊,有利于企業健康發展和生產經營活動順利展開。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.1納稅籌劃平臺定義：指稅法本身的彈性,即稅法在規范納稅人的行為時并不是絕對的,而是給予了一定的彈性,允許其采用不同的方案,納稅人在規定的彈性區間內選擇納稅較少或最少的方案進行生產經營活動和財務活動,以減輕稅收負擔。1)價格平臺2)優惠平臺3)漏洞平臺4)彈性平臺5)規避平臺點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段納稅籌劃從基本方法上看,無非是五種:一是減、免、退政策的利用；二是減少計稅依據；三是降低適用稅率；四是增加應抵扣稅額；五是推遲稅款繳納時間。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段1)免稅技術手段(1)免稅和免稅技術免稅國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況(特定的納稅人或納稅人特定應稅項目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人完全免稅的照顧或獎勵措施。免稅技術在合法、合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免征對象而免納稅收的納稅籌劃技術。免稅人包括免稅自然人、免稅公司、免稅機構等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段1)免稅技術手段(2)免稅技術要點①盡量爭取更多的免稅待遇。在合法和合理的前提下,盡量爭取免稅待遇,爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。②盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下,盡量使免稅期最長化,許多免稅政策都有期限規定,免稅期越長,節減的稅收越多。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段2)減稅技術手段(1)減稅和減稅技術減稅國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況(特定的納稅人或納稅人特定應稅項目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅技術在合法和合理的情況下,使納稅人減少應納稅收而直接節稅的納稅籌劃技術。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段2)減稅技術手段(2)減稅技術要點①盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。②盡量使減稅期最長化。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段3)稅率差異技術手段(1)稅率差異與稅率差異技術稅率差異指性質相同或相似的稅種適用的稅率不同。稅率差異主要是出于財政、經濟政策等原因。稅率差異技術指在合法和合理的情況下,利用稅率的差異而直接節減稅收的納稅籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比,按低稅率少繳納的稅收就是節減的稅收。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段3)稅率差異技術手段(2)稅率差異技術要點①盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下,盡量尋求適用稅率的最低化。②盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。稅率差異具有一定的穩定性，一般而言,稅率差異中還有相對更穩定的。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段4)扣除技術手段(1)扣除與扣除技術①扣除項目最多化②扣除金額最大化③扣除最早化概念：扣除原意是從原數額中減去一部分。稅收中狹義的扣除是指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。概念：扣除技術是指在合法和合理的情況下使扣除額增加而直接節稅或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的納稅籌劃技術。(2)扣除技術要點點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段5)抵免技術手段(1)抵免與抵免技術①抵免項目最多化②抵免金額最大化(2)扣除技術要點概念：稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。概念：抵免技術是指在合法和合理的情況下,使稅收抵免額增加而節稅的納稅籌劃技術。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段6)退稅技術手段(1)退稅與退稅技術退稅是指稅務機關按規定對納稅人已納稅款給予退還。(2)退稅技術要點①盡量爭取退稅項目最多化②盡量使退稅額最大化點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段7)分劈技術手段(1)分劈與分劈技術分劈就是把一個自然人(法人)的應稅所得或應稅財產分成多個自然人(法人)的應稅所得或應稅財產。分劈技術是指在合法和合理的情況下,使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的納稅籌劃技術。(2)分劈技術要點①分劈合理化②節稅最大化點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.2納稅籌劃的基本方法2.2.2納稅籌劃操作的技術手段8)延期納稅技術手段(1)延期納稅與延期納稅技術延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅款。延期納稅技術是指在合法和合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而相對節稅的納稅籌劃技術。(2)延期納稅技術要點①延期納稅項目最多化②延長期最長化點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本第3章增值稅納稅籌劃與案例納稅籌劃點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本【學習目標】1.了解增值稅籌劃的基本思路,掌握增值稅籌劃的基本方法。2.掌握現行增值稅的優惠政策,學會利用優惠政策進行籌劃。3.明確納稅人劃分的標準,掌握納稅人籌劃的方法。4.掌握企業生產經營過程的主要籌劃方法。5.掌握企業銷售過程中的幾個重要籌劃點的內容。【主要概念與原理】增值率抵扣率折扣銷售銷售折扣銷售折讓代銷方式價格折扣平衡點無差別平衡點增值率分立與分散經營合并與聯合經營抵扣率判斷法銷售額增值率判斷法稅收優惠點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.1增值稅的優惠政策3.1.1增值稅的起征點及相關小微企業優惠政策1）增值稅起征點①銷售貨物的,為月銷售額5000～20000元②銷售應稅勞務的,為月銷售額5000～20000元③按次納稅的,為每次(日)銷售額300～500元點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.1增值稅的優惠政策3.1.1增值稅的起征點及相關小微企業優惠政策2）扶持小微企業發展的特定政策為進一步支持小微企業發展，自2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅；小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.1增值稅的優惠政策3.1.2減征增值稅政策1)按簡易辦法征收增值稅,不得抵扣進項稅額的貨物2)中外合作開采原油、天然氣減稅3)利用石煤生產的電力適用稅率4)拍賣應稅貨物減稅5)生物制品和藥械減稅6)綜合利用產品減稅7)新聞產品減稅8）中國郵政儲蓄銀行“三農金融事業部”的減稅9）抗癌藥品減稅10）罕見病藥品減稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.1增值稅的優惠政策3.1.3免征增值稅政策1）免征增值稅的農業產品2）免征增值稅的有機肥產品3）免征增值稅的資源綜合利用產品4）污水、垃圾、污泥處置勞務免征增值稅5)銷售自己使用過的物品免征增值稅6)農村電網維護費免征增值稅7)民政福利用品及服務免征增值稅8)醫療衛生機構及用品免征增值稅9)古舊圖書免征增值稅10)拍賣行和罰沒物品免征增值稅11)黃金、鉑金、白銀免征增值稅12)外國政府、國際組織無償援助項目免征增值稅13)軍用物品免征增值稅14)公安部門、司法部門銷售使用的物品免征增值稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.1增值稅的優惠政策3.1.3免征增值稅政策15)進口用于災后重建的物資免征增值稅16)出口卷煙免征增值稅17)會員費收入免征增值稅18）金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅19）圖書批發、零售和科普單位的門票收入免征增值稅20）有線電視收視費免征增值稅21）供熱企業向居民個人供熱收取的采暖費收入免征增值稅22）國產抗艾滋病病毒藥品免征增值稅23）高校學生公寓住宿費收入免征增值稅24）高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入免征增值稅25）境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免增值稅26）中外合作辦學提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅27）企業集團內單位之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.1增值稅的優惠政策3.1.4增值稅即征即退、先征后退、先征后返政策①配售白銀退稅。②國內鉑金生產企業即征即退。③黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金(持有黃金交易所開具的《黃金交易結算憑證》),發生實物交割的,由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發票,并實行增值稅即征即退政策。④綜合利用產品即征即退。⑤三峽電力產品即征即退。⑥軟件產品退稅。⑦嵌入式軟件。(1)即征即退點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.1增值稅的優惠政策3.1.4增值稅即征即退、先征后退、先征后返政策①對吉林燃料乙醇有限責任公司、河南天冠集團、安徽豐原生物化學股份有限公司和黑龍江華潤酒精有限公司生產的用于調配車用乙醇汽油的變性燃料乙醇,增值稅實行先征后退政策。②外交機構人員購買、消費中國物品退稅。③對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。(2)先征后退點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.1增值稅的優惠政策3.1.4增值稅即征即退、先征后退、先征后返政策①民政福利企業先征后返。②外匯借款項目以稅還貸的先征后返。③三線企業超基數返還。④出口項目的進口設備先征后返。⑤進口農藥原料及中間體先征后返。⑥企業生產銷售的鉀肥。⑦對租賃和承包給他人經營的國有民貿企業和供銷社企業仍可享受國家對民貿企業的增值稅先征后返50%的政策。⑧對國家物資儲備局系統銷售的儲備物資,實行增值稅先征后返。(3)先征后返點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.2增值稅納稅人選擇的納稅籌劃3.2.1增值稅一般納稅人與小規模納稅人的劃分標準1） 增值稅小規模納稅人的認定標準（1）增值稅小規模納稅人的認定辦法增值稅小規模納稅人是指年應征增值稅的銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）在規定標準以下，并且會計核算制度不健全，不能按規定向稅務機關報送有關稅務資料的增值稅納稅人。（2）增值稅小規模納稅人的具體認定標準。①根據財稅〔2018〕33號文件的規定，自2018年5月1日起，增值稅小規模納稅人標準（以下簡稱“規定標準”）為年應稅銷售額在500萬元及以下。②年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。③年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.2增值稅納稅人選擇的納稅籌劃3.2.1增值稅一般納稅人與小規模納稅人的劃分標準2） 增值稅一般納稅人的認定標準增值稅一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。①年應稅銷售額超過500萬元的增值稅納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。②年應稅銷售額未超過規定標準及新開業的納稅人，有固定的生產經營場所，能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，能夠根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.2增值稅納稅人選擇的納稅籌劃3.2.2增值稅一般納稅人與小規模納稅人的計稅方法與征稅管理1）增值稅一般納稅人的計稅方法與征稅管理簡單來說，增值稅一般納稅人實行的計稅方法是購進扣稅法，即用當期的銷項稅額減去當期的進項稅額計算應納稅額。符合增值稅一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理資格登記，取得法定資格，以便領購和使用增值稅專用發票，并按增值稅計稅方法計算增值稅應納稅額。未辦理一般納稅人登記手續的，不得領購和使用增值稅專用發票，并應按照銷售額依增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.2增值稅納稅人選擇的納稅籌劃3.2.2增值稅一般納稅人與小規模納稅人的計稅方法與征稅管理2）增值稅小規模納稅人的計稅方法與征稅管理增值稅小規模納稅人采取的是簡易計稅法，即直接用銷售額乘以征收率來計算應納稅額的方法。小規模納稅人稅額計算不涉及進項稅額抵扣的問題，一般也不能自行領購和使用增值稅專用發票。但對那些能認真履行納稅義務的小規模企業，經縣（市）稅務局批準，其銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產可以由稅務機關代開增值稅專用發票（代開的增值稅專用發票適用3%的征收率，特殊情況下有5%、1.5%或2%等）。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.2增值稅納稅人選擇的納稅籌劃3.2.2增值稅一般納稅人與小規模納稅人的計稅方法與征稅管理2）增值稅小規模納稅人的計稅方法與征稅管理為保障全面推開“營改增”試點工作順利實施，方便納稅人發票使用，自“營改增”試點以來，國家稅務總局陸續出臺了關于小規模納稅人自行開具增值稅專用發票的系列公告。包括：（1）住宿業小規模納稅人。（2）鑒證咨詢服務業（3）建筑服務業（4）工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業（5）租賃和商務服務業，科學研究和技術服務業，居民服務、修理和其他服務業（6）其他可自行開票的小規模納稅人點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.2增值稅納稅人選擇的納稅籌劃3.2.3一般納稅人與小規模納稅人身份選擇的判定方法一般納稅人與小規模納稅人的稅收負擔孰輕孰重,要根據銷售額增值率的大小、可抵扣購進額占銷售額的比重等方法進行判斷。1)銷售額增值率判斷法①不含稅銷售額增值率判斷法②含稅銷售額增值率判斷法2)可抵扣購進額占銷售額比重判斷法①不含稅銷售額抵扣率判斷法②含稅銷售額抵扣率判斷法點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.2增值稅納稅人選擇的納稅籌劃3.2.3一般納稅人與小規模納稅人身份選擇的判定方法3）增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份選擇的具體應用（1）非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業的納稅籌劃非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可根據增值率、抵扣率大小，選擇增值稅一般納稅人或小規模納稅人身份。（2）小規模納稅人的納稅籌劃小規模納稅人根據計算的增值率、抵扣率大小，選擇保持小規模納稅人身份，健全會計核算制度申請一般納稅人資格，或者創造條件進行合并轉變為一般納稅人。（3）一般納稅人的納稅籌劃符合一般納稅人條件、被認定為一般納稅人的企業,經判定作為小規模納稅人稅負較輕時,可利用分立法進行納稅籌劃。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.2增值稅納稅人選擇的納稅籌劃3.2.3一般納稅人與小規模納稅人身份選擇的判定方法4）一般納稅人與小規模納稅人身份選擇應注意的問題①小規模納稅人轉為一般納稅人應考慮會計成本和納稅成本等問題。②一般納稅人轉變為小規模納稅人應考慮經營規模、信譽度等條件變化給自身帶來的不利影響。③納稅人登記為一般納稅人后，除國家稅務總局另有規定之外，不得轉為小規模納稅人。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.3企業生產經營過程中的納稅籌劃3.3.1供貨方選擇的納稅籌劃1）一般納稅人選擇供貨方的納稅籌劃增值稅一般納稅人計算應納稅額的方法是:用當期的銷項稅額減去當期的進項稅額。2）小規模納稅人選擇供貨方的納稅籌劃①對于小規模納稅人來說,因其采用簡易辦法計稅,進項稅額不得抵扣,無論是從一般納稅人處購進貨物,還是從小規模納稅人處購進貨物,選擇的方法都是比較一下供貨方的含稅價格,從中選擇價格較低的一方。②小規模納稅人也可以運用價格折扣平衡點原理,在銷售產品時保護自己的既得利益。3）納稅人供貨方選擇籌劃應注意的問題①增值稅一般納稅人從其他一般納稅人企業購入貨物并取得增值稅專用發票后計入貨物的成本,與從小規模納稅人企業購入同樣貨物計入貨物的成本相同。②企業能否在購入貨物、接受應稅勞務、接受應稅服務的同時取得專用發票,主要取決于供貨方的身份、供銷部門人員的責任心和敬業精神,而不在于企業財務部門和會計人員的水平高低。③購進貨物會涉及運費問題。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.3企業生產經營過程中的納稅籌劃3.3.2兼營行為的納稅籌劃1）一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目的納稅籌劃稅法規定,增值稅納稅人銷售適用不同稅率或征收率的貨物,或者既銷售貨物,又提供應稅勞務或應稅服務的,應分別核算銷售額,并按其各自所適用的稅率計算繳納增值稅;未分別核算的,從高適用稅率。2）兼營應稅項目與免稅項目的納稅籌劃納稅人同時經營應稅項目與免稅項目時,按照稅法規定,應當單獨核算免稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的,不得免稅。3）兼營行為納稅籌劃應注意的問題①對于增值稅一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目的情形,應分別核算,否則將會因低稅率產品按高稅率征稅而加重稅收負擔。②對于增值稅一般納稅人兼營免稅項目的情形,則應單獨核算,以便順理成章地享受增值稅免稅優惠政策,獲得稅收收益。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.3企業生產經營過程中的納稅籌劃3.3.3分立或分散經營的納稅籌劃1）分立與分散經營納稅籌劃概述①現行稅法規定的增值稅減免對象獨立化主要針對某一生產環節、某一產品減免稅。②現行稅法規定的增值稅稅負與營業稅稅負輕重不同,對不同納稅人的混合銷售行為的稅務處理也不一樣。③對兼營行為要求分別核算,否則稅率從高。2）分立或分散經營納稅籌劃應用（1）分立減免稅項目的納稅籌劃（2）分立農業生產部門的納稅籌劃點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.3企業生產經營過程中的納稅籌劃3.3.3分立或分散經營的納稅籌劃3）分立或分散經營納稅籌劃應注意的問題①對小而全、大而全的企業，可將不同生產環節、不同產品進行分散經營、獨立核算或分立成若干個獨立企業，使其可以享受減免稅優惠待遇，或者其抵扣進項稅額的生產環節或產品能夠享受稅額抵扣，以減輕企業稅收負擔。②對有兼營行為的企業，其兼營項目應獨立核算，使低稅率項目、減免稅項目能分別按稅法規定的稅負納稅，以減輕稅負。③企業分散經營的納稅籌劃，除了考慮稅收利益，還應綜合分析分散經營的成本、收益、市場、財務、經營等多個方面的因素，以便作出最有利的選擇。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.3企業生產經營過程中的納稅籌劃3.3.4合并和聯合經營的納稅籌劃1）合并和聯合經營納稅籌劃概述公司合并,是指兩個或兩個以上的公司達成協議,依法定程序變成一個公司的法律行為。2）合并和聯合經營籌劃應用從納稅情況來看,兩個公司的增值稅稅額與企業所得稅稅額不會有什么變化,但都將推遲繳納,緩解了企業資金周轉的壓力,實現了獲得稅收收益的目的。3)合并和聯合經營籌劃應注意的問題從增值稅籌劃的角度分析,合并經營可以擴大企業規模,適用簡易辦法征稅的小規模納稅人合并后可以適用一般納稅人計稅的規定,對于增值率不高于無差別平衡點增值率的企業來說,可通過計稅方法的改變減輕稅負。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.4企業銷售過程中的納稅籌劃3.4.1折扣銷售、銷售折扣與銷售折讓的納稅籌劃折扣銷售又稱商業折扣指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時,因購貨方購買數量較大或購買行為頻繁等而給予購貨方價格方面的優惠。銷售折扣又稱現金折扣指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務以后,為了鼓勵購貨方及早還款、縮短企業的平均收款期而協議許諾給予企業的一種折扣優惠。銷售折讓指在貨物售出后,由于品種、質量、性能等方面的原因,購貨方雖未退貨,但需要銷貨方在價格上給予一定的優惠。1）折扣銷售、銷售折扣與銷售折讓納稅籌劃概述點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.4企業銷售過程中的納稅籌劃3.4.1折扣銷售、銷售折扣與銷售折讓的納稅籌劃①銷售折扣的問題。②折扣銷售的問題。③銷售折讓的問題。④在零售業市場競爭激烈、促銷方式花樣增多的情況下,為了招攬顧客、擴大銷售量、提高競爭力,企業會選擇一些稅負較重，但消費者樂于接受的促銷方式。2）折扣銷售、銷售折扣與銷售折讓籌劃的具體應用3）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓納稅籌劃應注意的問題點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.4企業銷售過程中的納稅籌劃3.4.2代銷方式的納稅籌劃一是收取手續費,即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費,這對受托方來說是一種勞務收入。二是視同買斷,即由委托方和受托方簽訂協議,委托方按協議價收取所代銷的貨款,實際售價可由雙方在協議中明確規定,也可由受托方自定,實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。1）代銷方式概述及納稅籌劃2）代銷方式納稅籌劃應用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.4企業銷售過程中的納稅籌劃3.4.2代銷方式的納稅籌劃①在實際運用中，采取視同買斷代銷方式的前提是雙方都是增值稅一般納稅人。②視同買斷代銷方式下節約的稅額，在雙方之間如何分配會影響到代銷方式的選擇。③當委托方和受托方不全是增值稅一般納稅人時,還可以選擇采用租賃經營的方式。④當委托方和受托方有一方是小規模納稅人或者雙方均為小規模納稅人，以及由委托方銷售可以免稅而受托方代銷不能免稅時，還應考慮選擇自行銷售方式。⑤簽訂委托代銷合同發出的代銷貨物應考慮能夠在180天內售出,并能及時取得代銷收入。3）代銷方式納稅籌劃應注意的問題點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.4企業銷售過程中的納稅籌劃3.4.3銷售結算方式的納稅籌劃1）銷售結算方式納稅籌劃概述納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務以后,采取的銷售結算方式不同,其納稅義務發生的時間也不相同。利用銷售結算方式進行納稅籌劃,關鍵是事先的策劃性與不同結算方式下收入確認時間及標準的確定。盡管銷售結算方式的變化不能改變收入的大小，但是，可以提前或推遲納稅義務發生時間。例如，推遲銷項稅額的確定，加快進項稅額的抵扣，使納稅期限遞延，獲取貨幣時間價值。2）銷售結算方式納稅籌劃的應用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.4企業銷售過程中的納稅籌劃3.4.3銷售結算方式的納稅籌劃3）銷售結算方式納稅籌劃要注意的問題①納稅人在沒有收到貨款的情況下，應慎開銷售發票；②對發貨后一時難以收回的貨款應采取委托代銷或分期收款銷售結算方式，待收到貨款時開具發票，確認收入；③對于可能發生拒付的銷售業務，盡可能慎用托收承付和委托銀行收款的銷售結算方式；④對于不能錢貨同時兩清的銷售業務，應慎用直接收款銷售結算方式，而應采取賒銷或分期收款的結算方式。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.5利用稅收優惠政策的納稅籌劃3.5.1利用起征點進行納稅籌劃1）利用起征點進行納稅籌劃概述起征點是稅法中規定的征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。因為征稅對象的數額達到或超過起征點要全額征稅，所以，計稅依據超出起征點較少時，就有必要進行納稅籌劃，以避免形成增值稅及相關稅費的增加超過銷售額增加的“倒流現象”，影響企業利益。2）利用起征點進行納稅籌劃應用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.5利用稅收優惠政策的納稅籌劃3.5.1利用起征點進行納稅籌劃3）利用起征點進行納稅籌劃應注意的問題①現行增值稅起征點幅度如下：按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數）。②起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。③增值稅起征點的適用范圍為增值稅納稅人中的個人納稅人，不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。④個人納稅人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。⑤根據財稅〔2019〕13號文件的規定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。起征點的納稅籌劃僅適用于納稅人銷售額剛剛達到或超過起征點，處于起征臨界點附近的情況。現階段適用的是月銷售額在10萬元以下免稅的政策。若銷售額高出起征點許多，或者說超過起征點3.31%，納稅籌劃的意義就不是太大了。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.5利用稅收優惠政策的納稅籌劃3.5.2放棄增值稅免稅權的納稅籌劃1）放棄增值稅免稅權納稅籌劃概述我國現行增值稅計稅方法采用的是購進扣稅法，屬于間接計稅法。納稅人應繳納的增值稅稅額等于銷項稅額減進項稅額。而用于免征增值稅項目的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，銷售時也不得開具增值稅專用發票。因此，一是享受增值稅免稅待遇，增值稅進項稅額不予抵扣，若進項稅額較大時，相應的成本加大，利潤將會降低；二是如果銷售給客戶的產品并非最終產品，而是下一環節納稅人的生產用原材料，對方拿不到增值稅專用發票，可能會選擇離去，或者要求價格折扣，這樣本企業或者減少客戶數量，或者減少收入，影響企業利潤或限制企業發展。2）放棄增值稅免稅權納稅籌劃應用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.5利用稅收優惠政策的納稅籌劃3.5.2放棄增值稅免稅權的納稅籌劃3）放棄免稅權還需注意的問題（1）放棄免稅權不能隨意選擇。（2）要及時報稅務機關備案。（3）納稅人銷售免稅貨物，不得開具增值稅專用發票。（4）放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現行規定認定為增值稅一般納稅人。（5）放棄免稅權后，不能在限定期限和限定范圍內隨意變更。（6）企業如果有多種免稅項目，有的免稅項目能準確分開核算，有的不能準確分開核算，在計算免稅還是應稅劃算時，不能只計算某一類免稅項目放棄后的利潤流入，而要計算所有的免稅權都放棄的情況下是否劃算，不能誤以為放棄一部分免稅權后可以繼續享受其他免稅項目的免稅權。統籌考慮免稅項目是選擇可否放棄免稅權的關鍵。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本第4章消費稅納稅籌劃與案例納稅籌劃點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本【學習目標】1.了解消費稅納稅籌劃的基本思路，掌握消費稅納稅籌劃的基本方法。2.掌握企業生產經營過程中的主要納稅籌劃方法。3.掌握企業銷售過程中的幾個重要納稅籌劃內容。4.掌握利用定價策略進行納稅籌劃的方法。5.熟悉進口環節消費稅納稅籌劃思路與方法。【主要概念與原理】委托加工應稅消費品轉讓定價定價盲區包裝物的納稅籌劃成套銷售消費品的納稅籌劃定價策略的納稅籌劃點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.1消費稅的優惠政策4.1.1免稅優惠(1)銷售柴油免稅(2)購進柴油免稅(3)汽油免稅(4)乙醇汽油的變性燃料乙醇免稅(5)航空煤油暫緩征稅(6)出口卷煙免稅(7)調味料酒免稅(8)小排量摩托車免稅(9)汽車輪胎免稅(10)酒精免稅(11)廢礦物油為原料生產的工業油料免稅(12)部分電池、涂料免稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.1消費稅的優惠政策（1）減稅從2004年7月1日起，對生產銷售達到相當于低污染排放限值(歐洲III標準)的小汽車，按法定稅率減征30%的消費稅。（2）退稅①用石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的企業，符合條件的，可申請消費稅退稅。②內地銷往橫琴、平潭與生產有關的貨物，視同出口，實行增值稅和消費稅退稅政策。但下列貨物不包括在內：A.財政部和國家稅務總局規定不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物。B.橫琴、平潭的商業性房地產開發項目采購的貨物。C.內地銷往橫琴、平潭不予退稅的其他貨物。具體范圍見附件（附件略）。D.被取消退稅或免稅資格的企業購進的貨物。4.1.2減稅與退稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.1消費稅的優惠政策(1)外交物品免稅(2)邊貿商品免稅(3)贈送物資免稅(4)殘疾人物品免稅(5)科研教學用品免稅(6)接受捐贈免稅(7)捐贈救災物資免稅(8)保稅區進口自用貨物免稅(9)轉口貿易免稅(10)進口文物免稅4.1.3進口免稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.1消費稅的優惠政策(1)出口免稅(2)特定出口貨物免稅(3)特殊納稅人免稅(4)高稅率貨物和貴重物品退稅(5)自營或委托出口免稅(6)收購國產貨物出口免稅(7)免稅店銷售國產貨物退免稅(8)出口機電產品退免稅(9)保稅區出口貨物退免稅(10)外貿企業委托加工出口產品退稅(11)運入出口加工區內貨物退稅(12)出口加工區內貨物免稅(13)出口企業退稅(14)加工貿易出口退稅(15)外貿企業出口退稅(16)樣品、展品出口退稅(17)視同自產貨物退稅(18)使(領)館購買中國物品退免稅4.1.4出口退(免)稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.1消費稅的優惠政策4.1.5先征后返進料加工出口貨物先征后返。對有進出口經營權的生產企業，以境外帶料加工裝配業務方式出口的貨物，消費稅實行先征后返。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.2企業生產經營過程中的納稅籌劃4.2.1連續生產應稅消費品的納稅籌劃1）外購或委托加工收回的已稅消費品的扣稅范圍①外購或委托加工已稅煙絲生產的卷煙。②外購或委托加工已稅化妝品生產的化妝品。③外購或委托加工已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。④外購或委托加工已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火。⑤外購或委托加工已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。⑥外購或委托加工已稅摩托車生產的摩托車。⑦外購或委托加工已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。⑧外購或委托加工已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。⑨外購或委托加工已稅實木地板為原料生產的實木地板。⑩外購或委托加工已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。⑾外購或委托加工已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.2企業生產經營過程中的納稅籌劃4.2.1連續生產應稅消費品的納稅籌劃2）外購或委托加工收回的已稅消費品的納稅籌劃（1）應稅消費品原料取得方式的納稅籌劃（2）外購已稅消費品繼續生產應稅消費品其他因素的納稅籌劃3）外購或委托加工收回的已稅消費品連續生產應稅消費品應注意的問題①當納稅人的生產能力不足，自產過程消耗成本過大或者質量無法保證時，還是應考慮采用外購或者委托加工原料的方式。②隨時關注稅法的變化，掌握現行準予扣除外購已稅消費品用于生產應稅消費品的扣除范圍。③納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不準扣除外購珠寶玉石的已納稅款。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.2企業生產經營過程中的納稅籌劃4.2.2自制應稅消費品“用于其他方面”的納稅籌劃1）自制應稅消費品“用于其他方面”的納稅規定2）自制應稅消費品“用于其他方面”的納稅籌劃3）自制應稅消費品“用于其他方面”的納稅籌劃應注意的問題點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.2企業生產經營過程中的納稅籌劃4.2.3兼營不同稅率應稅消費品的納稅籌劃1）兼營不同稅率應稅消費品征稅的規定納稅人從事生產、進口、委托加工應稅消費品的，根據消費品對應的稅目，按照消費稅稅目稅率表所規定的稅率(稅額)納稅。2）兼營不同稅率應稅消費品的納稅籌劃3）兼營不同稅率應稅消費品籌劃應注意的問題①合同文本設計。②財務核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3企業銷售過程中的納稅籌劃4.3.1利用關聯企業轉讓定價進行納稅籌劃1）關聯企業轉讓定價納稅籌劃概述轉讓定價又稱轉移價格，是指有經濟聯系的企業各方為均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入而進行的產品或非產品轉讓。2）關聯企業轉讓定價的納稅籌劃點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3企業銷售過程中的納稅籌劃4.3.1利用關聯企業轉讓定價進行納稅籌劃3）關聯企業轉讓定價納稅籌劃應注意的問題①關聯企業通過避開生產銷售環節達到少納稅的目的，只限于以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門。②由于獨立核算的經銷部與生產企業之間存在關聯關系，按照稅法規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3企業銷售過程中的納稅籌劃4.3.2

包裝物的納稅籌劃1）包裝物征稅的規定及納稅籌劃思路①應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中，按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅。②包裝物租金屬于價外費用，凡隨同銷售應稅消費品向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。③包裝物的押金應區分不同情況分別進行處理。④酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中征收消費稅(啤酒、黃酒除外)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3企業銷售過程中的納稅籌劃4.3.2

包裝物的納稅籌劃2）包裝物的納稅籌劃3）改包裝物銷售為周轉使用收取押金的好處對于銷售方來說，改為收取押金的好處有:一是收取押金可以促使購貨方及早退回包裝物，以便周轉使用，從而在一定程度上節省生產包裝物的人力、物力，降低產品成本；二是在產品售價中扣除原來包裝物的價值，降低了產品售價，有利于增強產品的競爭能力；三是可以節約稅收成本。對于購貨方來說，改為收取押金的好處有:一是購貨方購進貨物是為了使用貨物，而不是為了使用包裝物，因此擁有包裝物對購貨方意義不大，當包裝物使用完畢及時歸還，即可收回包裝物的價款，減少支出；二是包裝物不作價，可以降低貨物的采購成本。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3企業銷售過程中的納稅籌劃4.3.2

包裝物的納稅籌劃4）改包裝物銷售為收取押金應注意的問題①改包裝物銷售為收取押金的包裝物應確實能夠用于周轉使用。②扣除包裝物押金后，所售產品的價格不能明顯偏低，以防被稅務機關調整而失去籌劃的效果。③應在不影響購貨方利益的前提下進行。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3企業銷售過程中的納稅籌劃4.3.3成套銷售消費品的納稅籌劃1）成套銷售消費品征稅的規定及納稅籌劃思路①慎重選擇成套銷售的方式；②如果確實需要“成套”銷售，可以通過改變包裝地點、包裝環節等納稅籌劃方法尋求節稅的途徑，減輕稅收負擔；③對于一些市場需求具有一定剛性的消費品，還可以通過適當提高銷售價格的方法彌補企業增加的稅收負擔，實現稅負轉嫁籌劃。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3企業銷售過程中的納稅籌劃4.3.3成套銷售消費品的納稅籌劃2）成套銷售消費品的納稅籌劃應用（1）慎重選擇成套銷售方式的納稅籌劃既然“成套”銷售應稅消費品稅負重，從納稅籌劃的角度考慮，納稅人應盡量避免將不同稅率的應稅消費品，或者非應稅消費品組成成套消費品銷售以免加重稅收負擔。（2)改變包裝地點、包裝環節的納稅籌劃①改變包裝地點，將包裝地點改在批發與零售企業。②改變包裝環節。（3)提高銷售價格的納稅籌劃對于一些市場需求具有一定剛性的消費品，還可以通過適當提高銷售價格的方法彌補企業增加的稅收負擔，實現稅負轉嫁籌劃。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3企業銷售過程中的納稅籌劃4.3.3成套銷售消費品的納稅籌劃3）成套銷售消費品納稅籌劃應注意的問題①改變包裝地點的納稅籌劃②改變包裝環節的納稅籌劃③提高銷售價格的納稅籌劃點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3企業銷售過程中的納稅籌劃4.3.4避免采用最高銷售價格的納稅籌劃1）避免采用最高銷售價格的籌劃思路納稅人用自產的應稅消費品換取生產資料和消費資料、投資入股以及抵償債務，雖然沒有直接發生銷售行為，但仍是一種有償轉讓應稅消費品所有權的行為，應當視同銷售應稅消費品計算繳納消費稅。2）避免采用最高銷售價格的納稅籌劃在現實生活中，由于這種方式手續簡便，還是會受到不少納稅人的青睞。只是在發生這種經濟事項時，交易雙方可以通過貨幣資金的適當轉移，實現先銷售后購貨、投資或抵債，以減輕企業稅負。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.4利用定價策略進行納稅籌劃4.4.1卷煙、啤酒類消費品的納稅籌劃1）卷煙消費品的納稅籌劃（1）卷煙消費品納稅籌劃概述現行消費稅將卷煙按照調撥價格的高低分為甲類卷煙和乙類卷煙。甲類卷煙是指每標準條（200支）調撥價格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙；乙類卷煙是指每標準條（200支）調撥價格低于70元（不含增值稅）的卷煙。卷煙在生產銷售環節和批發環節兩個環節征稅。在生產環節征稅時，甲類卷煙適用56%的比例稅率和0.003元/支的定額稅率，乙類卷煙適用36%的比例稅率和0.003元/支的定額稅率；在批發環節征稅時，比例稅率為11%，定額稅率為0.005元/支。對于卷煙的籌劃主要從生產環節來分析。一般來說，產品的售價越高，利潤越大，但是，因為卷煙按照調撥價格來確定其適用稅率，而且在70元的分界線上下稅率差異很大，即從36%直接躍升為56%，這樣定價在調撥價格70元以上附近時必然出現稅負的增加超過銷售額的增加，甚至利潤減少的不合理現象，因此，如何確定這一區間的調撥價格，對企業來說，是有一定策略性的。（2）卷煙消費品納稅籌劃應用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.4利用定價策略進行納稅籌劃4.4.1卷煙、啤酒類消費品的納稅籌劃2）啤酒消費品的納稅籌劃（1）啤酒消費品納稅籌劃概述啤酒實行從量計征消費稅的計稅方法。啤酒分為甲類啤酒和乙類啤酒兩類，其每噸啤酒出廠價（含包裝物及包裝物押金，不含增值稅）在3000元（含3000元）以上的為甲類啤酒，適用定額稅率250元/噸；每噸出廠價在3000元（含包裝物及包裝物押金，不含增值稅）以下的為乙類啤酒，適用定額稅率220元/噸。因此，可以利用對啤酒出廠價格的確定來進行納稅籌劃。尤其是采取實物折扣的情況之下，出廠價鄰近3000元時，可以通過將實物折扣轉化為價格折扣的方法進行納稅籌劃。具體方法是：在同一張發票上開具銷售啤酒的數量與贈送啤酒的數量，按銷售啤酒的價款除以總數量，用于確定銷售單價。這樣做，既不會影響購買者享受優惠待遇，本企業還不會增加稅收負擔。而且，將出廠價格籌劃到3000元以下將會適用220元/噸的定額稅率。（2）啤酒消費品納稅籌劃應用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.4利用定價策略進行納稅籌劃4.4.2高檔次、超豪華應稅消費品的納稅籌劃1）高檔次、超豪華應稅消費品納稅籌劃概述消費稅對部分消費品，按照其價格的高低，劃分了征稅與免稅的界限。具體有：①高檔手表，不含增值稅的銷售價格每只在1萬元（含）以上的征稅，低于1萬元的不征稅；②高檔化妝品，只對高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品（高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品是指生產（進口）環節不含增值稅銷售（完稅）價格在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品）征稅，普通化妝品不征稅；③超豪華小汽車，130萬元及以上的在零售環節加征一道消費稅，130萬元以下的不加征。對于這種情形，可以通過確定起征點最低定價的方法進行籌劃。2）高檔次、超豪華應稅消費品納稅籌劃應用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.4利用定價策略進行納稅籌劃3）高檔次、超豪華應稅消費品定價盲區的計算對于化妝品稅目來說，高于10元/毫升（克），或者高于15元/片（張）要繳納消費稅及附加，所以，當納稅人化妝品的銷售價格在確定征稅的起點以上時，就有一個定價盲區，盲區內稅費后的金額將低于征稅起點的金額。設高于10元/毫升（克）的化妝品最低不含增值稅的售價為X。由于增值稅為價外稅，定價不考慮，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，則有：X-［X×15%+X×15%×（7%+3%）］≥10解得：X≥11.98就是說，如果企業化妝品的銷售價格高于10元/毫升（克）銷售，應繳納消費稅，但定價不應低于11.98元/毫升（克）。即要么定價低于10元，獲得免稅待遇，可增強市場競爭力；要么定價高于11.98元，以增加的收入來彌補多繳的稅費，獲得更多的收益。定價盲區為：10元≤X≤11.98元。4）高檔次、超豪華應稅消費品納稅籌劃需要注意的問題對于以價格的高低來確定征免消費稅的應稅消費品，避免在定價盲區中確定價格，以免出現消費稅稅額的增加超過銷售額增加的“倒流現象”，影響企業利益。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.5進口應稅消費品的納稅籌劃4.5.1進口應稅消費品征稅規定及籌劃思路申報進入我國境內的應稅消費品，應于報關進口時繳納消費稅，稅款由海關代征。其課稅對象為進口商品總值，包括到岸價格、關稅和消費稅三部分內容。4.5.2進口應稅消費品的納稅籌劃1)完稅價格納稅籌劃2)兼營不同稅率應稅消費品的納稅籌劃3)成套消費品的納稅籌劃4)購買進口小汽車的納稅籌劃點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.4

進口應稅消費品的納稅籌劃1.進口應稅消費品征稅規定及籌劃思路申報進入我國境內的應稅消費品，應于報關進口時繳納消費稅，稅款由海關代征。其課稅對象為進口商品總值，包括到岸價格、關稅和消費稅三部分內容。2.進口應稅消費品的納稅籌劃(1)完稅價格納稅籌劃(2)兼營不同稅率應稅消費品的納稅籌劃(3)成套消費品的納稅籌劃(4)購買進口小汽車的納稅籌劃點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本第5章企業所得稅納稅籌劃與案例納稅籌劃點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本【學習目標】1.了解企業所得稅的優惠政策，充分運用優惠政策。2.理解納稅人、稅率的稅收規定，能運用相關規定進行納稅籌劃。3.理解應稅收入的確定，能夠運用相關規定進行納稅籌劃。4.理解企業所得稅成本費用稅前扣除的規定，能夠運用相關規定進行納稅籌劃。5.理解企業所得稅資本性支出稅前扣除的規定，能夠運用相關規定進行納稅籌劃。【主要概念與原理】優惠政策企業合并企業分立優惠稅率應稅收入成本費用的稅前扣除資本性支出的稅務處理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本5.1企業所得稅的優惠政策5.1.1項目所得減免稅5.1.2民族自治地方企業減免稅5.1.3加計扣除5.1.4創業投資企業投資抵免5.1.5加速折舊5.1.6減計收入5.1.7專用設備投資抵免點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本5.2企業所得稅納稅人及稅率的籌劃居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立，但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所，或者在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內所得的企業。5.2.1企業所得稅納稅人的相關規定在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織（以下統稱企業），為企業所得稅的納稅人。企業分為居民企業和非居民企業。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本5.2企業所得稅納稅人及稅率的籌劃1.法定稅率居民企業適用的企業所得稅法定稅率為25%。2.優惠稅率（1）從事國家非限制和禁止行業且符合以下條件的微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。（2）國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。（3）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。5.2.2企業所得稅的稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本5.2企業所得稅納稅人及稅率的籌劃1）企業合并的納稅籌劃根據該規定，有兩條優惠政策可利用：一是被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅；二是滿足條件的被合并企業的虧損可繼續由合并企業于稅前彌補。2）企業分立的納稅籌劃《企業所得稅法》第28條規定，從事國家非限制和禁止行業，并符合一定條件的小型微利企業，減按20%的低稅率征收企業所得稅。利用這條規定，可通過企業分立，分解所得額、從業人數、資產總額，以適用更低稅率的方法來實現合理避稅。5.2.3納稅人與稅率的籌劃企業所得稅納稅人、稅率的籌劃主要是通過不同納稅人之間的合并、分立，在集團公司內部設立子公司或是分公司，以達到規避高稅率、享受稅收優惠的目的。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本5.2企業所得稅納稅人及稅率的籌劃3）利用不同的組織形式進行籌劃子公司是以獨立的法人身份出現的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內的稅收優惠。但設立子公司手續繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨立開展經營，自負盈虧，獨立納稅；在經營過程中還要接受當地政府部門的監督管理等。分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當地的稅收優惠。但設立分公司手續簡單，有關財務資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。設立子公司與設立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的，它受到一國稅收制度、經營狀況及企業內部利潤分配政策等多種因素的影響。通常而言，在投資初期分支機構發生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司的損益合并納稅。當公司經營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優惠政策。5.2.3納稅人與稅率的籌劃點擊添加文本點擊添加