1企業納稅實務

增值稅稅費計算23知識目標：熟悉增值稅征稅范圍、納稅人、稅率及相關稅收優惠政策掌握增值稅應納稅額的計算方法能力目標：能判斷業務屬于增值稅哪類應稅行為，會選擇適用稅率能正確計算增值稅應納稅額4學習任務任務一增值稅基本稅收政策認知任務二增值稅應納稅額計算【任務導入】閱讀任務一中的任務引例，小組討論能否完成任務目標的要求？需要學習哪些知識？6任務一增值稅基本稅收政策認知征稅范圍納稅人稅率7一、征稅范圍（一）基本規定1.境內銷售貨物、服務、無形資產或不動產2.境內提供加工、修理修配勞務3.進口貨物

81.境內銷售貨物、服務、無形資產或不動產

有形動產（包括電力、熱力和氣體）有償轉讓銷售貨物的起運地或所在地在境內（1）境內銷售貨物9（2）境內銷售服務交通運輸服務郵政服務電信服務建筑服務金融服務現代服務生活服務具體包括哪些內容？銷售方或購買方在境內【除租賃不動產和自然資源使用權（在境內）】①交通運輸服務10陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務思考與分析：（1）裝卸搬運是否屬于交通運輸業服務？（2）區別水路運輸的程租、期租、光租及航空運輸的濕租、干租？物流輔助②

郵政服務11普遍服務郵政特殊服務其他郵政服務③電信服務12基礎電信服務增值電信服務思考與分析：（1）語音通話服務與短信、彩信各屬于哪類服務？（2）電信公司收取的網絡年使用費用屬于哪類服務？基礎電信服務④建筑服務13工程服務安裝服務修繕服務裝飾服務其他建筑服務思考與分析：（1）安裝有線電視的初裝費屬于哪類服務？（2）有線電視每年的年費是否屬于建筑服務？廣播影視服務⑤金融服務14貸款服務直接收費金融服務保險服務金融商品轉讓思考與分析：（1）銀行收取的匯款手續費屬于哪類服務？（2）融資租賃業務屬于金融服務嗎？現代服務——租賃服務⑥現代服務15研發和技術服務信息技術服務文化創意服務物流輔助服務租賃服務思考與分析：（1）快遞公司收派快件業務屬于哪類服務？（2）會計師事務所提供的代理記賬服務屬于哪類服務？鑒證咨詢服務廣播影視服務商務輔助服務其他現代服務物流輔助服務——收派服務商務輔助服務——經紀代理服務⑦生活服務16文化體育服務教育醫療服務旅游娛樂服務餐飲住宿服務居民日常服務其他生活服務思考與分析：（1）某劇院演出話劇取得的門票收入屬于哪類服務收入？（2）某婚慶公司提供的婚禮現場攝錄服務收入屬于哪類服務收入？（3）某飯店外賣食品屬于增值稅哪類征稅范圍？（3）境內銷售無形資產17銷售方或者購買方在境內（除自然資源使用權：在境內）技術商標著作權商譽自然資源使用權其他權益性無形資產（4）境內銷售不動產18建筑物構筑物不動產在境內思考與分析：（1）境內單位向境外單位銷售位于境內的房屋？（2）境外單位向境內單位銷售位于境外的房屋？19下列特殊情況不屬于銷售服務或無形資產：（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。（3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。辨析下列服務是否屬于應稅服務？20（1）境外單位向境內單位銷售在境內的工程勘察勘探服務？（2）境外單位向境內單位銷售在境外的工程勘察勘探服務？（1）境外單位向境內單位銷售在境外使用的設備？（2）境內單位向境內單位銷售在境外使用的設備？（1）境外單位向境內單位銷售在境外使用的商標？（2）境內單位向境內單位銷售在境外使用的商標？212.境內提供加工、修理修配勞務勞務發生在境內受托加工貨物對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務223.進口貨物指報關進口的應稅貨物。123知識運用：汽車修理廠提供的汽車修理勞務、修理修配廠提供的電梯修理屬于哪類增值稅征稅范圍？24行為本身不符合“有償轉讓”（二）視同銷售計算銷項稅額，納稅25視同銷售行為

將貨物交付他人代銷；(代銷中的委托方)銷售代銷貨物；(代銷中的受托方)統一核算的總分機構（不在同一縣市）的貨物移送；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；26將自產、委托加工或購進的貨物對外投資，將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送他人；無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外227下列項目中，應計算銷項稅額的項目有()。A.將自產的貨物用于職工食堂B.將自產的貨物用于免稅項目C.將購買的貨物用于投資D.將購買的貨物用于企業在建工程將自產的一批貨物作為福利發放給職工個人的，則該批貨物無需繳納增值稅。()F考驗一下ABC28案例某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產洗衣粉等日化類產品。企業將一批新產品作為福利發給職工。思考：企業應如何進行稅務處理？返回任務29二、納稅人和扣繳義務人（一）納稅義務人一般納稅人小規模納稅人思考：我國將增值稅納稅人按其經營規模的大小及會計核算健全與否劃分為哪兩類納稅人？思考：我國將增值稅納稅人按其經營規模的大小及會計核算健全與否劃分為哪兩類納稅人？30一般納稅人的認定標準：年應征增值稅銷售額超過小規模納稅人標準，且會計核算健全，并能提供增值稅銷項稅額、進項稅額的企業和企業性單位。經營規模較小，銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全31小規模納稅人的認定標準：

年應稅銷售額≦500萬元連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額應征增值稅銷售額納稅申報銷售額稽查查補銷售額納稅評估調整銷售額含免稅銷售額、稅務機關代開發票銷售額33（二）扣繳義務人境外的單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人返回任務34三、稅率與征收率（一）稅率稅率適用范圍一般納稅人增值稅稅率13%銷售貨物；提供加工修理修配勞務；進口貨物；提供有形動產租賃服務9%交通運輸業；郵政；基礎電信業；建筑；不動產租賃；銷售不動產；轉讓土使用權，銷售進口特殊貨物。6%金融服務；現代服務（有形動產租賃服務除外）；生活服務；增值電信服務；轉讓無形資產（轉讓土地使用權除外）。零稅率國際運輸服務；航天運輸服務；向境外單位提供的完全在境外消費的特定服務。35（二）征收率稅率適用范圍一般納稅人增值稅征收率3%詳見教材5%銷售或出租16年4月30日前取得或自建的不動產；房地產開發企業銷售自行開發的房地產老項目小規模納稅人征收率3%一般情況下5%銷售其取得的不動產；銷售自行開發的房地產項目；出租其取得的不動產（不含個人出租住房）3【單選】根據增值稅法律制度的規定，下列各項增值稅服務中，增值稅稅率為13%的是（）。

A郵政業服務

B交通運輸業服務

C有形動產租賃服務

D增值電信服務36C37案例分析中原農機制造公司系增值稅一般納稅人，主要生產手扶拖拉機，該企業在銷售拖拉機的同時，也銷售本企業生產的拖拉機配件，但配件銷售數量占總銷售額的比重較小。在對該企業納稅情況檢查時發現該企業沒有將整機銷售和配件銷售分別申報納稅，只是就全部銷售額依9%的稅率申報繳納了增值稅。問題：該公司的做法存在什么問題？38分析與處理根據規定，手扶拖拉機屬于農機范圍，按9％的稅率征收增值稅，而拖拉機配件按規定不屬于9％的征稅范圍，應按13％申報納稅。某飯店（一般納稅人），既提供餐飲服務，也提供食品外賣服務。某月，該飯店餐飲服務和外賣服務共取得收入85萬元。該飯店未分別核算收入。在納稅申報時，統一按6%的稅率報稅，分析是否存在問題。39案例分析40兼營行為適用稅率的規定納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。141某商店，銷售家電負責貨物的運輸和安裝，并收取一定的安裝費用。分析商店如何繳納增值稅？案例混合銷售行為。主業是銷售貨物的，按銷售貨物繳納增值稅；主業為銷售服務的，按銷售服務繳納增值稅。42【任務實施】根據任務引例中的相關業務資料，完成任務目標中的問題，并做好自我評價。返回模塊43課外查閱：

1.增值稅的類型有哪些？如何區分？我國現行增值稅的類型？

2.增值稅的優惠政策？

返回【任務導入】閱讀任務二中的任務引例，小組討論能否完成任務目標的要求？還需要學習哪些知識？45任務二增值稅應納稅額計算一般計稅方法簡易計稅方法進口貨物應納稅額的計算46認識增值稅服裝購進加工布料銷售90增值稅：對增值額征收的一種稅。服裝生產企業3047一、一般計稅方法（一般納稅人）當期稅款抵扣方法：

圍繞兩個關鍵環節：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額48

（一）確定銷項稅額銷項稅額：是指納稅人銷售貨物、服務、無形資產、不動產按照銷售額和適用稅率計算,并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額=應稅銷售額×適用稅率或=組成計稅價格×適用稅率稅率為6%、9%、13%；銷售額的確定是關鍵。491.一般情況下增值稅銷售額的確定向購買方收取的全部價款和價外費用

銷售額中不包括：向購買方收取的銷項稅額受托加工應征消費稅消費品所代收代繳的消費稅符合條件的代墊運費符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費以委托方名義開具發票代委托方收取的款項

50需注意的是：第一：如果是含增值稅銷售額，需要進行換算：

第二：價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。(不含稅)銷售額

=含稅銷售額÷（１＋適用稅率）251

例：某企業為一般納稅人。9月份向一小規模納稅人銷售彩電，開具普通發票上注明價稅合計93600元；同時收取單獨核算的包裝物租金2000元，此業務該廠應計算的應納稅銷售額為多少？不含稅銷售額=（93600+2000)÷(1+13%)=84601.77（元)52例：某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，9月銷售鋼材價稅合計452萬元，另收取運費5萬元，該鋼廠9月份增值稅的銷售額為：銷售額=（452+5）÷（1+13%）

=404.42（萬元）

532.特殊銷售方式下的銷售額（1）商業折扣例：某商場（一般納稅人）在節日促銷，某品牌彩電原售價5800元，現8折銷售。當月銷售20臺，則當月彩電的計稅銷售額是多少？稅收政策：價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；否則以價款為銷售額，不得扣減折扣額54（2）以舊換新1例：某家電商場（一般納稅人）采取以舊換新方式銷售某型號彩電，新機原售價4640元，舊機折價300元，當月共以舊換新10臺機器，則當月以舊換新彩電的計稅銷售額是多少？稅收政策：以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾除外）。55例：某商店為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷售金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格9000元，舊項鏈作價2000元，從消費者收取新舊差價款7000；另以“以舊換新”方式銷售熱水器一臺，新熱水器對外銷售價格2000元，舊熱水器作價100元，向消費者收取新舊差價款1900元。假如以上價款中均含增值稅，增值稅稅率為13%。則兩項業務的計稅銷售額是多少？計稅銷售額

=（7000+2000）÷（1+13%）=7964.6元零售56（3）還本銷售例：某企業為一般納稅人，生產銷售A產品，每件成本為800元，市場上同類商品售價每件為1200元。9月，企業采用還本銷售方式向甲企業銷售A產品200件。合同上規定該批產品的價稅款總計339000元，6年后全額（即按339000元）一次還本。則9月計稅銷售額是多少？稅收政策：還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷項額中減除還本支出。57（4）以物易物例：某設備生產企業提供價值80000元（不含稅）的設備20臺，與某軸承生產企業交換2000件軸承，雙方不再進行貨幣結算。雙方分別取得對方開具的增值稅專用發票。請計算該設備廠該筆業務計稅銷售額。稅收政策：以物易物雙方都均作購銷處理，分別計算銷項稅額和進項稅額（要有專用發票）。58（5）包裝物押金例：某啤酒廠為增值稅一般納稅人，9月銷售啤酒取得不含稅銷售額300萬元，另收取期限為5個月的包裝物押金18.08萬元；沒收以前月份收取的啤酒包裝物押金22.6萬元。當月該啤酒廠的計稅銷售稅額為多少？稅收政策：（1）押金單獨記賬核算的，不并入銷售額。（2）逾期不再退還的押金，并入銷售額。（3）銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，一律應并入當期銷售額。（4）押金計稅時，作為含稅收入。59（6）應稅銷售額的核定1.按納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。；2.按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定；3.按組成計稅價格確定。計算公式為（非應稅消費品）：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）為什么要核定？如何核定？260

某商場為增值稅一般納稅人，9月份銷售三批同一規格、質量的貨物，每批各1000件，銷售價格（不含增值稅）分別為每件120元、100元和40元。經稅務機關認定，第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理由。計算該商場9月份增值稅銷售額。同類貨物的平均價格確定計稅銷售額=[120+100+（120+100）÷2]×1000=330000（元）61某運輸公司為增值稅一般納稅人，9月為另一企業無償提供一次運輸，已知運輸成本為3500元，成本利潤率為10%。則無償提供的運輸服務的計稅銷售額為多少？組成計稅價格確定計稅銷售額=3500×（1+10％）=3850（元）62（7）差額銷售額的確定①金融商品轉讓②經濟代理服務③融資租賃和融資性售后回租④航空運輸企業⑤客運場站服務⑥旅游服務⑦房地產開發企業銷售開發的房地產63①金融商品轉讓例：某金融機構1月份購入丁公司股票1000股，股票成本20000元，期初結存丁公司股票500股，賬面結存成本17500元，2月份賣出丁公司股票795股，每股賣出價35元（金融商品的買入價按加權平均價核算）確定計稅銷售額。按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額轉讓金融商品出現的正負差，年度內各月可互相抵減，不得跨年度。金融商品的買入價，可選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算（36個月不變）股票加權平均單位成本＝（17500＋20000）÷（500＋1000）＝25（元／股）計稅銷售額＝795×（35－25）÷（1+6%）＝7500（元）64如在買賣過程中支付了相關手續費，計稅銷售額如何確定？不得扣減手續費等相關支出65②經濟代理服務例：某中介機構代理申請專利，某月為客戶代辦專利申請，共收取費用1500元，（含向專利局支付的申請費800元，取得專利局開具的行政事業收費票據），確定計稅銷售額。扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。各類經紀、中介、代理服務(不包括郵政代理與廣告代理)66③航空運輸企業④客運場站服務扣除收取的民航發展基金和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。67⑤旅游服務例：康輝旅行社10月組團旅游，組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計12萬元，另為散客代購火車票、機票、船票取得手續費收入100元。確定計稅銷售額？扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿、餐飲、交通、簽證、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。68⑥房地產開發企業例：某房地產開發企業（一般計稅方法），從政府取得某地塊土地使用權，支付土地價款1億元，開發完成，共計可供銷售建筑面積為10000平方米，9月銷售房地產項目建筑面積8000平方米，含稅銷售額2億元，確定9月計稅銷售額？扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（1）9月允許差額扣除土地價款

=8000/10000×1億=0.8億（2）9月不含稅銷售額

=（2億-0.8億）/（1+9%）

=11009萬元69470銷項稅額計算練習1.某洗衣機廠9月發生以下經營業務：(1)批發銷售洗衣機一批，取得不含稅銷售額400萬元。(2)向個體戶銷售洗衣機一批，價稅合并收取銷售額58萬元。(3)將零售價2.26萬元的洗衣機作為禮品贈送給客戶。712.某電器商場（一般納稅人）9月發生業務：(1)批發空調一批，取得不含稅銷售額128萬元，采用委托銀行收款方式結算，貨已發出并辦妥托收手續，貨款尚未收回。(2)零售空調取得零售總額98萬元，貨款已收。(3)采取以舊換新方式銷售空調30臺，每臺零售價0.35萬元，另支付顧客每臺舊空調收購價0.05萬元723.某機械廠為增值稅一般納稅人，采取直接收款結算方式銷售貨物，購銷貨物的增值稅稅率均為13%，9月發生下列經濟業務：(1)開出增值稅專用發票銷售A產品60臺，單價7800元，單位成本6100元，并交給購貨方。(2)將30臺B產品作為投資提供給其他單位，單位成本5000元，無同類產品的銷售價格。(3)改建職工食堂領用A產品1臺；4.某公司專門從事認證服務，為增值稅一般納稅人。9月發生如下業務：（1）16日，取得某項認證服務收入，開具防偽稅控增值稅專用發票，注明價款90萬元；另外取得獎勵費10.6萬元。（2）銷售2009年1月1日以前購進的一臺固定資產（購進時未抵扣進項稅額），售價2.06萬元。73銷售2009年1月1日前購進的固定資產，依3%征收率減按2%征收增值稅；銷售2009年1月1日后購進的固定資產，按適用稅率。74（二）確定進項稅額

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）憑票抵扣條件取得法定增值稅扣稅憑證符合稅法規定用途規定的時間認證抵扣

75增值稅專用發票海關進口增值稅專用繳款書解繳稅款的完稅憑證購進旅客運輸服務取得的電子普通發票76返回進項稅額購貨單位77進項稅額購貨單位78（2）計算抵扣購進農產品（按9%或10%計算抵扣）購進旅客運輸服務取得的車票（標明姓名）（飛機票、火車票，按9%抵扣，公路、水路按3%抵扣）79進項稅額購貨單位80812.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額未按規定取得或保存扣稅憑證不能產生銷項稅額的業務所耗用的貨物、服務等發生的進行稅額特定服務：購進的國際旅客運輸服務、貸款服務（包括直接相關的手續費、咨詢費等）、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務；

詳見教材1不得抵扣進項稅額案例某食品加工企業，當月購進面粉一批用于食品生產，取得專用發票。當月恰逢節日，企業決定將當月購進的面粉一部分分給職工作為福利。82分析：屬不可抵扣范圍。在當月申報納稅時不得作為進項稅額申報。思考：如果是以前月份購進的面粉，進項稅額已做申報抵扣。在當月分給職工，如何處理？833.進項稅額轉出按稅法規定不能抵扣，但購進時已抵扣的進項稅額轉出如何轉出？轉多少？已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生不允許抵扣的規定情形：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率已抵扣進項稅額的不動產（因分期抵扣進項稅），發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產凈值率8485進項稅額不足抵扣的稅務處理結轉下期繼續抵扣不采取退稅方式386辨析：下列業務應如何進行稅務處理？某企業購進生產用材料100件。價款總計20000元，增值稅2600元。某企業庫存材料丟失2件，每件成本200元。某企業購進新建廠房的工程物資，價款100000元，增值稅13000元。進項稅額進項轉出進項稅額注：其他條件符合抵扣規定87辨析：下列業務應如何進行稅務處理？某企業購入給職工發的一批禮品，價款5000元，增值稅650元。某企業新建修建職工食堂領用生產用原材料1500元，購入時該批材料進項稅額240元。某自行車廠既生產自行車又生產供殘疾人專用的輪椅。為生產輪椅領用原材料1000元，購進原材料時支付進項稅130元。不得抵扣進項轉出進項轉出88(1)購進鋼材一批，買價100萬元。取得運費專用發票，注明運費1萬元。(2)向小規模納稅人購小麥，取得稅務機關代開增值稅發票價款200萬元。(3)購進工程用材料，買價200萬元，運費10萬元(有發票)，貨已到。(4)火災燒毀材料100萬元。(5)上月購入原材料25萬元修繕廠房（未超過50%）。以上貨物均取得增值稅專用發票。辨析：企業下列業務應如何進行稅務處理？進項稅額進項稅額進項稅額進項轉出不需處理89（三）確定應納稅額第一步：計算銷項稅額第二步：計算進項稅額第三步：計算應納稅額注意：納稅義務發生時間哪些進項稅額可以抵扣（例題見教材）390某糕點廠（一般納稅人）本月發生如下業務：（1）向一超市（一般納稅人）銷售糕點，開出增值稅專用發票，注明價款為50000元，增值稅款為6500元；支付運費500元，增值稅45元，取得增值稅專用發票；（2）向一小賣部（小規模納稅人）銷售糕點，開出一張普通發票，注明價款10000元，稅1300；（3）將300盒自產糕點發放給本廠職工，該糕點的對外銷售價格（不含稅）為20元/盒；案例91（4）本月從農場購進小麥一批,在收購憑證上注明買價為30000元，本月全部領用用于生產糕點；（5）本月購進食品盒一批，取得了一張增值稅專用發票，上面注明價款為5000元，增值稅款為650元；（6）為建廠房購進一批鋼材，取得了一張增值稅專用發票，上面注明價款為50000元，增值稅款為6500元。問：該企業本月應納增值稅或留底稅額是多少？92本月的銷項稅款為：6500+11300／(1＋13％)×13％+300×20×13％＝8580元本月的進項稅款為：本月應納增值稅或留底稅額為：

45+30000×10%+650+6500＝10195元8580－10195＝-1615元93某制藥廠(一般納稅人)主要生產各類藥品，某年8月至9月發生如下經濟業務：

(1)8月份銷售應稅藥品，收到貨款20000元(含稅)，并向對方收取裝卸搬運費2600元；

(2)8月份外購生產用材料價款50000元，增值稅率13%。支付運費1000元，增值稅90元(有運費發票)。

案例94(3)9月份銷售免稅藥品一批，價款150000元(不含稅)，動用外購原料成本28000元（已抵扣進項稅），另支付運輸公司運輸免費藥品的運費700元，增值稅63元，取得運費發票。

(4)9月份銷售應稅藥品1000000元(不含稅)

(5)9月份外購應稅產品包裝物取得增值稅專用發票上注明稅款5000元；支付產品說明書加工費2000元，取得專用發票上注明稅款260元。要求：計算該藥廠8月、9月增值稅稅額。954月份納稅情況：

銷項稅額

=[(20000+2600)÷(1+13%)]×13%=2600(元)進項稅額=50000×13%+90=6590(元)應納增值稅=2600-6590=-3990(元)8月未抵扣完的增值稅額為3990(元)96(2)9月份納稅情況：

銷項稅額=1000000×13%=130000(元)當期進項稅額=5000+260=5260(元)進項稅額轉出=28000×13%=3640(元)9月應納增值稅=130000-5260+3640-3990=124390(元)某公司專門從事認證服務，一般納稅人。9月發生如下業務：（1）16日，取得某項認證服務收入，開具增值稅專用發票，注明價款90萬元；另外取得獎勵費10.6萬元。（2）18日，購進一臺經營用設備，取得防偽稅控增值稅專用發票，注明金額20萬元，稅額2.6萬元；（3）20日，接受本市其他單位設計服務，取得防偽稅控增值稅專用發票，注明金額5萬元，稅額0.3萬元；97案例（4）25日，接受某運輸企業提供的交通運輸服務，取得防偽稅控增值稅專用發票，注明金額1萬元，稅率9%，稅額0.09萬元；（5）28日，銷售2009年1月1日以前購進的一臺固定資產（購進時未抵扣進項稅額），售價2.06萬元。要求：計算應納增值稅。9899答案（1）當期銷項稅額=[90+10.6÷（1+6%）]×6%+2.06÷（1+3%）×2%=6.04（萬元）（2）當期可抵扣進項稅額

=2.6+0.3+0.09=2.99（萬元）（3）應納增值稅額

=6.04-2.99=3.05萬元返回100二、簡易計稅方法

不含稅銷售額

含稅銷售額換算應納稅額=（不含稅）銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率

）應納稅額=（不含稅）銷售額×征收率3101例：某工業企業為小規模納稅人，2月銷售貨物零售額為92700元，當月購進原材料7000元。則該企業應納增值稅額為多少？應納稅額=92700÷（1+3%）×3%=2700（元）102例：某汽車配件商店為小規模納稅人，3月購進零配件15000元,增值稅1950元，支付電費500元，增值稅65元。當月銷售汽車配件取得零售收入23720元，收取包裝費1000元。該商店應納增值稅是多少？當月(不含稅）銷售額

=(23720+1000)÷(1+3%)=24000(元)應納稅額=24000×3%=720(元)103例：某商業企業屬于小規模納稅人。3月發生如下業務：（1）將2月份購進服裝銷售給一服裝小店，取得含稅銷售額3090元，開具普通發票；（2）購進洗衣粉，共付款12000元，當月銷售給消費者個人洗衣粉，取得銷售價款2060元；（3）銷售給某一般納稅人儀器兩臺，已由稅務機關代開增值稅專用發票，注明價款12300元。要求：計算該小規模納稅人3月份應納增值稅。104應納稅額=[3090÷（1+3%）+2060÷（1+3%）+12300]×3%=519（元）一般納稅人不動產項目簡易計稅方法銷售不動產（非自建老項目），可選擇簡易計稅方法，差額按5%的征收率計算應納稅額。銷售自建不動產（老項目），可選擇簡易計稅方法，全額按5%的征收率計算應納稅額。105向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅1案例某企業為一般納稅人，于2019年銷售2013年購入的辦公樓一棟，取得全部價款和價外費用5550萬元，采用簡易計稅方法，稅率5%，購進原值4500萬元，預征率5%。106向不動產所在地預繳稅款

=(5550-4500)÷(1+5%)×5%=50萬元向機構所在地申報納稅=(5550-4500)÷(1+5%)×5%-50=0萬元107108三、進口貨物應納稅額的計算

應納稅額=組成計稅價格×適用稅率進項稅額，符合條件，可以抵扣1109

某一般納稅人6月發生以下業務：（1）外購原材料100噸，支付價款（不含稅）32000元，另支付運輸費用1200元。原材料購買取得增值稅專用發票，運費取得普通發票。（2）外購生產用輔助材料50噸，支付價款30000元（不含稅，并取得專用發票。當月用于企業職工食堂10噸。（3）進口一臺生產用先進設備，海關開具的完稅憑證上注明增值稅16000元。110（4）銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入10000元。（5）銷售產品500件，每件售價為價稅合計300元，用自備汽車運輸，從買方收取運輸費10000元，包裝費1500元及優質費1000元。（6）用上述產品300件發放職工福利，每件收費30元。假設：上述各項購銷貨物稅率均為13%。要求：根據以上條件，計算該企業6月份增值稅應納稅額。111答案（1）當月銷項稅額=10000×13%+300÷（1+13%）×（500+300）×13%+（10000+1500+1000）÷（1+13%）×13%=30348.67（元）（2）當月可以抵扣的進項稅額=32000×13%+30000×（50-10）/50×13%+16000=23280（元）（3）當月應納增值稅30348.67–23280=7068.67（元）112【任務實施】根據本模塊任務導入中佳美公司的業務，為佳美公司計算確定當期的銷項稅額、當期的進項稅額及當期應納增值稅額。113小結計算增值稅銷項稅額進項稅額應納稅額114企業納稅實務

115消費稅稅費計算116知識目標：熟悉消費稅征稅范圍、納稅人、稅率及相關稅收優惠政策掌握消費稅應納稅額的計算能力目標：能根據應稅消費品類別正確計算納稅人應納消費稅稅額117學習任務任務一：消費稅基本稅收政策認知任務二：消費稅應納稅額計算【任務導入】閱讀任務一中的任務引例，小組討論能否完成任務目標的要求？需要學習哪些知識？

消費稅是對在我國境內生產、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。哪些消費品？起運地或者所在地在境內120任務一消費稅基本稅收政策認知征稅范圍納稅人稅率一、征稅范圍1.煙2.酒3.高檔化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.摩托車8.小汽車9.高爾夫球及球具10.高檔手表11.游艇12.木制一次性筷子13.實木地板14.電池12815.涂料31.根據消費稅法律制度的規定，下列應當征收消費稅的是（

）。

A.電動汽車B.實木地板

C.調味酒精D.農用拖拉機2.下列不屬于消費稅稅目的有（）。A.黃酒

B.沙灘車C.摩托車D.一只9000元的手表

129BBD3.根據消費稅法律的規定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。2016

A.中輕型商用客車B.高檔西服

C.進口音響D.平板電腦130A思考：為什么對這些消費品征收消費稅？二、納稅人五種類型（1）生產應稅消費品的單位和個人（2）委托加工應稅消費品的單位和個人（3）進口應稅消費品的單位和個人（4）零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人（進口環節不征）（5）批發卷煙的單位和個人增值稅的征稅環節可以有哪些？消費稅的征稅環節呢？思考分析：133針對某一應稅消費品，一般一個環節征收，具體環節：（1）生產環節①生產銷售應稅消費品②自產自用應稅消費品用于連續生產應稅消費品用于生產非應稅消費品或其他目的銷售時納稅貨物移送時納稅不納稅134③委托加工應稅消費品由受托方向委托方交貨時代收代繳收回的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品，準予抵扣。教材歸類！直接銷售的，不再征收消費稅。受托方為個體經營者除外不高于受托方的計稅價格135（2）進口環節

（3）零售環節

金銀首飾、鉆石及飾品、鉑金首飾（4）批發環節（加征）

卷煙報關進口時納稅2根據消費稅法律制度的規定，下列主體中，屬于消費稅納稅義務人的有（）。

A.鉆石的進口商

B.化妝品的生產商

C.卷煙的批發商

D.金首飾的零售商

136【答案】BCD下列屬于消費稅納稅人的有（

）。

A、生產銷售小汽車的企業

B、進口汽車輪胎的企業

C、委托加工木制一次性筷子的個體工商戶

D、零售化妝品的商場137【答案】AC下列行為中，應繳納消費稅的有（）。

A.酒廠將自產的白酒贈送給協作單位

B.卷煙廠將自產的煙絲移送用于生產卷煙

C.日化廠將自產的香水移送用于生產普通護膚品

D.汽車廠將生產的應稅小轎車贊助給某藝術節組委會

138【答案】ACD三、稅率1.稅率的一般規定

比例稅率定額稅率1402.稅率的特殊規定（1）復合計稅辦法卷煙、白酒（2）兼營不同稅率的應稅消費品分別核算未分別核算將不同的應稅消費品組成成套消費品適用不同稅率適用最高稅率適用最高稅率141思考分析消費稅與增值稅的區別與聯系？

增值稅消費稅區別1、征稅范圍不同2、征稅環節不同3、與價格的關系不同4、計稅方法不完全一樣聯系1、對貨物征收2、都是流轉稅，具有轉嫁性3、從價計征時，兩個稅的稅基一致2根據增值稅和消費稅法律制度的規定，下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的有（）。

A.批發環節銷售的卷煙

B.生產銷售小汽車

C.零售環節銷售的金銀首飾

D.進口的化妝品

142【答案】ABCD根據消費稅法律制度的規定，下列環節中，既征收增值稅又征收消費稅的是（）。

A.從國外進口數碼相機

B.從國外進口小汽車

C.批發環節銷售的卷煙

D.批發環節銷售的白酒

143【答案】BC144【任務實施】根據任務引例中汽車生產企業的相關業務資料，完成任務目標中的問題，并做好自我評價。返回模塊【任務導入】閱讀任務二中的任務引例，小組討論能否完成任務目標的要求？還需要學習哪些知識？從價定率法從量定額法復合計稅法任務二消費稅應納稅額計算147一、從價定率法應納稅額=應稅消費品的計稅銷售額×比例稅率向購買方收取的全部價款和價外費用增值稅和消費稅是否含在計稅銷售額中？1148【案例】李文向某汽車制造廠（一般納稅人）定購自用小汽車一輛，支付貨款（含稅）176000元，另付設計、改裝費20000元。該輛小汽車計征消費稅額是多少？（消費稅稅率5%）解：應稅消費品的銷售額

=（176000+20000）÷（1+13%）

=173451.33（元）消費稅=173451.33×5%=8672.57（元）返回二、從量定額法基本公式：應納稅額=應稅消費品數量×單位稅額銷售應稅消費品自產自用應稅消費品委托加工的應稅消費品進口應稅消費品

銷售數量

移送使用數量

收回的數量

進口征稅數量1150【案例】某啤酒廠8月份銷售啤酒395200升，每噸不含稅出廠價為2800元（每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元，1噸=988升）。計算8月份應納消費稅額。解：應稅銷售數量=395200÷988=400(噸)

應納稅額=銷售數量×單位稅額

=400×220=88000（元）返回151三、復合計稅法應納稅額的計算

基本計算公式：應納稅額=銷售數量×定額稅率+計稅金額×比例稅率2【案例】某卷煙生產企業為增值稅一般納稅人，9月銷售乙類卷煙1500標準條，取得含增值稅銷售額87000元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元／支，1標準條有200支；增值稅稅率為16%。則該企業當月應納消費稅稅額為（）元。A.27000

B.900

C.32490

D.27900

152答案：D87000÷（1+13%）×36%+1500×200×0.003=28616.81【案例】某酒廠為增值稅一般納稅人。9月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入13920元（含增值稅）。已知糧食白酒增值稅稅率16%，消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠9月應繳納的消費稅稅額為（）元。A.6229.92

B.5510

C.4400

D.4000

153答案：C13920÷（1+13%）×20%+4000×0.5=4463.72

逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時間超過12個月的押金，應并入銷售額計稅。

對酒類生產企業銷售酒類產品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，均并入酒類產品銷售額計征消費稅。2計稅依據的特殊規定（1）包裝物押金【案例】乙生產企業（一般納稅人）銷售高爾夫球具收取包裝物押金22600元，逾期12個月未收回包裝物，押金不再退回，消費稅適用稅率10%。一般消費品其押金逾期轉為收入時計征消費稅。包裝物押金應納消費稅：=22600÷（1+13%）×10%=2000（元）【案例】丁企業（一般納稅人）10月銷售糧食白酒2000斤，不含稅價20000元，另收取包裝物押金2260元，白酒消費稅適用稅率20%、0.5元/斤。則10月份該企業應納消費稅多少？該企業應納消費稅=〔20000+2260÷（1+13%）〕×20%+2000×0.5=5400（元）【案例】某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，9月份將生產的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）售給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛15820元（含增值稅）全部銷售給消費者。已知：消費稅稅率10%，則該摩托車生產企業9月份應繳納消費稅為（）元。

A.36000

B.42000

C.42120

D.49140

157B（2）非獨立核算門市部通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。【案例】某化妝品廠為增值稅一般納稅人。10月發生以下業務：8日銷售高檔化妝品400箱，每箱不含稅價600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價650元。當月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當月應納消費稅（）元。高檔化妝品消費稅稅率15%。

A.84750

B.102750

C.103500

D.104250

158D（3）用于交換、投資入股和抵償債務納稅人用于換、抵、投的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。應納增值稅如何計算？

按生產的同類消費品的平均銷售價格為計稅依據。

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（4）自產自用應稅消費用于連續生產應稅消費品用于生產非應稅消費品或其他目的不納稅納稅成本利潤消費稅消費稅稅率1-消費稅稅率組成計稅價格已知已知未知已知已知組成計稅價格=（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）從價定率計征方式成本利潤從量消費稅消費稅稅率1-消費稅稅率組成計稅價格已知已知未知已知已知從價消費稅已知組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）從價定率計征復合計稅【案例】某酒廠于9月將自產的5噸新型糧食白酒作為職工福利發放給本廠職工，已知該批白酒的成本為100000元，無同類產品市場銷售價格；成本利潤率為10%；白酒消費稅稅率：比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。根據消費稅法律制度的規定，該批白酒應繳納的消費稅稅額為（

）元。

A.27000

B.27500

C.32500

D.33750162【答案】D163（5）委托加工應稅消費品按受托方（除個人）的同類消費品的銷售價格計算納稅沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。從價定率計征的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－比例稅率）委托方提供的材料實際成本包括代墊輔料的實際成本164復合計稅辦法計征的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）2165【案例】某企業委托酒廠加工其他酒10箱，該酒無同類產品銷售價格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.2萬元，另收取的加工費0.5萬元，則該酒廠代收的消費稅為多少？（稅率10%）解：酒廠代收消費稅

=（2+0.2+0.5）÷（1－10%）×10%=3000（元）【案例】某企業是增值稅一般納稅人，受托加工甲類高檔化妝品20件，受托方同類產品含增值稅售價為28250元/件；受托加工乙類高檔化妝品5件，成本85000元，加工費20000元，受托方不銷售乙類高檔化妝品。（已知高檔化妝品的消費稅稅率為15%）。該企業當月應代收代繳消費稅稅額是多少？166【解析】

（1）甲類化妝品的應稅銷售額

=28250÷（1+13%）×20×15%=7.5（萬元）（2）乙類化妝品的應稅銷售額=（85000＋20000）÷（1-15%）×15%

=1.85（萬元）（3）應代收代繳消費稅稅額=7.5＋1.85=9.35（萬元）167168（6）進口應稅消費品組成計稅價格的確定從價定率計征的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－比例稅率）復合計稅計征的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）關稅計稅價格1169例：某外貿進出口公司進口100輛小轎車，每輛車關稅完稅價格為人民幣21.3萬元，繳納關稅9.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為5%。該批進口小轎車應繳納的消費稅稅額為（）萬元。A.76

B.87

C.123

D.160

答案：D170（7）已納稅額的扣除外購的應稅消費品用于連續生產應稅消費品委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品的稅款抵扣注意：如“成品”需要繳納消費稅，外購或委托加工的“主要原材料”也需要征收消費稅，在計算該“成品”應繳納的消費稅時，“主要原材料”已經繳納的消費稅可以抵扣生產領用部分已納稅款2根據消費稅法律制度的規定，企業發生的下列經營行為中，外購應稅消費品已納消費稅稅額準予從應納消費稅稅額中抵扣的是（）。

A.以外購已稅酒精為原料生產白酒

B.以外購已稅煙絲為原料生產卷煙

C.以外購已稅汽油為原料生產潤滑油

D.以外購已稅汽油為原料生產的柴油

171【答案】BD172例：某卷煙廠4月外購煙絲50萬元,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業本月應納消費稅中可扣除的消費稅是多少？（煙絲消費稅稅率30%）解：生產領用部分買價=2+50－12=40萬元準予扣除的消費稅=40×30%=12萬元1731.某酒廠10月發生以下業務：（白酒定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%，藥酒比例稅率為10%，糧食白酒的成本利潤率為10%）

⑴以外購糧食白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅銷售額3.8萬。⑵自制糧食白酒5噸，對外售出4噸，收到不含稅銷售額20萬元，另收取包裝物押金（單獨核算）0.2萬元。練習174⑶自產藥酒1200斤，全部售出，含稅銷售額7.13萬元。⑷從另一酒廠購入糧食白酒800斤（已納消費稅0.4萬元），全部勾兌成低度白酒出售，數量1000斤，取得不含稅銷售額2.5萬元。⑸為廠慶活動特制糧食白酒2000公斤，全部發放職工，無同類產品售價。每公斤成本為15元。要求：請計算該酒廠本月應納消費稅175（1）按糧食白酒稅率征稅：

從量計征的消費稅

=1×2000×0．5＝0.1（萬元）

從價計征的消費稅

=3.8×20%＝0.76（萬元）（2）從量計征消費稅＝4×2000×0.5＝0．4（萬元）

從價計征消費稅＝[20+0.2÷（1+13%）]×20%＝4.04（萬元）（3）藥酒應納消費稅＝7.14÷（1+13%）×10%＝0．63（萬元）176（4）外購白酒已納消費稅不得扣除

從量計征消費稅=1000×0.5＝0.05（萬元）。

從價計征消費稅＝2.5×20%＝0.5（萬元）。（5）視同銷售的白酒：

從量計征的消費稅＝2000×2×0.5=0.2（萬元）。

從價計征的消費稅＝【15×2000×（1+10%）+0.2】÷（1－20%）×20%＝0.875（萬元）

1772.某日用化工廠為增值稅一般納稅人。10月初購進原材料，專用發票注明稅款13萬元，價款100萬元，材料已驗收入庫。10月中旬發生火災，上述原材料受損，損失達20萬元。當月銷售化妝品100箱，每箱2萬元（不含稅）。為迎新年將同類化妝品1箱分給本廠職工。178該廠申報納稅如下（化妝品消費稅率30%）：

應納增值稅額=2×100×13%－13=13（萬元）

應納消費稅額=2×100×30%=60（萬元）要求：（1）指出該廠納稅的錯誤之處，并簡要說明理由。（2）計算應補繳的增值稅和消費稅。179解：（1）非正常損失的進項稅額不允許抵扣，企業將其抵扣是錯誤的。（2）自產的貨物用于集體福利視同銷售，應納稅，企業分給本廠職工的化妝品沒有計稅是錯誤的。（3）應補繳增值稅額

=20×13％+2×13％=2.86（萬元）（4）應補繳消費稅額

=2×1×30%=0.6（萬元）1803.甲實木地板廠為增值稅一般納稅人，某月有關生產經營情況如下：(1)從油漆廠購進鋼琴漆200噸，每噸不含稅單價1萬元，取得油漆廠開具的增值稅專用發票，注明貨款200萬元、增值稅26萬元。(2)向農業生產者收購木材30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運輸費用價稅合計3.27萬元。取得運輸公司專用發票；木材驗收入庫后，又將其運往乙地板廠加工成未上漆的實木地板，取得乙廠開具的增值稅專用發票，注明支付加工費8萬元、增值稅1.04萬元，甲廠收回實木地板時乙廠代收代繳了甲廠的消費稅。181（3）甲廠將委托加工收回的實木地板的一半領用連續生產高級實木地板，當月生產2000箱，銷售1500箱，取得不含稅銷售額450萬元。(4)當月將自產實木地板100箱用于本企業會議室裝修。（提示：實木地板消費稅稅率5％；實木地板成本利潤率5％，所有應認證的發票均經過了認證）182183外購油漆和委托加工業務的進項稅額=26+1.04=27.04(萬元)外購木材進項稅額=42×10％+3.27÷(1+9％)×9％=4.47(萬元)當期進項稅合計=27.04+4.47=31.51(萬元)銷售和視同銷售實木地板銷項稅額=450×13％=58.5(萬元)應繳納增值稅=58.5-31.51=26.99(萬元)184收回加工實木地板組成計稅價格=[42×(1-10％)+3+8]÷(1-5％)=51.3684(萬元)加工收回實木地板應納消費稅=51.3684×5％=2.5684(萬元)當月銷售應繳納的消費稅①銷售和視同銷售實木地板應納消費稅=(450+450／1500×100)×5％=480×5％=24(萬元)②生產領用已稅實木地板應抵扣消費稅=2.502×50％=1.25(萬元)③應繳納消費稅=24-1.25=22.75(萬元)185186【任務實施】根據任務引例中汽車生產企業的相關業務資料，完成任務目標中的問題，并做好自我評價。187企業納稅實務

188關稅稅費計算189熟悉關稅的征稅范圍、納稅人、稅率掌握關稅應納稅額的計算學習目標【任務導入】閱讀任務一中的任務引例，小組討論能否完成任務目標的要求？需要學習哪些知識？191學習任務任務一：關稅基本稅收政策認知

任務二：關稅稅費計算192任務一關稅基本稅收政策認知一、征稅范圍二、納稅人三、稅率193

海關依法對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。進出境貨物、物品進出口環節課稅對象：單一環節征稅：涉外性194國境:主權國家行使行政權力的領域范圍關境:主權國家行使關稅權力的領域范圍關境與國境的關系：國境關境國境＞關境（如自由港、自由區）國境＜關境（如歐洲聯盟）195一、征稅范圍貿易性商品非貿易性的個人使用物品進出境貨物和物品196二、納稅義務人

1、貿易性商品——進出口貨物的收、發貨人

2、進出境物品的納稅人

——進出境物品的（推定）所有人197進出境物品的所有人，包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，推定為所有人的人包括（）。A、攜帶進境的物品，攜帶人為所有人B、分離運輸的行李，推定相應的進出境旅客為所有人C、以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人D、以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人ABCD198三、稅率及運用1、進口關稅稅率2、出口關稅稅率哪些分類？稅率形式？4根據關稅法律制度的規定，下列各項中，屬于進口關稅稅率的有（）。（2016年）A.普通稅率B.最惠國稅率C.特惠稅率D.協定稅率根據關稅法律制度的規定，下列貨物中，實行從量計征進口關稅的是（）。A.啤酒B.攝像機C.小汽車D.電腦ABCDA根據關稅法律制度規定，下列各項中實行復合稅率征收關稅的有（）。A.錄像機B.攝像機C.放像機D.手機關于我國原產地的規定，采用的標準包括（）。A.全部產地生產標準B.部分產地生產標準C.實質性加工標準D.實質性生產標準ACABC課后查閱：

1.特殊情形下關稅稅率的確定？2.關稅稅收優惠政策？202【任務實施】根據任務引例中汽車生產企業的相關業務資料，完成任務目標中的問題，并做好自我評價。返回模塊【任務導入】閱讀任務二中的任務引例，小組討論能否完成任務目標的要求？還需要學習哪些知識？204任務二關稅稅費計算關稅完稅價格關稅應納稅額的計算205

一、關稅完稅價格是進出口貨物的計稅依據，不包含關稅和進出口環節其他稅的價格。

進口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格206（一）進口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格進口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用(運抵境內輸入地起卸前的運輸、保險等費用)注意：完稅價格包含的費用207完稅價格的確定計入完稅價格：（1）買方負擔的購貨傭金之外的傭金、經紀費（2）買方負擔的容器費（3）買方負擔包裝材料費及包裝勞務費（4）境外開發、設計費（5）特許權使用費（6）賣方獲得的國內轉售中的利益不計入完稅價格：（1）進口后安裝、調試費（2）進口后運輸、保險（3）進口環節稅金208判斷下列哪些應計入完稅價格中？買方負擔的經紀費特許權使用費買方負擔的購貨傭金進口關稅進口后的安裝、調試費支付的境外產品開發、設計費買方負擔的包裝材料費思考是是否否否是是209例：某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣2萬元（包括向買方代理人支付的傭金每噸0.1萬元人民幣）已知該貨物運抵中國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運輸、保險和其他勞務費為每噸0.2萬元人民幣，則該批化工原料完稅價格是多少？關稅完稅價格

=（500×2-500×0.1+500×0.2)=1050(萬元)210例：上海某進出口公司從美國進口應征消費稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，折合人民幣為1410萬元（含買方支付給采購代理人的傭金10萬元）另支付因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、經紀費15萬元及貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。要求：分析確定該批貨物的完稅價格關稅完稅價格=1410-10+50+15+35=1500（萬元）2112.進口貨物海關估價的方法課外查閱：特殊貿易下進口貨物完稅價格的確定？213（二）出口貨物完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格以出口貨物成交價格及貨物運至中國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。出口貨物完稅價格＝離岸價格÷（1+出口稅率）214出口貨物的成交價格不能確定相同貨物的成交價格；類似貨物的成交價格；計算價格；按合理方法估定。同時或大約同時向同一國家或地區出口的215

二、關稅應納稅額的計算（1）從價稅（2）從量稅（3）復合計稅法（4）滑準計稅法關鍵：完稅價格關鍵：貨物數量關鍵：完稅價格關鍵：貨物數量2某公司進口貨物一批，海關核定成交價格為90萬元，貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費2萬元，運費5萬元，保險費0.3萬元，關稅稅率10%，下列計算關稅的列式中正確的是（）。(2016年）A（90+2）×10%B（90+5+0.3）×

10%C（90+2+5）10%D（90+2+5+0.3）×10%D217某外貿公司進口一批貨物，到岸價10萬美元，另支付包裝費2萬美元、港口到廠區公路運雜費2000人民幣。海關規定匯率6.8，關稅率28%，消費稅率30%。如果該公司當期以200萬人民幣（不含增值稅）銷售，計算其各環節應納稅額。

思考：進口一批服裝，報關時需要繳納什么稅？如何計稅？進口一批小轎車，報關時需要繳納什么稅？如何計稅？22191.某服裝公司為增值稅一般納稅人。8月份從國外進口一批服裝面料，海關審定的完稅價格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和13%的稅率向海關繳納了關稅和進口環節增值稅，并取得了相關完稅憑證。該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內銷售，取得銷售收入100萬元（不含增值稅），同時支付運輸費價稅合計3.27萬元（取得增值稅發票）。已知：該公司適用的增值稅稅率為13%。計算案例220要求：（1）計算該公司當月進口服裝布料應繳納的增值稅。（2）計算該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額。（3）計算該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅稅額。221（1）進口關稅＝50×5%＝2.5（萬元）進口環節應繳納增值稅＝（50+2.5）×13%＝6.825（萬元）（2）當月允許抵扣的增值稅進項稅額＝8.4+3.27÷(1+9%)×9%

＝8.67（萬元）（3）銷項稅額＝100×13%＝13（萬元）應繳納的增值稅額＝13－8.67＝4.33（萬元）2222.某汽車進出口公司，9月發生以下經營業務：（1）經批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨款15萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用9萬元、保險費用1萬元。向海關繳納了相關稅款，并取得完稅憑證。（2）公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸費用3萬元，取得了運輸公司開具的普通發票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額45.2萬元。公司自用2輛并作為本公司固定資產。

223已知：小轎車關稅稅率為40%、增值稅稅率為13%、消費稅稅率為5%。要求：（1）計算小轎車在進口環節應繳納的關稅；（2）計算小轎車在進口環節應繳納的消費稅；（3）計算小轎車在進口環節應繳納的增值稅；（4）計算國內銷售環節應繳納的增值稅。224（1）關稅完稅價格＝15×30＋9＋1=460（萬元）進口關稅＝460×40%=184（萬元）（2）進口環節應繳納的消費稅

=（460＋184）÷（1－5%）×5%＝33.89（萬元）（3）進口環節應繳納的增值稅

=（460＋184＋33.89）×13%＝88.13（萬元）（4