非財務經理財務管理培訓

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第一部分職業經理人應具備的財務理念一、資產經營理念（一）在資產存量經營中,要樹立充分有效利用資產,避免資產閑置、浪費的理念;（二）在資產增量經營中,要樹立規模經濟效益和技術進步經濟效益的理念;（三）在資產配置經營中,要樹立資產結構優化及風險與收益均衡理念。二、風險管理理念（一）一致性理念

一致性理念是指企業應確保其風險管理目標與經營業務發展目標的一致。

（二）全面性理念

全面性理念可歸納為兩個“確保”，首先應確保其風險管理能夠涵蓋所有經營業務和所有環節中的一切風險，即所有風險都有專門的、對應的崗位來負責；其次，還應確保風險管理能夠識別企業面臨的一切風險。

2（三）系統性理念

有效的風險管理絕非單一的模型就可實現，它是一個由不同的子系統組成的有機體系。因而，企業風險管理的有效與否，除了取決于風險管理體系本身，在很大程度上還取決于它所包含的各個子系統是否健全和有效運作。任何一個子系統的失靈都有可能導致整個風險管理體系的失效。（四）獨立性理念

獨立性理念的實質就是要在企業內部建立起一個職責清晰、權責明確的風險管理機制。因為清晰的職責劃分是確保風險管理體系有效運作的前提，但獨立性理念并不排斥部門之間的交流與合作。

（五）權威性理念權威性理念是指企業應確保風險管理部門和風險管理評估監督部門具有高度權威性，盡可不能不受外部因素的干擾，以保持其客觀性和公正性。

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（六）互通性理念

風險管控制度能否被正確執行則受制于企業內部是否有一個充分的信息溝通渠道。如果信息傳達渠道不暢通，執行部門很可能會曲解上面的意圖，進而作出與風險管控制度背道而馳的行為。

（七）分散與集中相統一

為了提高風險管理的效率和水平，不同類型的企業經營風險應由不同的部門來負責，即風險的分散管理。與此同時，不同的風險管理部門最終都應直接向高層的首席風險官負責，即實現風險的集中管理。風險的分散管理有利于各相關部門集中力量將各類風險控制好，而風險的集中管理則有利于從整體上把握企業面臨的全部風險。因此，在實際工作中必須妥善處理這一矛盾，實現分散與集中的有機統一。4三、負債經營理念企業資金來源除由投資者原始投入和資本原始積累以外，其他資金來源于向外舉債。由于投資者資金有限，一般都希望經營者能通過舉債經營方式籌集更多的企業營運資金，擴大生產規模，擴大市場份額，增加企業的利潤，因而無論是投資者還是經營者都愿意采用負債經營方式。四、現金流管理理念樹立現金流管理理念就是要確立“現金為王”觀念。現金流是企業的血液，現金量是否充裕、現金流是否順暢,在很大程度上決定了企業運行是否正常甚至破產。因此，現金流管理是企業經營的頭等大事。企業從現金流出采購原料到投入生產形成生產資金，再到產品銷售實現現金流入，是生產經營環節現金流循環過程；從購建固定資產、對外投資現金流出到固定資產折舊、投資回收現金流入，是投資環節現金流循環過程；從金融籌資、其他籌資現金流入到歸還銀行借款、分配股利等現金流出，是籌資環節現金流循環過程。5樹立現金流管理理念應把握好以下幾點：（一）持有現金的目的

1．交易性目的。為滿足企業日常交易需要而持有現金，如支付職工工資、購買原材料、繳納稅金、支付股利、償還到期債務等。

2．預防性目的。為應付意外事件的發生而持有現金，如為了應付自然災害、生產事故等。

3．投機性目的。為投機獲利而持有現金，如在證券市場價格劇烈波動時，進行證券投機所需要的現金；為了能隨時購買到偶然出現的廉價原材料等資產而準備的現金等。（二）持有現金的成本

1．機會成本。這是指企業因持有現金而喪失的再投資收益。

2．管理成本。這是指因持有一定數量的現金而發生的管理費用，如現金保管人員的工資、安全措施費等。

3．轉換成本。這是指企業用現金購入有價證券以及轉讓有價證券換取現金時付出的費用，即現金同有價證券之間相互轉換的成本，如委托買賣傭金、委托手續費、證券過戶費、證券交割手續費等。678五、市場價值理念（1）代理理念。一是所有者與經營者之間的委托代理關系；二是經營者內部上下級之間的授權代理關系；三是債權人與企業之間的資金代理關系。財務管理者只有樹立代理理念，才能處理好各種代理關系。（2）資金時間價值理念。這一理念在制定具體財務政策和進行財務決策時具有非常重要的意義。（3）稅務規劃理念。即通過稅務籌劃，在保證遵守國家稅法的前提下使企業利益達到最大。（4）資本運營理念。以資本而不是以產品為運營對象，進行風險控制和提高盈利水平。（5）資本保全理念。即保證資本的保值與增值，維護投資者權益。（6）資本結構理念。建立合理的權益資本與債務資本的比例，以降低資金成本、提高企業價值。（7）財務杠桿理念。盡可能利用財務杠桿為企業服務。（8）資產組合理念。優化經營性資產組合和證券資產組合，追求經營利潤和金融利潤。（9）分配政策理念。日益重視分配政策的選擇。（10）目標成本與目標利潤理念。企業把目標管理方法運用到成本管理和利潤管理的工作之中，進而變傳統的成本和利潤管理為目標成本管理和目標利潤管理。91011

1．反映企業的經濟資源及其分布情況企業擁有或控制的、能用貨幣表現的經濟資源，即資產的總規模及具體分布狀態。由于不同形態的資產對企業的經營活動有不同的影響，因而通過對資產結構的分析可以對企業的資產質量作出一定的判斷。2．反映企業的短期償債能力短期債權人關注企業是否有足夠的資金用以及時轉換成現款，清償短期內到期的債務。長期債權人及企業所有者，也十分關注企業的短期償債能力。因為短期償債能力越低，企業破產的可能性越大，長期債權人和所有者的投資報酬沒有保障，投資安全會受到威脅。3．反映企業的資本結構和長期償債能力企業的長期償債能力一方面取決于它的獲利能力，另一方面取決于它的資本結構。資本結構指企業權益總額中負債與所有者權益、負債中流動負債與長期負債、所有者權益中投入資本與留存利潤等的相對比例。負債比重越大，債權人所冒的風險越大，所有者所冒風險越小，企業的長期償債能力越強。124．可以評價與預測企業的財務彈性財務彈性是指]企業應付各種挑戰、適應各種變化的能力，包括進攻性適應能力和防御性適應能力。所謂進攻性適應能力是指企業有財力去抓住突然的獲利機會；所謂防御性適應能力是指企業的在經營危機中生存下來的能力。財務彈性大的企業不僅能從有利可圖的經營中獲取大量資金，而且可以借助債權人的長期資金和所有者追加的資本獲利。5．可以評價與預測企業的經營業績可以編制前后幾期資產負債表，對比計算出其增減變動的金額和百分比。分析其財務狀況的變動趨勢。6．通過對資產負債表和利潤表有關項目的比較，可以對企業各種資源的利用情況作出評價，如考察資產利潤率、運用資本報酬率、存貨周轉率等。7．通過對資產負債表與利潤表、現金流量表聯系起來分析，可以對企業的財務狀況和經營成果作出整體評價。13（二）如何理解資產負債表上的財務數據企業的全部資產在資產負債表上如何體現的企業的全部資產體現在資產負債表的左方，主要包括流動資產、可供出售金融資產、持有至到期投資，長期股權投資、固定資產、無形資產及遞延所得稅資產等。如何在資產負債表上確定企業對外投資的最高限額通常情況下，企業投資于長期資產的數額不應超過企業所有者權益的凈額，這里的長期投資指的不僅是企業的長期投資，還包括企業的固定資產占用的資金。資產負債表上的哪些項目不能任意調整所有者權益、固定資產和對外投資。怎樣分析交易性金融資產項目的會計信息滿足下列條件之一的，應當劃分為金融資產：①取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售或回購。比如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。14②屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。③屬于衍生金融工具。比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等。怎樣分析應收票據項目的會計信息該項目反映企業收到的未到期也未向銀行貼現的應收票據,包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。注意以下幾點：確定應收票據是否則歸本單位所有。賬實是否相符。入賬時間和金額是否正確。應收票據的轉讓和貼現是否經有關人員的批準。6.怎樣分析應收賬款項目的會計信息應收賬款項目反映企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提壞賬準備后的凈額。本科目應根據應收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去壞賬準備科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。應收賬款科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在資產負債表預收賬款項目填列。15(1)應收賬款的質量分析①應收賬款的動態分析應收賬款是賒銷業務形成的債權,應收賬款的增加應小于銷售收入的增加幅度。②對應收賬款的總額度分析影響應收賬款總額的因素主要包括:A.同行業競爭B.企業的銷售規模C.企業的信用政策③應收賬款的計價④關注應收賬款的賬齡⑤對扣減項目的壞賬準備進行分析,包括壞賬損失的確認條件、計提比例\、估計方法、處理方法及其他相關現定。⑥分析應收賬款明細賬余額。⑦對應收賬款周轉情況進行分析。16（2）應收賬款與其他財務數據的對比分析①應收賬款與總資產對比。②應收賬款與主營業務收入相比。③應收賬款與經營活動的現金流量相比。④應收賬款與營業利潤相比。7.怎樣分析預付賬款項目的會計信息預付賬款項目反映企業預付給供應單位的款項。本項目應根據預付賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如預付賬款科目所屬有關明細科目期末有貸方余額的，應在本表應付賬款項目內填列。如應付賬款科目所屬明細科目有借方余額的，也應包括的本項目內。應重點關注：（1）有無簽訂合同的授權審批。（2）預付賬款的到貨及結算情況。（3）預付賬款的利用。商品的價格隨著有關因素的變化而波動，特別是對常年大量進貨的品種，如果預測未來期間行情看漲，可以采取預付賬款買斷的方式。178.怎樣分析存貨項目的會計信息（1）存貨的內容在庫存貨、在途存貨、出租存貨、加工中的存貨（在產品等）。（2）存貨項目的分析①對存貨的物理質量分析。②對存貨數量及其占總資產或流動資產的比重分析。③存貨的時效狀況分析。④存貨周轉的分析。⑤對存貨的品種構成結構分析。⑥存貨跌價準備的分析。⑦存貨日常管理分析。9.怎樣分析固定資產原價項目的會計信息企業會計準則規定具備固定資產的條件：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。18固定資產的分析：（1）分析固定資產的結構。（2）識別判斷固定資產投資是戰略性投資還是戰術性投資。（3）分析企業采用的固定資產折舊方法。（4）分析固定資產質量。（5）分析固定資產成新率。（6）分析固定資產增減變動情況。（7）判斷固定資產減值準備計提是否充分。10．怎樣分析工程物資和在建工程項目的會計信息（1）工程物資反映企業各項工程尚未使用的工程物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成本。19（2）在建工程在建工程包括固定資產新建工程、改擴建工程、大修理工程等。（三）從運作管理的角度重新審視資產負債表

1．分析流動資產占全部資產的比重流動資產占全部資產比重較高的企業，其穩定性差。流動資產占全部資產的比例較前期上升說明企業的應變能力增強，企業創造利潤和發展的機會增加；加速資金周轉的潛力大。如果企業營業利潤和流動資產占全部資產的比重同比率提高，說明企業正在發揮現有潛力經營狀況較好；反之，則說明企業經營形勢趨于惡化，應采取措施予以扭轉。

2，分析長期資產占全部資產的比重長期資產占全部資產比重較大的企業，其底子較厚，但靈活性不夠。

3．分析固定資產占全部資產的比重固定資產占全部資產的比重越高，會帶來一系例的問題，主要表現在：其一，固定資產周轉緩慢，造成營運資本嚴重不足的后果，以致帶來企業資金周轉不暢的效果；20其二，固定資產占全部資產比重過大，當市場不景氣，出現銷售回落時，存貨、應收賬款等流動資產會急劇下降；其三，固定資產占全部資產比重過高，使企業生產經營的靈活性下降，企業對經濟形勢的應變能力減弱。4．分析流動負債占負債及所有者權益的比重該比重高或較前期上升，說明了企業流動負債所占比例提高，企業的資金成本較低，但償債風險較大。

5．分析負債合計占負債及所有者權益的比重該比重高或較前期上升，說明企業資本結構穩定性和資金來源獨立性較低；債權人所得到的償債保障下降；企業借入資金的能力降低；企業資本負債率低或較前期有所降低，說明企業償債能力增強，破產風險下降。但也說明企業充分利用自有資金的能力不強，企業借入資金的能力和發展潛能力較大。6．分析長期負債與所有者權益之比長期負債與所有者權益之比，也稱為負債經營率。

負債經營率=長期負債總額／所有者權益總額×100%21一般認為，負債經營率在25%～35%之間比較合理。負債經營率高或升高的優點：一是企業生產經營資金增多；二是企業自有資金利用外部資金水平提高，自有資金潛力得到進一步發揮。負債經營率高的缺點：一是資金成本提高，長期負債增大，利息支出提高；二是企業風險增大。

7．分析留存收益與實收資本（或股本）之比企業留存收益是企業的盈余公積和未分配利潤兩項之和。留存收益與實收資本之比，也稱為企業積累率。

企業積累率=（盈余公積+未分配利潤）／實收資本×100%在企業經營狀況不好的情況下，企業積累率越低，對企業資本金的威脅就越大；企業積累率高，資本金的安全性增強。通常情況下，企業的積累率至少要高于50%，達到75%以上才比較理想。（五）資產負債表與利潤表的關系資產負債表上的“未分配利潤”對應于利潤表上的“凈利潤”。22二、利潤表解讀（一）利潤表主要反映哪些內容，揭示哪些重要信息

1．利潤表主要反映以下四方面內容：（1）構成營業利潤的各項要素；（2）構成利潤總額的各項要素；（3）構成凈利潤的各項要素；（4）根據凈利潤和股本的情況計算每股收益。

2．利潤表主要揭示以下信息：（1）利潤表中的營業收入和營業成本說明了經營活動對財務狀況的影響。（2）利潤表中的投資收益和財務費用反映了企業投資和籌資活動的效率和最終結果。（3）利潤表中的相關因素經簡單計算可得到如下信息：①毛利。營業收入－營業成本②毛利率。營業收入－營業成本/營業收入232425（四）資產減值對利潤的影響

1．流動資產減值

2．固定資產減值

3．無形資產減值三、現金流量表解讀與分析（一）現金流量表解讀

1.現金流量表有哪些作用（1）能夠說明企業一定時期內現金流入和現金流出的原因，找出超支的原因，便于提高資金管理的效率。（2）能夠說明企業的償債能力、支付能力和周轉能力。（3）能夠分析企業未來獲取現金和現金等價物的能力，并預測企業未來的現金流量，正確評估企業價值。（4）有利于防止商品積壓、資金呆滯等虛假現象，分化和防范資金的潛在風險。

2．如何理解現金流量表包括的內容262728

3．如何理解現金流量表與資產負債表、利潤表之間的關系資產負債表不能說明一個企業的資產、負債、所有者權益為什么發生了變化；利潤表不能提供經營活動引起的現金流入和現金流出的信息，沒有反映投資和籌資本身的情況，即對外投資的規模和投向，以及籌集資金的規模和具體來源。而現金流量表正是彌補了這些缺陷，并且能夠說明企業資產負債表上資產、負債和權益的變化及在原因，也能夠說明利潤表上利潤總額與凈利潤的變化及原因，它是連接資產負債表與利潤表的紐帶，起著補充說明和橋梁的作用。它可直接通過鉤稽關系體現出來，其一，資產負債表中的“貨幣資金期末余額－期初余額”與現金流量表中的“現金及現金等價物凈增加額”相等；其二，利潤表中的“凈利潤+調節項目”與現金流量表補充資料中的“經營活動產生的現金流量”相等。表現在：經營活動現金凈流量=本期凈利潤+不減少現金的經營性費用+不減少現金的非經營性費用+非現金流動資產的減少+流動負債的增加29主表中用直接法填列的“經營活動產生的現金流量”與補充資料中的用間接法調整得出的“經營活動產生的現金流量”相等；現金流量表最后一項與附表最后一項“現金及現金等價物凈增加額”相等。

4．現金流量表的格式是怎樣的（見表）

5．從現金流量表中可以獲得哪些會計信息（1）企業一定期間內現金流入和流出的情況及原因（2）企業的償債能力和支付股利的能力（3）企業未來獲取現金的能力（4）企業投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響（5）提供不涉及現金的投資和籌劃資活動的信息

6．如何理解現金流量表的編制基礎現金流量表以現金及現金等價物為基礎，劃分為經營活動、投資活動和籌劃資活動，按照收付實現制原則編制，將權責發生制下的贏利信息調整為收付實現制下的現金流量信息。303132333435（四）以現金為起點的預算管理模式編制程序：（1）資金管理部門根據各預算單位的責任范圍，下達現金預算應包括的內容等相關規定。（2）各責任單位根據資金管理部門的要求和自身的實際情況，編制相應的現金流量預算并向上級報出，逐級匯總。（3）預算管理部門將各責任單位編制的現金流量進行匯總，按照“量入為出”的原則進行統籌安排，并將預算的調整數與各責任單位進行協商。（五）以資本投入為起點的預算管理模式編制程序：(1)從資本需要量方面對投資總支出進行規劃。（2）對項目的可行性進行分析決策，選擇風險小、收益高的項目。（3）考核項目資本支出的時間安排。（4）研究籌資方式，制定籌資預算。36（六）綜合平衡預算管理模式編制程序：以財務指標中的盈利指標為起點,分析企業內外部環境和關鍵成功因素,確定企業的戰略規劃和目標；分別從財務、顧客、內部經營過程、學習與創新四個方面確定各責任單位的相關考核指標和目標值。二、全面預算管理存在的主要問題1．預算意識問題。認為預算是財務部門的事；市場因素不斷變化，預算流于形式。2．預算基礎體系問題。缺乏專門的預算管理組織或職責界定不清；沒有建立規范的預算制度；缺乏與預算配套的績效評價體系。

3．預算目標問題。預算目標缺乏對公司整體戰略與發展目標的匹配；預算目標缺乏具體措施。

4．預算編制問題。業務預算、投資預算與現金流量預算缺乏整合；以公司總預算為主，缺乏各責任中心分解數據，導致后期無法分別監控和考核；缺乏足夠的系統支持，預算編制工作不聯網，原始數據來自多個系統無法共享。375．預算監控與分析問題。缺乏明確的預算執行控制流程及有效的監控措施，以事后控制為主,缺乏事中控制，沒有建立有效的預警機制；預算分析深度不夠。6．預算調整與考核問題。缺乏必要的預算調整，使得預算由于未能隨著市場變化及時調整而失去其應有的指導作用；任意追加預算，缺乏應有的預算剛性。7．缺乏有效的考核激勵機制。考核體系不健全，難以反映企業財務狀況全貌；考核制度與方法不完善，考核不能形成制度化，考核標準隨意性強，致使預算考核不能保證全面預算管理體系的切實實施。8．預算控制松弛。預算執行者低估收入、高估成本、低估利潤、夸大完成預算的困難等行為；預算部門為了爭取新投資項目，在項目申報時壓低支出預算，當項目被批準后，又不斷增加支出；管理者盡力降低預算目標，以其容易實現；預算授權名存實亡；偏面追求本部門的成本費用預算不突破預算指標，從而使預算目標取代了企業目標；預算因循守舊，過去的某筆費用成為今天同樣一筆費用的依據。38存在問題的成因：（1）目標不一致和利益沖突；（2）信息不對稱；（3）規避不確定性所致；（4）防備鞭打快牛硬性加碼；（5）緩解業績評價的壓力；（6）預算過細過繁；（7）為考慮個人利益得失；（8）傳統固定預算的缺陷，缺乏必要的靈活性。解決問題的必要性與重要性：在當今現代企業管理實踐中，各種經濟關系日趨復雜，企業管理者只有不斷更新管理理念，充分認識全面預算是精細化管理不可或缺的重要手段。然而，全面預算管理中出現的各種問題嚴重削弱了其應有的作用。因此，結合企業現實化大力氣解決這些問題，時不我待！解決問題的對策：1、完善公司治理結構，不斷營造、優化有利于預算控制的環境。2、慎重確定下級參與預算編制的程度和方式。3、貫徹預算的“剛性”與適度的“柔性”相結合。394、建立信息反饋系統，不斷完善信息傳導機制。5、確定合理的預算激勵機制，鼓勵企業各部門編制合理上進的預算方案。6、建立預算管理與控制的預警機制。7、完善業績評價標準，緩解執行者壓力。8、強化預算監督，健全內部審計監督控制制度。9、編制可變預算，即固定預算與零基預算相結合。三、年度經營目標的制定與分解1、預測銷售額2、預測目標利潤3、以行業平均或先進的凈資產收益率為基準計算目標利潤404142434445464748四、預算編制

1．固定預算固定預算又稱靜態預算，是指在編制預算時，只根據預算期內正常的、可實現的某一固定業務量（如機器工時、產量、銷量）水平作為唯一基礎，不考慮預算期內生產經營活動可能發生的變動而編制預算的一種方法。

2．彈性預算彈性預算又稱變動預算，是指在編制預算時，根據預算期可預見的業務量變動范圍，以多種業務量水平為基礎編制的、能夠適應多種業務量變動情況的一種預算編制方法。493．增量預算增量預算又稱調整預算，是指以基期的業務量水平和成本費用消耗水平為編制預算的基礎，根據企業預算期的經營目標和實際情況，結合市場競爭態勢，通過對基期的指標數值進行增減調整而確定預算期的指標數值的方法。4．零基預算零基預算又稱零底預算，是以零為基礎，不受基期水平約束，不考慮基期實際發生的業務量項目及其金額的一種編制預算的方法。5．定期預算定期預算即按固定時期編制的預算。6．滾動預算滾動預算又稱永續預算或連續預算，是指在編制預算時既將預算期與會計年度脫離，又使預算期的長度始終保持為12個月，且連續不斷地隨預算的執行和時間的推移而逐期滾動延伸的一種預算編制方法。5051五、預算執行控制（一）預算執行中存在的問題不作傳達、不作追蹤、多頭審批、重復審批、特批濫批、管理會計不健全、信息質量差、責任不清、獎罰不明。（二）預算控制的原則

1、成本效益原則預算的執行與控制方法直接影響業務部門及管理部門的運作效率，因此因充分考慮成本效益原則。

2、重要性原則預算控制不需要面面俱到，而是要抓住重點。（三）事中控制1、手工控制。它是指按照企業內部控制流程和相應的審批權限，對相關資金支出的單據進行手工流轉并簽字的過程。手工預算需要建立相關的預算執行臺賬，預算審批時以臺賬作為審批的重要依據。522．系統在線控制。它是指依靠ERP系統或專門的預算控制系統實現與對重點預算事項的事中、在線控制。系數在線控制的依據是年度預算。業務部門在申請費用報銷、對外付款時，系統自動提供該預算項目的預算數，已發生的實際數和可用預算數等信息。無論那種形式的審批，都應依據下列原則：（1）預算內審批控制,執行正常的簡化流程進行控制。（2）超預算審批控制，執行額外審批流程，根據事先批準的額度分級審核。（3）預算外審批控制，執行復雜的特殊審批流程，報經上一級審批。（四）事后控制通過定期跟蹤、檢查，對預算執行結果與預算的偏差進行分析，發現問題，找出原因，分清責任，及時提出相應的對策措施，加以改進修正。其中對于銷售、回款、存貨等不涉及現金支出的預算，由預算責任人定期編制報表的方式進行監控。5354552、對比分析3、標桿分析4、進度分析5、結構分析6、趨勢分析7、排名分析8、價值樹分析(三）預算分析報告1、預算分析報告的分類2、預算分析報告的內容3、預算分析會的內容（四）預算分析案例某企業擬新建一幢廠房，預算中水泥的單價300元/噸，計劃用量10000噸。預算制定時市場價格已經升高至350元/噸，企業建設部門通過另選供貨渠道按340元/噸的價格購買了同類水泥，以計劃用量完成了廠房建設。由此產生的計劃性差異為（350－300）×10000=500000元，而整體差異為節約（340－300）×100000=400000元，經營性差異則為500000－400000=100000元。565758八、預算考核（一）預算考核指標體系設計1、預算目標完成情況考核對主要指標逐一將實際與預算對比，分別計算出差異、差異率和預算完成率等。主要指標包括：產量、產品單位成本、原材料損耗率、成品率、次品率、退貨率、銷售收入、利潤、銷售毛利率、銷售利潤率、銷售凈利率、流動資金周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、資產負債率、變動成本、可控成本、預算單位內部利潤、管理費用、銷售費用、財務費用、權益乘數、權益凈利率、每股凈資產、總資產報酬率、凈資產收益率、總資產周轉率等。2、預算工作考核（1）預算編制的準確性；（2）預算編制的及時性、規范性；（3）預算執行程序的規范性；（4）預算分析的及時性、全面性和透明度；（5）預算工作組織的周密性等。59二、預算考核1、預算考核指標分類按照對戰略目標實現的影響程度劃分為基本指標、輔助指標、修正指標和否決指標。（1）基本指標。既體現經營目標和發展戰略，又體現預算目標的核心指標。包括：產量、產品單位成本、銷量、銷售收入、利潤、銷售凈利率、權益凈利率、每股凈收益、總資產報酬率、EVA經濟增加值等。（2）輔助指標。輔助指標延伸了基本指標考核的內容，是預算目標的體現。包括：原材料損耗率、成品率、次品率、退貨率、銷售毛利率、銷售利潤率、總資產周轉率、流動資金周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、資產負債率、管理費用、銷售費用、財務費用、權益乘數、凈資產收益率等。（3）修正指標。主要包括預算差異復核、預算編制準確性和預算反饋及時性三個方面。（4）否決指標。指責任主體必須完成的，且對公司的經營效益和長遠發展有重大影響的特別責任事項。包括：產量、產品單位成本、變動成本、可控成本、銷量、銷售收入、內部利潤等。60616263【例3】某建筑公司承建某市的框剪結構某商住樓工程，建筑面積10000㎡，20層，工期為2007年3月～2008年4月。該建筑公司在此之前曾在該市承建了類似項目某外形仿古建筑內部框架剪結構的飯店工程，其主體結構施工成本為450元/㎡。要求分析差異并修正。【解】商住樓和飯店工程之間的主要差異之處在于：（1）飯店工程采用的是木窗（980元/㎡），而商住樓是鋁合金窗（6490元/㎡）；（2）飯店工程屋頂是仿古歇山形屋頂（投影面積成本為600元/㎡），而商住樓是鋼筋混凝土屋頂（成本78元/㎡）。商住樓工程鋁合金窗總面積為1200㎡，屋頂部面積為400㎡。商住樓工程單方成本修正值=450+[1200×（6490-980）+400×（78-600）]÷10000=495.24元/㎡商住樓工程總成本修正值=450×10000+[1200×(6490-980)+400×(78-600)]=4952400元或495.24×10000=4952400元64656667六、建筑施工項目投標報價(一）投標報價策略1.創新取勝策略2.靠提高經營管理水平取勝3.以高質量取勝4.以領先的技術取勝5.靠改進設計和縮短工期取勝6.以低利潤取勝7.低價報價，加強索賠管理8.著眼于發展9.依靠信譽取勝10．靠聯合體取勝(二)投標報價技巧1.不平衡報價在總價基本不變的前提下，調整內部各個子項的報價。68（1）估計今后工程量可能增加的項目，其單價提高，而工程量可能減少的項目，其單價降低。（2）對能早期結賬收回工程款的項目（如土方、基礎等）的單價可報以較高價，以利于資金周轉；對后期項目（裝飾、電氣設備安裝等）單價可適當降低。（3）沒有工程量只填報單價的項目（如疏竣工程中的開挖淤泥等），其單價宜高。（4）對于暫定項目，其實施的可能性大的項目定高價；估計不一定實施的項目定低價。（5）圖紙內容不明確或有錯誤，估計修改后工程量增加的項目提高單價；而工程內容不明確的項目降低單價。

2．多方案報價法在附上的注解中表明當招標文件條款或其他條件改變的情況下，可降低承包施工費。以此吸引業主。但須在投標文件上注明“基本報價”和“選擇報價”字樣，以免造成廢標。69【例7】某綜合樓施工招標文件的合同條款中規定：預付款數額為合同價的30%，開工后3天內付，上部結構完成一半時一次性金額扣回，工程款按季度支付。某投標人對該項目投標時考慮到該工程雖的預付款，但平時工程款按季度支付不利于資金周轉，決定除按招標文件的要求報價外，還增加建議：發包人將支付條件改為“預付款為合同價的5%，工程進度款按月支付，其余條款不變”。分析投標人運用了哪一種報價質巧？【解析】投標人運用的報價技巧是多方案報價法。1.突然襲擊法2.增加建議方案3.先虧后盈法4.擴大標價法70(三)投標報價編制程序復核或計算工程量確定單價，計算合價確定分包工程款確定利潤確定風險費確定投標價格(四)投標報價編制方法1.以定額計價模式投標報價采用預算定額編制投標報價，即按照定額規定的分部分項工程子目逐項計算工程量，套用定額基價或根據市場價格確定直接工程費，按規定的費用定額計取各項費用，最后匯總形成標價。2.以工程量清單計價模式投標報價71該模式是與市場經濟相適應的投標報價方法，也是國際通用的競爭性招標方式所要求的。招標人給出工程量清單，投標人填報綜合單價，包括人工費、材料費、機械費、管理費、利潤及風險金等全部費用。工程量清單計價的投標報價，由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費構成。七、施工工程變更工程變更內容增加或減少合同中所包括的任何工作的數量。省略任何這類工作（但被省略的工作由業主或其他承包商實施者除外）。改變任何這類工作的性質、質量或類型。改變工程任何部分的標高、基線、住置或尺寸。實施工程竣工所必需的任何種類的附加工作。改變工程任何部分的任何規定的施工順序或時間安排。72(二)工程變更處理方法

1．對于工程建筑物的構造、位置等重大變更，需要先辦理合同變更手續，然后再進行處理。2．對于很小的變更，工程中時有發生，則可在監理工程師的同意下先變更內容，到一定時期再統一辦事合同變更手續。3．工程變更由業主單位提出的，相應費用由業主承擔。4．由于客觀條件的影響（如施工條件、天氣等）而產生的，在合同規定范圍內，按合同規定處理，否則應由合同雙方協解決。5．在明確費用承擔者的情況下，在盡可能準確地統計已造成的損失和變更后可能帶來的損失。6．經雙方協商同意的工程變更，應有書面材料作為正式文件；涉及設計變更的，還必須有設計單位的意見（如丙類設計孌更），以此作為工程款結算的依據。7．如果工程變更部分費用的增減超過原合同一定百分比時，承包商可以據此要求調整合同價格。73

第四講非財務經理的稅務管理一、稅收種類（一）國稅：1．增值稅2．關稅3．消費稅4．車輛購置稅5．儲蓄存款利息個人所得稅6．燃油稅（二）地稅：1．營業稅2．企業所得稅3．個人所得稅4．城鎮土地使用稅5．土地增值稅746．耕地占用稅7．契稅8．印花稅9．車船使用稅10．房產稅11．資源稅12．城市維護建設稅13．教育費附加14．地方教育費附加15．水利建設基金二、稅收征管程序《稅收征管法》及其實施細則規定了稅款計算、核定、繳納這一稅收征管程序，連同相關手續構成了稅收征管方式和稅款繳庫方式。75（一）稅款征收方式

1．查賬征收

2．查定征收稅務機關根據納稅人的從業人員、生產設備、原材料耗用情況等因素，查實核定其在正常生產經營條件下應稅產品的產量、銷售額，并據以征收稅款的一種方式。

3．查驗征收稅務機關對納稅人應納稅商品，通過查驗數量，按照市場一般銷售單價計算其收入并據以征收稅款的一種方式。

4．定期定額征收稅務機關根據納稅人自報及有關單位評議情況，核定其一定時期應稅收入及應納稅額并分月征收的一種方式。

5．代收代繳

6．代扣代繳

7，委托代征76（二）稅款繳庫方式

1．直接繳庫（1）自核自繳。由納稅人自行計稅、自行填票、自行繳款的繳庫辦法。（2）自報核繳。由納稅人按期向稅務機關辦理納稅申報，稅務機關根據納稅人申報表及有關資料填開稅收繳款書。（3）預儲賬戶繳稅。實行銀稅一體化管理，由納稅人在指定銀行開設稅款預儲賬戶，按期儲入當期應納稅款，在規定的期限內由稅務機關通知銀行直接劃解稅款。

2．匯總繳庫稅務機關直接向納稅人收取稅款并按照規定的期限向國庫或國庫經收處匯總解繳的一種繳庫方式。三、稅務檢查（一）稅務檢查的產生

1950年頒布了《全國稅政實施要則》；

1953年3月發布了《公營企業繳納工商稅暫行辦法》；771992年9月4日頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》；2001年5月1日我國修訂了《中華人民共和國稅收征收管理法》。（二）稅務檢查與會計檢查的區別

1．檢查主體不同稅務檢查是政府的行政行為，檢查的主體是政府機關中的稅務機關。會計檢查不是政府的專門行政機關，除了國家審計部門對國有資產實施專項審計外，由具有商業營業目的的會計師事務所或會計公司實施會計檢查。2．檢查的依據不同稅務檢查的主要內容是被檢查對象的納稅行為，而會計檢查的主要內容是被檢查主體會計核算有關的行為。3．檢查的目的和結果不同稅務檢查的根本目的是通過檢查納稅人的有關資料確定納稅人的納稅行為是否則合理。檢查的最終結果是要求納稅人依法正確、及時、足額地繳納稅款。會計檢查的目的是通過核實賬簿查清財產物資和被檢查對象的財務管理情況。78（三）稅務檢查的依據

1．稅法是稅務檢查的的根本依據

2．會計法、財務管理制度是稅務檢查不可缺少的依據

3．合同法等相關經濟法規也是稅務檢查的依據（四）稅務檢查的基本內容

1．一般內容①檢查納稅人稅收法律規定的執行情況②檢查納稅人會計法及財務制度的落實情況

2．具體內容指稅務檢查部門對各稅種的具體檢查。（五）稅務檢查的基本方法

1．全查法2．抽查法3．順查法4．逆查法5．聯系查法

6．側面查法7．指標對比法8．數字控制法79（六）稅務檢查管轄稅務機關代表國家行使權力的稅務檢查人，必須遵從國家相關法律和法規的規定，在有效的權力范圍內實施稅務檢查。稽查局應當在所屬稅務局的征收管理范圍內實施稅務檢查。（七）稅務檢查工作的業務流程稅務檢查工作的業務流程分為選案、實施、審理、執行四個環節。（八）案卷保管稅務檢查過程中形成的任何一份稅務文書都將成為行政執法的法律依據。稅務稽查案卷保管期限：

1．偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，案卷保管期限為永久；

2．一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年；

3．前兩項規定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。（九）稅務檢查可使用的分析指標

……80

四、增值稅管理（增值稅納稅籌劃）（一）納稅人身份的選擇在一般納稅人和小規模納稅人之間如何選擇，可通過增值率判斷法確定。增值率==小規模納稅人應納稅額=銷售收入×4%應納稅額無差別平衡點：銷售收入×17%×增值率=銷售收入×4%增值率=當增值率為23.5%時兩者稅負相同;當增值率低于23.5%時,小規模納稅人的稅負重于一般納稅人;當增值率高于23.5%時,一般納稅人稅負重于小規模納稅人。81（二）分散經營企業不同的生產經營方式對企業稅收負擔有著不同的影響，在適當的時候將企業的生產經營分成幾塊獨立核算，可以為企業節省不少稅款。例：某鋼鐵生產企業以鋼材為主要產品，從個體檢廢料處購的廢鋼材，由于個人無法開具增值稅專用發票，因而企業無法直接抵扣。稅法規定，從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，不能取得增值稅專用發票的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額依10%的扣稅率計算進項稅額，準予抵扣。但這項規定僅適用于專門從事收購廢舊物資的一般納稅人。對此，為減輕稅負，該鋼鐵廠專門成立了廢舊物資回收公司，由廢舊物資回收公司開具稅率為17%的增值稅專用發票經給鋼鐵廠，從而既降低了鋼鐵廠的增值稅稅負，又使廢舊物資回收公司享受到70%稅款的財政返還。82（三）聯合經營企業可以通過聯合經營來進行納稅籌劃。某電子器材公司單獨銷售尋呼器材，不提供有關的電信勞務服務須交納增值稅。通過與郵電局某三產企業聯合成立尋呼臺，既銷售尋呼器材，又提供尋呼服務，該尋呼臺只需繳3%的營業稅。從而大大降低了該電子公司的增值稅稅負。（四）掛靠企業不是在任何時候、任何條件下都可以享受到國家給予的稅收優惠政策，因此，企業應創造條件進行掛靠。（1）掛靠科研《增值稅暫行條例》規定，直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備免征增值稅。（2）掛靠新產品企業利用國家鼓勵新產品稅收優惠，努力使自已符合新產品的規定和要求。（3）掛靠新技術企業掛靠國家認可的高新技術，便可享受按15%征收企業所得稅和免征2年企業所得稅的優惠。83（五）采購1．購貨規模與結構的籌劃（1）采購固定資產比例的籌劃；（2）技術引進的籌劃；（3）購貨規模與結構的籌劃。2．購貨單位的籌劃以選擇增值稅一般納稅人為主，在物件價格相對優惠的情況下，由于小規模納稅人專用發票可由稅務機關代開，所以也得考慮。3．購貨時間的籌劃（1）利用市場供求關系；（2）利用稅制變化。4．結算方式的籌劃（1）未付出貨款，先取得對方開具的發票；（2）使銷售方接受托收承付和委托收款結算方式，盡量讓對方先墊稅款；（3）采取賒銷和分期付款方式，使出貨方墊付貨款，而自身獲得足夠的資金調度時間；（4）盡可能采用商業承兌匯票，少用現金支付。845．購貨合同的籌劃第一層次，合同規范，符合經濟合同法；第二層次，合同不出差錯；第三層次，合同有利于自身贏得利潤，減輕稅負。購貨合同的籌劃是整個采購合同的落腳點。因為采購規模、采購單位、采購時間、結算方式等都反映在購貨合同上。因此，籌劃時應注意幾個問題：①弄清合同性質，是屬于商業性合同還是其他類型合肥合同。②對合同的任何環節都應分析清楚，使籌劃的內容能夠對號入座。③文字規范，用詞準確。④充分利用合同保障己方的權益。（六）銷售

1.后服務混合銷售稅法規定，發生混合銷售行為，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不到50%的視為銷售貨物，征收增值稅；如果不是只需繳納營業稅。2.兼營銷售企業的主要業務確定以后，其他業務項目即為兼營業務。例如，供銷系統的企業，既經營稅率為17%的生活資料，又經營稅率為13%的農業用生產資料等。85稅法規[定，未分別核算的從高適用稅率。所以，分別核算意味著稅負的減輕。3．銷售價格的籌劃（1）轉讓定價。在關聯企業中產品交易或買賣，不依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據其共同利益或最大限度地維護其收入進行的產品或非產品轉讓。例：A、B兩企業為關聯企業，當A企業所得稅率高于B企業時，低價銷售，高價采購；反之亦然。（2）利用內外銷價差進行納稅籌劃一件產品生產出來后，既可能內銷，也可能外銷，于是內銷介和外銷價上便存在差別，而且產品在內銷過程與外銷過程中所受到的稅收待遇也不相同。

4．銷售收入實現時間的籌劃在我國，稅制和財務制度兩者對于納稅義務發生時間和銷售實現時間是不一致的。而企業產品銷售收入實際流入時間往往會因為多種原因而滯后于納稅義務時間。這樣不僅會造成企業資金緊缺，而且會喪失延遲納稅的稅收屏蔽。86銷售收入實現時間籌劃總的指導思想便是讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間，這樣企業就能有較為充足的現金納稅并享受到一筆相當于無息貸款的資金。如采用預收貨款就能創造稅收屏蔽較應。

5．銷售方式的籌劃現行稅法規定，采用折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發票上體現，那么可以以銷售額扣除折扣額后的余額為計稅金額；現金折扣不得從銷售額中扣除；銷售折讓可以從貨物或應稅勞務的銷售額中扣除，以其余額計繳增值稅；以舊換新銷售方式銷售的貨物，應按新貨物的同期銷售價格計繳稅款，舊貨物的支出不得從銷售額中扣除。在銷售收入的籌劃過程中，應掌據以下原則：①未收到貨款不開發票。②盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，防止墊付稅款。87③在賒銷方式或分期收款結算方式中，避免墊付稅款。④盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售產品。⑤多用折扣銷售剌激市場。

6．銷售地點的籌劃利用銷售地點進行納稅籌劃往往需要涉及到其他企業或公司。在我國內采用不同的稅制是必然的充分利用低稅區；在國外充分利用避稅地、避稅港。全球幾百個國家和地區，其經濟發展水平各不相同，采用不同的稅制是必然的；國內在不同地區間實施必要的優惠政策也是必不可少的。因此，銷售地點的納稅籌劃具有永恒性。（七）技術改造時機從納稅角度講，企業選擇不同的時間進行技術改造、更新也會對納稅產生的不同的影響。（1）技術強進方式的籌劃開放地區的企業進行技術改造進口的儀器設備免征關稅和增值稅；內地企業技術改造、生產制造新設備、新產品而必須引進的關鍵設備儀器，減半征收關稅所涉及到的增值稅部分。88于是企業可以改變身份，來變換技術引進的方式。其途徑有三：一是掛靠開放地區企業，享受開放地區免征進口稅和增值稅的優惠；二是掛靠內地企業，享受減征關稅所涉及到的增值稅部分優惠；三是集中引進先進設備技術來享受免稅待遇。（2）技術轉讓購進的渠道籌劃關聯企業間的技術轉讓當然會依照轉讓定價的途徑來進行納稅籌劃。但如果是非關聯企業，在轉讓技術時可合作，使技術轉讓價格相對較低，甚至低于征稅的起點，應該說這是一個雙贏決策。五、營業稅管理（一）營業稅改征增值稅的內容在2011年1月16日財政部、國家稅務總局發布的《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號）中，對“營改增”的主要內容進行了詳細的規定，主要有以下幾個方面：

(1)稅率在現有一檔基本稅率17%、一檔優惠稅率13%的基礎上,增加了11%、6%兩檔稅率;89對提供有形動產租賃服務,稅率為17%;提供交通運輸業服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務,稅率為11%;部分現代服務業包括研發和技術服務，信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%；年應稅服務銷售額500萬元以下（交通運輸業和部分現代服務業），適用簡易征收方式，征收率為3%。（2）計稅方式交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。（3）計稅依據納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行為，其代收代墊金額可予以合理扣除。（4）服務貿易進出口服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。90（5）稅收優惠政策過渡國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。（6）稅收收入歸屬試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。（7）跨地區稅種協調試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。（8）增值稅抵扣政策的銜接現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。91（二）納稅義務人與應稅服務范圍1.增值稅納稅義務人《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）第一條規定：在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下簡稱應稅服務）的本市行政區域范圍內的單位或個人，自2012年9月1日起提供應稅服務，應當交納增值稅，不再交納營業稅。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。此外，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下簡稱承包