流動負債學習情境設計教學要求了解流動負債的概念及分類；掌握流動負債中短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費等的核算內容及科目設置；熟練掌握各項流動負債的核算方法。教學重點各種類型流動負債的核算。教學難點應付賬款、應付票據、應交稅費的核算。課時安排本章安排10課時。教學內容模塊一流動負債概述流動負債屬于短期需要償付的債務，既包括企業對銀行的負債，又包括企業對供貨商的負債，還包括企業對職工的負債。一、流動負債的概念負債是指由企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務?，F時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務，而發生在未來的交易或者事項形成的義務，則不屬于現時義務，不應確認為負債。負債按償還期限的長短，可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業周期內償還的債務。包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付福利費、應付股利、應交稅費、其他應付款及1年內到期的長期借款等。二、流動負債的分類流動負債主要包括商業信用和銀行信用?！靶庞谩币辉~有多種解釋，在商品經濟條件下，大部分是指借貸行為，即商品或貨幣的持有者將商品或貨幣暫時讓渡給需求者，雙方約定借貸的期限，并收取利息的行為。信用一般分為商業信用和銀行信用。模塊二短期借款短期借款的含義短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款一般是為維持企業正常的生產經營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。為了反映和監督短期借款的取得和歸還情況，企業應設置“短期借款”賬戶。該賬戶貸方登記取得的借款金額，借方登記歸還的借款金額，期末余額在貸方，反映企業尚未歸還的借款。該賬戶應按債權人設置明細賬戶進行明細核算。二、短期借款的賬務處理（一）取得短期借款的處理企業借入的各種短期借款是將借入的款項存入銀行，應當借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。（二）短期借款利息的處理如果短期借款利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數額較大，可以采用預提的辦法，按月預提計入當期損益。預提時，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；實際支付時，按已經預提的利息金額借記“應付利息”科目，按實際支付的利息金額與已經預提的利息金額的差額（即尚未計提的部分）借記“財務費用”科目，按實際支付的利息金額貸記“銀行存款”科目。如果企業的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時直接計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現金”科目。（三）歸還短期借款的處理企業歸還短期借款時，會減少負債，減少資產，賬務處理為借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。模塊三應付和預收款項應付和預收款項是企業往來欠款的記錄，包括企業欠供應商的貨款、企業承兌的商業匯票、企業預收的貨款等。一、應付賬款（一）應付賬款的概念應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務等而應向供應單位支付的款項。這筆款項在未支付前構成企業的一項負債。（二）應付賬款的賬務處理企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，應根據有關憑證借記“原材料”“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅”等科目，貸記“應付賬款”科目。企業支付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”“應付票據”等科目。企業將應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的應付賬款，直接計入營業外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。二、應付票據（一）應付票據的概念應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等活動中由于采用商業匯票結算方式而發生的匯票。其包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應付票據的賬務處理企業因購買材料、商品及接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，應按其票面金額作為應付票據的入賬金額，借記“材料采購”“庫存商品”“應付賬款”“應交稅費——應交增值稅”等科目，貸記“應付票據”科目。償還應付票據時，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。對于帶息票據，通常在期末時計提利息，計入當期財務費用，即借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。票據到期支付票據款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。企業開出并承兌的商業承兌匯票如果到期無力支付，應在票據到期時，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目。銀行承兌匯票到期，企業無力支付票款的，承兌銀行須向持票人無條件支付票款，然后對出票人尚未支付的票款轉作逾期貸款，按每天0.5‰計收利息，此時企業應借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”“銀行存款”等科目。三、預收賬款（一）預收賬款的概念預收賬款是指企業按照合同向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款通常不需要用現金或銀行存款償付，而需要用企業的商品或提供勞務來償付。預收賬款發生在商品正式交易以前，此時購銷雙方購銷關系尚未正式成立，企業若到期無法履行合同，則需如數退還預收的貨款。（二）預收賬款的賬務處理企業按合同預收購貨單位貨款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；企業用自己的產品或提供勞務償付預收貨款時，應借記“預收賬款”科目，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；購貨單位補付貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。預收賬款業務不多的企業，可以不設置“預收賬款”科目，將預收款項直接計入“應收賬款”科目的貸方。模塊四應付職工薪酬應付職工薪酬記錄企業同職工的結算情況，包括應付職工的工資、獎金等。一、應付職工薪酬的概念及內容職工薪酬是指企業為獲取職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利也屬于職工薪酬。短期薪酬短期薪酬是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月需要全部予以支付的職工薪酬。因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括以下幾項：（1）職工工資、資金、津貼和補貼。（2）職工福利費。（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（4）住房公積金。（5）工會經費和職工教育經費。（6）非貨幣性福利。（7）短期帶薪缺勤。（8）其他短期薪酬。（二）離職后福利（三）辭退福利（四）其他長期職工福利二、應付職工薪酬的賬務處理（1）工資的提取。開具現金支票提取現金時，應根據發放職工薪酬的實際需要，按照實發職工薪酬的金額提取，借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）工資的發放。實際支付工資、資金、津貼等，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”科目；代扣的房租、水電費等，應借記“應付職工薪酬”科目，貸記“其他應付款”科目；代扣的個人所得稅，應借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；企業向職工支付職工福利費，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”科目；企業支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業按規定繳納社會保險費和住房公積金時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”等科目；企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”等科目。（3）工資的分配。企業應當根據職工提供服務的受益對象，對發生的職工薪酬分別按以下情況進行處理：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，可計入產品成本或勞務成本，即借記“生產成本”“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；行政部門管理人員的職工薪酬，應借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；應由在建工程、無形資產開發成本負擔的職工薪酬，則可計入固定資產的建造成本或無形資產的開發成本，即借記“在建工程”“研發支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；以上兩項以外的職工薪酬，則應計入當期損益，即借記“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。模塊五應交稅費應交增值稅增值稅是指納稅人銷售貨物和提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物而產生的增值額征收的一種流轉稅。按《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務規定收取的增值稅（銷項稅額）中抵扣。按照規定，企業購入貨物或接受應稅勞務須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：增值稅專用發票。實行增值稅以后，一般納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務均應開具增值稅專用發票。增值稅專用發票上記載了銷售貨物的售價、稅率及稅額等。購貨方以增值稅裝用發票上記載的購入貨物已支付的稅額作為扣稅和記賬的依據。完稅憑證。企業進口貨物必須繳納增值稅，其繳納的增值稅會在完稅憑證上注明。進口貨物繳納的增值稅根據從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額作為扣稅和記賬依據。二、應交消費稅消費稅是指對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人按其流轉額征收的一種稅。國家在普遍征收增值稅的基礎上選擇部分消費品再征收消費稅，主要是為了調節消費結構，引導正確的消費方向，保證國家財政收入。消費稅的征收可以采取從價定率和從量定額的方法。實行從價定率辦法計征的應納稅額的稅基為銷售額，如果企業應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，按公式“應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）”換算為不含增值稅稅款的銷售額。實行從量定額辦法計征的應納稅額的銷售數量是指應稅消費品的數量；屬于銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；屬于自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；屬于委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。三、應交營業稅營業稅是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。其中，應稅勞務是指應交納營業稅的勞務，包括建筑業、金融保險業、文化體育業、娛樂業等稅目征收范圍內的勞務，不包括加工、修理修配等已納入增值稅范圍的勞務；轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為；銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為。轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈送給他人，均視同銷售不動產行為。四、其他應交稅費其他應交稅費是指除了上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交個人所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅等。企業應在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算。模塊六其他流動負債其他流動負債主要包括應付利息、應付股利、其他應付款等項目。一、應付利息應付利息是指企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”“在建工程”“財務費用”“研發支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息貸記“應付利息”，而借貸雙方之間的差額借記或貸記“長期借款——利息調整”等科目。如果合同利率與實際利率差異較小，則可以直接采用合同利率計算確定利息費用。提取利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。二、應付股利應付股利是指企業按照出資比例或合同規定比例計算應分給其投資者的現金股利或利潤。月份或年度終了，企業計算出應支付給投資者及其他單位或個人的現金股利或利潤后，應借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目；實際支付現金股利或利潤時，應借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”等科目。三、其他應付款的核算其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項