所得稅費用（遞延）遞延所得稅的確認與計量【資產負債表債務法】

指從資產負債表出發，通過比較資產和負債的賬面價值及其計稅基礎，將兩者之間的差額分別確定為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，從而確認相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，進而計算出遞延所得稅費用。【資產負債表債務法的核算程序】確定資產、負債的賬面價值確定資產、負債的計稅基礎確定暫時性差異符合條件的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額應納稅所得額當期所得稅（應交）所得稅費用遞延所得稅×稅率【相關概念】按照企業會計準則要求列報的資產或負債金額。（一）賬面價值按照稅法要求重新計算的資產或負債金額。（二）計稅基礎【相關概念】某項無形資產取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷，也未減值。稅法規定按不短于10年的期限攤銷。

第一年末無形資產賬面價值=160萬元第二年末無形資產賬面價值=160萬元......

第一年末無形資產計稅基礎=160-16=144萬元第二年末無形資產計稅基礎=160-32=128萬元第三年末無形資產計稅基礎=160-48=112萬元

……..【相關概念】

企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用。

預計負債的賬面價值為100萬元

預計負債的計稅基礎為0（即不該本期出現）可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異未來期間可以納稅調減的暫時性差異未來期間需要納稅調增的暫時性差異（三）暫時性差異：資產或負債的賬面價值與計稅基礎的差額。【相關概念】將來多交，現在少交將來少交，現在多交遞延所得稅資產遞延所得稅負債【相關概念】某項無形資產取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷，也未減值。稅法規定按不短于10年的期限攤銷。

第一年末無形資產賬面價值=160萬元第一年末無形資產計稅基礎=160-16=144萬元暫時性差異=16萬元可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異√資產賬面價值＞計稅基礎負債賬面價值＜計稅基礎資產賬面價值＜計稅基礎負債賬面價值＞計稅基礎應納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異遞延所得稅負債遞延所得稅資產遞延所得稅的確認與計量×所得稅稅率×所得稅稅率【相關概念】

企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用。

預計負債的賬面價值為100萬元

預計負債的計稅基礎為0（即不該本期出現）暫時性差異=100萬元可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異√遞延所得稅的確認與計量一、資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

資產的計稅基礎＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝取得成本－以前期間已累計稅前扣除的金額（一）固定資產賬面價值計稅基礎=原值=原值－會計累計折舊－稅法累計折舊－固定資產減值準備遞延所得稅的確認與計量【例1】企業有一項固定資產，賬面原價1500萬，無殘值，折舊年限5年，會計采用直線法計提折舊，稅法采用年數總和法計提折舊。

1、折舊方法、折舊年限的差異遞延所得稅的確認與計量應納稅暫時性差異or可抵扣暫時性差異？項目第1年第2年第3年第4年第5年稅法折舊500400300200100會計折舊300300300300300當期納稅調整-200-1000+100+200計稅基礎10006003001000賬面價值12009006003000暫時性差異200結果：資產賬面價值大于計稅基礎，即會計上將來記入費用的金額為1200萬，稅法上將來允許記入費用在稅前扣除的金額為1000萬元。即將來稅前可以扣除的費用少，將來多交稅，因此產生應納稅暫時性差異200萬。應納稅暫時性差異乘以當期所得稅稅率，確認遞延所得稅負債50萬元。遞延所得稅的確認與計量

稅法規定資產減值準備在資產發生實質性損失前不允許稅前扣除。因此固定資產計提減值準備，導致資產賬面價值小于計稅基礎，屬于可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。

2、計提減值準備的差異遞延所得稅的確認與計量【例1】企業有一項固定資產，賬面原價1500萬，會計上計提了500萬元的跌價準備，稅法認為在資產發生實質性價值減損時才能稅前扣除。遞延所得稅的確認與計量應納稅暫時性差異or可抵扣暫時性差異？項目金額當期納稅調整+500計稅基礎1500賬面價值1000暫時性差異500√（二）公允價值計量的金融資產稅法不考慮公允價值變動損益。賬面價值=期末的公允價值（即：取得成本+公允價值變動）計稅基礎=取得成本遞延所得稅的確認與計量【例】2021年10月20日取得一項交易性金融資產，成本2000萬元。年末該金融資產市價為2200萬元。則：該金融資產賬面價值計稅基礎即：會計上未來記入費用的為2200萬，稅法未來計入費用的為2000萬，未來應多交稅。形成200萬的應納稅暫時性差異。=2200萬元=2000萬元遞延所得稅的確認與計量二、負債的計稅基礎

是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額遞延所得稅的確認與計量

例12-23企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用。

預計負債賬面價值=100萬元

預計負債計稅基礎

＝賬面價值100萬－可從未來經濟利益中扣除的金額100萬=0二者差異100萬元，為哪一種暫時性差異？遞延所得稅的確認與計量

負債的賬面價值>計稅基礎

稅法認為該項負債對應的費用本期不可以抵扣，在將來實際發生時才可抵扣，未來少交所得稅，因此產生可抵扣暫時性差異。遞延所得稅的確認與計量

遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率遞延所得稅的確認與計量

遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率【例1】企業有一項固定資產，賬面原價1500萬，無殘值，折舊年限5年，會計采用直線法計提折舊，稅法采用年數總和法計提折舊。遞延所得稅的確認與計量項目第1年第2年第3年第4年第5年稅法折舊500400300200100會計折舊300300300300300計稅基礎10006003001000賬面價值12009006003000應納稅暫時性差異200遞延所得稅負債增加50應納稅暫時性差異00遞延所得稅負債增加75遞延所得稅的核算

會計分錄如下：

借：所得稅費用

遞延所得稅資產（增加額）

貸：應交稅費——應交所得稅

遞延所得稅負債（增加額）

遞延所得稅資產（減少額）遞延所得稅負債（減少額）【例】2021年10月20日取得一項交易性金融資產，成本2000萬元。年末該金融資產市價為2200萬元。則：該金融資產賬面價值2200萬元,計稅基礎2000萬元即：會計上未來記入費用的為2200萬，稅法未來計入費用的為2000萬，未來應多交稅。形成200萬的應納稅暫時性差異，確認50萬元的遞延所得稅負債。當處置該交易性金融資產時，賬面價值和計稅基礎均變為0，不存在暫時性差異，則將遞延所得稅負債沖回（即減少）。遞延所得稅的確認與計量遞延所得稅的核算

借：所得稅費用50

貸：遞延所得稅負債50

借：交易性金融資產——公變200

貸：公允價值變動損益200

借：其他貨幣資金2300

貸：交易性金融資產——成本2000——公變200

投資收益100

借：遞延所得稅負債

50

貸：所得稅費用

50

公允價值變動時：處置時：乙公司2021年利潤總額為300萬元，適用所得稅稅率25%。當年會計和稅法的差異包括以下事項：

（1）國債利息收入20萬元；

（2）稅收滯納金10萬元；

（3）交易性金融資產公允價值增加30萬元；

（4）提取存貨跌價準備50萬元；

（5）因售后服務預計費用60萬元。

要求：編制所得稅相關分錄。課堂綜合案例應納稅所得額=300-20+10-30+50+60=370（萬元）

應交所得稅=370×25%=92.5（萬元）

事項（3）產生應納稅暫時性差異30萬元，遞延所得稅負債7.5萬元

事項（4）（5）均產生可抵扣暫時性差異共110萬元，遞延所得稅資

產27.5萬元

遞延所得稅費用=7.5-27.5=-20（萬元）

所得稅費用=92.5+（-20）=72.5（萬元）

借：所得稅費用72.5萬

遞延所得稅資產27.5萬

貸：應交稅費——應交所得稅92.5萬

遞延所得稅負債7.5萬所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=應納稅所得額×適用稅率=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額=遞延所得稅負債（期末-期初）-遞延所得稅資產（期末-期初）借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅借或貸：遞延所得稅資產貸或借：遞延所得稅負債課堂小結例12-24某企業2021年利潤總額為890萬元該企業當年會計與稅法之間差異包括以下事項：（1）國債利息收入50萬元；（2）當期已確認的與收益相關的政府補助60萬元；（3）交易性金融資產公允價值增加80萬；（4）提取存貨跌價準備200萬元；（5）因售后服務預計費用100萬元。適用的所得稅稅率為25％。12月31日資產負債表中部分項目賬面價值與計稅基礎情況如下：【練習】遞延所得稅的核算

項目賬面價值計稅基礎暫時性差異交易性金融資產

280

200存貨20002200預計負債1000（單位萬元）遞延所得稅的核算

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異應納稅所得額=890-50-80-60+200+100=1000（萬元）應交所得稅=1000×25％＝250（萬元）可抵扣暫時性差異=（2200-2000）+（100-0）=300（萬元）遞延所得稅資產=300萬×25％＝75（萬元）應納稅暫時性差異=280-200=80（萬元）遞延所得稅負債=80萬×25％＝20（萬元）所得稅費用=250+20-75=195（萬元）三、遞延所得稅的確認與計量

1.根據計算結果，作會計分錄如下：

借：所得稅費用1950000遞延所得稅資產750000貸：應交稅費——應交所得稅2500000遞延所得稅負債200000借：本年利潤1950000貸：所得稅費用1950000遞延所得稅的核算

某企業2021年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債均為0，預計該公司會持續盈利，能夠獲得持續的應納稅所得額。當年發生如下業務：

（1）交易性金融資產公允價值變動700萬元；

（2）計提存貨跌價準備300萬元；

（3）計提固定資產減值準備1600萬元；

（4）當期確認產品質量保證的預計負債200萬元。

該公司所得稅稅率25%，按照稅法規定應納稅所得額為2600萬元。

要求：編制與所得稅相關的會計分錄。練一練暫時性差異計算表單位：萬元練一練項目應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產700存貨300固定資產1600預計負債200合計7002100遞延所得稅資產=525萬元遞延所得稅負債=175萬元公司當期所得稅費用=應交所得稅=2600×25%=650（萬元）公司遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產增加額=175－525=－350（萬元）公司所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用

=650+（－350）=300（萬元）

借：所得稅費用300

遞延所得稅資產525

貸：應交稅費——應交所得稅650

遞延所得稅負債175

練一練

正保公司2020年度、2021年度實現的利潤總額均為8000萬元，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用所得稅稅率為25%。兩年發生于所得稅有關的業務如下：

（1）正保公司2020年發生廣告費支出1000萬元，發生時作為銷售費用計入當期損益。公司當年銷售收入5000萬元。

2021年發生廣告費支出400萬元，發生時也作為銷售費用計入當期損益。公司當年銷售收入也是5000萬元。

【稅法規定：該類支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后年度結轉扣除】練一練（2）正保公司對其所售產品承諾提供3年保修服務。2020年利潤表中確認了200萬元銷售費用，同時確認預計負債。2020年沒有實際發生產品保修費用。

2021年，正保公司實際發生產品保修費用100萬元，同時，因產品保修承諾在2021年又確認了250萬元銷售費用，同時確認為預計負債。

【稅法規定：產品保修費用在實際發生時才允許稅前扣除】練一練（3）正保公司2019年12月2日購入的一項管理用設備，取得成本為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值零，稅法折舊年限為5年，其他相同。

2021年末，該設備出現減值跡象，減值測試發現該設備可收回金額為300萬元，使用年限與預計凈殘值沒有變更。

（4）2020年購入一項交易性金融資產，取得成本500萬元，2020年末該項交易性金融資產公允價值650萬元，2021年末該項交易性金融資產公允價值為570萬元。練一練【要求】

（1）計算2020年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中所得稅費用，并編制與所得稅相關的會計分錄。

（2）計算2021年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中所得稅費用，并編制與所得稅相關的會計分錄。練一練（1）計算2020年應交所得稅：

應納稅所得額=8000+（1000-5000×15%）+200-（400/5-400/10）-150=8260萬元

應交所得稅=8260×25%=2065萬元

計算2020年遞延所得稅：

事項一，產生的可抵扣暫時性差異=1000-5000×15%=250萬元

應確認的遞延所得稅資產=250×25%=62.5萬元

事項二，預計負債賬面價值200萬元，計稅基礎=200-200=0元

產生可抵扣暫時性差異200萬元，應確認的遞延所得稅資產=200×25%=50萬元練一練事項三，固定資產賬面價值=400-400/10=360萬元，

計稅基礎=400-400/5=320萬元

產生應納稅暫時性差異40萬元，確認遞延所得稅負債=40×25%=10萬元

事項四，交易性金融資產賬面價值=650萬元，計稅基礎=500萬元

產生應納稅暫時性差異150萬元，確認遞延所得稅負債=150×25%=37.5萬元

計算2020年所得稅費用：

所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=2065+（-62.5-50+10+37.5）=2000萬元練一練會計分錄：

借：所得稅費用2000萬

遞延所得稅資產112.5萬

貸：應交稅費——應交所得稅2065

遞延所得稅負債47.5練一練（2）2021年末

計算2021年的應交所得稅：

應納稅所得額＝8000－（1000－5000×15％）＋（250－100）＋[20－（400/5－400/10）]＋