第二十五章合并財務報表一、單項選擇題1.下列事項中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.A公司擁有B公司50%的權益性資本，B公司擁有C公司60%的權益性資本

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.A公司擁有C公司48%的權益性資本

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.A公司擁有B公司60%的權益性資本，B公司擁有C公司40%的權益性資本

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.A公司擁有B公司60%的權益性資本，B公司擁有C公司40%的權益性資本同時A公司擁有C公司20%的權益性資本

2.下列有關合并會計報表不正確的表述方法是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.母公司應當將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），但是小規模的子公司以及經營業務性質特殊的子公司，均不應當納入合并財務報表的合并范圍

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.母公司不能控制的被投資單位不應當納入合并財務報表合并范圍

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.因同一控制下企業合并增加的子公司編制合并資產負債表時應當調整合并資產負債表的期初數

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.某些情況下企業內部一個企業對另一企業進行的債券投資不是從發行債券的企業直接購進而是在證券市場上購進的這種情況下，一方持有至到期投資或劃分為其他類別的金融資產原理相同中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時可能會出現差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目

3.根據現行規定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中正確的是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.合并利潤表應當將處置該子公司的損益作為營業外收支計列

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關收入和費用

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤作為投資收益計列

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列

4.企業在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，不正確的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.不調整合并資產負債表的年初數

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納入合并現金流量表

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

5.甲乙公司沒有關聯關系，按照凈利潤的10％提取盈余公積。20×9年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100％股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應按5年攤銷的無形資產，20×9年乙公司實現凈利潤100萬元，所有者權益其他項目不變，期初未分配利潤為0，乙公司在20×9年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時應抵銷的期末未分配利潤是（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.100

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.0

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.80

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.70

6.某企業采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備計提比例為應收賬款余額的3％。上年年末該公司對其子公司內部應收賬款余額為4000萬元，本年年末對其子公司內部應收賬款余額為6000萬元。該公司本年編制合并財務報表時應抵銷未分配利潤－－年初的金額為（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.180

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.60

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.50

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.120

7.子公司2×10年以450萬元的售價（不含增值稅）購進母公司成本為360萬元的貨物，全部形成期末存貨。子公司2×11年又以900萬元的售價（不含增值稅）購進母公司成本為765萬元的貨物。2×11年子公司對外銷售這種存貨中的315萬元，售價390萬元，采用先進先出法結轉存貨成本，母子公司所得稅稅率為25％。2×11年母公司編制合并報表時所作的抵銷分錄應為（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.借：營業收入1350

貸：營業成本1125

存貨225

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.借：未分配利潤－－年初90

貸：營業成本90

借：營業收入900

貸：營業成本900

借：營業成本162

貸：存貨162

借：遞延所得稅資產22.5

貸：未分配利潤－－年初22.5

借：遞延所得稅資產18

貸：所得稅費用18

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.借：未分配利潤－－年初360

貸：營業成本360

借：營業收入765

貸：營業成本765

借：營業成本135

貸：存貨135

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.借：營業收入450

貸：營業成本360

存貨30

借：營業收入900

貸：營業成本765

存貨135

8.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關稅費），銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產使用，按4年的期限采用直線法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2009年年末合并資產負債表時，應調整“固定資產”項目金額（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.9

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.6

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.15

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.24

9.A公司為B公司的母公司，A公司當期銷售一批產品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存的存貨的可變現凈值為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在當期期末編制合并報表時應抵銷的存貨跌價準備的金額為（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.15

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.20

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.0

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.50

10.下列關于年度合并會計報表的表述中，錯誤的是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時,合并資產負債表的期初數應進行調整

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.在報告期內購買應納入合并范圍的子公司時,合并現金流量表中應合并被購買子公司自購買日至年末的現金流量

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時,合并利潤表中應合并被出售子公司年初至出售日止的相關收入和費用

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.在報告期內上年已納入合并范圍的某子公司發生巨額虧損導致所有者權益為負數,但仍持續經營的,則該子公司仍應納入合并范圍

11.甲乙沒有關聯關系，甲公司20×9年1月1日投資500萬元購入乙公司80％股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應按5年攤銷的無形資產，20×9年乙公司實現凈利潤100萬元，2×10年乙公司分配現金股利60萬元，2×10年乙公司又實現凈利潤120萬元，所有者權益其他項目不變，在2×10年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權投資應調整為（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.620

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.720

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.596

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.660

12.編制合并報表抵銷分錄的目的在于（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.將母子公司個別會計報表各項目加總

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.將個別報表各項目加總數據中集團內部經濟業務的重復因素予以抵銷

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.代替設置賬簿、登記賬簿的核算程序

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.反映全部內部投資、內部交易、內部債權債務等會計事項

13.甲公司只有一個子公司乙公司，20×9年度甲公司和乙公司個別現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。20×9年甲公司向乙公司銷售商品收到現金100萬元，不考慮其他事項，合并現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.3000

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.2600

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.2500

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.2900

14.甲公司2×10年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業A購進設備一臺，該設備成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。甲公司2×10年末編制合并報表時，下述涉及該項業務折舊費用的抵銷分錄中，正確的是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.借：固定資產－－累計折舊20

貸：管理費用20

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.借：固定資產－－累計折舊8.33

貸：管理費用8.33

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.借：固定資產－－累計折舊5

貸：管理費用5

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.借：固定資產－－累計折舊7.83

貸：管理費用7.83

15.子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現銷售，取得140萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本80萬元，在母公司編制本期合并報表時（假定不考慮內部銷售產生的暫時性差異）所作的抵銷分錄為（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.借：未分配利潤－－年初40

貸：營業成本40

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.借：未分配利潤－－年初20

貸：存貨20

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.借：未分配利潤－－年初20

貸：營業成本20

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.借：營業收入140

貸：營業成本100

存貨40

16.將期初內部交易管理用固定資產多提折舊額抵銷時，應編制的抵銷分錄是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.借記“未分配利潤－－年初”項目，貸記“管理費用”項目

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.借記“固定資產－－累計折舊”項目，貸記“管理費用”項目

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.借記“固定資產－－累計折舊”項目，貸記“未分配利潤－－年初”項目

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.借記“未分配利潤－－年初”項目，貸記“固定資產－－累計折舊”項目

17.甲公司20×9年8月28日從其擁有80％股份的被投資企業購進設備一臺，該設備成本405萬元，售價526.5萬元（含增值稅，增值稅稅率為17％），另付運輸安裝費11.25萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用年限為５年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。甲公司20×9年末編制合并報表時應抵銷固定資產內部交易多提的折舊（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.9

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.3

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.12.15

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.13.28

二、多項選擇題1.按照我國企業會計準則的規定，編制合并現金流量表時，抵消處理包括的內容有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵消處理

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵消處理

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵消處理

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵消處理

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵消處理

2.下列企業與甲公司有如下關系，其中應納入甲公司合并報表合并范圍的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.甲公司擁有A公司30％的表決權，甲公司控制的另一家公司同時擁有A公司35％的表決權

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.甲公司擁有B公司30％的表決權，甲公司擁有40％表決權的另一家公司同時擁有B公司35％的表決權

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.甲公司擁有C公司40％的表決權，同時甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30％表決權

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.甲公司擁有E公司60％的表決權，由于E公司連年虧損，所有者權益為負數，但還在繼續經營

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.甲公司擁有H公司60％的表決權，H公司受所在國外匯管制及其他管制，甲公司資金調度受到限制

3.關于母公司在報告期增減子公司在合并資產負債表中的反映，下列說法中正確的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.因非同一控制下企業合并增加的子公司，應調整合并資產負債表的期初數

4.關于母公司在報告期增減子公司在合并利潤表中的反映，下列說法中正確的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

5.下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數以上權益性資本，但可以納入合并會計報表合并范圍的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.通過與被投資企業其他投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.根據公司章程或協議，有權控制被投資企業財務和經營政策

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.有權任免董事會等權力機構的多數成員

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.在董事會或者類似權力機構的會議上有半數以上投票權

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.在已有的四個投資者中，W公司對其持股比例最高

6.下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數以上權益性資本，但可以納入合并會計報表合并范圍的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.通過與被投資企業其他投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.根據公司章程或協議，有權控制被投資企業財務和經營政策

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.有權任免董事會等權力機構的多數成員

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.在董事會或者類似權力機構的會議上有半數以上投票權

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.在已有的四個投資者中，W公司對其持股比例最高

7.A公司和B公司是母子公司關系。20×9年年末，A公司應收B公司賬款為100萬元，壞賬準備計提比例為2％；2×10年年末，A公司應收B公司賬款仍為l00萬元，壞賬準備計提比例變更為4％。對此，母公司編制2×10年合并會計報表工作底稿時應編制的抵銷分錄包括（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.借：應付賬款100

貸：應收賬款100

B，借：應收賬款――壞賬準備l

貸：資產減值損失l

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.借：應收賬款――壞賬準備1

貸：資產減值損失1

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.借：應收賬款――壞賬準備2

貸：資產減值損失2

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.借：應收賬款――壞賬準備2

貸：未分配利潤――年初2

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.借：未分配利潤――年初2

貸：資產減值損失2

8.在連續編制合并會計報表時，有些業務要通過未分配利潤－－年初項目予以抵銷。這些經濟業務有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.上期內部固定資產交易的未實現利潤抵銷

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.本期內部存貨交易中期末存貨未實現利潤抵銷

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.內部存貨交易中期初存貨未實現利潤抵銷

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.上期內部固定資產交易后多計提折舊的抵銷

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.上期內部債權多提壞賬準備的抵銷

9.以下關于母公司合并財務報表的處理，正確的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司應當調整合并資產負債表的期初數

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司不應當調整合并資產負債表的期初數

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.因非同一控制下企業合并增加的子公司不應當調整合并資產負債表的期初數

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.因非同一控制下企業合并增加的子公司應當調整合并資產負債表的期初數

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.報告期內處置子公司均不調整合并資產負債表的期初數

10.合并財務報表的特點包括（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.合并財務報表反映的是經濟意義主體的財務狀況、經營成果及現金流量

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.合并財務報表的編制主體是母公司

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.合并財務報表的編制基礎是構成企業集團的母、子公司的個別報表

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.合并財務報表的編制遵循特定的方法

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.合并報表本身并不反映任何現存企業的財務狀況和經營成果

11.以下應納入合并報表合并范圍的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.母公司直接擁有半數以上表決權資本的被投資企業

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.母公司和其控制的子公司合計擁有半數以上表決權資本的被投資企業

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.母公司已經擁有和當期可執行的認股權證份額合計達到控制的被投資企業

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.規模較小的子公司

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.已宣告破產的原子公司

12.子公司與少數股東之間發生的影響現金流量的業務包括（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.子公司向少數股東支付現金股利

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.少數股東對子公司增加現金投資

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.少數股東依法從子公司抽回權益性資本投資

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.少數股東對子公司增加實物投資

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.子公司向少數股東支付股票股利

三、計算題1.20×8年1月1日，正保公司以銀行存款購入中熙公司80％的股份，能夠對中熙公司實施控制。20×8年中熙公司從正保公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。正保公司A商品每件成本為1.5萬元。20×8年中熙公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元；中熙公司對A商品計提存貨跌價準備10萬元。20×9年中熙公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存貨中包括從正保公司購進的A商品40件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為24萬元。假定正保公司和中熙公司適用的所得稅稅率均為25%。

要求：編制20×8年和20×9年與存貨有關的抵銷分錄。HTMLCONTROLForms.HTML:TextArea.1

2.丁公司于2009年1月1日通過非同一控制下的企業合并形式合并了甲公司，持有甲公司80％的股權。母子公司適用的所得稅稅率均為25％，稅法規定計提的壞賬準備不得稅前扣除，有關內部債權債務資料如下：

（1)2009年、2010年丁公司、甲公司均采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例均為2％，2009年、2010年丁公司應收甲企業賬款分別為500萬元、600萬元。

（2）2009年1月1日，丁公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6％。假定債券發行時的年市場利率為5％。丁公司該批債券實際發行價格為2086.54萬元。同日甲公司直接從丁公司購入其所發行債券的50％。

要求：

（1）編制2009年和2010年內部應收賬款與應付賬款的抵消分錄；

（2）編制2009年和2010年內部應付債券和持有至到期投資的抵消分錄。HTMLCONTROLForms.HTML:TextArea.1

3.甲公司是乙公司的母公司。20×7年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅稅率為17％，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定20×7年按全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。假定對該事項在編制合并抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

要求：根據上述資料，作出如下會計處理：

(1)20×7～2×10年的抵銷分錄；

(2)如果2×11年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理；

(3)如果2×11年來該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理；

(4)如果該設備用至2×12年仍未清理，作出2×12年的抵銷分錄；

(5)如果該設備20×9年末提前清理而且產生了清理收益，則當年的抵銷將如何處理。HTMLCONTROLForms.HTML:TextArea.1

4.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％。

（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購入戊公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

戊公司2009年1月1日股東權益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。

戊公司2009年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17000萬元。

（2）戊公司2009年實現凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。

2009年戊公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。

2009年戊公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品100件。

2009年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元；戊公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。

（3）戊公司2010年實現凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2000萬元。2010年戊公司出售可供出售金融資產而轉出2009年確認的資本公積120萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積150萬元。

2010年戊公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。

2010年12月31日，戊公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。

（4）不考慮可供出售金融資產公允價值變動的所得稅影響。

要求：

（1）編制甲公司購入戊公司80％股權的會計分錄。

（2）編制甲公司2009年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

（3）編制甲公司2009年度合并財務報表時對戊公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

（4）編制甲公司2010年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

（5）編制甲公司2010年度合并財務報表時對戊公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。HTMLCONTROLForms.HTML:TextArea.1

5.A公司為經營戰略轉型，進行了一系列投資和資本運作。有關業務如下：

（1）A公司于2009年1月1日以2500萬元購入B公司股權30％，取得該項股權后，A公司在B公司董事會中派有1名成員。取得投資之日B公司凈資產公允價值為9000萬元，2009年1月1日投資時B公司僅有一項管理用固定資產的公允價值和賬面價值不相等，即B公司固定資產原取得成本為1000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2009年1月1日已使用3年，A公司預計其公允價值為1600萬元，尚可使用8年，折舊方法及預計凈殘值不變。

(2)2009年7月1日，A公司以銀行存款6000萬元支付給D公司，D公司以其所持有C公司80%的股權作為支付對價。A公司和D公司無關聯方關系。投資時C公司所有者權益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元。2009年7月1日C公司僅有一項管理用固定資產的公允價值和賬面價值不相等，即固定資產賬面價值600萬元，公允價值700萬元，預計尚可使用年限為10年。

（3）2009年B公司實現凈利潤為900萬元。此外2009年11月，B公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，已于當月投入使用，預計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0。

（4）2009年7月至12月，C公司實現凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，2009年8月10日C公司分配現金股利600萬元。此外2009年11月，C公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，已于當月投入使用，預計使用壽命為10年，凈殘值為0。

（5）各個公司所得稅稅率為25％，A公司合并C公司采用應稅合并。在合并會計報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

要求：

（1）判斷A公司對B公司長期股權投資應采用的后續計量方法并簡要說明理由。

（2）編制2009年A公司對B公司的長期股權投資會計分錄,并計算2009年末對B公司的長期股權投資賬面價值。

（3）判斷A公司對C公司合并所屬類型，簡要說明理由，編制2009年7月1日投資時的會計分錄，并計算購買日合并商譽。

（4）編制A公司2009年末與合并報表相關內部交易的抵消分錄。

（5）編制A公司2009年末將C公司賬面價值調整為公允價值相關的調整分錄。

（6）編制A公司2009年末將A公司對C公司的長期股權投資由成本法調整為權益法相關的調整分錄。

（7）編制A公司2009年末長期股權投資與子公司所有者權益的抵消分錄。

（8）編制A公司2009年末投資收益與子公司利潤分配的抵消分錄。

（9）編制A公司與B公司的逆流交易在合并報表中的抵消分錄。HTMLCONTROLForms.HTML:TextArea.1

四、閱讀理解1.甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％。甲公司20×9年3月10日從其擁有80％股份的子公司購進設備一臺，該設備為子公司所生產的產品，成本1850萬元，售價2340萬元（含增值稅，增值稅稅率17％），另付運輸安裝費8萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用年限為５年(與稅法相同)，凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊(與稅法相同)。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

(1).20×9年末甲公司編制合并報表時,應在合并報表確認的遞延所得稅資產是（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.37.50

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.28.125

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.46.875

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.0

(2).2×10年末甲公司編制合并報表時,應抵消的當年多提的折舊額為（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.37.50

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.12.50

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.30

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.42.50

2.20×9年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80％的股份，能夠對乙公司實施控制。2009年乙公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。20×9年乙公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品50件。20×9年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元；乙公司對A商品計提存貨跌價準備10萬元。2×10年乙公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。2×10年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品40件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

(1).20×9年末甲公司編制合并報表時,應在合并報表確認的遞延所得稅資產是（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.3.75

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.2.8

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.4.69

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.0

(2).2×10年末甲公司編制合并報表時,應在合并報表中抵銷的資產減值損失項目的金額是（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.10

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.12

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.14

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.11

答案部分一、單項選擇題1.【正確答案】：D

【答案解析】：A公司直接和間接合計擁有C公司60%的權益性資本，所以C公司應納入A公司合并范圍。【該題針對“合并范圍的確定”知識點進行考核】【答疑編號10050748】

2.【正確答案】：A

【答案解析】：A選項，母公司應當將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司，均應當納入合并財務報表的合并范圍。【該題針對“合并范圍的確定”知識點進行考核】【答疑編號10050749】

3.【正確答案】：B【該題針對“母公司在報告期內增減子公司的處理”知識點進行考核】【答疑編號10050750】

4.【正確答案】：D

【答案解析】：選項D，不能將凈利潤計入投資收益。【該題針對“母公司在報告期內增減子公司的處理”知識點進行考核】【答疑編號10050751】

5.【正確答案】：D

【答案解析】：未分配利潤=未分配利潤期初余額+調整后本期凈利潤－提取和分配金額=0+（100－20）－10=70（萬元）。

對于提取的盈余公積，不按照公允價值作調整，即這里是100×10％＝10（萬元）。【該題針對“內部股權投資的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050752】

6.【正確答案】：D

【答案解析】：本年年初內部應收賬款余額為4000萬元，年初內部應收賬款計提的壞賬準備的余額為120萬元(4000×3％)，編制抵銷分錄時應將其全部抵銷。抵銷分錄為借記“應收賬款－－壞賬準備”120萬元，貸記“未分配利潤－－年初”120萬元。【該題針對“內部債權債務的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050753】

7.【正確答案】：B

【答案解析】：2×11年末留存的存貨中包含的未實現內部銷售利潤=（450－360）×（450－315）/450＋（900－765）=162（萬元）

2×10年末留存的存貨，在合并報表中對應的遞延所得稅資產應有余額=（450－360）×25％=22.5（萬元）

2×11年末留存的存貨，在合并報表中對應的遞延所得稅資產應有余額=22.5×（450－315）/450＋（900－765）×25％=40.5（萬元）

所以2×11年末還需要補記確認的遞延所得稅資產40.5－22.5=18（萬元）。【該題針對“存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050754】

8.【正確答案】：C

【答案解析】：固定資產中包含的未實現利潤＝100－76＝24（萬元）

2008年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊＝24/4×6/12＝3（萬元）

在2009年合并報表中的抵銷分錄為：

借：未分配利潤—年初24

貸：固定資產24

借：固定資產——累計折舊3

貸：未分配利潤—年初3

2009年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊＝24/4＝6（萬元）

在2009年合并報表中的抵銷分錄為

借：固定資產——累計折舊6

貸：管理費用6【該題針對“內部固定資產交易的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050755】

9.【正確答案】：A

【答案解析】：對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提15萬元[150×（1－60%）－45]的存貨跌價準備，而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵銷分錄時應該抵銷存貨跌價準備15萬元。【該題針對“存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050756】

10.【正確答案】：A

【答案解析】：在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時,合并資產負債表的期初數不需進行調整。【該題針對“母公司在報告期內增減子公司的處理”知識點進行考核】【答疑編號10050757】

11.【正確答案】：C

【答案解析】：長期股權投資調整后的金額=500+100×80％+120×80％－60×80％－[(500－400)／5×2]×80％=596（萬元）。【該題針對“內部股權投資的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050758】

12.【正確答案】：B

【答案解析】：編制抵銷分錄，將母公司與子公司，子公司相互之間發生的經濟業務對個別會計報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄，進行抵銷處理是合并會計報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將個別會計報表各項目的加總數據中重復的因素予以抵銷。【該題針對“合并工作底稿中有關調整分錄、抵銷分錄的編制”知識點進行考核】【答疑編號10050759】

13.【正確答案】：D

【答案解析】：“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額=（2000+1000）－100=2900（萬元）。【該題針對“合并現金流量表”知識點進行考核】【答疑編號10050760】

14.【正確答案】：C

【答案解析】：將本期由于內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，當年多計提的折舊額為（100－70）÷5×10/12=5(萬元)，故應選C。【該題針對“內部固定資產交易的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050761】

15.【正確答案】：C

【答案解析】：因為該項存貨已經在本年度全部售出，所以分錄為：

借：未分配利潤－－年初20

貸：營業成本20

如果本期期末均未對外銷售，則抵銷分錄應是：

借：未分配利潤－－年初20

貸：存貨20【該題針對“存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050762】

16.【正確答案】：C

【答案解析】：上期抵銷內部交易固定資產多提折舊額時，相應地使合并報表中的未分配利潤增加，因此，本期編制抵銷分錄時，應借記“固定資產－－累計折舊”項目，貸記“未分配利潤－－年初”項目。【該題針對“內部固定資產交易的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050763】

17.【正確答案】：B

【答案解析】：抵銷多提的折舊額＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（萬元）。【該題針對“內部固定資產交易的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050764】

二、多項選擇題1.【正確答案】：ABCDE

【答案解析】：母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金結算應收賬款或應付賬款等債權與債務，表現為現金流入或現金流出，在母公司個別現金流量表中作為收到其他與經營活動有關的現金或支付其他與經營活動有關的現金列示，在子公司個別現金流量中作為支付其他與經營活動有關的現金或收到其他與經營活動有關的現金列示。編制合并現金流量表時，應當予以抵消。【該題針對“合并現金流量表”知識點進行考核】【答疑編號10050765】

2.【正確答案】：ACDE【該題針對“合并范圍的確定”知識點進行考核】【答疑編號10050766】

3.【正確答案】：ABC

【答案解析】：因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。【答疑編號10050767】

4.【正確答案】：ACD

【答案解析】：因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。【該題針對“合并利潤表”知識點進行考核】【答疑編號10050768】

5.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：持股比例最高，不一定會具有控制權。所以，選項E不對。【該題針對“合并范圍的確定”知識點進行考核】【答疑編號10050769】

6.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：持股比例最高，不一定會具有控制權。所以，選項E不對。【該題針對“合并范圍的確定”知識點進行考核】【答疑編號10050770】

7.【正確答案】：ACD【該題針對“內部債權債務的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050771】

8.【正確答案】：ACDE

【答案解析】：本期內部存貨交易中期末存貨未實現利潤抵銷：

借：營業收入

貸：營業成本

存貨

所以B選項不對。【該題針對“內部債權債務的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050772】

9.【正確答案】：ACE【該題針對“母公司在報告期內增減子公司的處理”知識點進行考核】【答疑編號10050773】

10.【正確答案】：ABCDE

【答案解析】：從合并報表的概念來說,在投資方以對外出讓資產、形成對子公司的控制性股權為代價而形成集團的條件下,合并報表是以整個企業集團為單位,以組成企業集團的母公司和子公司的個別財務報表為基礎,在抵銷了個別財務報表有關集團內的重復項目的數額后編制的、體現企業集團整體財務狀況的報表。【該題針對“合并工作底稿中有關調整分錄、抵銷分錄的編制”知識點進行考核】【答疑編號10050774】

11.【正確答案】：ABCD【該題針對“合并范圍的確定”知識點進行考核】【答疑編號10050775】

12.【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項DE是不產生現金流量的。【該題針對“合并現金流量表”知識點進行考核】【答疑編號10050776】

三、計算題1.【正確答案】：正保公司20×8年和20×9年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：

（1）20×8年抵銷分錄

①抵銷未實現的收入、成本和利潤

借：營業收入400（200×2）

貸：營業成本375

存貨25[50×（2-1.5）]

②因抵銷存貨中未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產6.25

貸：所得稅費用6.25

③抵銷計提的存貨跌價準備

借：存貨－－存貨跌價準備10

貸：資產減值損失10

④抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產2.5

（2）20×9年抵銷分錄

①抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

借：未分配利潤－－年初25

貸：營業成本25

借：遞延所得稅資產6.25

貸：未分配利潤－－年初6.25

②抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

借：營業成本20

貸：存貨20[40×（2-1.5）]

借：所得稅費用1.25

貸：遞延所得稅資產1.25

③抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產

借：存貨－－存貨跌價準備10

貸：未分配利潤－－年初10

借：未分配利潤－－年初2.5

貸：遞延所得稅資產2.5

④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備

借：營業成本2（10÷50×10）

貸：存貨－－存貨跌價準備2

⑤調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵銷數

20×9年12月31日結存的存貨中未實現內部銷售利潤為20萬元，存貨跌價準備的期末余額為24萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為20萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=20－（10－2）=12萬元。

借：存貨－－存貨跌價準備12

貸：資產減值損失12

20×9年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為20萬元，應抵銷遞延所得稅資產的余額為5萬元，本期抵銷遞延所得稅資產計入所得稅費用的金額為2.5萬元。

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產2.5【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050780】

2.【正確答案】：（1）2009年：

借：應付賬款500

貸：應收賬款500

借：應收賬款—壞賬準備（500×2％）10

貸：資產減值損失10

借：所得稅費用（10×25％）2.5

貸：遞延所得稅資產2.5

2010年：

借：應付賬款600

貸：應收賬款600

借：應收賬款—壞賬準備10

貸：未分配利潤—年初10

借：應收賬款—壞賬準備（600×2％－10）2

貸：資產減值損失2

或合并編制

借：應收賬款—壞賬準備12

貸：未分配利潤—年初10

資產減值損失2

借：未分配利潤—年初（10×25％）2.5

貸：遞延所得稅資產2.5

借：所得稅費用（2×25％）0.5

貸：遞延所得稅資產0.5

或合并編制

借：未分配利潤—年初（10×25％）2.5

所得稅費用（2×25％）0.5

貸：遞延所得稅資產（12×25％）3

（2）2009年：

丁公司（或甲公司）對上述債券的處理如下：

實際利息費用（或投資收益）

＝1043.27×5％＝52.16（萬元）

應付利息（或應收利息）

＝1000×6％＝60（萬元）

應攤銷的利息調整＝60－52.16＝7.84（萬元）

所以母公司在合并報表中應做如下抵消處理：

借：應付債券（1043.27－7.84）1035.43

貸：持有至到期投資1035.43

借：投資收益52.16

貸：財務費用52.16

借：應付利息60

貸：應收利息60

2010年：

丁公司（或甲公司）對上述債券的處理如下：

實際利息費用（或投資收益）

＝（1043.27－7.84）×5％＝51.77（萬元）

應付利息（或應收利息）

＝1000×6％＝60（萬元）

應攤銷的利息調整＝60－51.77＝8.23（萬元）

所以母公司在合并報表中應作如下抵消處理：

借：應付債券（1043.27－7.84－8.23）1027.2

貸：持有至到期投資1027.2

借：投資收益51.77

貸：財務費用51.77

借：應付利息60

貸：應收利息60【該題針對“內部債權債務的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050783】

3.【正確答案】：(1)20×7～2×10年的抵銷處理：

（1）20×7年的抵銷分錄：

借：營業收入100

貸：營業成本80

固定資產20

借：固定資產4

貸：管理費用4

（2）20×8年的抵銷分錄：

借：未分配利潤－－年初20

貸：固定資產20

借：固定資產4

貸：未分配利潤－－年初4

借：固定資產4

貸：管理費用4

（3）20×9年的抵銷分錄：

借：未分配利潤－－年初20

貸：固定資產20

借：固定資產8

貸：未分配利潤－－年初8

借：固定資產4

貸：管理費用4

（4）2×10年的抵銷分錄：

借：未分配利潤－－年初20

貸：固定資產20

借：固定資產12

貸：未分配利潤－－年初12

借：固定資產4

貸：管理費用4

(2)如果2×11年末不清理，則抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤－－年初20

貸：固定資產20

②借：固定資產16

貸：未分配利潤－－年初16

③借：固定資產4

貸：管理費用4

(3)如果2×11年末清理該設備，則抵銷分錄如下：

借：未分配利潤－－年初4

貸：管理費用4

(4)如果乙公司使用該設備至2009年仍未清

理，則2×12年的抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤－－年初20

貸：固定資產20

②借：固定資產20

貸：未分配利潤－－年初20

上面兩筆分錄可以抵銷，即可以不用作抵銷分錄。

(5)如果乙公司于20×9年末處置該設備，而且形成了處置收益，則當年的抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤－－年初20

貸：營業外收入20

②借：營業外收入8

貸：未分配利潤－－年初8

③借：營業外收入4

貸：管理費用4【該題針對“內部固定資產交易的抵銷”知識點進行考核】【答疑編號10050785】

4.【正確答案】：（1）編制甲公司購入戊公司80％股權的會計分錄。

借：長期股權投資12000（15000×80％）

貸：銀行存款11000

資本公積——股本溢價1000

（2）編制甲公司2009年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

借：營業收入800

貸：營業成本800

借：營業成本50

貸：存貨50

或：

借：營業收入800

貸：營業成本750

存貨50

借：存貨——存貨跌價準備20

貸：資產減值損失20

借：遞延所得稅資產7.5

貸：所得稅費用7.5

（3）編制甲公司2009年度合并財務報表時對戊公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

①權益法調整長期股權投資：

調整后的凈利潤＝2500－50＋20＝2470（萬元）

按照實現凈利潤的份額確認的投資收益＝2470×80％＝1976（萬元）

借：長期股權投資1976（2470×80％）

貸：投資收益1976

借：長期股權投資240（300×80％）

貸：資本公積240

②抵銷分錄：

借：股本8000

資本公積——年初3000

——本年300

盈余公積——年初2600

——本年250

未分配利潤——年末3620（1400＋2470－250）

貸：長期股權投資14216（12000＋1976＋240）

少數股東權益3554〔（8000＋3000＋300＋2600＋250＋3620）×20％〕

借：投資收益1976

少數股東損益494（2470×20％）

未分配利潤——年初1400

貸：提取盈余公積250

未分配利潤——年末3620

（4）編制甲公司2010年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

借：遞延所得稅資產7.5

貸：未分配利潤——年初7.5

借：未分配利潤——年初50

貸：營業成本50

借：營業成本40

貸：存貨40

借：存貨——存貨跌價準備20

貸：未分配利潤——年初20

借：營業成本4（20×20/100）

貸：存貨——存貨跌價準備4

借：存貨——存貨跌價準備24

貸：資產減值損失24

借：所得稅費用7.5

貸：遞延所得稅資產7.5

（5）編制甲公司2010年度合并財務報表時對戊公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

①權益法調整長期股權投資：

調整后的凈利潤＝3200＋10－4＋24＝3230（萬元）

按照實現凈利潤的份額確認的投資收益＝3230×80％＝2584（萬元）

借：長期股權投資4560

貸：未分配利潤——年初1976

投資收益2584

對分配股利的調整

借：投資收益1600

貸：長期股權投資1600

對資本公積變動的調整

借：長期股權投資240

貸：資本公積240

借：長期股權投資24

貸：資本公積24

抵銷分錄：

借：股本8000

資本公積——年初3300

——本年30