-PAGEIII-恒豐紙業企業環境會計信息披露現狀、問題及完善對策研究摘要環境保護要求企業重視產品生產制造和銷售的綠色化，造紙行業做為重污染領域之一，在制造全過程中容易出現環境污染，牽制了社會經濟的長久發展。環境會計信息披露是掌握公司環境信息的主要方式，而造紙行業在這方面的表現，還不能僅靠查看和公布信息來把握公司的環境會計信息狀況。外部的社會各界對于造紙行業在環境會計信息披露的上的具有較高的要求和期待，而造紙行業自身要想實現長遠、健康的發展也必須重視之，所以，內外部的發展要求是驅動著造紙行業以調研的真實可靠改善行業信息披露水平質的的核心動力。本文運用文獻研究、案例分析、比較分析等方法為切入點，以造紙業中的龍頭企業恒豐紙業為研究對象，首先闡述造紙行業企業環境會計信息披露現狀，從恒豐紙業環境信息披露內容、形式上進行剖析，發現恒豐紙業會計信息披露格式不統一、信息披露內容質量下降且可比性較低的問題。對此，也提出了相應的對策：完善相關制度，建立環境信息管理等相關制度，以規辦事，切實提升社會責任意識，在有利于解決恒豐紙業信息披露問題的同時，為造紙行業內企業提供一些案例上的幫助，推動環境會計信息披露研究的向前拓展。關鍵詞：環境會計，環境會計信息披露，造紙行業目錄1緒論 11.1研究背景與研究意義 11.2研究方法及內容 11.3文獻綜述 22環境信息披露相關理論研究 52.1環境會計與環境會計信息 52.2環境會計信息披露 52.3企業環境會計信息披露政策 52.3.1國外企業環境會計信息披露政策 52.3.2國內企業環境會計信息披露法律政策 53恒豐紙業環境會計信息披露分析 63.1恒豐紙業概況 63.2恒豐紙業環境信息披露現狀 63.2.1造紙行業企業環境信息披露狀況 63.2.2恒豐紙業環境信息披露內容分析 63.2.3恒豐紙業環境信息披露形式分析 114恒豐紙業環境會計信息披露存在問題及原因分析 124.1恒豐紙業環境會計信息披露存在的問題 124.1.1信息披露格式不統一 124.1.2信息披露內容質量下降 124.1.3信息披露可比性較低 134.2恒豐紙業環境會計信息披露存在問題的原因分析 134.2.1欠缺環境信息管理體系 134.2.2管理層對環境會計信息披露不重視 144.2.3信息披露積極性不高 145恒豐紙業環境會計信息披露提升的對策 165.1建立企業環境信息管理制度 165.2加強社會責任意識建設 165.3加強環境會計信息披露導向 16結論 18參考文獻 19·PAGE16··PAGE18·PAGE11緒論1.1研究背景與研究意義（1）研究背景隨著環境生態環境破壞問題的突出，政府環境污染治理投入逐年增加。企業是環境污染治理的主體，也是生態環境破壞的制造者，造紙工藝流程污染物數量極大，大量使用水電和生物資源，污染水資源、大氣環境、土壤環境等方面，不符合宏觀政策要求和時代發展的趨勢。因此，造紙行業需要關注并實施環境會計信息披露，在思想上加強系列培訓，深刻認識到其重要性，這有利于提高規避環境風險的能力，在一定程度上能夠促進更加科學、合理、規范的財務和經營決策，從而實現以實際行動落實環保工作，滿足長遠戰略藍圖發展的需要。本文選取恒豐紙業作為研究對象，充分考慮到恒豐紙業的綜合實力在國內處中間水平，與造紙業中的中小企業較為相似，在造紙業的中小企中具有一定的影響性，能夠充分發揮出代表作用。所以，中小型企業可參考恒豐紙業的企業披露程度的研究成果，優化自身可能潛在的問題，在一定程度上帶動造紙行業的環境會計信息披露研究的理論和實踐的同步發展。（2）研究意義環境問題越來越成為社會大環境關注的焦點和重點，如何以最小的甚至是不以環境為代價實現經濟的長足發展已經成為重中之重，要想實現這一目標，滿足時代的發展，環境會計信息披露水平的提升和改善已經迫在眉睫，刻不容緩。造紙企業環境會計信息披露研究，必須從理論上彌補了一些實例研究的不足，豐富實例素材、拓展研究領域。加強企業環境會計信息工作的研究，能將理論工作經驗為客觀案例做指導，以造紙行業企業實例形式進行了探索。同時，以恒豐紙業為案例進行企業環境信息披露研究也有助于提高企業的企業市場競爭力。企業經營的過程中，投資方、消費者等多方對企業的環境危害越來越重視，對于廣大消費者來說，隨著生活質量水準的提高，人們逐漸趨向于“綠色消費”；對于代理商來說，關心在生產過程中是否存在環境環境污染問題影響自身經濟利益，總之，企業在環境維護、經濟發展權益、權益保障、環境污染等方面存在的問題，很容易受到公眾的關注。因此，積極主動披露環境信息內容，有利于企業塑造良好的品牌形象，提升產品競爭能力。1.2研究方法及內容（1）研究方法本文以恒豐紙業為案例，以文獻研究、案例分析、比較分析等方法深入研究環境會計信息披露，探討學者在環境會計信息披露研究中所采用的方法和結論的差異，并總結評述。恒豐造紙行作為造紙行業具有代表性的企業，恒豐紙業環境信息披露的方式和具體信息類型進行分析，選取恒豐紙業環境會計信息披露在2019至2023年的年度變化，詳細比較不同年度企業披露的選擇趨勢、不同披露方式下的具體披露類型以及詳細程度。根據《恒豐紙業環境會計信息披露管理辦法》的相關規定，確定了環境會計信息的打分方法，并提出得分越高，企業的環境會計信息披露狀況越好，低分越低，披露狀況越差。（2）研究內容本文通過對恒豐紙業公司2019-2023年度內的環境信息會計信息披露內容的變化，以恒豐紙業為例研究總結公司環境信息披露的經驗并上升到理論層面加以概括，分析恒豐紙業披露環境類信息所采用的方式以及具體的信息類型，在此基礎上，深入探索其潛在的問題以及造成這類問題的原因，有的放矢的提出建設性意見。本文共六個部分：第一部分，緒論，這一章節的內容由研究背景、意義、方法、內容以及相關的文獻綜述構成。第二部分，重點介紹環境會計信息披露的相關理論，包括定義、概念、國內外相關政策。第三部分，深入分析造紙行業環境會計信息披露的現狀，闡述造紙行業整體特點，介紹造紙業上市公司環境會計信息披露請款和其中的問題。第四部分，恒豐紙業環境會計信息披露分析，列敘恒豐紙業概況，研究該企業在環境會計信息披露的實際情況，并剖析背后的問題。第五部分，造紙行業企業會計信息披露存在問題的原因分析。第六部分，揭示造紙行業企業環境會計信息披露存在的問題，有重點、有方法地針提出建設性意見。1.3文獻綜述（1）國外研究現狀國外研究環境會計信息披露起步較早，約始于上世紀七十年代，在理論和實踐研究方面都取得了長遠的發展，涉及范圍管，成果內容豐富。其中Ofoegbu，GraceN.等（2023）分析了尼日利亞制造公司企業特征對企業環境會計信息披露（CEAID）質量的影響，采用事后和內容分析研究設計，從10家選定的制造公司的年度報告中收集了2008-2014年七年的面板數據，該研究應用加權平均環境披露指數來衡量基于財務披露的CEAID的質量。HabibaAl-Shaer（2021）強調外界學者對公司股票的判斷和評估會考慮環境會計信息披露的數量和質量的水平。（2）國內研究現狀上世紀末李若山與葛家榭將環境會計理念引入中國后，國內對環境會計的研究也逐漸深入。關于環境會計信息披露方式相關研究，各專家學者對于哪種方式更加合適持有各自不同的意見。付媛媛（2022）對日本的夏普和中國的海爾兩家企業的境會計信息披露狀況進行對照，認為網絡披露的方式為環境會計信息披露方式開辟新的方式。林喬青、謝海娟(2021)認為較好的環境會計信息呈現形式，能幫助企業達成專業性的形象宣傳，建議企業采取獨立的社會責任報告形式。范春玉等（2020）研究得出巨潮網、上交所和深交所是大多數企業進行環境會計信息披露的網站，采取網站發布年報或與社會責任報告聯合公布的形式。關于環境會計信息披露內容相關研究：劉福民等（2022）提出企財務信息較非財務信息而言，更加具有直觀性，企業必須重視環境會計信息披露中的財務類的信息。石芯瑜等(2022）建議要想提升企業的重視程度，可將量化的環境成本和收益信息等相關因素可以視為貨幣計量的環境會計信息。在案例研究上，趙海俠（2021）為了研究造紙行業環境會計信息披露狀況，選取了多家造紙上市公司進行質量分析，得出案例公司中定性環境信息占比高于定量環境信息，但質量低于定量環境信息，造紙行業環境會計信息披露質量需要加強重視。劉翠英，解媛等（2021）分析鋼鐵、煤炭、造紙業上市公司在2013-2018年期間披露的環境會計信息，發現公司主要以招股說明書、年報披露、環境報告、媒體及互聯網四種形式開展相關工作。郭璐等（2020）以定量與定性概述披露的內容，可視為財務化與非財務化。在環境會計信息披露評價方法方面，國內學者常見的是以內容分析法對環境會計信息披露進行等級評價，構建環境信息披露指數(EADI)。王磊（2023）繪制建立在原始數據基礎上的HASSE圖，以偏序集上的數值高度開展樣品公司的排序評價。采用層次分析法的有：姚圣和張志鵬（2021）將環境會計信息分為硬信息和軟信息，運用內容分析法，依據其披露內容的詳細程度評估披露質量。楊柳(2021)從正面和負面信息出發，研究中石化采用的披露方式、企業實際治理情況、環境信息本身、外界監管程度，詳細劃分并賦值評估。（3）小結20世紀70年代，國外學者就開始了在環境會計領域的研究，早于我國。我國盡管起步較晚，但我國學者通過借鑒其他國家的研究經驗，結合我國相關制度規范與經濟背景，不斷研究與探索，也收獲了豐碩的研究成果。我國環境會計信息披露取得了明顯的進步，但實際調研結果顯示，由于相關法規準則和規范的缺失，企業信息披露缺乏可比性和可驗證性，企業在重污染行業環境會計信息披露中所占比例較低，這為分析環境會計信息披露中存在的問題并提出對策建議提供了契機。本文以造紙行業企業為例,基于上述現象,研究造紙行業企業環境會計信息披露的現狀,分析了以恒豐紙業為代表的造紙行業環境會計信息披露方式存在的問題,并提出了行之有效的建議和方案。2環境信息披露相關理論研究2.1環境會計與環境會計信息環境會計又稱為綠色會計，起源于西方國家，建立在環境資源惡化的基礎上，并以傳統會計為依據更新發展而誕生，有效的促進企業責任，規范企業自身環境，優化生產經營、治理過程的優化和升級，發展和完善，其信息在環境會計內容中的披露，能夠促進企業的管理層和投資者進行更加科學、合理、高效的決策。環境會計。環境會計通常使用貨幣為主要表達單位，核算和監督鎖定在企業經營資本和環境資本性質這兩項數據的性質以及數額的變化上，主要的作用在于記錄企業的環境資源消耗、行為費用支出以及平衡情況，衡量并資源利用、污染治理等多個方面的企業活動。2.2環境會計信息披露環境會計信息披露是指企業以年度報告、社會責任報告、環境報告等形式向外界社會公布環境會計信息的行為，在改善環境，實現綠色發展方面扮演著十分重要的角色。截止目前，通過研究可知，在環境會計信息披露的標準方面尚未達成一致。2.3企業環境會計信息披露政策2.3.1國外企業環境會計信息披露政策系統梳理國外有關實踐的研究和文獻可知，公眾的環境知情權和參與環境治理的權的正式確立是在1998年，源于歐盟和46個國家共同簽署的《在環境問題上獲得信息公眾參與決策和訴諸法律的公約》。明確和鞏固了污染物排放與轉移登記（PRTR）制度則是相關西方國家于2003年簽訂的《關于污染物排放與轉移登記的基輔議定書》，統一的制度框架由此正式以官方文件的方式確定。而值得注意的是，作為全球PRTR制度的典范的毒物質釋放清單制度，在美國環保署的推動下，在1986年正式建立。2.3.2國內企業環境會計信息披露法律政策改革開放以來，我國對環境保護越來越重視。環境信息公開一直是環境管理領域的政策工具之一，規定了企業公開環境信息的義務，頒布了相關規章制度和法律法規。我國在企業公開環境信息方面通過《環境保護法》等系列法律法規的頒布實施，逐步建立起環境信息公開制，并且在強化對國控重點源監測、建設項目環評危化品環境管理等方面的管理規定。

3恒豐紙業環境會計信息披露分析3.1恒豐紙業概況牡丹江市恒豐紙業比較有限公司是河南省科技廳和中國科學院評定的造紙行業首批關鍵高新企業，于2001在上交所掛牌上市，2005年完成了地區多樣化布局。恒豐紙業擁有70年的研發生產歷史擁，現有21條造紙工業生產線，擁有4臺印刷設備和一條高光澤度麻漿持續漂白劑技術專業生產線，拓寬了公司的全產業鏈。產量23萬噸，完全滿足生產卷煙紙、濾棒成形紙、卷煙按裝紙原紙、卷煙內紙襯原紙、古蘭經紙、裝飾紙、草原紙等特殊工業生產拿紙的需要。恒豐紙業的絕大多數生產線都是由法國VOITH和ALLIMAND公司引進的，確保了各項技術參數和性能指標的準確性處于領先地位。通過全方位實施客戶滿意宗旨和品牌戰略，恒豐紙業已形成了立足中國，遍布亞太、輻射歐美的國際營銷網絡，產品在中國市場的覆蓋率達到100%，份額占據中國煙草的三分之一以上，同時也是以生產“萬寶路”為品牌代表的世界最大煙草公司菲莫國際、世界最大濾棒生產企業益升華的重要供應商。3.2恒豐紙業環境信息披露現狀3.2.1造紙行業企業環境信息披露狀況在造業行業目前的發展階段，絕大多數的上市企業以財務報告、社會責任報告、董事會報告等形式開展披露的環境會計信息方面的工作。其中，環境會計信息納入了年度報告的范圍，主要集中在財務報告以及董事會報告這一部分，其內容可概述為：公司能否遵循《環境保障法》的要求開展生產運營；核心競爭優勢剖析中的綠色環保優點：公司污水、有機廢氣、廢料節能減排業績考核；制造業企業關鍵污染物質排出管理方法(污水過剩空氣系數、二氧化硫等。)和整治后排出操縱指標值的進行范疇；少有公司以財務報表附注的方式披露環境會計信息；在另一份申明中匯報企業社會責任的企業并不是很多，這代表一些企業實行了環境會計信息披露的主要規范方式，但大部分企業并沒有作出此項行動。因此本章以綜合實力較強的恒豐紙業為研究對象，比較分析其會計信息披露的內容、形式。3.2.2恒豐紙業環境信息披露內容分析恒豐紙業相對而言具有敏銳的察覺到了市場發展的變化，推行在環境類信息披露制度始于2008年，年報中開始少量納入與環境因素有關的資訊，逐步完善公司披露的信息，走在了行業前頭，擁有顯著的起跑優勢。然而，瑜不掩瑕，恒豐紙業的主要披露方式與整個造紙行業相似，本文選取恒豐紙業的環境會計信息披露方式為案例，以其恒豐紙業2019-2023年對外公布的與環境相關的數據為支撐，主要包括年度報告、公司公告及獨立報告等，重點分析環境會計信息披露的現狀。（1）年報披露內容表3.12019-2023恒豐紙業年報披露內容統計披露類型具體內容20192020202120222023重要事項報表注釋重要事項報表注釋重要事項報表注釋重要事項報表注釋重要事項報表注釋污染治理設施廢水治理設施污水排水量；用水量；節水量√--√√--污水處理人員和成本人員數量；污水處理總成本√環保投入及控制措施設備維護費用；繳納排污費√--√--√--√--√--污染物排放量COD；氨氮√--√--√--防治污染設施建設和運行情況檢測裝置；設備運行良好√--√--√--長期待攤費技術改造費√環境收益工程項目資金補助；技術改造項目補助√--√--√--√環保稅收環境保護稅；排污費√√--√--√環境資產在建工程；無形資產√--√--√資料來源：通過查閱公司年報后整理所得(其中“√”表示披露，“--”表示未披露)依據環境相關法律法規的標準和理論界對環境財務會計信息披露有關定義的界定，總體來說，大同小異，差別不大，由環境財務信息和環境績效信息組成。所謂，環境財務信息，主要是描述貨幣量，由環境資產、環境負債、環境支出和環境收益構成，強調公司環境活動對財務成果的影響；所謂環境績效信息，是指企業履行環境受托責任的信息，反映出企業活動對環境的影響，這一影響比較側重于質量和物理量這一板塊。梳理2019-2023年公司財務報表披露的環境財務會計信息，繪制表3.1。在環境會計信息披露的具體位置上，恒豐紙業于2019年至2023年將環境保護信息列入年報重要事項及財務報表附注。2019年發布了環保治理設備、生產制造自來水使用及節約狀況、污水處理花費費用、人員配置總數、排污費等。公司環境成本相對高的首要因素是環境保護資金投入和廢水處理的成本費用，及其污染治理專用工具維護費的提升。2020年繼環保治理設備和環境保護項目投資操縱頒布后，新增兩項量化分析內容。2021年至2023年，將加強環境業績考核信息公布，包含稅款、環境污染治理技術性、新建環境項目、排污費等。會計信息實際包含：COD、高錳酸鹽指數排出總產量、公司關鍵污染物質排放量總產量、工地揚塵機器設備增加量、環境稅期末余額等。（2）社會責任報告的披露內容表3.22019-2023恒豐紙業社會責任披露內容統計披露類型具體內容20192020202120222023環保目標，環保宣傳環境事故發生率；環保達標率--√√√節能減排節能目標；減排項目；節能措施；節能效益√√污染治理設施廢水治理設施；污水排水量；COD排放量；節水量√√污水處理人員和成本情況人員數量；污水處理總成本和變動成本環保投入設備維護費用；繳納排污費環保控制措施環境風險應急預案；環境風險預防和管理√√節能環保榮譽節能重點工程；循環經濟和資源節約重大示范項目√√綜合利用漿料回收量√√資料來源：通過查閱公司相關報告和官網信息后整理所得自2012年至今，恒豐紙業以這類方法展現環境會計信息披露有關的信息，對報告中的整理，并在表3.2中開展了統計分析，發覺整體上還存有以果為因的問題，即絕大多數是文本上的表面敘述，內容難以達到外界多方的真實需要和深入。在此期間，以2019年和2020年最具代表性，呈現出較高的披露內容，相較于恒豐紙業后續披露情況來看，2019和2020年更為充足，但幾乎全是定性信息，主要為：原料節約與廢物輸出量、防污治污的基礎裝備、降低污染的工具和手段和回收物綜合利用狀況。相對而言，另一個值得關注的時間段是2021年，在此期間披露的內容量最少且內容高度集中，僅僅涉及環境事故發生的概率以及污染的達標標準，會計信息非常少。2022-2023相較于2021而言，僅僅在節能環保榮譽中的定性描述上豐富一些，展示了年度內恒豐紙業所獲得的環保榮譽獎勵。（3）環境報告書的披露內容2020年起，恒豐紙業在披露環境會計信息時，環境調查報告中泛指信息和量化信息都有。與以往對比，恒豐紙業2020年和2021年的披露內容大幅度提升，披露內容除了文本上的簡易描述，量化信息數量增加，整體環境會計信息披露內容質量提高。相比采用其余的兩種方式，恒豐紙業增加了廢品回收、原料消耗狀況等內容。企業已經注意到在信息披露上存在較大的進步空間，也陸續頒布和實施了相關措施，但在制度的完備和改善方面仍有較遠的路要走。尤其是除了環境保護管理機制，文字性的定性描述，諸如環保目標類的信息，仍然占據著較大的話語空間，占據著主導的地位，盡管有量化的信息，但絕大多數全是單獨的用量單位，而不是運用圖表對比的方式，把相關信息都機械發布出來。并且只表明了廢品回收的經濟收益，其他信息沒有詳盡描述，即恒豐紙業多是靜態數據描述以往早已產生的客觀事實，欠缺動態性危害或分析預測。通過對恒豐紙業企業三種披露方法的內容開展深入分析后，恒豐紙業在環境要素有關的信息描述中，環保說明以文字類大量出現：如執行環境安全管理對策的描述、制定計劃和方案的信息、工作人員和生態環境保護的宣傳策劃等，工業廢水和廢沙漿回收利用。在其中，恒豐紙業十分重視污水處理的信息，可以說，幾乎是每年都盡可能的詳細、完備、全面的披露和說明，廢泥的回收利用以及各種能源消耗關鍵發生在近期三年的環保報告中，占有了非常大的信息量。但是，值得注意的是，恒豐紙業在介紹具體造紙過程中相當缺少有關耗水量、電加熱器和紙槳耗費，而稅款和整治項目投資等信息的描述；早期成本費用僅僅披露了環境稅款的額度，中后期污染治理工作人員總量和成本費資金投入也有少量披露；政府補貼收入，只描述了恒豐收到的環境保護補助，沒有其它額外信息。（4）披露內容指標評價在對恒豐紙業的環境信息披露方式和實際敘述內容開展深入研究后，必須對企業的總體披露內容水準有一個大概的辨別和總體的掌握，隨后再細心研究存在的不足。先前，學者們選用內容分析法和指數評價法來科學研究這一問題。第一種方式是運用學者的自身工作經驗，依據企業的具體內容科學研究信息的實際披露進行經驗總結，不同學者對同一企業的探究結果不盡相同。因而，文中選用指數評價法和比較分析法對不一樣日期的企業信息披露指數開展較為分辨。為確保評價結論的真實度和合理化，依據環境財務信息的界定，將關鍵披露新項目分成環境財務信息和環境績效信息兩類，并在類別下設定了15項詳盡指標值。操作步驟如下所示。=1\*GB3①明確需要披露的主要層次和明細項目。充分考慮內外兩部分環境因素，依據國家的規章制度，結合造紙業的生產特性，梳理企業需要披露的主要項目，以及主項目所涉必須闡明的明細項目。表3.4恒豐紙業環境會計信息披露內容指數評價指標得分披露項目具體指標20192020202120222023環境績效信息環境績效信息披露是否采用統一方式00000環境績效信息披露是否采用表格或圖形11111是否披露“三廢”排放量及達標情況11111是否披露節能降耗量(水、電、原料量)01100是否披露物資和能源消耗量11100是否披露污染物和漿料回收量11000環境財務信息環境財務信息披露是否采用統一方式00000環境財務信息披露是否采用表格或圖形11111環境資產--是否披露治理投入11000環境資產--是否披露節能減排投入11000環境資產--是否披露其他投入11111環境負債--是否披露環境保證金00000環境負債--是否披露預計負債10111環境收入--是否披露政府補助收入11111環境收入--是否披露“三廢”收入01111=2\*GB3②清晰地劃分披露的得分等級。在兩個主要項目的基礎上，分別列舉出在主要項目下應當披露的具體內容和特性。為了避免評分的混亂，在每個項目下只設置了“1”和“0”這兩種得分模式，再篩選整理企業披露的所有信息，若滿足條件再計1分，否則0分。具體見上表3.4所示。緊接著，依次對研究的恒豐紙業披露的各個項目進行打分，從而得出恒豐紙業公司環境會計信息披露得分，總分值為15分。最后，算出環境會計信息披露指數，計算公式為：EDI=N各個評價指標得分15（（上式中，n代表了恒豐紙業披露的涉及評價指標的環境會計信息得分)=3\*GB3③準確地計算EDI信息披露指數。統計每個年度的總得分，計算結果越高，則表明企業信息披露的完善程度越高。下列的環境會計信息披露的指數評價體系建立在選取的評價項目之上，具有真實性，能夠真實的揭示企業環境會計信息披露的結果。以此體系來評估恒豐紙業環境會計信息披露水平，得出恒豐紙業在2019-2023年各個年度的信息披露指數依次為0.667、0.733、0.600、0.467、0.467，可以看出恒豐紙業的EDI數值呈現逐漸先增高后減小趨勢，這一數據清晰的揭示從2020年開始，恒豐紙業的環境會計信息披露內容質量逐年降低。結合前文對恒豐紙業的分析，恒豐紙業整體的披露水平對于內部管理和供外使用方面價值意義較低，無法滿足信息使用者的期待值和要求，二者之間存在較大的差距，這一現象揭示出恒豐紙業在具體披露層面仍有較大的提升空間，存在著不合理、不完善的問題。3.2.3恒豐紙業環境信息披露形式分析表3.5恒豐紙業環境會計信息主要披露方式統計年份20192020202120222023年度報告√√√√√社會責任報告√√√√√環境報告書-√√--依據前表中的匯總，恒豐紙業2019-2023年環境會計信息披露方式并不統一，每一年都不相同。與此同時，通過對恒豐紙業環境會計信息披露方式的選擇進行研究，可以清晰地發覺，年度報告是必選的形式之一，恒豐紙業把年度報告做為傳送環境信息的具體方式，而其他披露方式就是在企業年報的基礎上做輔助性作用。恒豐紙業對環境會計信息披露方式上的狀況，反映出企業在披露方式上采取的措施以及取得的實際成效方面仍然沒有達到預計的效果。通過深入的研究可知，載體存在差異性，而且即使載體一致，信息存于期間的具體位置始終截然不同，不能統一對待。諸如環境會計信息披露方式采用年度報告的方式，2019年和2020年的披露位置不同。2021年也的責任報告上直接披露了集團公司的環境保護總體目標、環保活動和爭當綠色工廠的總體目標，沒有具體的模塊劃分。2022年-2023年環保報告環境報告書毫無披露。總的來說，恒豐紙業的環境信息披露狀況由一定的成果，采取年報、社會責任報告和環境報告書的形式進行了披露，但在具體內容上并不統一，且采取指標分析法對恒豐紙業環境信息披露內容通過指數評價體系分析得出恒豐紙業整體的披露水平較低，環境會計信息披露存在問題。

4恒豐紙業環境會計信息披露存在問題及原因分析4.1恒豐紙業環境會計信息披露存在的問題總的來說，恒豐紙業在信息披露層面仍存有許多不夠。由于問題的復雜和刻板效應，一切與企業信息披露立即或間接性有關的行為主體都是會危害企業具體披露中的消極要素。因而，文中以恒豐紙業企業為例子，融合造紙行業企業架構財務會計信息披露存在的不足，從數個視角研究緣故。根據對恒豐紙業信息披露現況的剖析，可以發覺恒豐紙業在自然環境信息披露的格式、品質和主動性層面都具有一些問題。在這個基礎上，此章將揭露企業在環境會計信息披露中的關鍵“問題”。本章將建立在上述關于恒豐紙業披露現狀的分析的基礎之上，探尋企業在環境會計信息披露方面的關鍵發展“瓶頸”。4.1.1信息披露格式不統一2020年，在中國證監會頒布《公開發行證劵的企業信息披露內容與格式規則第2號--年度報告的具體內容與格式》，要求重點排污企業需要將公布污染物質排出、環境污染治理基本建設經營、項目建設環境危害點評、突發性環境事情應急方案、環境自身檢測方案等信息做好披露。依據政策要求和前文的恒豐紙業環境會計信息披露狀況，可以看出恒豐紙業存在信息披露格式不統一的問題。2019-2023年恒豐紙業環境會計信息披露方式不一致，且在位置上也比較分散；2020-2021年，除了年報和社會責任報告外，恒豐紙業選擇啟用環境報告的披露方式。從披露位置看來，恒豐紙業2019年在年度報告企業社會責任公開披露一部分環境會計信息關鍵事宜，2020年和2021年在財務報告關鍵事宜及附表中披露。除此之外，公司披露的環境信息主要是表外披露，即企業披露的信息分散化在不同區域，欠缺完整的種類整理和細致分類，這意味著恒豐紙業環境會計信息公開的方式和位置過于隨意，有關信息的表述欠缺一定的規律和全局性，造成信息披露錯亂，不能滿足外界有關方對公司信息披露的實質要求和期待。4.1.2信息披露內容質量下降根據前文對恒豐紙業的環境會計信息披露內容分析，可以發現環境會計信息公開的內容有了很大的改進和豐富，但總體上仍有很大差距，信息披露內容質量下降。例如，披露的信息沒有數據支撐，在公開環境績效信息方面展現出一定的偏向性，企業公開環境政策、環境風險方案預警、具體排污量等績效信息的傾向依然存在，相對而言集中于以靜態的方式來描述污染治理設施、環保投入和控制措施，以動態的方式來評估規劃目標的完成和實施狀況。環境治理成本、技術改造補助、環保稅收信息方面存在的問題顯著，屬于一般性的披露卻沒有充分的數據作為支撐，如分支數據的詳細說明以及年度比較數據，內容少且重復率高，還存在以不同的披露方式涵蓋同一信息的顯著缺陷。此外，只提到治污人員的人數等數量化指標。未曾涉及財務類信息；到后期，盡管恒豐紙業在一定程度上實現了披露的信息的數量的突破，但仍然不完整、不完整。自2020年以來，公司始終出現有單獨傳遞信息在環境報告書中存在。而且，信息中很大一部分是被文字性描述占據，內容上缺少關于環境費用和廢漿紙回收的描述，而且也沒有披露設備采購和支付給環保職工的款項。這反映出恒豐紙業環境會計信息的可比性較低，使得披露信息質量下降，而上文對恒豐紙業的2019-2023年環境信息披露質量分析情況也印證了這一點。4.1.3信息披露可比性較低恒豐紙業在不同年份的披露水平不同，但披露水平不同，采取的方式也多樣化，由于管理層披露積極性不高，恒豐紙業環境會計信息披露研究內容的可比性較低。以2020年和2021為例，盡管公司發布了環境報告書，但披露的內容都是硬性文字描述，即使添加了一些量化數據，但仔細觀察后發現，并沒有添加圖表元素來比較相同的內容。2022、2023環境報告書信息公開不到位，使得橫向和縱向的信息分析難以滿足信息使用者的需求，難以從外部獲取所需信息，甚至可能導致內部反饋不充分，影響自身建設和決策，難以與前期和同期的信息進行比較。只有當企業以清晰、直觀和易于觀察理解的形式提供環境會計信息時，所披露的信息才能可比度，決策者才能根據所收集信息的行業和區域比較作出經濟決策。4.2恒豐紙業環境會計信息披露存在問題的原因分析4.2.1欠缺環境信息管理體系恒豐紙業目前存在的格式不統一的問題，是由于恒豐紙業缺乏系統的環境信息管理體系，一是恒豐紙業未設立環境管理環保部門，由下圖4.1恒豐紙業組織架構圖可以看出看出環保部未設立環境會計信息管理職能部門，同時恒豐紙業財務部門未指定專人負責環境信息環境信息分類核算和編制。二是在環境內部審計方面，公司未建立針對環境信息的審計程序，恒豐紙業內部審計委員會的工作圍繞著財務報告進行，其中未提到環境相關的信息。總的來看，恒豐紙業公司在環境會計信息的制作、編制和審核過程中，沒有形成明確的環境信息管理體系，不能保證環境會計信息的質量和數量，也會導致信息不完整，可信度差。圖4.1恒豐紙業組織架構圖4.2.2管理層對環境會計信息披露不重視根據前文對恒豐紙業環境會計信息披露形式的分析，可以看出從2021年之后，企業對于環境會計信息披露的形式越來越單一，反映出恒豐紙業管理層對環保的重視程度下降，對環境會計信息披露不重視，因此也出現了信息披露內容質量下降的問題。具體而言，企業前期所采用的兩種方式在披露的內容上具有高度的一致性，屬于完全的重合，并且恒豐紙業在量化財務信息的披露方面存在缺位的現象，僅僅是略微提及環保方針等。環境報告書反映出信息披露水平有一定程度上的改善和提升，但未曾重視和強化環境和利潤之間存在著的相互影響的緊密關系，而是采用靜態的描述，以分割的眼光看待環境與經營活動，這導致關聯方和企業之間出現信息的缺位，信息流通不流暢，不全面，不及時，難以保障相關決策的科學性和合理性。而從2020年開始恒豐紙業的環境會計信息披露質量持續下降四年，也可以反映出來企業對于環境保護的重視程度在下降。4.2.3信息披露積極性不高恒豐紙業在規范信息披露方面的可比性較低，表明恒豐紙業現行的信息披露只是淺層披露、簡單描述，信息披露位置不規范、類型不規范等問題，所有這些都表明恒豐紙業的信息披露水平處于及格水平，簡單滿足國家出臺的一系列規章制度的基本要求，恒豐紙業目前披露的一半以上的環境會計信息披露都與政策或項目有關。而且，只有簡單的數量化列述，沒有廢物回收量等方面的詳細說明，沒有橫向和縱向環保成本的比較研究；其次，補貼貨幣金額占貨幣信息披露的比例最大，等等；恒豐紙業的環境會計披露質量自2020年以來一直在下降。這些問題表明，恒豐紙業在思想和實踐中對信息披露不重視，信息披露義務的履行程度和落實程度不高，公司通過思想改變和落實行動，改善和提高信息披露狀況已迫在眉睫。5恒豐紙業環境會計信息披露提升的對策5.1建立企業環境信息管理制度完善的環境信息管理制度是企業環境會計信息質量的基本保證，針對恒豐紙業因欠缺環境信息管理系統出現格式不統一的問題，恒豐紙業可以根據環境會計信息的形成過程，從環境信息的產生、收集、整理、編制及審計幾個方面建立相應的管理制度。在環境信息的產生與收集方面過程中，恒豐紙業應明確上述部門對環境信息的收集責任，并及時與政府環境監測部門進行核對，確保產生的環境信息能夠被及時、準確的記錄下來。最初的環境信息被收集記錄之后，將再與財務部門進行核對，核對無誤后由財務人員進行整理與編制。在該階段，部分環境信息經過財務人員的核算與編制后將成為真正的環境會計信息，環境會計信息應保證具有傳統會計信息的基本特性，因此財務部門則應明確環境信息的核算方法與編制規范并嚴格執行，如環境資產如何核算與計量，披露模式如何選擇，是編制獨立報告還是補充報告等。恒豐紙業環境信息管理制度的建立也需董事會審計委員會的有效配合，在最后的審計環節需要董事會審計委員會對形成的環境會計信息進行審計，考慮到通常內部審計的獨立性難以保證，在該環節恒分紙業應建立環境審計人員獨立性勝任能力考評機制，或聘請第三方審計機構，確保各項審計程序的獨立性與有效性，以完成對環境會計信息可靠性的驗證與報告。5.2加強社會責任意識建設恒豐紙業要想符合宏觀政策的要求，走在時代發展的前列，在滿足既定經營目標的同時實現企業的長遠發展就，必須重視信息披露工作，實現綠色生產、綠色發展。針對恒豐紙業由對環境信息披露不重視的因素，出現披露內容質量下降的問題，需要培養恒豐紙業社會責任感，在充分認識環境會計信息披露重要性基礎上，管理層要充分發揮領導層的主導作用，使全體員工特別是財務人員受到潛移默化的影響。更重要的是制定措施，落實與環境活動有關的具體評價指標真正納入企業業績指標。同時，將高質量的環境會計信息披露作為恒豐紙業從業人員的自身約束。5.3加強環境會計信息披露導向恒豐紙業存在環境會計信息披露格式不統一、內容質量下降等問題在一定程度是缺乏環境會計信息披露導向的指引。基于目前綠色發展的需要，對于恒豐紙業在環境信息披露層面存在的不足，需要制定更具有細節性的法律條款，編制環境規范標準手冊，讓恒豐紙業從政策導向上意識到信息披露的重要程度。此外，社會各界和其他利益相關者也應加強對恒豐紙業的監督，建立全民監督體系，發揮外在驅動力。在輿論宣傳上，政府需要加強環保宣傳力度，利用媒體的強大擴散效應和潛在影響力，使利益方越來越重視恒豐紙業的信息披露，推動恒豐紙業環境會計信息披露的普及和深化。結論造紙行業盡管是經濟發展的驅動力，但對環境的污染性也存在著，伴隨著環境保護意識的提高，民眾將會逐漸意識到，提升環境會計信息內容披露質量對維護社會發展的必要性。與此同時，在外部環境對企業環境會計信息要求持續增多的情況下，環境會計信息披露存在的潛在問題會引發一系列的連鎖反映，產生不