2022年上海注冊會計師《審計》考試題庫匯總（含典

型題和真題）

一、單選題

1.注冊會計師在審計過程中發現被審計單位存在多項重大不確定性因素，影響企

業的持續經營，注冊會計師難以判斷報表的編制基礎是否適合繼續采用持續經營

假設，但是被審計單位已經同意在財務報表中予以披露，則注冊會計師應當考慮

發表的審計報告意見類型是（）。

A、帶強調事項段的無保留意見

B、無法表示意見

C、保留意見

D、否定意見

答案：B

解析：在極少數情況下，如果同時存在多項重大不確定性，影響企業的持續經營

能力，則注冊會計師應當考慮發表無法表示意見的審計報告。因為當被審計單位

存在多項可能導致其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定

性時，如果注冊會計師難以判斷報表的編制基礎是否適合繼續采用持續經營假設,

應將其視為審計范圍受到了重大限制，所以如果財務報表已作出充分披露，注冊

會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告。

2.在制定具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮的內容是（）。

A、計劃實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍

B、計劃與管理層和治理層溝通的日期

C、計劃向高風險領域分派的項目組成員

D、計劃召開項目組會議的時間

答案：A

解析：選項BCD均為總體審計策略應當考慮的內容。

3.在使用審計抽樣實施控制測試時，下列情形中，注冊會計師不能另外選取替代

樣本的是()o

A、單據丟失

B、單據無效

C、單據未使用

D、單據不適用

答案：A

效單據或者未使用以及不適用的單據，如果注冊會計師能夠合理確定情況是正常

的且不構成對設定控制的偏差，就要用另外的單據替代。會計考前超壓卷，軟件

考前一周更新，而單據丟失不能另外選取替代樣本。

4.關于審計計劃，下列說法中錯誤的是()。

A、總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的

制定

B、確定審計程序的性質、時間安排和范圍是具體審計計劃的核心

C、計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程

D、總體審計策略一經制定，不得修改，但具體審計計劃可以根據情況的變化進

行適當修改

答案：D

解析：審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做

出更新和修改，由此，總體審計策略可能因情況變化而修改。

5.下列有關對舞弊和法律法規考慮的說法中，不正確的是()o

A、被審計單位違反法律法規必然會對財務報表產生重大影響

B、保證經營活動符合法律法規的規定，防止和發現違反法規行為是被審計單位

管理層的責任

C、違反法規行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計

師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規行為

D、注冊會計師執行財務報表審計業務的目標和責任在于對財務報表發表審計意

見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注

冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規的責任

答案：A

解析：對于第二類法律法規，則不一定會對財務報表產生重大影響。

6.下列有關事務所職業道德的總體要求的相關說法，錯誤的是()o

A、會計師事務所及其人員執行鑒證業務應遵守相關職業道德要求，執行非鑒證

業務無此要求

B、遵守相關職業道德要求，不僅包括遵守職業道德的基本原則，還包括遵守有

關職業道德的具體規定

C、執行鑒證業務，會計師事務所及其人員還應當遵守獨立性要求

D、職業道德基本原則包括誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的

關注、保密'良好職業行為

答案：A

解析:會計師事務所及其人員執行任何類型的業務，均應遵守相關職業道德要求。

7.下列有關注冊會計師了解專家的專長領域的說法中，不正確的是()o

A、為了實現審計目的，確定專家工作的性質、范圍和目標

B、評價專家的工作是否足以實現審計目的

C、注冊會計師無法通過審計工作經驗了解專家的專長領域

D、注冊會計師可以通過與其他人士討論的方式了解專家的專長領域

答案:C

解析：注冊會計師可以憑借審計工作經驗或通過與專家及其他有關人士進行討論

的方式，了解專家的專長領域。

8.注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產

生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

下列各項中，不應與治理層溝通的是Oo

A、這些事項或情況是否構成重大不確定性

B、在財務報表編制和列報中運用持續經營假設是否適當

C、財務報表中的相關披露是否充分

D、這些事項對審計意見的影響

答案：D

解析：本題考查的是持續經營假設審計中被審計單位管理層和注冊會計師的責任;

注冊會計師應該獨立判斷最終的審計意見類型，不能與被審計單位治理層進行溝

通。《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》第22條。

9.下列有關審計工作底稿的說法中，不正確的是()o

A、審計工作底稿是形成審計報告的基礎

B、審計證據的載體是審計工作底稿

C、審計工作底稿中僅記錄獲取的審計證據及形成的審計結論

D、審計工作底稿形成于審計的過程，同時反映整個審計過程

答案：C

解析：審計工作底稿是對指定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據和

審計結論的記錄，不僅僅記錄審計證據和審計結論。

10.下列有關注冊會計師在考慮對審計工作的參與程度是否足以擔任集團項目組

時的說法中，不正確的是()o

A、對于一些特別重要的組成部分，集團項目組往往也需要親自進行審計

B、如果組成部分注冊會計師所審計的組成部分財務信息存在重大錯報，而集團

項目組難以保證組成部分注冊會計師能夠發現組成部分財務信息的重大錯報，也

就很難將被審計單位集團財務報表的審計風險降至一個可接受的低水平

C、如果集團項目組對重要的組成部分審計，不足以獲取充分、適當的審計證據

將審計風險降至可接受的低水平，就不應當接受委托擔任集團項目組

D、如果其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團項目組對被審計單

位的整體財務報表進行審計，此時注冊會計師應當拒絕接受委托

答案：D

解析：如果注冊會計師認為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集

團項目組對被審計單位的整體財務報表進行審計，也可以考慮通過實施追加程序,

適當參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托

擔任集團項目組。

11.在接受委托之前，下列有關后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通的提法中

不恰當的是()o

A、溝通的目的是確定是否接受委托

B、一般只有與前任注冊會計師直接溝通，才有可能了解更換會計師事務所的真

實原因

C、如果前任注冊會計師提供的信息與被審計單位提供的更換會計師事務所的原

因不符，后任注冊會計師應當慎重考慮是否接受委托

D、獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據

答案：D

解析：選項D是接受委托后才會考慮的問題。

12.注冊會計師計算被審計單位2019年度的毛利率并與以前期間比較，最難發現

下列()項目中存在的錯報。

A、營業收入

B、應收賬款

C、營業成本

D、應付賬款

答案：D

解析：與毛利率有直接關系的是營業收入和營業成本；應收賬款往往是營業收入

的對方科目，關系略為疏遠；應付賬款一般不會是營業收入或營業成本的對方科

目，基本沒有關系。

13.以下關于在總體復核中運用分析程序的說法中，正確的是()o

A、在總體復核中運用分析程序的目的是確定查出財務報表中的所有錯報

B、確定在總體復核中是否使用分析程序需要注冊會計師的職業判斷

C、總體復核中使用分析程序與風險評估程序中使用分析程序的手段基本相同

D、在總體復核階段使用分析程序往往集中在認定層次

答案：C

解析：在總體復核中運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計

單位的了解一致，選項A錯誤；在總體復核中必須使用分析程序，選項B錯誤;

在總體復核階段使用分析程序往往集中在財務報表層次，選項D錯誤。

14.下列有關被審計單位貨幣資金管理的表述中，注冊會計師認為不正確的是()。

A、出納負責現金保管及登記現金及銀行存款日記賬

B、10萬元以下資金使用由財務經理授權批準，10萬元以上資金使用由總經理授

權批準

C、由不負責貨幣資金業務的人員每月定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調

節表

D、財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管

答案:B

解析：選項B,未對總經理的權限設置上限，大額資金使用必須經集體討論做出

決定。

15.在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師考慮的因素不包括

()O

A、當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時,

記錄結論或結論基礎的必要性

B、識別出的例外事項的性質和范圍

C、擬實施審計程序的性質

D、編制審計工作底稿使用的文字

答案：D

解析：審計工作底稿的格式'要素和范圍取決于諸多因素，例如：（1）被審計

單位的規模和復雜程度；（2）擬實施審計程序的性質（選項C）；（3）識別出

的重大錯報風險；（4）已獲取審計證據的重要程度；（5）識別出的例外事項的

性質和范圍（選項B）；（6）當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不

易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性（選項A）；（7）

審計方法和使用的工具。

16.（2017年）下列有關超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易的說法

中，錯誤的是（）。

A、此類交易導致的風險可能不是特別風險

B、注冊會計師應當評價此類交易是否已按照適當的財務報告編制基礎得到恰當

會計處理和披露

C、注冊會計師應當檢查與此類交易相關的合同或協議，以評價交易的商業理由

D、此類交易經過恰當授權和批準，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導致的重

大錯報風險得出結論

答案：A

解析：注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方

交易導致的風險確定為特別風險。

17.下列關于審計工作底稿的說法中，正確的是（）o

A、審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在

B、若將電子或其他介質形式存在的工作底稿通過打印等方式轉換成紙質形式的

工作底稿，歸檔時只需保存紙質形式的工作底稿即可

C、審計工作底稿通常不包括審計業務約定書

D、注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿應納入審計工作底稿

答案:A

解析：實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審

計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的工作底稿，并與其他紙質形式的

工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作

底稿，選項B錯誤；業務約定書屬于審計工作底稿，選項C錯誤；審計工作底稿

通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初

步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等,

選項D錯誤。

18.下列關于控制測試的表述中，不正確的是()o

A、如果并不打算依賴內部控制，注冊會計師就沒有必要進一步了解業務流程層

面的控制

B、如果不打算信賴內部控制，注冊會計師就沒有必要進行穿行測試

C、針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動

D、如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平，

注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動

答案：B

解析：選項B,即使不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執行穿行測試以確認以

前對業務流程及可能發生錯報環節的了解的準確性和完整性。選項A,在某些情

況下，注冊會計師之前的了解可能表明被審計單位在業務流程層面針對某些重要

交易流程所設計的控制是無效的，或者注冊會計師并不打算依賴控制，這時注冊

會計師沒有必要進一步了解在業務流程層面的控制。選項C,對特別風險，注冊

會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。選項D,如

果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平，或者針

對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動。

19.下列有關前后任注冊會計師溝通的總體要求的說法中，錯誤的是（）。

A、后任注冊會計師負有主動溝通的義務

B、前后任注冊會計師的溝通需要征得被審計單位同意

C、前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密

D、前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭形式，其中接受委托前的溝通

應當采用書面形式

答案：D

論是接受委托前還是接受委托后，溝通均既可以采用書面方式也可以采用口頭方

式進行。

20.在下列所描述的內部控制中，最有利于被審計單位防止出現漏記購貨現象的

是（）。

A、生成收貨報告的計算機程序，同時也更新采購檔案

B、在更新采購檔案之前必須先有收貨報告

C、銷售發票上的價格根據價格清單上的信息確定

D、計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測

試

答案：A

解析：選項BCD分別適宜于防止出現記錄未收到存貨的購貨、銷售計價錯誤、分

類的錯報。

21.(2016年)下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審

計證據的是0o

A、對未質押的定期存款，檢查開戶證書原件

B、函證定期存款的相關信息

C、對于在資產負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

D、對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件

答案：D

解析:對于已質押的定期存款，檢查定期存單復印件,并與相應的質押合同核對。

22.下列有關重要性的表述中，錯誤的是()o

A、重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷

B、如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做

出的經濟決策，則該項錯報是重大的

C、判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產

生的影響

D、注冊會計師在制定總體審計策略時確定重要性水平

答案：C

解析：判斷一項錯報對財務報表是否重大，不考慮對個別特定財務報表使用者產

生的影響。

23.關于注冊會計師實施函證的時間的下列表述中，錯誤的是()o

A、注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在斐產負債表日后適當時間內實

施函證

B、如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日

期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變

動實施實質性程序

C、根據評估的重大錯報風險，注冊會計師可能會決定函證非期末的某一日的賬

戶余額

D、對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師沒必要針對剩余期間獲取進一

步的審計證據

答案：D

解析：對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師應當考慮是否有必要針對剩

余期間獲取進一步的審計證據。

24.被審計單位記錄的下列現銷業務中，屬于違反2019年度營業收入發生認定的

是（）。

A、2019年12月25日確認收入并結轉成本，發運憑證的日期為2020年1月2

日

B、2019年1月5日確認收入并結轉成本，發運憑證的日期為2018年12月29

日

C、2019年12月25日確認收入并結轉成本，發運憑證的日期為2020年5月3

日

D、2019年12月31日確認收入并結轉成本，發運憑證的日期為2019年12月9

日

答案：C

解析：選項AB,注冊會計師在實施審計時，已獲得發出商品的證據，表明這些

現銷業務并非虛構，問題僅在于發出商品的會計期間與確認收入的會計期間不同,

違反截止認定；選項C,注冊會計師在審計完成日無法獲得發出商品的證據，只

能認為被審計單位在尚未發貨的情況下確認現銷收入，違反發生認定；選項D,

不違反任何認定。

25.（2019年）下列情形中，通常可能導致注冊會計師對財務報表整體的可審計

性產生疑問的是（）o

A、注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮

B、注冊會計師對被審計單位的持續經營能力產生重大疑慮

C、注冊會計師識別出與員工侵占資產相關的舞弊風險

D、注冊會計師識別出被審計單位嚴重違反稅收法規的行為

答案:A

解析：如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財務報表局部或整體的可

審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告:

（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當

的審計證據以發表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，

注冊會計師應當考慮解除業務約定。

26.如果注冊會計師在出具內部控制審計報告時審計范圍受到限制，則注冊會計

師的下列做法中恰當的是（）o

A、出具否定意見審計報告

B、出具保留意見審計報告

C、在審計報告中增加強調事項段

D、解除業務約定

答案：D

解析：如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業務約定或出具無法表示意

見的內部控制審計報告。

27.(2018年)下列有關非抽樣風險的說法中，錯誤的是()o

A、非抽樣風險不能量化

B、非抽樣風險影響審計風險

C、注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低非抽樣風險

D、注冊會計師可以通過采取適當的質量控制政策和程序降低非抽樣風險

答案：C

解析：選項C,非抽樣風險是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的原因而得

出錯誤結論的風險，擴大樣本規模降低的是抽樣風險，而不是非抽樣風險。

28.下列與審計證據相關的表述中，正確的是。。

A、審計證據的充分性會影響審計證據的適當性

B、審計工作無需鑒定作為審計證據的文件記錄的真偽

C、不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系

D、會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表

審計意見的基礎

答案：D

解析：審計證據質量方面的缺陷，無法由審計證據的數量彌補，選項A錯誤；審

計工作通常不涉及鑒定審計證據的真偽，但若有信息表明可能是偽造，則應作出

進一步調查，選項B錯誤；審計工作可以在保證審計質量的基礎上考慮成本效益

原則，并不能一味的追求審計質量，而使成本過高，選項C錯誤。

29.如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師為確定盤點日與資產負債表

日之間存貨的變動是否已得到恰當的記錄時，下列程序不恰當的是（）。

A、比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執行適當

的審計程序

B、對存貨周轉率或存貨銷售周轉天數等實施實質性分析程序

C、測試存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確

D、直接將被審計單位記錄的盤點日至資產負債表日的存貨變動記錄于工作底稿

答案：D

解析：在實務中，注冊會計師可以結合盤點日至財務報表日之間間隔期的長短、

相關內部控制的有效性等因素進行風險評估，設計和執行適當的審計程序。在實

質性程序方面，注冊會計師可以實施的程序示例包括：①比較盤點日和財務報表

日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執行適當的審計程序（例如實地查看

等）（選項A正確）；②對存貨周轉率或存貨銷售周轉天數等實施實質性分析程

序（選項B正確）；③對盤點日至財務報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實

施雙向檢查（例如，對存貨采購從入庫單查至其相應的永續盤存記錄及從永續盤

存記錄查至其相應的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運單據查至其相應的

永續盤存記錄及從永續盤存記錄查至其相應的貨運單據等支持性文件）；④測試

存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確（選項C正確）。注冊會

計師不能直接利用被審計單位的記錄，選項D不正確。

30.在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或

者得出新的結論，應當形成相應的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計

工作底稿中的是Oo

A、有關例外情況的記錄

B、實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據、得出的結論及對審計報告

的影響

C、對審計工作底稿作出相應變動的時間和人員以及復核的時間和人員

D、修改后的被審計單位財務報表草稿

答案：D

解析：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草

稿'反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以

及重復的文件記錄等。

31.在記錄審計工作底稿時，應記錄具體項目或事項的識別特征，下列有關識別

特征的說法中，正確的是()O

A、對詢問程序，將詢問人的姓名作為主要識別特征

B、對運用系統化抽樣的審計程序，將抽樣的起點作為識別特征

C、對運用系統化抽樣的審計程序，將樣本的來源作為主要識別特征

D、對被審計單位編制的訂購單進行測試，將訂購單的日期和唯一編號作為識別

特征

答案：D

解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。對某一個具體項

目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性。選項A,對于詢問程序，應以詢問

的時間'被詢問人的姓名及職位作為識別特征；選項BC,對運用系統化抽樣的

審計程序，應以樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔作為識別特征。

32.下列情況中，XYZ會計師事務所應拒絕接受委托或者解除業務約定的是Oo

A、審計項目組成員擬加入審計客戶

B、在審計報告涵蓋期間以前，審計項目組成員曾經是審計客戶的董事或高級管

理人員

C、前任合伙人加入審計客戶，并且仍與事務所保持密切的關系

D、XYZ會計師事務所的員工擔任審計客戶的公司秘書，但是僅承擔日常性和行

政事務性的責任和行動

答案：C

解析：選項ABD均有措施將不利影響降低至可接受的水平，并非必須是采取拒絕

接受委托或者解除業務約定的手段。選項A,審計項目組某成員擬加入審計客戶,

防范措施主要包括：（1）將該成員調離審計項目組；（2）由審計項目組以外的

注冊會計師復核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。選項B,如果在被審計

財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人

員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產生不利影響。會計師事

務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受

的水平。防范措施包括復核該成員已執行的工作等。選項D,會計師事務所提供

日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關

的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。

33.下列有關前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通的說法中，正確的是（）。

A、后任注冊會計師應當在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計師進行溝通

B、后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通應當采用書面方式

C、后任注冊會計師應當在取得被審計單位的書面同意后，與前任注冊會計師進

行溝通

D、前任注冊會計師和后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿

答案：C

解析：接受委托后與前任注冊會計師進行溝通不是必要程序，A錯誤；后任注冊

會計師與前任注冊會計師的溝通可以采用書面方式也可以采用口頭方式，B錯誤；

后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿，D錯誤。

34.下列有關存貨監盤計劃的說法中，不恰當的是()。

A、為了避免誤解并有助于有效地實施存貨監盤，注冊會計師無需與被審計單位

就存貨監盤等問題達成一致意見，以增加審計程序的不可預見性

B、注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序

C、注冊會計師可以根據存貨生產過程的復雜程度考慮利用專家的工作

D、如果識別出由于舞弊導致的影響存貨數量的重大錯報風險，注冊會計師在檢

查被審計單位存貨記錄的基礎上，可能決定在不預先通知的情況下對特定存放地

點的存貨實施監盤，或在同一天對所有存放地點的存貨實施監盤

答案：A

解析：選項A不恰當，為了避免誤解并有助于有效地實施存貨監盤，注冊會計師

通常需要與被審計單位就存貨監盤等問題達成一致意見。

35.應客戶的委托保管相關資產，注冊會計師發現保管資金來源于非法活動，注

冊會計師的做法不正確的是()o

A、拒絕接受委托

B、將客戶資金與會計師事務所的資產分開并報告相關的收入與利得

C、向會計師事務所的法律顧問征詢意見

D、考慮向相關機構舉報其非法活動

答案：B

解析：如果客戶費金或其他資產來源于非法活動，注冊會計師不得提供保管費產

服務，并應當向法律顧問征詢進一步的意見。

36.在審計結束或臨近結束時，使用分析程序對財務報表進行總體復核的目的是

00

A、確定實質性分析程序對特定認定的適用性

B、再次測試認為有效的內部控制，評估控制風險

C、針對自上年以來尚未發生變化的賬戶余額收集證據

D、確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致

答案：D

解析：在審計結束或臨近結束時，注冊會計師應當運用分析程序，在已收集的審

計證據的基礎上，對財務報表整體的合理性做最終把握，評價報表仍然存在重大

錯報風險而未被發現的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發表審計意

見提供合理基礎。其最終目的也是用以確定財務報表整體是否與其對被審計單位

的了解一致。故選項D正確。

37.下列選項中，不屬于會計師事務所強化職業道德的途徑的是（）。

A、會計師事務所領導層的示范

B、教育和培訓

C、社會監督

D、對違反職業道德規范要求行為的處理

答案：C

解析：會計師事務所強化職業道德的途徑包括：會計師事務所領導層的示范；教

育和培訓I;監控；對違反職業道德規范要求行為的處理。

38.下列不屬于應對識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

時應實施的追加審計程序的是（）o

A、如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估

B、評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃是否可行

C、詢問管理層是否知悉超出評估期間可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的

事項

D、要求治理層和管理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明

答案：C

解析：如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會

計師應當通過實施追加的審計程序獲取充分、適當的證據，以確定是否存在重大

不確定性。這些程序應當包括：（1）如果管理層尚未對持續經營能力作出評估，

提請其進行評估；（2）評價管理層的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能

改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行；（3）如果被審計

單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮

的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數據的可靠性;

（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；（5）要求管

理層和治理層，提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。

39.如果識別出或懷疑存在嚴重的違反法律法規行為，注冊會計師應當考慮是否

有責任向被審計單位之外的適當機構報告，“嚴重”的判定標準是（）o

A、涉及的金額超過重要性水平

B、有重大法律后果或涉及社會公眾利益

C、牽涉的人員級別很高

D、輿論的關注度很高

答案:B

解析：“嚴重”的判定標準是是否有重大法律后果或涉及社會公眾利益。

40.（2015年）下列各項工作中，可以由組成部分注冊會計師代表集團項目組執

行的是Oo

A、測試集團層面控制運行的有效性

B、對不重要的組成部分實施集團層面分析程序

C、確定對組成部分財務信息執行工作的類型

D、了解集團層面的控制和合并過程

答案:A

41.下列各項關于注冊會計師在信息化環境下面臨的挑戰的說法中，正確的是（）。

A、面對海量的交易、數據和財務信息，傳統的審計技術在抽樣針對性和樣本覆

蓋程度方面的局限性越來越不明顯

B、信息技術的廣泛運用突破了注冊會計師審計準則的規定

C、信息技術的運用，并不影響注冊會計師的知識結構

D、信息化環境下，注冊會計師應該積極引入相關技術專業人員參與審計工作

答案：D

解析：面對海量的交易、數據和財務信息，傳統的審計技術在抽樣針對性和樣本

覆蓋程度方面的局限性越來越突出，選項A錯誤；信息技術的運用只是審計手段

的改變，與審計準則的規定并不沖突，選項B錯誤；信息技術的廣泛運用，對注

冊會計師的知識結構提出了新的要求，選項C錯誤。

42.針對下列情形的應收賬款項目，注冊會計師可以不實施函證的是()o

A、金額較大的項目

B、交易頻繁但期末賬戶余額為零的項目

C、重大或異常的交易

D、函證很可能無效

答案：D

解析：注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款

對財務報表不重要，或函證很可能無效。

43.(2017年)在使用審計抽樣實施控制測試時，下列情形中，注冊會計師不能

另外選取替代樣本的是()o

A、單據丟失

B、單據不適用

C、單據無效

D、單據未使用

答案：A

解析：如果找不到丟失的單據，或者由于其他原因注冊會計師無法對選取的項目

實施檢查，注冊會計師可能無法使用替代程序測試控制是否適當運行。

44.基于集團審計目的，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立

性要求，集團項目組的下列做法中恰當的是()o

A、要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作

B、親自就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據

C、考慮解除業務約定

D、考慮對審計意見的影響

答案:B

解析：如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目

組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部

分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作，選項B恰當。

45.A注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中不正確的是()o

A、對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，A注冊會計師安排

助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B、對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由A注冊會計師統一代簽

C、對審計檔案歸檔工作的完成核對表，A注冊會計師簽字認可

D、補記錄在審計報告日前已經獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得

一致意見的審計證據

答案：B

解析：應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由A注冊會計師

代簽。

46.注冊會計師在復核被審計單位的盤點計劃時，以下考慮不恰當的是()o

A、盤點的時間安排是否合理

B、盤點期間存貨移動的控制是否合理

C、盤點表單的設計、使用與控制是否合理

D、存貨計價測試方法是否合適

答案：D

解析：存貨計價測試不屬于監盤的內容，選項D不恰當。

47.下列關于“函證的內容”的說法中，不正確的是（）o

A、所有情況下，注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷

的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序

B、根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，此時可

以考慮不對該應收賬款實施函證程序

C、如果認為函證很可能無效，注冊會計師決定不對應收賬款實施函證程序

D、如果認為函證很可能無效，注冊會計師當實施替代審計程序

答案:A

解析：本題考查的是函證的決策與內容。注冊會計師應當對銀行存款（包括零余

額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函

證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要

信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施

函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

48.集團項目組在確定集團財務報表整體的重要性時，注冊會計師的判斷不當的

是（）。

A、根據集團的特定情況，可確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多

個重要性水平

B、組成部分重要性應低于集團財務報表整體的重要性

C、應將集團財務報表整體重要性按比例分配給不同的組成部分

D、對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要

性

答案：C

解析：由于針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，無需采用將集團財

務報表整體重要性按比例分配的方式。

49.以下有關函證的表述中恰當的是（）。

A、函證銀行存款僅可以了解銀行存款余額正確與否

B、對于零余額賬戶無須函證

C、對于本期內注銷的賬戶無須函證

D、銀行存款余額無論大小都必須函證

答案：D

解析：函證銀行存款不僅可以了解銀行存款余額，還可以了解被審計單位在該銀

行中的借款及以抵押、質押或擔保的情況，注冊會計師應對所有銀行存款（包括

零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實

施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他

重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

50.下列有關監控的相關表述中，不正確的是（）o

A、會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不超過3

年

B、在每個周期內，應對每個項目合伙人的業務至少選取一項進行檢查

C、監控結果表明出具的報告不適當時，會計師事務所應當確定采取適當的進一

步行動，同時征詢法律意見

D、會計師事務所應當每年至少兩次將質量控制制度的監控結果，傳達給項目合

伙人及會計師事務所內部的其他適當人員

答案：D

解析：會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監控結果，傳達給項目

合伙人及會計師事務所內部的其他適當人員。

51.在購貨業務中，采購部門在收到請購單后，只能對經過批準的請購單發出訂

購單。訂購單一般為一式四聯，其副聯無需送交()0

A、編制請購單的部門

B、驗收部門

C、應付憑單部門

D、供應商

答案：D

解析：送交供應商的應是訂購單的正聯，其副聯無需送交供應商。

52.關于信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系，下列說

法中不正確的是()o

A、公司層面信息技術控制情況會影響信息技術一般控制和信息技術應用控制的

部署和落實

B、公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環境，決定了信息技術一般

控制和信息技術應用控制的風險基調

C、注冊會計師會首先執行配套的公司層面信息技術控制審計，并基于此識別信

息技術一般控制和應用控制的主要風險點和審計重點

D、信息技術一般控制和應用控制分別有各自的控制目標，一般控制的有效與否

并不影響應用控制的有效性

答案：D

解析：信息技術一般控制是基礎，信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信

息技術應用控制的有效性是否能夠信任。

53.下列各項中，可以實現與裝運存貨相關的內部控制目標的是()o

A、在生產報告中，應當對產品質量缺陷和零部件使用及報廢情況及時作出說明

B、購貨訂購單應當預先連續編號，事先確定采購價格并獲得批準。此外，還應

當定期清點購貨訂購單

C、被審計單位應當設置獨立的部門負責驗收商品，該部門具有驗收存貨實物、

確定存貨數量、編制驗收報告、將驗收報告傳送至會計核算部門以及運送商品至

倉庫等一系列職能

D、發運憑證應當預先編號，定期進行清點，并作為日后開具收款賬單的依據

答案：D

解析：與裝運出庫相關的內部控制的總體目標是所有的裝運都得到了記錄。使用

發運憑證是一項基本的內部控制措施。發運憑證應當預先編號，定期進行清點,

并作為日后開具收款賬單的依據。

54.下列有關注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是()o

A、外部專家不是審計項目組成員

B、外部專家無需遵守注冊會計師職業道德守則的要求

C、外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿

D、外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

答案：B

解析：外部專家需要遵守注會職業道德守則要求，但不受會計師事務所制定的質

量控制政策和程序的約束。

55.A注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中不正確的是()o

A、對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，A注冊會計師安排

助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B、對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由A注冊會計師統一代簽

C、對審計檔案歸檔工作的完成核對表，A注冊會計師簽字認可

D、補記錄在審計報告日前已經獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得

一致意見的審計證據

答案：B

解析：應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由A注冊會計師

代簽。

56.下列關于實質性程序的說法中，不正確的是()o

A、注冊會計師在對交易和余額實施細節測試前實施實質性分析程序，符合成本

效益原則

B、就銷售與收款交易和相關余額而言，需要運用實質性分析程序的包括銷售交

易'營業收入項目

C、注冊會計師擬分析的指標不能包括管理層使用的關鍵業績指標

D、如果實施分析程序后，存在未預期的重大差異，可能需要實施更加詳細的細

節測試

答案：C

解析：注冊會計師在執行實質性分析程序，確定可接受的差異額時，可能需要考

慮管理層使用的關鍵業績指標的適當性和監督過程。

57.下列有關分析程序的說法中，正確的是()。

A、注冊會計師無需在了解被審計單位及其環境的各個方面實施分析程序

B、分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間的內在關系對財務信息

作出評價

C、用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重

大錯報風險的異常變化

D、細節測試比實質性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的

水平

答案：A

解析：分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非

財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價，B選項錯誤。在審計結束或臨

近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審

計單位的了解一致，C選項錯誤。使用分析程序也可能比細節測試能更有效地將

認定層次的檢查風險降至可接受的水平，D選項錯誤。

58.下列關于審計獨立性的內涵的說法中，正確的是()o

A、審計僅需要保持實質上的獨立性

B、審計僅需要保持形式上的獨立性

C、實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職

業判斷的因素影響

D、形式上的獨立性是一種內在表現，要求注冊會計師誠信行事，遵循客觀和公

正的原則

答案：C

解析：選項AB,審計需要保持實質上和形式上的獨立性。選項D,形式上的獨立

性是一種外在的表現。誠信行事，遵循客觀和公正的原則屬于實質上的獨立性的

要求。

59.下列有關注冊會計師執行的業務提供的保證程度的說法中，正確的是（）。

A、鑒證業務提供高水平保證

B、代編財務信息提供合理保證

C、對財務信息執行商定程序提供低水平保證

D、財務報表審閱提供有限保證

答案：D

解析：選項A,鑒證業務包括審計業務、審閱業務，審閱業務提供的是有限保證；

選項BC不屬于鑒證業務，沒有保證程度這一說。

60.下列關于影響審計工作底稿的格式、要素和范圍的因素的說法中，不正確的

是（）。

A、對業務復雜的被審計單位進行審計形成的工作底稿通常比對業務簡單的被審

計單位進行審計形成的審計工作底稿要多

B、有關函證程序的審計工作底稿和存貨監盤程序的審計工作底稿在內容、格式

和范圍上是不同的

C、無論審計證據質量高還是低，都要記錄于審計工作底稿中

D、審計證據的重要程度會影響審計工作底稿的格式、內容和范圍

答案：C

解析：選項C不正確，注冊會計師通過執行多項審計程序可能會獲取不同的審計

證據，有些審計證據的相關性和可靠性較高，有些質量則較差，注冊會計師可能

區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄。

61.下列關于審計方式的表述，不正確的是（）。

A、在計算機產生以前，審計方式就是手工的形式

B、當企業開始用計算機來處理部分會計資料時，由于計算機處理的范圍還比較

小，注冊會計師可以忽略計算機的存在，直接對打印出來的紙質文檔進行審計

C、企業對信息技術審計的認識停留在對財務數據的采集和分析階段時，注冊會

計師仍可以繞過信息系統，對財務數據和報表進行核實，以獲取審計證據

D、企業用ERP系統來辦公時，注冊會計師應對財務信息進行全面考慮

答案：D

解析：ERP系統是集財務'人事、供銷、生產為一體的綜合性系統，財務信息只

是這個系統所處理信息的一部分，因此注冊會計師必須在規劃和執行審計工作時

對企業信息技術進行全面考慮。

62.甲公司2017年度財務報表已經XYZ會計師事務所審計。ABC會計師事務所的

A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。下列有關期初余額的說法中，

錯誤的是（）。

A、注冊會計師無須專門針對期初余額確定重要性水平

B、A注冊會計師應當閱讀甲公司2017年度財務報表和相關披露，以及XYZ會計

師事務所出具的審計報告

C、對非流動資產和非流動負債，如長期股權投資、固定資產和長期借款，注冊

會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據

D、A注冊會計師未能對2017年末存貨實施監盤，2018年審計中對存貨的期末余

額實施的審計程序，也可以提供有關2018年初持有存貨的審計證據

答案:D

解析：就存貨而言，如果因為委托時間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存

貨實施監盤，本期對存貨的期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關期初持

有存貨的審計證據。

63.如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險，注冊會計師應考慮()。

A、詢問與存貨相關的管理人員

B、在期末對存貨實施監盤程序

C、在期末前或后實施存貨監盤程序，并測試盤點日至期末發生的存貨交易

D、檢查購貨、生產、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

答案：B

解析：在與存貨相關的內部控制評估為高風險的情況下，注冊會計師應實施監盤

程序，而在期末對存貨進行監盤是最有效的。

64.下列關于控制測試的表述中，不正確的是()o

A、如果并不打算依賴內部控制，注冊會計師就沒有必要進一步了解業務流程層

面的控制

B、如果不打算信賴內部控制，注冊會計師就沒有必要進行穿行測試

C、針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動

D、如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平，

注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動

答案：B

解析：選項B,即使不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執行穿行測試以確認以

前對業務流程及可能發生錯報環節的了解的準確性和完整性。選項A,在某些情

況下，注冊會計師之前的了解可能表明被審計單位在業務流程層面針對某些重要

交易流程所設計的控制是無效的，或者注冊會計師并不打算依賴控制，這時注冊

會計師沒有必要進一步了解在業務流程層面的控制。選項C,對特別風險，注冊

會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。選項D,如

果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平，或者針

對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動。

65.下列事項中違反《中國注冊會計師職業道德守則》規定的是()o

A、項目組成員為審計客戶設計或實施與財務報告內部控制無關的IT系統，不承

擔管理層職責

B、項目組成員為審計客戶提供稅務籌劃建議，該建議具有法律依據或得到稅務

機關的明確支持

C、會計師事務所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供與內部會計控制相關的內

部審計服務

D、項目組成員為審計客戶編制納稅申報表，管理層對納稅申報表承擔責任

答案：C

解析：在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會

計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務。

66.注冊會計師應當采取適當措施，識別可能產生利益沖突的情形，下列有關注

冊會計師對利益沖突的處理中，不正確的是()o

A、如果會計師事務所的商業利益或業務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會

計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執行業務

B、如果為某一特定行業或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告

知所有客戶，并在征得他們同意的情況下執行業務

C、如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相

關方，并在征得他們同意的情況下執行業務

D、如果利益沖突對職業道德基本原則產生不利影響，并且采取防范措施無法消

除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師應出具非無保留意見的審計

報告

答案：D

解析：選項D,此時注冊會計師應當拒絕承接某一特定業務，或者解除一個或多

個存在沖突的業務約定，而不是出具非無保留意見的審計報告。

67.如果注冊會計師擬信賴旨在應對超出正常經營過程的重大關聯方交易的人工

控制，假設該控制沒有發生變化，下列有關測試該控制運行有效性的時間間隔的

說法中，正確的是()o

A、每年測試一次

B、每二年至少測試一次

C、每三年至少測試一次

D、每四年至少測試一次

答案：A

解析：超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的重大錯報風險屬于特別風險,

鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論控制在本期是否發

生變化，注冊會計師都不應信賴以前審計獲取的證據，應在本期審計中測試這些

控制的運行有效性，選項A正確。

68.A注冊會計師負責審計甲公司2019年財務報表。2020年1月5日對甲公司全

部庫存現金進行監盤后，確認實有現金數額為11000元。截止2020年1月4日，

甲公司庫存現金賬面余額為13000元,1月5日發生的現金收支全部未登記入賬,

其中收入金額為33000元、支出金額為34000元，2020年1月1日至1月4日

庫存現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則A注冊會計師確

認甲公司2019年12月31日的庫存現金實有數是（）元。

A、11300

B、12300

C、9700

D、13300

答案：B

解析：選項B恰當。注冊會計師應對2019年12月31日庫存現金實存額進行以

下追溯調整：期初實存（2019年12月31日）=期末實存（2020年1月5日）

+現金支出數（2020年1月1日至1月5日）一現金收入數（2020年1月1日

至1月5日)=11000+(165500+34000)一(165200+33000)=12300(元)。

69.下列關于信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系的說

法中不正確的是()o

A、公司層面信息技術控制情況代表了該公司的信息技術控制的整體環境，會影

響該公司的信息技術一般控制和信息技術應用控制的部署和落實

B、根據目前信息技術審計的業內最佳實踐，注冊會計師在執行信息技術一般控

制和信息技術應用控制審計之前，會首先執行配套的公司層面信息技術控制審計

C、一般控制是設計在計算機應用系統中的、有助于達到信息處理目標的控制

D、公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環境，決定了信息技術一般

控制和信息技術應用控制的風險基調

答案：C

解析：選項C,應用控制是設計在計算機應用系統中的、有助于達到信息處理目

標的控制。

70.下列各項中，注冊會計師在判斷特別風險時不需要考慮的是()o

A、風險是否涉及重大的關聯方交易

B、風險是否屬于舞弊風險

C、交易的復雜程度

D、控制對相關風險的抵銷效果

答案：D

解析：在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關

風險的抵銷效果。

71.如果某項錯報可能是由于舞弊導致的，即使對報表的影響不重大，注冊會計

師也應當()O

A、與治理層溝通

B、考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位

C、認為必要時征求律師意見

D、向監管機構報告

答案：B

解析：如果某項錯報可能是由于舞弊導致，即使對報表的影響不重大，注冊會計

師也應當考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

72.在助理人員發表對評價錯報的看法中，注冊會計師認為不正確的是（）o

A、如果某一單項錯報重大，可以與其他錯報抵銷處理

B、如果某一單項錯報重大，不太可能被其他錯報抵銷處理

C、如果某項分類錯報對財務報表以及關鍵比率不產生影響，可認為該錯報不重

大

D、某一項錯報金額較小但違反監管要求，注冊會計師應將其評估為重大錯報

答案：A

解析：如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他

錯報抵銷，選項A不正確。

73.（2015年）下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A、職業懷疑與所有職業道德基本原則密切相關

B、職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素

C、保持職業懷疑可以提高審計程序設計和執行的有效性

D、職業懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的證據的可靠性

答案：A

解析：職業懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關，所

以選項A錯誤。

74.下列關于實際執行的重要性的說法中，錯誤的是()。

A、確定實際執行的重要性，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表

整體的重要性的可能性降至適當的低水平

B、注冊會計師可以根據實際執行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余

額和披露實施進一步審計程序

C、以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執行的重要性越接

近財務報表整體的重要性

D、注冊會計師應當確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步

審計程序的性質、時間安排和范圍

答案：C

解析：以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，越應當確定一個較低

水平的實際執行的重要性，通常為財務報表整體重要性的50%?

75.關于信息技術內部控制測試，下列說法中不正確的是()o

A、信息技術一般控制通常會對實現部分或全部財務報告認定做出間接貢獻

B、信息系統一般控制對整個信息系統以及外部各種環境要素實施的、對所有的

應用或控制模塊具有普遍影響

C、信息技術一般控制包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運

行四個方面

D、在信息技術環境下，手工控制的基本原理會發生實質性的改變

答案：D

解析：在信息技術環境下，手工控制的基本原理并不會發生實質性的改變，注冊

會計師仍需要按照標準執行相關的審計程序。

76.下列選項中，關于錯報的理解錯誤的是（）。

A、錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的

B、錯報分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報

C、確定尚未更正錯報的匯總數時，注冊會計師應將可容忍錯報包括在內

D、明顯微小錯報可以不累積

答案：C

解析：未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的

錯報。可容忍錯報是注冊會計師根據職業判斷確定的一個錯報界線，并非被審計

單位的未更正錯報，不應當納入未更正錯報的匯總范圍，選項C錯誤。

77.被審計單位存在下列事項中，最可能導致注冊會計師解除業務約定的是（）。

A、被審計單位內部控制存在重大缺陷

B、管理層誠信存在嚴重問題

C、管理層凌駕于內部控制之上

D、會計將一筆85萬的收入錯誤記錄成58萬

答案：B

解析：相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導致解除業務約定書，所

以選項B正確。

78.注冊會計師應當及時向治理層和適當層級的管理層通報值得關注的內部控制

缺陷，其中，在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應當特別說明的事項

不包括的是（）o

A、注冊會計師執行審計工作的目的是對財務報表發表審計意見

B、審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內部控制，其目的是設計適合具體

情況的審計程序，并非對內部控制的有效性發表意見（如果結合財務報表審計對

內部控制的有效性發表意見，應當刪除“并非對內部控制的有效性發表意見”的

措辭）

C、報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值

得向治理層報告的缺陷

D、對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋

答案：D

解析：選項D,屬于值得關注的內部控制缺陷的書面溝通文件應當包括的內容。

79.以下關于細節測試中樣本結果評價的說法中，不正確的是（）。

A、注冊會計師應當根據樣本結果推斷總體的錯報

B、根據樣本中發現的錯報金額估計總體的錯報金額時，注冊會計師可以使用比

率法、差額法及貨幣單元抽樣法等

C、在細節測試中，推斷的錯報是注冊會計師對總體錯報作出的最佳估計

D、在推斷總體的錯報，考慮抽樣風險，分析錯報的性質和原因之后，注冊會計

師不需要運用職業判斷得出總體結論

答案：D

解析：在細節測試中，在推斷總體的錯報，考慮抽樣風險，分析錯報的性質和原

因之后，注冊會計師需要運用職業判斷得出總體結論，選項D不正確。

80.（2015年）下列抽樣方法中，適用于控制測試的是0o

A、變量抽樣

B、貨幣單元抽樣

C、屬性抽樣

D、差額法

答案：C

解析：選項A、選項B、選項D屬于統計抽樣在細節測試中的應用，所以正確答

案為選項C。

81.（2011年）下列有關書面聲明作用的說法中，注冊會計師認為正確的是（）。

A、如果注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據，可獲取書面聲明作為審計

意見的基礎

B、如果被審計單位管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕注冊

會計師的責任

C、書面聲明提供的審計證據需要其他審計證據予以佐證

D、書面聲明提供的審計證據可減少注冊會計師應當獲取的其他審計證據

答案：C

解析：盡管書面聲明提供必要的審計證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提

供充分、適當的審計證據，所以選項A、B、D的理解均不恰當。

82.如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險，注冊會計師可能（）。

A、擴大測試與存貨相關的內部控制的范圍

B、要求被審計單位在期末實施存貨盤點

C、在期末前或后實施存貨監盤程序，并測試盤點日至期末發生的存貨交易

D、檢查購貨、生產、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

答案：B

解析:如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險,存貨的內部控制不值得信賴,

擴大對存貨內部控制測試的范圍'在期末前或后實施存貨監盤程序以及檢查購貨、

生產、銷售的記錄和憑證都可能會無效，只能要求被審計單位在期末進行盤點，

所以選項B正確。

83.會計師事務所接受委托對被審計單位進行審計并形成了審計工作底稿，下列

各方中，擁有其所有權的是Oo

A、被審計單位

B、執行審計工作的注冊會計師

C、會計師事務所

D、會計師事務所和被審計單位

答案：C

解析：根據《質量控制準則第5101號一會計師事務所對執行財務報表審計和審

閱'其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》的規定，審計工作底稿的所有權

屬于會計師事務所。

84.下列關于確定財務報表整體重要性時選擇的基準和百分比的說法中，錯誤的

是（）。

A、如果被審計單位的經營規模較上年沒有重大變化，通常使用替代性基準確定

的重要性不宜超過上年度的重要性

B、在連續審計中，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度應當保持一致

C、在確定百分比時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利

益實體

D、財務報表使用者是否對基準數據特別敏感會影響注冊會計師對百分比的選擇

答案：B

解析：注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩定，但是并

非必須保持一貫不變，注冊會計師可以根據經濟形勢、行業狀況和被審計單位具

體情況的變化對采用的基準作出調整。

85.下列關于第一時段期后事項的說法中，不正確的是()。

A、注冊會計師應主動識別第一時段期后事項

B、財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項屬于第一時段期后事項

C、注冊會計師應設計專門的審計程序來識別這些期后事項

D、針對第一時段期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近