第6章財產清查（時間：4—6學時）學習目標了解財產清查的意義和種類，理解財產清查的各種方法以及財產物資的盤存制度掌握財產清查結果的會計處理方法教學內容財產清查的程序和方法財產清查結果的處理6.1財產清查的程序和方法本節結構財產清查的種類財產清查的程序財產清查的方法6.1.1財產清查的概念和種類財產清查的概念財產清查，就是通過對貨幣資金、實物資產和債權、債務的實地盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。（1）確保會計核算資料的真實可靠。（2）保護財產物資的安全完整。（3）挖掘財產物資潛力，充分發揮財產物資的效用。（4）維護財經紀律，嚴肅財經法紀。6.1.1財產清查的概念和種類財產清查的種類（1）按清查的范圍劃分全面清查全面清查，是指對企業全部財產都要進行盤點和核對。局部清查局部清查，是指根據需要對企業的部分財產物資或債權、債務進行的盤點與核對。6.1.1財產清查的概念和種類財產清查的種類（2）按清查的時間劃分定期清查定期清查，是根據計劃安排或財務制度的規定，對財產物資所進行的清查。不定期清查不定期清查，是根據實際需要對財產物資所進行的臨時清查。6.1.2財產清查的程序為保證財產清查工作順利進行，必須有計劃、有組織、有步驟地進行，其一般程序如下：（1）建立財產清查組織。（2）組織清查人員學習有關政策規定，掌握有關法律、法規和相關業務知識，以提高財產清查工作的質量。（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務。（4）制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備。（5）清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行。（6）填制盤存清單。（7）根據盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。6.1.3財產清查的方法貨幣資金的清查方法庫存現金的清查庫存現金清查的主要方法是通過實地盤點的方法來確定庫存現金的實存數，然后再與現金日記賬的賬面余額核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況。庫存現金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日清點庫存現金實有數清查小組對庫存現金進行定期或不定期清查6.1.3財產清查的方法貨幣資金的清查方法庫存現金的清查通過庫存現金清查，既要檢查賬證是否客觀、真實，是否符合相關規定，又要檢查賬實是否相符?，F金清查結束后，應填寫“庫存現金盤點報告表”，并據以調整現金日記賬的賬面記錄。庫存現金盤點報告表的格式如下：6.1.3財產清查的方法銀行存款的清查

銀行存款清查是通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面：雙方或一方記賬有錯誤；存在未達賬項。未達賬項是指在企業和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，而導致了記賬時間不一致，即一方已接到有關結算憑證已經登記入賬，而另一方由于尚未接到有關結算憑證尚未入賬的款項。具體地說，未達賬項有以下4種情況：①企業已收，銀行未收，即企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬。②企業已付，銀行未付，即企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬。③銀行已收，企業未收，即銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬。④銀行已付，企業未付，即銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。6.1.3財產清查的方法銀行存款的清查

在清查銀行存款時，如出現未達賬項，應通過編制銀行存款余額調節表進行調整。調節表的編制方法一般是在企業與銀行雙方的賬面余額基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經過調節后，雙方的余額應相互一致。銀行存款余額調節表格式如下：不能根據銀行存款余額調節表來編制會計分錄，銀行存款余額調節表不能作為記賬依據，它只是為核對銀行存款余額而編制的一個工作底稿，只是及時查明本企業和銀行雙方賬簿記錄有無差錯的一種清查方法。6.1.3財產清查的方法實物的清查方法實物是指具有實物形態的各種財產，包括原材料、庫存商品、固定資產等。由于實物的形態、體積、重量、碼放方式等不同，采用的清查方法也不同，主要有以下兩種。實地盤點法實地盤點法是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。該方法確定的數字準確可靠，但工作量較大。技術推算法技術推算法是指利用技術方法推算財產物資實存數的一種方法。該方法所確定的數字不夠準確，但工作量較小。6.1.3財產清查的方法實物的清查方法對各項財產物資的盤點結果，應逐一填制“盤存單”，并同賬面余額核對，確認盤盈盤虧數，填制“實存賬存對比表”，作為調整賬面記錄的原始憑證。6.1.3財產清查的方法往來款項的清查方法往來款項主要包括應收款、應付款、暫收款等款項。往來款項的清查一般采用發函詢證的方法進行核對。具體步驟如下。（1）將本單位的往來賬款核對清楚，確認總分類賬與明細分類賬的余額相等，各明細分類賬的余額相符。（2）在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關往來單位。（3）收到上述回單后，應據此編制“往來款項清查表”，注明核對相符與不相符的款項，對不符的款項按有爭議、未達賬項、無法收回等情況歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決。6.1.3財產清查的方法往來款項的清查方法“往來款項對賬單”和“往來款項清查表”的格式如下：6.2財產清查結果的處理本節結構財產清查結果的處理要求財產清查結果的處理步驟與方法6.2.1財產清查結果的處理要求財產清查結果的處理要求包括以下幾個方面：1．分析產生差異的原因和性質，提出處理建議2．積極處理多余積壓財產，清理往來款項3．總結經驗教訓，建立健全各項管理制度4．及時調整賬簿記錄，保證賬實相符6.2.2財產清查結果的處理步驟和方法財產清查處理步驟財產清查的結果大致有3種情況：第一種情況是實存數等于賬存數，即賬實相符。第二種情況是實存數大于賬存數，即盤盈。第三種情況是實存數小于賬存數，即盤虧。6.2.2財產清查結果的處理步驟和方法財產清查結果的處理程序（1）審批之前的處理。首先，根據清查中所取得的原始憑證，如“盤存單”、“實存賬存對比表”，核準財產物資、貨幣資金及債權債務的盈虧數字，對各項差異產生的原因進行分析，明確經濟責任，提出處理意見，同時根據企業管理權限，將處理意見報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準；其次，根據“實存賬存對比表”，編制有關記賬憑證，并據以登記賬簿，調整賬簿記錄，做到賬實相符。（2）審批之后的處理，即根據差異發生的原因和批準處理意見，將處理結果編制會計分錄，并據以登記有關賬簿，進行差異處理，調整賬項。6.2.2財產清查結果的處理步驟和方法2．財產清查結果的核算（1）賬戶設置。為了核算和監督財產清查過程中的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損及處理情況，企業應設置“待處理財產損溢”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，其結構如下：6.2.2財產清查結果的處理步驟和方法（2）財產盤盈的賬務處理。企業盤盈的現金、各種材料、庫存商品、固定資產等，應借記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“待處理財產損溢”等賬戶。盤盈的財產報經批準后，根據處理意見，應借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“管理費用”、“營業外收入”等賬戶。對于固定資產盤盈，企業應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”賬戶核算。6.2.2財產清查結果的處理步驟和方法（3）財產盤虧的賬務處理。企業盤虧的各種材料、庫存商品、固定資產等，應借記“待處理財產損溢”、“累計折舊”等賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等賬戶。盤虧財產報經批準后，區別以下情況處理。對于存貨發生的盤虧或毀損，如果屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；如果屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，則應將凈損失計入營業外支出。即按殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償，借記“原材料”、“其他應收款”等賬戶，按凈損失，借記“管理費用”或“營業外支出”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶。對固定資產盤虧造成的損失，通過“營業外支出”賬戶核算，即借記“營業外支出”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶。

本章小結財產清查按清查范圍不同，可分為全部清查和局部清查；按清查時間不同，可分為定期清查和不定期清查。財產清查方法包括：對庫存現金、材料、產成品、固定資產等實物