主要考點：

一、會計基礎

會計基礎基本含義

凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，

權責發生制都應當作為當期的收入和費用記入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即

使款項已在當期收付也不應當作為當期的收入和費用。

收付實現制以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。

二、會計要素（6要素：重點關注資產、所有者權益、收入、利潤）【關注】所有者權益的定義及

其確認條件

所有者權益來源

實收資本/股本

一

來資本公積（資本溢價/股本溢價）

源

構其他綜合收益等

成

一

留存收益盈余公積，未分配利澗

三、會計信息質量要求（八項：關注謹慎性、實質重于形式、重要性、可比性）

四、計量屬性

（1）按照公允價值后續計量的:交易性金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的

金融資產、投資性房地產（公允價值模式）、交易性金融負債

（2）按照攤余成本后續計量的:債權投資

（3）按照成本與可變現凈值孰低后續計量的:存貨

（4）按照賬面價值與可收回金額孰低后續計量的:固定資產（在建工程）、無形資產（研發支出）、

投資性房地產（成本模式）、長期股權投資。

相關練習：

【例題?單選題】下列各項中，不屬于企業收入要素范疇的是（）。

A.銷售商品收入

B.提供勞務取得的收入

C.出租固定資產取得的收入

D.出售無形資產取得的收益

『正確答案』D

I1答案解析」本題考查知識點：收入的定義及其確認條件。

【例題?判斷題】企業應當根據所處環境的實際情況，從項目性質和金額大小兩個方面判斷會計信

息的重要性。（）

『正確答案』V

【例題?單選題】下列各項中，將導致企業所有者權益總額發生增減變動的是（）。

A.用盈余公積彌補虧損

B.提取法定盈余公積

C.宣告分派現金股利

D.實際發放股票股利

『正確答案』C

r答案解析』宣告分派現金股利，所有者權益減少，負債增加。相關會計分錄為：

借：利潤分配一一應付現金股利

貸：應付股利

【例題?單選題】企業取得或生產制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物屬于（）o

A.現值

B.重置成本

C.歷史成本

D.可變現凈值

1正確答案」C

『答案解析』歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他

等價物。

【例題?判斷題】允許商品流通企業將采購商品過程中發生的金額較小的運雜費直接計入當期損益,

體現了會計信息的重要性質量要求。（）

『正確答案」V

『答案解析」重要性可以從項目的性質和金額大小兩個方面進行判斷，允許商品流通企業將采購過

程中發生的金額較小的運雜費直接計入當期損益，體現了重要性原則。

【例題?多選題】下列各項中，體現實質重于形式質量要求的有（）。

A.金融負債與權益工具的劃分

B.母子公司形成的企業集團編制合并財務報表

C.計提固定資產折舊

D.材料期末按照成本與可變現凈值孰低計量

f正確答案』AB

『答案解析』選項A與B的處理或做法是根據其實質來進行的，而不是根據其形式；選項C,是權

費發生制的要求（或成本補償的要求），不體現實質重于形式的要求；選項D,體現謹慎性質量要

求。

【例題?多選題】下列各項中，體現會計核算謹慎性要求的有（）。

A.或有事項確認負債、資產條件的差異

B.采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊

C.對固定資產計提減值準備

D.對交易性金融資產期末采用公允價值計量

I1正確答案」ABC

『答案解析』謹慎性要求企業保持應有的謹慎，不高估資產或收益、低估負債或費用，選項D不體

現這個要求。

主要考點：

一、存貨的初始計量

（一）外購存貨的成本

購買價款：發票賬單上列明的價款

相關稅費：進口關稅、資源稅、消費稅可以抵扣；不能抵扣的增值稅進項稅額。

其他費用：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費、入庫前的挑選整理費以及運輸途中的合理

損耗可以抵扣。

【總結】

存貨采購相關稅費是否計入存貨成本

允許抵扣X（計入應交稅費借方）

增值稅進項稅額

不能抵扣

入庫前

挑選整理費

入庫后X（計入管理費用）

合理損耗V

運輸途中的損耗X（沖應付、計其他應收或待處

非合理損耗

理財產損溢）

一般設計X（計入管理費用）

產品設計費用

為域客戶設計的可直接確定的設計費V

入庫前V

入一般存儲費用X（計入管理費用）

倉儲費用

庫在生產過程中為達到下一個階段所

后必需的倉儲費用

（二）委托加工存貨的成本

情形會計處理

不計入委托加工物資成本。

一般納稅人，并且取得增值稅專用發票借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

計入委托加工物資成本。

小規模納稅人，或者未取得增值稅專用發票借：委托加工物資

增

貸：銀行存款

值

不計入委托加工物費成本。

稅

收回后繼續加工應稅消費品借：應交稅費一一應交消費稅

貸：銀行存款

計入委托加工物資成本。

收回后直接銷售借：委托加工物資

貸：銀行存款

二、存貨期末計量

（一）原則：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量

（二）材料的賬面價值的確定【重:點】

若材一材料按成本與可變現凈值孰低計量

材

直

料

對

料

接材料可變現凈值=材料估計售價-銷售材料估

出

外

賬

計的銷售費用和相關稅金

售

面

價

一產品沒有發生減值：材料按成本計量

值

的

若材產品發生減值：材料按成本與可變現凈值孰低計量

確

料

用

定

于

生

材料可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要

產

產L發生的成本-銷售產品估計的銷售費用和相關稅金

品

（三）存貨減值的跡象

1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該

需考慮計提存貨跌價

原材料的市場價格又低于其賬面成本；

準備的情況

4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求

發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

1.已霉爛變質的存貨；

全額提取減值準備的2.已過期且無轉讓價值的存貨；

情形3.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨：

4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

（四）計提存貨跌價準備：可以轉回

相關練習：

【例題?單選題】甲公司是一家商貿企業，2018年末庫存商品100件，單件成本為2萬元，其中

合同訂貨70件，合同價為單件1.8萬元，預計單件銷售稅費為0.1萬元，非合同訂貨30件，市場價為

單伶2.3萬元，預計單件銷售稅費為0.2萬元。該商品已提存貨跌價準備5萬元，年末應提取存貨跌價

準備（）萬元。

A.16B.18

C.13D.0

『正確答案」A

I1答案解析」①合同部分的可變現凈值=（1.8-0.1）X70=U9（萬元），合同部分的成本為140

萬元，應提足跌價準備為21萬元；

②非合同部分的可變現凈值=（2.3-0.2）X30=63（萬元），非合同部分的成本為60萬元,

增值了3萬元不予認可：

③最終應提足準備為21萬元，相比已提跌價準備5萬元，應補提16萬元。

【例題?單選題】2017年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205元/件的價格

銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該庫存商品1500

件,成本200元/件，市場價191元/件，預計產生銷售費用1元/件，2017年12月31日應計提的存貨

跌價準備為（）元。

A.15000

B.0

C.1000

D.5000

『正確答案』D

f答案解析』已簽訂銷售合同的商品，應以合同價為基礎確認可變現凈值，未簽訂合同的商品，應

以市場價格為基礎確認可變現凈值。有合同的1000件產品可變現凈值=1000X（205-1）=204

000（元），成本為200000%（1000X200）,可變現凈值高于成本，不需要計提跌價準備；無

合同的500件產品可變現凈值=500X（191-1）=95000（元），成本為100000元（500X200）

元，可變現凈值低于成本，應計提存貨跌價準備=100000-95000=5000（元）；因此選項D

正確。

【例題?單選題】2X18年12月10日，甲、乙公司簽訂了一項不可撤銷合同，合同約定甲公司于

2義19年12月10日以每臺30萬元的價格向乙公司交付5臺A產品。2X18年12月31日，甲公司庫存

的專門用于生產上述商品的K材料賬面價值100萬元，市場銷售價值98萬元，預計將K材料加工成上

述產品加工成本40萬元，與銷售上述產品相關稅費15萬元。不考慮其他因素，2X18年12月31日，

K材料可變現凈值為（）萬元。

A.95B.98

C.110D.100

f正確答案』A

『答案解析」K材料可變現凈值=A產成品估計售價30X5一至完工估計將要發生的成本40一銷售

產成品估計的銷售費用以及相關稅費15=95（萬元）。

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2X18年3月2日購買W商品1000千克，運輸途

中合理損耗50千克，實際入庫950千克。甲公司取得的增值稅專用發票上注明的價款為95000元，增

值稅稅額為15200元。不考慮其他因素，甲公司入庫W商品的單位成本為（）元/千克。

A.100

B.95

C.117

D.111.15

『正確答案』A

r答案解析』運輸途中的合理損耗不影響購進商品的總成本，所以甲公司入庫w商品的單位成本=

95000/950=100（元/千克）

【例題?多選題】企業委托加工一批非金銀首飾的應稅消費品，收回后直接用于銷售。不考慮其他

因素。下列各項中，應當計入收回加工物資成本的有（）。

A.委托加工耗用原材料的實際成本

B.收回委托加工物資時支付的運雜費

C.支付給受托方的由其代收代繳的消費稅

D.支付的加工費

『正確答案』ABCD

I1答案解析』選項3委托外單位加工的應稅消費品，收回后直接用于銷售的，支付給受托方的由

其代收代繳的消費稅應計入委托加工物資成本。

【例題?多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，下列各項中，應計入進口原材料入賬價值的有（）。

A.入庫前的倉儲費

B.關稅

C.進口環節可抵扣的增值稅進項稅額

D.購買價款

「正確答案」ABD

『答案解析』增值稅一般納稅人，進口環節增值稅進項稅額可以抵扣，計入應交稅費一一應交增值

稅（進項稅額），不影響原材料入賬價值的計算。

【例題?計算分析題】甲公司系生產銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現凈值孰低計量,

并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下：

資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定,

甲公司應于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司S型機床的庫存數量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的

巾場銷售價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶

銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。

要求：

（1）計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現凈值。

I1正確答案』有合同部分的可變現凈值=10X45—10X0.18=448.2（萬元）

無合同部分的可變現凈值=（14-10）X42-（14-10）X0.15=167.4（萬元）

S型機床的可變現凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）

（2）判斷甲公司2016年12月31ms型機床是否發生減值，并簡要說明理由。如果發生減值，計

算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

『正確答案」甲公司2016年12月31日S型機床對于有合同部分沒有發生減值，無合同部分發生

了減值。

理由：對于有合同的部分，成本為44.25X10=442.5（萬元），小于其可變現凈值448.2萬

元，成本小于可變現凈值，因此沒芍發生減值；對于無合同部分，成本為44.25X4=177（萬元），

大于其可變現凈值167.4萬元，因此發生了減值。

應計提的存貨跌價準備金額=177—167.4=9.6（萬元）

借：資產減值損失9.6

貸：存貨跌價準備9.6

資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產W型機床的M材料。該批材料的成本為80

萬元，可用于生產10臺W型機床，甲公司將該批材料加工成10臺W型機慶尚需投入50萬元。該批M

材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷化：費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型

機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備一M材料”賬戶的貸方余額

為5萬元。

假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

（3）判斷甲公司2016年12月31日是否應對M材料計提或轉回存貨跌價準備，并簡要說明理由。

如果應計提或轉回存貨跌價準備，計算應計提或轉回存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

I1正確答案』M材料應該計提存貨跌價準備。

理由：甲公司生產的W型機床的成本=80+50=130（萬元）；可變現凈值=12X10—0.1X10

=119（萬元），成本大于可變現凈值，W型機床發生了減值。因此M材料發生了減值。

M材料存貨跌價準備的期末余額=80—（12X10-0.1X10-50）=11（萬元），大于存貨跌

價準備的期初余額5萬元，因此M材料應該計提存貨跌價準備。

M材料應計提存貨跌價準備的金額=11—5=6（萬元）

借：資產減值損失6

貸：存貨跌價準備6

主要考點：

一、初始計量

（一）外購固定資產初始計量

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的

可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

【提示1】對于員工培訓費（如對購入設備的使用進行培訓的費用），應當計入當期損益，不能計

入購入設備的成本。

【提示2】相關稅費的問題。

【提示3】企業可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產的公允價值

比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

（二）自行建造的固定資產

【提示1】自營方式建造涉及“工程物資”科目，期末計入報表項目“在建工程”。工程物資的盤

盈盤虧、報廢毀損在建設期間發生的，計入工程成本；工程結束的計入營業外收支。

【提示2】工程建造完工達到預定可使用狀態時，轉入固定資產科目。

（三）投資者投入的固定資產，按協議或合同價確認（不公允時，按公允價值計量）

（四）存在棄置義務的固定資產，棄置費用的現值計入相關固定資產成本，同時確認相應的預計負

債。在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，在發生時計

入財務費用。

二、固定資產折舊

1.折舊范圍

2.四種折舊方法的累計折舊計算

3.計提折舊的會計處理

三、固定資產的資本化和費用化后續支出

（一）資本化后續支出：注意如有被替換的部分（未單獨確認為一項固定資產），應同時將被替換

部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除。

（二）費用化后續支出計入管理費用、銷售費用科目。

四、固定資產處置

固定資產清理

屬于利得或損失，強調賬面價值出售價款

經濟利益的“凈流入”+清理費用+殘料+賠款

或“凈流出”

流出流入

廖克出凈流入

資產處置損益.資產處置損益

營業外支出營業外收入

相關練習：

【例題?單選題】甲公司某項固定資產已完成改造,累計發牛的改造成本為400萬元,拆除部分的

原價為200萬元，出售取得變價收入5萬元。改造前，該項固定資產原價為800萬元，已計提折舊250

萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產改造后的賬面價值為（）萬元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1000

『正確答案」B

f答案解析J新辦公樓的入賬價值=（800-250）X（1-200/800）+400=812.5（萬元）

【例題?單選題】下列各項中，應確認為房地產開發企業固定資產的是（）。

A.作為本企業辦公用房購入的寫字樓

B.已完成開發并擬出售的商品房

C.以經營租賃方式租入的寫字樓

D.以融資租賃方式整體出租的商鋪

『正確答案」A

f答案解析」選項B,應作為房地產開發企業的存貨；選項C,經營租賃方式租入的寫字樓，并沒有

取得租賃資產的所有權，不屬于企業的資產；選項D,以融資租賃方式整體出租的商鋪，承租人作

為固定資產核算。

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產設備，取得的增值稅專用發

票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為39萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發生安裝人工費5

萬元。不考慮其他因素，該生產設備安裝完畢達到預定可使用狀態轉入固定資產的入賬價值為（）萬

元1O

A.320

B.325

C.351

D.376

I1正確答案』B

『答案解析」本題考核固定資產的初始計量。該固定資產的入賬價值=300+20+5=325（萬元）。

增值稅稅額可以抵扣，不計入固定資產成本。

【例題?單選題】甲公司一臺用于生產M產品的設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。假定

M產品各年產量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設備第一年計提折舊金額最多的是（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數總和法

D.雙倍余額遞減法

『正確答案」D

『答案解析』加速折舊法第一年計提折舊較大，C和D可以簡單舉例計算一下，比如設備賬面價值

300元，使用年限為5年，則年數總和法第一年折舊=300X5/15=10。（元），雙倍余額遞減法第

一年折舊=300X2/5=120（元），120元大于100元，所以選D。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率為13%,2X18

年￡月20日對一條生產線進行更新改造，該生產線原值為2000萬元，預計使用年限為5年，已經使

用年限為2年，預計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。更新改造過程中領用本企業產品一批，成

本430萬元.市場價格等干計稅價格為600萬元：發牛人T費用100萬元，領用原材料250萬元：用一

臺￡00萬元的新部件替換生產線中已經報廢的部件（原值700萬元）。該改造工程于2X18年9月30

日達到預定可使用狀態并交付使用。經改造后該生產線尚可使用年限為3年，預計凈殘值為0,折舊方

法不變，則2X19年12月31日該生產線賬面價值為（）萬元。

A.1260

B.2160

C.1324.46

D.2270.5

r正確答案』A

r答案解析』被替換部分賬面價值=700—700/5X2=420（萬元）；該工程達到預定可使用狀態時

的入賬價值=2000-2000/5X2+430+100+250+600—420=2160（萬元）：因此2X19年12

月31日該生產線賬面價值=2160-2160+（3X12）X（12+3）=1260（萬元）。

【例題?單選題】AS公司2X19年12月31日發生下列經濟業務：

（1）2X19年12月31日AS公司進行盤點，發現有一臺使用中的A機器設備未入賬，該型號機器

設備存在活躍市場，全新A機器市場價格為750萬元，該機器八成新。

（2）AS公司2X19年末因自然災害報廢一臺B設備，殘料變價收入為1000萬元。該設備于2X

16年12月購買，購買價款為8000萬元，運雜費為640萬元，預計凈殘值為500萬元，預計使用年限

為￡年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

（3）AS公司2X19年年末C生產線發生永久性損害但尚未處置。C生產線賬面成本為6000萬元,

累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。

下列有關AS公司固定資產的會計處理中，不正確的是（）。

A.對于盤盈的A機器設備，通過“以前年度損益調整”科目，并調整期初留存收益600萬元

B.對于盤盈的A機器設備，確認營業外收入600萬元

C.對于因自然災害報廢B設備，通過“固定資產清理”科目核算，并確認營業外支出866.24萬元

D.對于C生產線發生永久性損害但尚未處置，應當通過“固定資產減值準備”科目核算，并確認資

產減值損失1400萬元

『正確答案』B

f答案解析』選項A、B,盤盈固定資產作為前期差錯處理，不能直接調整當期損益，盤盈的A機

器設備調整期初留存收益=750X80%=600（萬元）；選項C,①B設備入賬價值=8000+640=8640

（萬元）；②2X17年折舊=8640X2/5=3456（萬元），2X18年折舊=（8640-3456）X2/5

=2073.6（萬元），2X19年折舊=（8640-3456-2073.6）X2/5=1244.16（萬元）；③2

X19年末B設備賬面價值=8640-（3456+2073.6+1244.16）=1866.24（萬元）；④B設

備的清理凈損益=1000-1866.24=—866.24（萬元），確認營業外支出866.24萬元；選項D,

C生產線賬面價值為1400（6000-4600）萬元，可收回金額為零，發生了減值，確認資產減值

損失1400萬元。

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2X19年12月31日，甲公司出售一臺原價為452

萬元、已計提折舊364萬元的生產設備，開具的增值稅專用發票上注明的價款為150萬元，增值稅稅額

為19.5萬元，出售該生產設備時發生不含增值稅的清理費用8萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該

生產設備的利得為（）萬元。

A.54B.62

C.87.5D.79.5

『正確答案」A

r答案解析」處置生產設備確認的利得=處置時取得的價款一處置時的賬面價值=150—（452-

364）-8=54（萬元）

【例題?多選題】下列各項中，應計入企業固定資產入賬價值的有（）。

A.固定資產的預計棄置費用的現值

B.固定資產的日常維修費

C.固定資產建造期間因安全事故停工4個月的借款費用

D.滿足資本化條件的固定資產改建支出

1正確答案』AD

『答案解析」選項B,計入管理費用、銷售費用等；選項C,固定資產建造期間發生的安全事故停

工屬于非正常中斷，而且停工連續超過3個月，此時應暫停借款費用資本化，應將相關借款費用計

入財務費用。

【例題-多選題】下列各項中，應當計入企業固定資產入賬價值的有（）0

A.固定資產建造期間因安全事故連續停工4個月的借款費用

B.滿足資本化條件的固定資產改建支出

C.固定資產的日常維修費

D.固定資產的預計棄置費用的現值

I1正確答案』BD

『答案解析」固定資產建造期間發生安全事故屬于非正常中斷，且連續超過3個月，則該停工期間

屬于費用化期間，相關借款費用應予費用化，不影響建造資產的成本，選項A錯誤；固定資產的日

常修理費用通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時直接計入當期損益，選項C錯誤。

【例題?多選題】下列各項資產的后續支出中，應予費用化處理的有（）。

A.生產線的改良支出

B.辦公樓的日常修理費

C.更新改造更換的發動機成本

D.機動車的交通事故責任強制保險費

『正確答案」BD

『答案解析』固定資產的后續改良支出符合資本化的應計入固定資產的成本，選項A和C不符合題

意。

【例題?多選題】企業在固定資產發生資本化后續支出并達到預定可使用狀態時進行的下列各項會

計史理中，正確的有（）。

A.重新預計凈殘值

B.重新確定折舊方法

C.重新確定入賬價值

D.重新預計使用壽命

『正確答案」ABCD

［答案解析』在固定資產發生的資本化后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為

固定資產，并重新確定其使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊。

主要考點：

一、無形資產的初始計量

（一）外購無形資產初始計量

【提示1】不計入無形資產成本的情形：

（1）為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；

（2）無形資產己經達到預定用途以后發生的費用。

【提示2】分期付款方式購買無形資產

具有融資性質的分期付款購買無形資產的會計處理

借：無形資產（購買價款的現值）

未確認融資費用（需在未來期間確認的利息費用）

購買時貸：長期應付款（本利和）

【提示】攤余成本=長期應付款一未確認融資費用

此時，攤余成本就是購買價款的現值，即本金。

借：財務費用

貸：未確認融資費用

分期付款時（提示】本期應攤銷的未確認融資費用=期初攤余成本X實際利率

借：長期應付款

貸：銀行存款

（二）投資者投入無形資產的成本：按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值

不公允的應按無形資產的公允價值入賬。

（三）土地使用權

企業應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自

土地使用行開發建造廠房等自用地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并

權的一般計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷

處理原則和提取折舊。

固定資產建造過程中所占用土地使用權的攤銷額應計入資產建造成本中。

1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的,相關的土

地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本;房地產開發企業依法取得用于開發后

出售的土地使用權的，作為存貨核算（通過“開發成本”處理）。

2.企業改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時,應將其轉為投資性房

土地使用

地產。

權的特殊

3.企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及地上建筑物的價值，則

處理

應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地使用權和地上建

筑物之間進行分配。

【提示】購買價款中包括土地以及地上建筑物的價值但無法合理區分的,應一并確

認為固定資亡。

（四）自行研發形成無形資產

研究階段企業在研究階段的支出全部費用化,計入當期損益（管理費用）。

開發階段的支出符合資本化條件的計入資產成本，不符合資本化條件的計

開發階段

內部研入當期損益（管理費用）。

究開發無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全

無法區分

費用確部費用化，計入當期損益（管理費用）。

認【提示】研發支出中的費用化支出，期末應轉入當期損益（管理費用）；研發支出中

的資本化支出，應當在資產達到預定可使用狀態時轉入資產成本,而并不一定是在期

末轉入資產成本；如果期末未達到預定可使用狀態，研發支出中資本化支出應在期末

資產負債表中“開發支出”項目列示。

【提示1】政府補助用于研發項目，區分總額法和凈額法。

【提示2】企業為開發新產品、新技術、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損

益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資

產成本的175確銷。雖然形成可抵扣暫時性差異，但不確認有關暫時性差異的所得稅影響，即不確認

有關的遞延所得稅資產。

二、無形資產的后續計量

內容

無形資產（1）無形資產使用壽命的估計（考慮綜合因素）

后續計量使用（2）無形資產使用壽命的確定（遵循孰短原則）

的原則壽命（3）無形資產使用壽命的復核（兩類都要復核）

【提示】使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產都需要復核使用壽命。

（1）計算應攤銷金額（先攤再減，減完再攤）

（2）攤銷期限和挑銷方法（直線法、產量法等）

（3）殘值一般為零（估計殘值高于賬面價值時停止攤銷）

無形資產

（4）無形資產攤銷計入的科目（管理費用、制造費用、其他業務成本、研發

后續計量有限

支出、在建工程等）

的原則

【提示】無形資產攤銷通常計入管理費用，為生產準備的技術等攤銷計入制造

費用，對外出租無形資產攤銷計入其他業務成本，研發過程中占用的無形資產

攤銷計入研發支出，在建工程中占用的無形資產攤銷計入在建工程。

無形資產在持有期間內不需攤銷，應在每個會計期間進行減值測試。

不確

后續計量［提示］每個會計期間期末均需要進行減值測試的有:使用壽命不確定的無

定

的原則形資產、商匿。

三、無形資產處置：出租（其他業務收入、其他業務成本）、出售（資產處置損益）、報廢毀損（營

業外收入、營營業外支出）（注意影響損益的科目）

相關練習：

【例題?單選題】2X18年12月20日，甲公司以銀行存款200萬元外購一項專利技術用于W產品

的生產，另支付相關稅費1萬元，達到預定用途前的專業服務費2萬元，宣傳W產品廣告費4萬元。2

X18年12月20日，該專利技術的入賬價值為（）萬元。

A.203

B.201

C.207

D.200

『正確答案』A

r答案解析」外購無形資產的成本：包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用

途所發生的其他支出，所以專利權入賬價值=200+1+2=203（萬元）。

【例題?單選題】房地產開發企業已用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目

為1）。

A.存貨

B.固定資產

C.無形資產

D.投資性房地產

『正確答案』A

r答案解析』房地產開發企業已用于在建商品房的土地使用權屬于該企業的存貨。

【例題?單選題】甲公司2X16年1月開始研發一項新技術，2X17年1月進入開發階段，2X17

年12月31日完成開發并申請了專利。該項目2X16年發生研究費用600萬元，截至2X17年末累計發

生研發費用1600萬元，其中符合資本化條件的支出金額為1000萬元，按照稅法規定，研發支出可按

實際支出的175%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述研發項目會計處理的表述中，

正確的是（）。

A,將研發項目發生的研究費用確認為長期待攤費用

B.實際發生的研發費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產

C.自符合資本化條件起至達到預定用途時所發生的研發費用資本化金額計入無形資產

D.研發項目在達到預定用途后，將所發生全部研究和開發費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額

確認為所得稅費用

『正確答案」C

［答案解析」選項A,研究費用應記入“研發支出一一費用化支出”，期水轉入“管理費用”；選

項B,費用化部分加計扣除產生永久性差異，不確認遞延所得稅資產；資本化部分加計攤銷，產生

可抵扣暫時性差異，但也不確認遞延所得稅資產；選項D,企業研發項目因加計攤銷而形成的暫時

性差異并不是產生于企業合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此不需

要確認所得稅影響。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2X18年7月1日，甲公司將某商標權出租給乙公

司，租期為3年，每年收取租金30萬元，增值稅稅額1.8萬元。甲公司在出租期間內不再使用該商標

權。該商標權系甲公司2X17年1月1口購入的，初始入賬價值為100萬元，預計使用年限為10年，

采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，甲公司2X18年度該商標權

影響營業利潤的金額為（）萬元。

A.20B.6.8

C.10D.5

『正確答案」D

『答案解析」甲公司2X18年度出租該商標權影響營業利潤的金額=2X18年下半年租金收入（其

他業務收入）（30+2）—2X18年商標權攤銷（1004-10）=5（萬元）。

【例題?單選題】2X14年12月31日，甲公司某項無形資產的原價為120萬元，已攤銷42萬元,

未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為

55萬元，未來現金流量的現值為60萬元，2X14年12月31日，甲公司應為該無形資產計提的減值準

備為（）萬元。

A.18

B.23

C.60

D.65

I1正確答案」A

『答案解析』無形資產的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量的現值兩者

中的較高者，所以該無形資產的可收回金額為60萬元，2X14年末無形資產賬面價值=120—42=

78（萬元），應計提減值準備的金額=78—60=18（萬元）。

【例題?多選題】下列關于企業土地使用權會計處理的表述，正確的是（）

A.工業企業將以經營租賃方式租出的自有土地使用權作為無形資產核算

B.房地產開發企業將購入的用于建造商品房的土地使用權作為存貨核算

C.工業企業將持有并準備增值后轉讓的自有土地使用權作為投資性房地產核算

D.工業企業將購入的用于建造辦公樓的土地使用權作為無形資產核算

『正確答案」BCD

［答案解析」選項A,應作為投資性房地產核算。

【例題?多選題】下列關于企業內部研發支出會計處理的表述中，正確的有（）。

A.開發階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化

B.無法合理分配的多項開發活動所發生的共同支出，應全部予以費用化

C.無法區分研究階段和開發階段的支出，應全部予以費用化

D.研究階段的支出，應全部予以費用化

『正確答案』ABCD

I1答案解析」選項B,在企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開

發活動的，應按照合理的標準在各項開發活動之間進行分配；無法合理分配的，應予以費用化計入

當期損益，不計入開發活動的成本。

【例題?多選題】甲公司2X17年至2X18年作為非專利技術研究和開發了一項新工藝。2X17年

10月1日以前發生各項研究、調查、試驗等費用200萬元，在2X17年10月1日，該公司證實該項新

工藝研究成功，后續支出應予資本化。2X17年10月至12月發生材料人工等各項支出共計100萬元，

2X18年1月至6月又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出400

萬元，按照新工藝試生產了產品，2X18年6月20日通過鑒定，證明可以達到預定用途，甲公司將該

項新工藝作為商業性使用并預計在未來10年可以為公司帶來經濟利益，甲公司采用直線法攤銷該項無

形資產，無殘值。下列關于該項新工藝的會計處理中正確的有（）.

A.2X17年12月31日資產負債表上列示無形資產的金額100萬元

B.2X17年12月31日因該項非專利技術研究增加利潤表上研發費用金額200萬元

C.2X18年6月30日資產負債表上列示無形資產的金額495.83萬元

D.2X18年12月31日資產負債表上列示無形資產的金額470.83萬元

『正確答案」BCD

『答案解析」2X17年12月31日研究開發項目沒有達到預定用途時將應資本化的研發支出在資產

負債表中“開發支出”項目列示，選項A錯誤；研發支出不符合資本化條件的支出應計入管理費用,

在利潤表中的“研發費用”項目列示，選項B正確；2X18年6月30日資產負債表上列示無形資

產的金額=（100+400）一（100+400）/10X1/12=495.83（萬元），選項C正確；2X18年12

月31日資產負債表上列示無形資產的金額=500—500/10X7/12=470.83（萬元），選項D正確。

【例題?多選題】關于土地使用權的處理，下列說法中正確的有（）。

A.單獨計價入賬作為固定資產的土地，不應當計提折舊

B.作為無形資產的土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時,土地使用權的賬面價值不與

地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計

提折舊

C.作為投資性房地產核算的土地使用權，只能采用成本模式進行后續計量

D.房地產開發企業購入的土地使用權用于建造對外出售的商品房時，應當作為無形資產單獨核算

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