1借貸記賬法應用第一節借貸記賬法概述第二節資金籌集業務的核算第三節供應過程業務的核算第四節生產過程業務的核算第五節銷售過程業務的核算第六節利潤及利潤的分配的核算

2圖1-1工業企業資金運動過程圖3工業企業經濟業務流程籌集資金供應過程財務成果分配生產過程銷售過程4項目二籌集資金的核算一、資金的籌集投入資金方式形成企業的所有者權益，企業生存和發展的基礎。

貨幣資金

實物資產

無形資產

借入資金銀行借款發行債券融資租賃商業信用形成企業負債，也稱債權人權益。5投資主體：國家、法人、個人、外商即所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。投資方式：貨幣投資、實物投資、無形資產投資6二、籌集資金過程中需要設置的主要賬戶1、按投入方式可設置：銀行存款、固定資產、無形資產等2、實收資本3、資本公積

（板書）2．“資本公積”賬戶性質：所有者權益類賬戶。用途：用以核算企業收到投資者出資超出其在注冊資本所占的份額——資本溢價企業收到投資者出資超出其股本中所占的份額——股本溢價直接記入所有者權益的利得和損失——其他資本公積結構：

明細賬戶設置：分別設置“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”明細賬戶，進行明細核算。8（一）投入貨幣資金核算（二）投入固定資產核算（三）投入無形資產核算（四）資本公積轉增資本核算

9三、投入資本業務的核算

看課本例3-1至3-310四、課堂練習【例題】A有限責任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協議，新投資者需繳入資金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。

借：銀行存款110000

貸：實收資本——丙公司100000

資本公積——資本溢價1000011四、課堂練習【練習1】A有限責任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協議，新投資者需繳入資金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。

借：銀行存款110000

貸：實收資本——丙公司100000

資本公積——資本溢價1000012四、課堂練習【練習2】B股份有限公司發行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發行價格4元。證券公司按發行收入的3%收取傭金，從發行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。

發行收入=5000×4×（1-3%）=19400（萬元）

借：銀行存款19400

貸：股本5000

資本公積——股本溢價1440013四、借入資金業務的核算1、企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通過“短期借款”科目進行核算，2、期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。3、以下主要講解短期借款發生、計提利息和償還的核算。

14四、借入資金業務的核算1、借入時：2、利息支付問題3、到期歸還15

看課本例3-4至3-5四、借入資金業務的核算16（一）利息到期直接支付，月末不預提【例題1】甲企業于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預提。甲企業有關的會計分錄如下：

①借入短期借款：

借：銀行存款10000

貸：短期借款10000②償還本息：

借：短期借款10000

財務費用200（10000×4%/2）

貸：銀行存款1020017（二）月末預提利息，季度末支付利息

計提：先增加本月費用，但尚未支付。課本例3-4。18（二）月末預提利息，季度末支付利息

計提：先增加本月費用，但尚未支付。【鞏固練習】短期借款借入的賬務處理。

20×9年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個月，年利率為6%的借款200000元。企業收到借款存入銀行。會計部門根據銀行的收款通知，應編制如下會計分錄：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000192、月末計提利息，季度末支付利息

201.短期借款的賬務處理

（2）月末計提利息，季度末支付利息

承前例，20×9年1月31日及2月28日，長江公司計提本月應承擔的上述短期借款的利息為1000元（200000×6%÷12）。會計部門根據預提利息計算表，應編制如下會計分錄：

1月末計提的利息費用

借：財務費用1000

貸：應付利息1000

2月末計提的利息費用同上211.短期借款的賬務處理

（2）月末計提利息，季度末支付利息

承前例，20×9年3月31日，長江公司以銀行存款支付利息及歸還短期借款。會計部門根據預提利息計算表及銀行付款通知，應編制如下會計分錄：

借：財務費用1000（3月應付的利息）

應付利息2000（1、2月應付的利息）

短期借款200000（本金）

貸：銀行存款203000

22長期借款核算：例5．10日，華新公司向銀行借入期限為五年的借款600000元，用于購置生產設備，款項已存入銀行。作如下會計分錄：借：銀行存款600000

貸：長期借款600000【例題·多選題】企業從銀行借入的期限為3個月的借款到期，償還該借款利息時所編制會計分錄可能涉及的賬戶有（）。

A.應付利息

B.財務費用

C.短期借款

D.銀行存款ABD24四、業務題：1收到外商投入的設備一臺，價值250000元。2

向銀行借入為期三個月的借款90000元，存入銀行存款戶。3

經批準將企業的資本公積500000元轉增注冊資本。4

向銀行借入期限為兩年的借款360000元，存入銀行存款戶。5

用銀行存款償還到期的6個月的借款70000元。6收到A公司投入資本400000元，款項存入銀行。25第三節供應過程的核算材料物資采購成本買價采購費用運雜費國外進口物資應負擔的進口關稅

運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費1、材料采購成本的確定運輸費、裝御費、包裝費保險費、倉儲費等262、賬戶設置（1）“在途物資”賬戶用于核算企業采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未到達或尚未驗收入庫材料的采購成本。在途物資已入庫材料的采購成本外購材料的采購成本在途物資的實際成本按材料品種、規格設明細賬戶27（2）“原材料”賬戶

核算企業各種材料的收、發及結存情況。

原材料

發出材料的成本驗收入庫材料的成本庫存材料的成本按材料品種、規格設明細賬戶28（3）補充：“應付票據”賬戶

核算企業企業因購入材料、商品而開出、承兌的商業匯票的情況。應付票據

開出的商業匯票面值、利息實際支付的票據款持有的尚未到期的應付票據本息按債權人設明細賬戶29（4）“應交稅費”賬戶

用來核算企業應交納的各種稅金。應交稅費已交納的稅金應交的各種稅金欠交的稅金應交稅費——應交增值稅

——應交消費稅

——應交營業稅

…

…30“應交稅費—應交增值稅”賬戶

誰需要交增值稅？增值稅是對銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物的單位和個人就其增值額所征收的一個稅種。31“應交稅費—應交增值稅”賬戶

應交稅費—應交增值稅

銷售貨物時收取銷項稅額購進材料時支付的進項稅額用來核算企業交納增值稅的情況。尚未交納的增值稅誰需要交增值稅？補充增值稅知識

增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產、進口貨物的企業單位和個人，就其銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的增值額和進口貨物金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。33增值稅最新稅率：13%、9%、6%、3%、零稅率。①一般納稅人：年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準.銷售時：銷項稅=銷售額×稅率（通常是13%）購買時：進項稅=買價×稅率（通常是13%）賬戶：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額②小規模納稅人：自2018年5月1日起，增值稅小規模納稅人標準統一為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。應納增值稅額=銷售額×稅率（規定為3%）賬戶：“應交稅費—應交增值稅”三、供應過程業務的核算實例

（一）一般采購業務的核算1、款項已付，材料入庫2、材料入庫，款項未付3、款項已付，材料未到4、款項先付，材料未到詳見例3-6至例3-113435例題講解根據材料是否驗收入庫，分為兩種情況:1、材料直接驗收入庫2、材料未入庫—材料入庫361.材料直接驗收入庫

（1）收料的同時支付貨款

2019年12月5日，華新公司從南方廠購進甲材料一批，取得的專用發票上記載的貨款為20000元，增值稅2600元，另付運雜費100元，全部款項已用銀行存款支付，材料運到并驗收入庫。作如下會計分錄：借：原材料——甲材料20100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600

貸：銀行存款2270037小測試：假如華新公司購入上述材料未付款？應該如何做分錄？（2）收料的同時未支付貨款

借：原材料——甲材料

20100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600

貸：應付賬款2270038例2：6日，華新公司從南方廠購進甲材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為30000元，增值稅5100元。對方代墊運雜費500元，款項以銀行存款支付，材料尚未運到。

作如下會計分錄：

借：在途物資30500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3900

貸：銀行存款344002、未收料但已付款39例3．8日，上項購進甲材料運到，并驗收入庫。作如下會計分錄：借：原材料——甲材料30500

貸：在途物資30500基礎會計基礎會計2、未收料但已付款40

1、企業向華興公司購入A材料20噸，每噸800元，購入A材料運雜費為1000元。款項已開出商業承兌匯票，材料驗收入庫，增值稅率為17%。買價=800×20=16000（元）采購費用=1000元采購成本=買價+采購費用=16000+1000=17000（元）借：原材料—A材料17000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2080

貸：應付票據—華興公司19080練習1413、購買兩種以上材料共同負擔的采購費用1、公式42分錄3、購買兩種以上材料共同負擔的采購費用其計算公式如下：①采購費用分配率＝

②某種材料應攤的采購費用=該種材料重量（或買價）×采購費用分配率例3-12432、企業向華興公司購入A、B、C三種材料，其中A材料20噸，每噸800元；B材料40噸，每噸500元；C材料10噸，每噸600元。三種材料的運輸費、裝卸搬運費1050元，按材料重量分攤。材料已入庫，款項未付，增值稅率為17%。采購費用分配率=1050÷（20+40+10）=15（元/噸）A材料采購成本=20×800+15×20=16300（元）B材料采購成本=40×500+15×40=20600（元）C材料采購成本=10×600+15×10=6150（元）進項稅額=買價*13%=（20×800+40×500+10×600）*13%=5460元44借：原材料—A材料16300

—B材料20600

—C材料6150

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5460

貸：應付賬款—華興公司4851045雙重性質的兩個賬戶46①“應付賬款”賬戶

核算企業因購入材料、商品和接受勞務而產生的債務及其償還情況。應付賬款

應付給供應單位的款項已償還的款項

預付的款項應付賬款

應付給供應單位的款項已償還的款項尚未償還的款項資產性質，相當于預付賬款負債性質雙重性質47②補充：“預付賬款”賬戶

核算企業按照購銷合同的規定預付給供貨單位的款項。預付賬款

收到所購貨物時沖銷的預付款預付的款項尚未補付的款項預付賬款

收到所購貨物時沖銷的預付款預付的款項實際預付的款項資產性質負債性質，相當于應付賬款雙重性質48以下是佳佳公司2019年1月份發生的經濟業務：1、5日用銀行存款預付給供貨方A公司的材料款共計20000元。

2、6日收到材料和增值稅專用發票時，全部貨款為20000元，增值稅為2600元3、應該補付貨款還是應該收回多付的貨款？

49以下是佳佳公司2013年1月份發生的經濟業務：1、5日用銀行存款預付給供貨方A公司的材料款共計20000元借：預付賬款20000貸：銀行存款200002、6日收到材料和增值稅專用發票時，全部貨款為20000元，增值稅為3400元借：原材料20000應交稅金——應交增值稅(進項稅額)2600貸：預付賬款226003、6日補付3400元借：預付賬款2600貸：銀行存款260050課堂練習：1、2012年12月8日華新公司按合同約定，為購買乙材料以銀行存款15000元預付北方廠貨款。2、2012年12月10日，華新公司8日預付北方廠貨款，乙材料已運到，增值稅專用發票上記載的貨款為12200元，增值稅1586元，供方代墊運雜費300元。3、收回多付的貨款并存入銀行。51課堂練習：1、2012年12月8日華新公司按合同約定，為購買乙材料以銀行存款15000元預付北方廠貨款。借：預付賬款——北方廠15000

貸：銀行存款150002、2012年12月10日，華新公司8日預付北方廠貨款，乙材料已運到，增值稅專用發票上記載的貨款為12200元，增值稅1586元，供方代墊運雜費300元。借：原材料——乙材料12500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1586

貸：預付賬款——北方廠140863、收回多付的貨款并存入銀行。借：銀行存款426

貸：預付賬款——北方廠426基礎會計基礎會計52五、業務題。1、企業從光華工廠購入A、B兩種材料，A材料350千克，每千克100元；B材料150千克，每千克60元；增值稅進項稅額7480元，AB兩種材料運雜費600元。材料已驗收入庫，款項尚未支付。1、按重量分配，求出采購費用分配率2、計算應A、B材料應分配金額3、計算A、B材料的采購成本4、寫分錄531．采購費用分配率=600÷（350+15O）=1.2（元/千克）2.A材料負擔的運雜費=350×1.2=420（元）

B材料負擔的運雜費=150×1.2=180（元）3.A材料采購成本=350×100+1.2×350=35420（元）B材料采購成本=150×60+1.2×150=9180（元）4.借：原材料—A材料35420

—B材料9180應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5720

貸：應付賬款—光華工廠5032054作業55判斷題。1．（）“在途物資”賬戶期末如有借方余額，表示尚未驗收入庫物資的采購成本。2．（）“原材料”賬戶，用來核算企業的購入材料的增減變化情況。3．（）“原材料”賬戶應按材料種類及規格設置明細分類賬，進行明細分類核算。4．（）購入材料款項暫未支付，材料已驗收入庫，對未付款項應借記“應付賬款”賬戶。5．（）購入材料用銀行存款支付買價、增值稅進項稅額和運雜費，應按采購成本即買價借記“在途物資”賬戶。6.（）購入材料的運雜費屬于采購費用，應作為采購成本記入“在途物資”賬戶。7、（）企業購入材料，不論是否運達企業和是否驗收入庫，采購材料的實際支出都要記入“在途物資”賬戶的借方。568、（）企業收到供應單位提供的材料,沖銷已預付的貨款時，表明企業債權的減少。9、（）“應交稅費”賬戶的余額一定在貸方，表示應交未交的稅金10、（）采購人員的差旅費不計入材料采購成本。單項選擇題。1．材料驗收入庫，應按材料的()借記“原材料”賬戶。A買價B采購費用C采購成本D買價+采購成本2．購入材料1000千克，買價10000元，增值稅進項稅額1700元，運雜費2000元，其實際采購成本為()。A10000元B11700元C13700元D12000元3．“應交稅費”賬戶借方登記()。A實際交納的稅金數B經計算應交的稅金數C欠交的稅金數D欠交的增值稅額574．購入材料款項暫未支付，材料已驗收入庫，對未付款項()。A不做賬務處理B借記“應付賬款”賬戶C貸記“應付賬款”賬戶D借記“原材料”賬戶5．企業購入材料不論是否驗收入庫，都應該反映購入材料的()。A買價B采購費用C生產成本D采購成本6．購入材料款項用銀行存款支付，材料尚未運到，應()。A不做賬務處理B按買價和支付的進項稅額借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶C按買價和支付的進項稅額借記“在途物資”賬戶和“應交稅費--應交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶D按實際采購成本和支付的進項稅額借記“在途物資”和“應交稅費--應交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。587．用銀行存款支付前欠購料款，應()。

A借記“銀行存款”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶B借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶C借記“應付賬款”賬戶，貸記“在途物資”賬戶D借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶8．企業購入材料，款項尚未支付，應記入()賬戶貸方。

A“銀行存款”B“應付票據”C“應收賬款”D“應付賬款”9．“應交稅費——應交增值稅”期末借方余額表示()。

A尚未抵扣的增值稅額B多交的增值稅額C進項稅額D銷項稅額10．“在途物資”賬戶借方登記()。

A購入材料物資的買價B采購費用C購入材料物資的買價和采購費用D驗收入庫材料物資成本59四、多項選擇題。1．供應過程核算的主要內容是()。

A購入材料，與供貨單位辦理價款結算B確定物資的采購成本C物資驗收入庫D物資的耗費2．“在途物資”賬戶借方登記購入材料物資的()。

A買價B采購費用C采購員的差旅費D增值稅3．以前采購并付款的材料，現運到驗收入庫應按材料的實際采購成本（）

A借記“原材料”賬戶B貸記“在途物資”賬戶C貸記“應交稅費--應交增值稅”賬戶D貸記“原材料”賬戶60回憶工業企業經濟業務流程籌集資金供應過程財務成果分配生產過程銷售過程61第四節生產過程的核算

生產過程中會發生各種各樣的費用，這些費用應由誰負擔？應計入哪些賬戶？

62

費用

計入產品

生產成本不計入產品

期間費用直接材料直接人工制造費用管理費用銷售費用財務費用直接費用間接費用資產負債表利潤表63核算企業進行工業性生產發生的各項生產費用，計算產品的制造成本。642．“應付職工薪酬”賬戶性質：負債類賬戶。用途：用于核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。結構：

明細賬戶設置：按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等應付職工薪酬項目設置明細賬戶，進行明細核算。653．“制造費用”賬戶性質：成本類賬戶。用途：用于核算企業生產車間、部門為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。結構：

663．“管理費用”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用，包括行政管理部門職工薪酬、固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費等。結構：

674．“財務費用”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出、匯兌損益及相關手續費。結構：。686．“累計折舊”賬戶性質：資產類賬戶。用途：用于核算企業對固定資產計提的累計折舊。結構：提示：累計折舊是固定資產的調整賬戶，調整賬戶是為了求得被調整賬戶的實際余額而設置的賬戶。固定資產凈值=固定資產原始價值-累計折舊697．“庫存商品”賬戶性質：資產類賬戶。用途：用于核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）。結構：70四、生產過程的核算程序應付職工薪酬71設置的賬戶（看黑板）1、材料耗用核算72同學們看課本例題P87（提問）（二）華新公司2012年12月份發生如下交易、事項：例13．10日，倉庫發出下列材料（根據領料單匯總）作如下會計分錄：借：生產成本——A產品53300

——B產品4320

制造費用450

管理費用880

貸：原材料——甲材料53300

——乙材料

4320

——丙材料450

——丁材料88075生產產品發出材料→“生產成本”車間一般性消耗發出材料→“制造費用”行政管理部門發出材料→“管理費用”銷售部門發出材料→“銷售費用”借：生產成本—XX產品制造費用管理費用銷售費用貸：原材料—XX材料誰用的，誰負擔！76例題把A、B產品分別消耗多少材料直接告訴了我們，但在有些題目里，有時并不直接告訴我們每種產品耗用的材料分別是多少，這就需要我們將產品共同耗用的材料費用在不同產品之間進行分配。分配率=

分配對象分配標準77例：本月倉庫共發出甲材料39000元，其中生產A、B兩種產品共耗用27800元，車間管理部門耗用1200元，行政管理部門耗用9000元，銷售部門領用1000元。已知本月A、B產品產量分別為100件和178件。分配率=

分配對象分配標準27800÷（100+178）=100（元/件）A產品負擔=100×100=10000B產品負擔=100×178=17800借：生產成本—A產品10000

—B產品17800制造費用1200管理費用9000

銷售費用1000

貸：原材料—甲39000

78設置的賬戶（看黑板）2、工資、福利核算792．“應付職工薪酬”賬戶性質：負債類賬戶。用途：用于核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。結構：

明細賬戶設置：按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等應付職工薪酬項目設置明細賬戶，進行明細核算。80生產產品工人工資→“生產成本”車間管理和技術人員工資→“制造費用”行政管理部門人員工資→“管理費用”銷售部門人員工資→“銷售費用”借：生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬—工資

—職工福利看這個人干什么工作？81同學們看課本例題P89（提問）借：生產成本（生產工人福利費）制造費用（車間其他人員福利費）管理費用（行政部門人員福利費）銷售費用（銷售部門人員福利費）在建工程（工程項目人員福利費）貸：應付職工薪酬—福利費企業除支付職工的工資以外，職工還應享有一定的福利待遇。職工福利支出可采用先提后用的方式。按照工資總額的一定比例計算提取，比例企業自定。但不得超過職工工資總額的14%。福利費的計提例21．華新公司2012年12月31日，按職工提供服務的受益對象分配本月份職工工資63840元。其中，生產工人工資41040元（用于A產品生產工人工資22800元，B產品生產工人工資18240元），車間管理人員工資12540元，公司行政管理部門人員工資10260元。

作如下會計分錄：

借：生產成本——A產品22800

——B產品18240

制造費用12540

管理費用10260

貸：應付職工薪酬——工資

63840基礎會計基礎會計基礎會計基礎會計想一想：如果下月初公司以銀行存款發放上項職工工資63840元，應如何進行賬務處理？

借：應付職工薪酬——工資63840

貸：銀行存款6384085作業：例：佳佳公司2013年1月末計提本月職工工資55000元，其中A產品生產工人工資23000元，B產品生產工人工資15000元，車間管理人員工資2900元，行政管理人員工資4100元，銷售部門人員10000元。要求：分別寫出分配工資、計提福利費(14%)的會計分錄。86①借：生產成本——A產品23000

——B產品15000

制造費用2900

管理費用4100

銷售費用10000

貸：應付職工薪酬—工資55000

①借：生產成本——A產品3220

——B產品2100

制造費用406

管理費用574

銷售費用1400

貸：應付職工薪酬—職工福利7700

87①生產產品工人工資計入生產成本②車間管理人員工資計入制造費用③行政管理部門人員（廠部）工資計入管理費用883、預借、報銷差旅費89“其他應收款”賬戶性質：資產類賬戶。用途：用于核算企業除應收賬款、應收票據、預付賬款等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。如預借差旅費、預交押金。90同學們看課本例題P102（提問）91例16．華新公司2018年12月14日，以現金預借公司供應科采購員趙俊差旅費3000元。例17．1、華新公司2012年12月25日，趙俊出差歸來,報銷差旅費3000元。2、華新公司2012年12月25日，趙俊出差歸來,報銷差旅費2500元,交回現金500元。3、假設趙俊出差歸來，報銷差旅費3300元，會計應如何作賬務處理呢？92預借差旅費：借：其他應收款——趙俊3000

貸：庫存現金3000報銷差旅費：1、借：管理費用

3000

貸：其他應收款——趙俊

30002、借：管理費用

2500

庫存現金500

貸：其他應收款——趙俊

30003、借：管理費用

3300

貸：其他應收款——趙俊

3000庫存現金

30093借：管理費用

3300貸：其他應收款——趙俊3000庫存現金300944、計提折舊費用固定資產因使用過程中逐漸地發生損耗而轉移到成本、費用中的那部分價值稱為固定資產折舊。按照確定的方法對固定資產應計折舊額進行分攤計入有關成本、費用稱為折舊費。95．“累計折舊”賬戶性質：資產類賬戶。用途：用于核算企業對固定資產計提的累計折舊。提示：累計折舊是固定資產的調整賬戶，調整賬戶是為了求得被調整賬戶的實際余額而設置的賬戶。固定資產凈值=固定資產原始價值-累計折舊96固定資產折舊費——“累計折舊”，屬資產類賬戶，且是固定資產的備抵調整賬戶，即折舊增加，意味著固定資產價值減少，所以累計折舊對固定資產起著抵減的作用。因此，累計折舊借貸方登記特點正好與固定固定資產相反，累計折舊貸方登記折舊的增加，借方登記折舊的沖銷，余額在貸方，表示固定資產已提折舊數。計提折舊費用跟據“固定資產折舊計算表”，按用途編制會計分錄借：制造費用—某車間（折舊費）（生產車間）

管理費用—折舊費（管理部門）銷售費用—折舊費（銷售機構）在建工程（自建固定資產用）

其他業務成本—出租固定資產（經營租出）等

貸：累計折舊

注：固定資產折舊一般不進行明細核算，如需了解某項固定資產折舊，可通過“固定資產折舊計算表”了解或通過“固定資產卡片”的資料計算后了解。計提折舊的賬務處理98同學們看課本例題P90（提問）例20．31日，按規定計提固定資產折舊費22000元。其中，生產車間使用的固定資產應計提折舊費18000元，公司行政管理部門使用的固定資產應計提折舊費4000元。借：制造費用18000

管理費用4000

貸：累計折舊22000基礎會計基礎會計100“制造費用”屬成本類賬戶，用來核算生產車間為組織和管理生產而發生的各項間接費用。3、制造費用核算1013．“制造費用”賬戶性質：成本類賬戶。用途：用于核算企業生產車間、部門為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。結構：

102制造費用的歸集（首先）制造費用的分配（然后）103注意：“制造費用”在月末時，必須要全部轉到“生產成本”，轉完后，制造費用應無余額。104注意：“制造費用”在月末時，必須要全部轉到“生產成本”，轉完后，制造費用應無余額。分兩種情況：①只生產一種產品時，月末可將制造費用直接轉入生產成本，也可以在制造費用發生時直接計入生產成本（無需分配）②生產多種產品時，月末需要將制造費用先分配給各種產品，然后再記入這些產品的生產成本。例題．華新公司2012年12月31日，結轉本月制造費用31860元。其中，A產品分配到17700元，B產品分配到14160元。

作如下會計分錄：

借：生產成本——A產品17700

——B產品14160

貸：制造費用31860106同學們看課本例題P91例3-21（提問）107同學們看課本例題P91（提問）6、結轉完工產品的生產成本108核算企業進行工業性生產發生的各項生產費用，計算產品的制造成本。1097．“庫存商品”賬戶性質：資產類賬戶。用途：用于核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）。結構：例24．華新公司2012年12月31日，結轉本月完工入庫A、B產品制造成本。A產品200件，全部完工，單位成本469元，計93800元；B產品生產193件，本月完工167件，單位成本204元，計34068元。

借：庫存商品——A產品93800

——B產品34068

貸：生產成本——A產品93800——B產品

340686、結轉完工產品的生產成本111同學們看課本例題P92例3-22（提問）6、結轉完工產品的生產成本1121、6月1日，采購員趙楓預借差旅費1500元，以現金支付。2、6月3日，管理部門購買辦公用品500元，以現金支付。3、6月5日，開出現金支票，從銀行提取現金40000元，備發工資4、6月5日，以現金40000元給職工發放工資。5、6月8日，用銀行存款支付財產保險費6000元。課堂練習某工廠2007年6月份發生以下經濟業務：1136、6月10日，采購員趙楓出差歸來，報銷差旅費2000元，差額企業以現金補付。7、6月20日，預提本月應負擔的短期借款利息500元。8、6月21日，用銀行存款支付本季度短期借款利息1500元。課堂練習114材料種類領用部門及用途金額甲產品乙產品車間耗費管理部門A材料600003000090000B材料30000200006000400060000合計9000050000600040001500009、6月30日，匯總本月領用材料情況，見領料憑證匯總表。課堂練習11510、6月30日，結算出本月應付職工薪酬40000元，其中生產甲產品的工人薪酬20000元，乙產品生產工人的薪酬10000元，生產車間管理人員薪酬4000元，行政管理部門人員薪酬6000元.課堂練習11611、6月30日，計提固定資產折舊9000元，其中生產車間固定資產折舊6000元，行政管理部門固定資產折舊3000元。12、6月30日，用銀行存款支付本月水電費15000元，其中生產車間13000元，行政管理部門2000元。13、6月30日，將本月發生的制造費用計入生產成本。14、6月30日，本月投產的甲、乙兩種產品均已完工，結轉完工入庫產品的生產成本。1171．（）“累計折舊”賬戶,屬于資產類賬戶,所以其期末余額在借方。2．（）企業用于直接生產產品的水電費,應記入“生產成本”賬戶的借方。3．（）車間購買辦公用品費用,屬于管理費用。4、（）企業計算本月應負擔的短期借款利息,應記入“管理費用”賬戶的借方6．（）“生產成本”賬戶的借方登記月份內發生的各項生產費用，結賬后該賬戶期末無余額。7．（）制造費用一般不能直接按產品分別進行歸集，應先通過“制造費用”賬戶匯集，月末再采用恰當的方法在各有關產品之間予以分配。8．（）在工業企業中，生產工人薪酬應計入產品成本。1189．（）在實際工作中，一般將固定資產的增加額記入“固定資產”賬戶，將固定資產在使用過程中發生的價值損耗記入“累計折舊”賬戶。10．（）在工業企業中，車間管理人員的工資應記入“制造費用”賬戶的借方，生產工人的薪酬應記入“生產成本”賬戶的借方。11．（）在工業企業中，管理費用、財務費用、制造費用和營業費用均是期間費用，應直接計入當期損益。12．（）在工業企業中，固定資產折舊費和維修費都應計入產品成本。13．（）在工業企業中，工廠總部所耗用的原材料應記入“管理費用”賬戶的借方，生產車間所耗用的原材料應記入“生產成本”賬戶的借方。11914．（）“制造費用”賬戶期末在費用結轉后一般沒有余額。單項選擇題計提本月車間固定資產折舊費用,應記入()。A“管理費用”賬戶B“制造費用”賬戶C“財務費用”賬戶D“營業費用”賬戶2下述各項目中，應記入“管理費用”賬戶的是()。

A生產設備的折舊費B企業行政部門的辦公費C車間管理人員的工資D維護生產設備所耗用的材料1205.企業為籌集資金而發生的各項支出應記入()。

A“制造費用”賬戶B“管理費用”賬戶C“營業外支出”賬戶D“財務費用”賬戶6.企業車間管理人員的工資，應計入()。

A“生產成本”賬戶B“營業費用”賬戶C“制造費用”賬戶D“管理費用”賬戶7.下述各項目中，應記入“制造費用”賬戶的是()。

A生產工人工資B生產產品所耗用的材料C廠房的折舊費D工廠總部人員工資1218.下述各項目中，應記入“管理費用”賬戶的是()。

A生產設備的折舊費B企業行政部門的辦公費C車間管理人員的工資D維護生產設備所耗用的材料9.計提本月固定資產折舊時，應貸記()賬戶。

A固定資產B累計折舊C管理費用D制造費用10.“生產成本”賬戶的貸方登記()。

A為生產產品發生的各項費用B完工入庫產品的生產成本C已售產品的生產成本D期末轉入“本年利潤”賬戶的成本122多項選擇題。在工業企業中，生產過程的主要經濟業務有()。A廠部辦公設施的維修業務B生產產品耗用原材料的業務C廠房和生產設備的折舊業務D企業同職工之間的工資結算業務2、“生產成本”賬戶的借方登記的是()A直接材料B直接人工C制造費用D已驗收入庫的產成品成本3.下述各項目中，應記入“生產成本”賬戶借方的有()。A生產產品工人的工資B生產產品耗用的原材料C工廠總部維修辦公設施耗用的材料D工廠總部辦公設施的折舊費1234.下述各項開支中，屬于管理費用的有()。

A車間固定資產的折舊費B企業行政部門人員的工資C工廠總部固定資產的折舊費D生產產品耗用的材料124第五節銷售過程的核算

一、銷售過程的核算程序二、銷售過程的核算

125一、銷售確認記錄的內容銷售過程是企業生產經營活動的最后一個階段。銷售確認記錄的主要內容：確認營業收入，結轉營業成本，計算應交營業稅金及附加，支付各項銷售費用，確定銷售業務成果，與購買方結算價款。126一、銷售過程的核算程序銷售費用營業稅金及附加其他業務成本應交稅費127二、銷售業務會計記錄（一）設置的賬戶（結合課本看黑板）128（一）賬戶設置1．“主營業務收入”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業銷售商品、提供勞務等主營業務所取得的收入。1292．“主營業務成本”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入實現時應結轉的成本。1303．“稅金及附加”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。結構：1314．“銷售費用”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、運輸費等經營費用。結構：1325．“其他業務收入”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業確認的主營業務以外的其他經營活動實現的收入，如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產、出租無形資產的租金收入等實現的收入。1336．“其他業務成本”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。1347．“應收賬款”賬戶性質：資產類賬戶。用途：用于核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

明細賬戶設置：該賬戶應按債務人設置明細賬戶，進行明細核算。1358．“預收賬款”賬戶性質：負債類賬戶。用途：用于核算企業按照銷貨合同規定預收購貨單位的款項。136二、銷售業務會計記錄（二）會計核算1371、銷售產品的核算138同學們看課本例題P97（提問）139（二）華新公司2010年12月份發生如下的經濟業務：例25．15日，華新公司銷售一批產品，增值稅專用發票上注明A產品銷售18件，單價600元，計10800元；B產品35件，每件260元，計9100元，增值稅2587元，款項收到并存入銀行存款戶。

借：銀行存款22487

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2587

主營業務收入——A產品10800

——B產品9100140例26．25日，華新公司銷售給宏達公司產品一批，增值稅專用發票上注明銷售A產品17件，每件售價600元，計10200元，銷售B產品75件，每件售價260元，計19500元，增值稅元，價款尚未收到。借：應收賬款——宏達公司33561

貸：主營業務收入——A產品10200

——B產品19500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3861141例31．28日，收到銀行通知，上述應收款34749元已經收回入賬。

借：銀行存款33561

貸：應收賬款——宏達公司335611422、銷售產品過程發生銷售費用的核算143例26．18日，華新公司為宣傳產品發生廣告費2500元，以銀行存款支付。

借：銷售費用2500

貸：銀行存款25001443、銷售產品預收貨款的核算1458．“預收賬款”賬戶性質：負債類賬戶。用途：用于核算企業按照銷貨合同規定預收購貨單位的款項。146例27．18日，華新公司根據合同規定，預收正大公司購買A產品的價款90000元，已存入銀行。

例28．20日，華新公司向正大公司發出A產品125件，每件售價600元。增值稅專用發票上注明貨款75000元，增值稅12750元，價款已在12月18日預收。提問：應該補收貨款退回貨款？計算并寫出分錄。147例27．18日，華新公司根據合同規定，預收正大公司購買A產品的價款90000元，已存入銀行。

借：銀行存款90000

貸：預收賬款——正大公司90000例28．20日，華新公司向正大公司發出A產品125件，每件售價600元。增值稅專用發票上注明貨款75000元，增值稅12750元，價款已在12月18日預收。

借：預收賬款——正大公司84750

貸：主營業務收入——A產品75000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9750提問：應該補收貨款退回貨款？計算并寫出分錄。借：預收賬款——正大公司5250貸：銀行存款5250148作業：以下是A公司2012年11月發生的預收貨款業務：

（1）11月15日，A公司預收昌盛工廠用于購買下月B產品的貨款2萬元。

（2）12月15日，A公司銷售給昌盛工廠B產品500千克，每千克售價40元，增值稅銷項稅額2600元。貨款已在11月15日預收。（3）12月16日，A公司收到昌盛工廠2600元，結清貨款。

149作業：以下是A公司2012年11月發生的預收貨款業務：

（1）11月15日，A公司預收昌盛工廠用于購買下月B產品的貨款2萬元。借：銀行存款20000

貸：預收賬款——昌盛工廠20000

（2）12月15日，A公司銷售給昌盛工廠B產品500千克，每千克售價40元，增值稅銷項稅額2600元。貨款已在11月15日預收。借：預收賬款——昌盛工廠22600

貸：主營業務收入——B產品20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2600（3）12月16日，A公司收到昌盛工廠3400元，結清貨款。

借：銀行存款2600貸：預收賬款——昌盛工廠2600

1504、銷售材料確認收入的核算151例30．26日，華新公司銷售甲材料一批，增值稅專用發票上注明價款8000元，增值稅1360元，貨款收到，存入銀行。借：銀行存款9040

貸：其他業務收入8000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10401525、確認銷售收入的同時結轉成本的核算153例32．31日，結轉本月已銷產品成本。A產品銷售160件，單位成本469元，總成本75040元；B產品銷售110件，單位成本204元，總成本22440元。借：主營業務成本——A產品75040

——B產品22440

貸：庫存商品——A產品75040

——B產品22440例33．31日，結轉本月銷售甲材料的成本6000元。借：其他業務成本6000

貸：原材料——甲材料60001546、銷售稅費的核算155同學們看課本例題P114（2）（3）（提問）1563．“稅金及附加”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。結構：157例34．31日，經查本月“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方欄“進項稅額”為18904元；貸方欄“銷項稅額”為22542元，抵扣后本月增值稅額為3638元，按應交增值稅額的7%提取城市維護建設稅，按3%提取教育費附加。城市維護建設稅=3638×7%=254.66元教育費附加=3638×3%=109.14元城市維護建設稅和教育費附加=(22542-18904)×10%=363.80元借：稅金及附加363.80

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅254.66

——教育費附加109.14158想一想：下月初企業用銀行存款向稅務部門繳納城市維護建設稅和教育費附加時如何編制會計分錄?借：應交稅費——應交城市維護建設稅254.66

——教育費附加109.14

貸：銀行存款363.80159課后練習：2012年12月萬友公司利潤分配-未分配利潤賬戶的余額為500000元（貸方），本年實現的凈利潤為2235000元，年末分配資料如下：1、將凈利潤2235000元轉入利潤分配-未分配利潤賬戶2、按凈利潤的10%提取盈余公積金3、按凈利潤的20%提取盈余公積金4、向投資者分配利潤1200000元5、結轉已分配的利潤，將利潤分配有關明細賬戶的余額，轉入利潤分配-未分配利潤賬戶6、計算利潤分配-未分配利潤1609、用銀行存款支付城市維護建設稅640元和教育費附加350元。根據以上業務編制會計分錄。二、判斷題。1．（）企業因銷售材料而取得的收入,應記入“其他業務收入”賬戶的借方。2．（）企業銷售產品時收取的增值稅應記入“主營業務收入”賬戶的貸方。3．（）產品銷售成本是指已銷售產品的生產成本，它是通過“主營業務成本”賬戶來核算的。三、單項選擇題。1.企業在銷售過程中所發生的廣告費屬于()。

A間接費用B期間費用C直接費用D管理費用1612.下述各項目中，應記入“銷售費用”賬戶的是()。

A銷售產品的價款B已銷產品的制造成本C銷售產品所繳納的稅款D銷售產品所負擔的運雜費四、多項選擇題。1.在工業企業中，銷售過程的主要經濟業務有()。

A銷售產品B發生銷售費用C交納稅金D企業同其他單位之間的結算業務2.由已售產品負擔的()應記入“營業稅金及附加”賬戶的借方。

A城市維護建設稅B消費稅C教育費附加D增值稅162一、利潤及其分配的確認記錄

利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果:利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。第六節財務成果的核算

163二、財務成果的計算

營業利潤利潤總額凈利潤計算利潤——是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等營業利潤＝營業收入－營業成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－研發費用－財務費用－資產減值損失－信用減值損失

＋其他收益＋投資收益（－損失）＋凈敞口套期收益

（－損失）

＋公允價值變動收益（－損失）＋資產處置收益（－損失）利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用日常經營的利潤和非日常經營的利潤165所得稅費用=利潤總額×所得稅稅率（25%）

166（一）賬戶設置1．“本年利潤”賬戶性質：所有者權益類賬戶。用途：用于核算企業本年度實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。1672．“所得稅費用”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業按規定從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。1683．“利潤分配”賬戶性質：所有者權益類賬戶。用途：用于核算企業利潤的分配（或虧損彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。1694．“應付股利”賬戶性質：負債類賬戶。用途：用于核算企業經過董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配給投資者的現金股利或利潤。1705．“投資收益”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業對外投資取得的收益或發生的損失。1716．“營業外收入”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得，如處置固定資產、出售無形資產、盤盈、接受捐贈、收取罰款、政府補助等利得和確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項。1727．“營業外支出”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，如處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、非常損失、盤虧損失、違約罰款、公益性捐贈支出等。明細賬戶設置：按費用項目設置明細賬，進行明細核算。1738．“盈余公積”賬戶性質：所有者權益類賬戶。用途：用于核算企業從凈利潤中提取盈余公積。1741、投資收益的核算1755．“投資收益”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業對外投資取得的收益或發生的損失。176（二）賬務處理華新公司2012年12月份發生如下交易、事項：例35．31日，華新公司收到被投資單位分來的現金股利20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：投資收益20000基礎會計基礎會計1772、計入當期損益(利潤)的利得和損失的核算1786．“營業外收入”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得，如處置固定資產的凈收益、出售無形資產凈收益、盤盈、接受捐贈、收取罰款、政府補助等利得和確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項。1797．“營業外支出”賬戶性質：損益類賬戶。用途：用于核算企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，如處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、非常損失、盤虧損失、違約罰款、公益性捐贈支出等。180（二）賬務處理華新公司2012年12月份發生如下交易、事項：基礎會計基礎會計例36．31日，以銀行存款9000元捐贈某社會公益性福利部門。

借：營業外支出9000

貸：銀行存款9000例37．31日，華新公司取得罰款收入6000元，存入銀行。

借：銀行存款6000

貸：營業外收入60001813、月末結轉損益類賬戶到“本年利潤”賬戶182【1例題·分錄題】20×9年10月31日，大地公司結轉本月實現的各項收入和成本費用到“本年利潤”賬戶。本月實現的主營業務收入為106000元，主營業務成本為47494元，營業稅金及附加10600元,其他業務收入2800元，其他業務成本2000元，管理費用11314元，財務費用300元，銷售費用1000元，營業外收入130元，營業外支出10000元。會計部門根據各損益類賬戶的發生額，應編制如下會計分錄：1831、結轉收益到本年利潤：借：主營業務收入106000

其他業務收入2800

營業外收入130

貸：本年利潤108930

2、結轉損失到本年利潤：借：