湖南商務職業技術學院畢業設計目錄湖南商務職業技術學院畢業設計II1湖南極木連城家居有限公司基本情況 湖南極木連城家居有限公司增值稅稅收籌劃方案設計1湖南極木連城家居有限公司基本情況1.1湖南極木連城家居有限公司簡介湖南極木連城家居有限公司成立于2016年12月30日，2018年成為湖南省地區家具行業副會長單位。其地址位于湖南省瀏陽市淳口鎮同輝村橋中組19號。是集開發、生產、銷售于一體的房屋全套家具定制公司，目前工廠坐落于瀏陽市永安縣家具基地，年產值千萬，預計在近五年內產值達上億元。“中國最傳統的木匠手藝、堅守工匠精神、做傳世家居”是公司的品牌理念。產品包括有各類家具的生產、加工；書架、密集架的制作；鋁合金制品零售；展臺制作；新型裝飾材料的銷售等。1.2湖南極木連城家居有限公司納稅情況極木連城公司主要繳納的稅種為：增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加以及企業所得稅等。2020年極木連城公司的納稅總額為2303.45萬元，增值稅額為1678.44萬元，占納稅總額的72.87%，附加稅額為201.41萬元，占納稅總額8.74%，企業所得稅額為423.6萬元，占納稅總額18.39%。如圖1所示。圖1稅額占比根據圖1可以直觀地看出湖南極木連城家居有限公司的繳稅金額中增值稅占比高達72.87%，過高的稅負將導致企業資金的流失，再加上極木連城公司是產銷結合的運營模式，不合理的資金流出也可能造成周轉不及時，從而阻礙企業實現利潤最大化。2極木連城公司增值稅稅收籌劃的現狀分析2.1增值稅稅收籌劃的必要性分析極木連城公司的業務范圍涉及原料采購、生產制造及銷售三個方面，因此稅收籌劃作為企業財務管理的重要一環，其目的不僅僅是減輕企業的稅負，更是追求并實現企業利益最大化的途經之一。全面啟動納稅統籌工作對于公司運營具有相當大的幫助：一方面，進行納稅籌劃能夠避免由于財務人員對于稅制不熟悉，從而導致的“被動式偷稅漏稅”；另一方面，也能夠降低公司在稅收方面的成本支出，有助于其能夠靈活運用流動資金。2.1.1節約成本費用，實現利潤最大化極木連城公司在2018年至2020年的三年期間內，其營業收入分別為13902.63萬元、15028.46萬元、14460.38萬元；其增值稅額分別為1807.43萬元、1953.7萬元、1879.85萬元。三年對比如圖2所示。圖2收入及稅額趨勢圖根據圖2顯示的情況可知，雖然2020年受疫情影響營業收入較前年有所降低，但每一年的增值稅都與本年的營業收入成正相關。公司營業收入的增加是公司順利發展的表現，因此更要重視稅收籌劃給公司帶來的良好效應。從趨勢圖可以看出收入增長的同時稅負也隨之攀升，這可能是由于公司未能正確評估稅收、內部財務人員缺乏稅務知識、稅收籌劃方案不合理等因素造成了公司資金不必要的流失。2.1.2培養納稅意識，避免行政處罰隨著我國法律制度的不斷完善，稅收制度也在持續更新。極木連城家居有限公司作為一般納稅人，在日常的經營活動中會涉及到增值稅、企業所得稅、個人所得稅以及其他小稅種。基于此公司應當加強管理層經營管理的知識增強納稅意識，并定期給財務人員培訓更新稅務知識。這既能夠為公司經營籌劃一個合理合法的納稅方案，避免后期產生稅收混亂的風險，同時也擔負起一家優秀社會企業所負有的社會責任。2.2材料采購環節分析極木連城家居公司采用產銷結合的方式生產經營，其主打品牌是原木家具。原材料主要是原木，因此公司在郊區設有自己的林業園區來供給公司日常生產研發需求。使用自產的原材料雖然節省了與其他公司簽訂購銷合同所需要的中介費、手續費等支出，但是在維持林業園區正常運作的同時還要支付大量傭金，并且由于是自產產品用于再加工，并不能視同銷售，所以也沒有可抵扣的進項稅額產生。由此企業將喪失一大筆潛在的稅收抵扣。所以公司應通過仔細研讀稅收征收管理辦法，并結合公司實際情況，在合法的途徑下優化公司原材料采購渠道，為公司創造更加可觀的收益。2.3設計生產環節分析極木連城家居有限公司在進行生產制造時，大致步驟為對原木進行開料、在加工成想要的狀態之后封邊、最后將完工的組件進行拼接。在各個家具的設計到加工完成的過程中，所有工序都會有質檢員進行檢測，出現異常及時匯報，公司再按照需求調整制作方案。并且，極木連城公司為了避免生產車間人工操作精度不到位，造成的失誤在后期檢測時才發現，出現產品質量下降的情況，而向其他企業簽訂了大型生產設備的租賃合同，租入生產設備用于產品的精加工。但在新的租賃準則之下，經營租賃同樣附有融資性質，需要在資產負債表上確認資產及負債，而利息應當在利潤表中列示。因此，比起在舊政策之下，經營租賃減少了許多較融資租賃更加優越的特點。所以在加工環節，公司財務可以仔細了解、研讀現下的稅收政策，以及進項稅抵扣方案，靈活運用經營租賃和融資租賃，爭取為公司謀取更大的利益。2.4銷售環節分析極木連城家居有限公司為擴大銷售規模，采用了兩種銷售模式——混合銷售和兼營銷售。具體對比如表1所示。表1銷售類型對比銷售類型相關稅法依據企業的實際情況評價混合銷售如果一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，那么該項行為是混合銷售。由于極木連城公司銷售產品的同時提供免費送貨上門的服務，而在2018-2020年的收入情況來看，年貨物銷售額始終超過50%，使得公司只能全部按照13%繳納增值稅。不利于公司增值稅稅收籌劃兼營銷售納稅人同時銷售貨物、勞務、服務、不動產和動產等適用不同稅率的應稅行為，應當分別核算銷售額，如果不能分別核算的，則從高適用稅率。公司對于購買非整屋家具的顧客收取送貨上門的運輸費用，每月花費一定的核算成本將銷貨收入和運貨收入分別核算。避免了兼營銷售未分別核算收入時導致的從高適用稅率，有利于公司納稅籌劃。由上表對比可以看出，極木連城公司根據稅收法規進行了銷售方面的稅收籌劃，不過這些方式各有優缺點，公司應當先評估每個方案各自的特點再結合公司自身實際經營的方向進一步優化稅收籌劃策略。3極木連城公司增值稅稅收籌劃方案設計圖3各環節稅籌方案設計3.1材料采購環節方案設計3.1.1原木采購設計方案極木連城公司采用公司+農戶的策略是順應了當下稅收政策的結果，但是根據分析可以看出，極木連城公司和林業園區同為一個增值稅納稅人，不能享受進項稅額抵扣的優惠政策，而且園區內部支出除幼苗購置外少有其他費用，因此園區的銷項稅額也偏高，公司整體的增值稅支出也就順勢被拔高。這樣看來，更好的辦法是公司、園區分別成為兩個獨立法人，形成加工廠購買園區林業作物的模式。根據稅收法規可知，農業生產者出售初級農產品可享受免稅的優惠，而加工廠購買農業生產者出售的初級農產品，后者開具的增值稅普通發票可按買價的10%進行銷項稅抵扣。具體實例方案設計如下：極木連城公司2月實現的銷售收入為450萬元，而來自林業園區自產原木的成本為380萬元。（其他稅費和費用忽略不計）方案一：公司所要繳納的增值稅=450*0.13=58.5萬元方案二：公司需要繳納的增值稅=450*0.13-380*0.1=20.5萬元在銷售額均為450萬元的情況下，兩種方案所要繳納增值稅的稅額之差有38萬元之多。雖然極木連城公司將加工廠和林業園區分為兩個法人后，需要繳納的其他費用增加了，但是和節省下來的增值稅比起來卻是相去甚遠，所以在公司目前的情況下，采用方案二更為有利。3.2生產環節方案設計3.2.1委托加工方案設計極木連城公司作為生產型企業，可供采用的加工方案有兩種——自主加工和委托加工。由于公司使用的是自主加工的方式，生產車間產生的費用全部計入制造費用，完工后再歸集到產成品中。從表面上來看這些費用是由最后的消費者承擔，但是仔細分析下來卻不利于公司進行納稅籌劃，而委托加工卻能產生進項稅額來進行抵扣。極木連城公司作為一般納稅人，可以利用委托加工的方式產生的進項稅額來優化增值稅各稅目的比例，在考察公司的實際情況、權衡利弊之后做出合理的決策。具體實例方案設計分析如下：極木連城公司5月份計劃生產原木茶幾1000個，成本價360元/個，售價600元/個。生產的茶幾均于當月售出，取得不含稅金額60萬元，銷項稅額7.8萬元。當月可供抵扣進項稅額為200萬元，其他銷項稅額為390萬元。委托加工費用和自產人工費用均為90.4萬元。方案一：本月應繳增值稅=390+7.8-200=197.8萬元……自主加工方案二：本月應繳增值稅=390+7.8-200-80*0.13=187.4萬元……委托加工由上例可以看出在條件相同的情況下，方案二是購入他人勞務，可以抵扣銷項稅，在月末繳納增值稅的時候比自主加工少繳納10.4萬元。所以公司財務應當多加了解我國的稅收政策，向公司管理層提交合理化建議，恰當安排加工方案，爭取推進公司利益最大化進程。3.2.2融資租賃方案設計根據之前的分析，極木連城公司在購入大型生產設備這一方面還有更好的方案——融資租賃。在租賃新政策的影響下，經營租賃相較于融資租賃的優勢減弱了，而且極木連城公司本來也是產銷結合的運營方式，通過經營租賃的方式企業不僅預期不能夠獲取設備（往后還可能需要花錢購入），而且也無法很好地規避來自內外部經濟環境潛在的風險。而融資租賃能夠在合同完成之后獲得設備的所有權，在為公司提供每個月定期的進項稅額以外，計提設備的折舊也能為公司帶來可觀的稅收優惠。3.3銷售環節方案設計3.3.1兼營銷售方案設計由之前分析的結論我們可以了解到，極木連城公司僅收取購買單個家具的客戶運輸費，但銷售商品取得的收入遠超過銷售總額的50%，混合銷售的方式并不適合公司用來避稅。采取兼營銷售的方式，就有單獨核算和不單獨核算兩種情況。具體案例分析如下：極木連城公司三月份銷售家具獲得的銷售額為1000萬元，提供裝配運輸服務銷售額為600萬元，當月可抵扣的進項稅額為150萬元。方案一：（1000+600）*0.13=208萬元……不單獨核算方案二：1000*0.13+600*0.09=184萬元……單獨核算表2兩種方案對比方案進項稅額銷售稅額應納增值稅額不單獨核算150萬元208萬元58萬元單獨核算150萬元184萬元34萬元由此可見分別核算比核算計稅少繳納24萬元的稅款，雖然在進行分別核算時會產生一定的核算成本，但是在節稅額較大的情況下更為劃算。3.3.2促銷方案設計為擴大極木連城公司銷售規模，可以在原有的銷售方案之上采用促銷方案。促銷最主要有兩種方式——商業折扣和現金折扣。商業折扣是在銷售金額上直接打折，倘若折扣和銷售開在同一張發票上，那么增值稅也可以隨之抵減。現金折扣是約定購買方在一定期限內付款，則享受相應的優惠，優惠的金額計入財務費用而不對增值稅造成影響。具體實例分析如下：極木連城公司在4月份為促進銷售，實施促銷方案進行銷售，與湖南某房產公司簽訂合同，取得不含稅銷售額1000萬元。假設商業折扣率為10%，現金折扣為2/10，1/20，n/30方案一：商業折扣(開在同一張發票上)所繳納的增值稅=1000*0.13*(1-0.1)=117萬元商業折扣(不開在同一張發票上)所繳納的增值稅=1000*0.13=130萬元方案二：現金折扣所繳納的增值稅=1000*0.13=130萬元由上述算式可以看出，在條件相同的情況下，開在同一張發票上的商業折扣最利于公司節稅，而現金折扣由于折扣額計入財務費用，仍需按全額繳納增值稅。但在公司資金周轉緩慢又急需用錢的情況下，現金折扣能促進交易更早完成，所以公司還應根據自身的實際情況，靈活選擇納稅籌劃方案。3.3.3委托代銷方案設計極木連城公司與郁金香裝飾建材家具城簽訂合約，委托郁金香家具城代銷公司生產的部分家具。委托代銷的方案分為支付手續費代銷和買斷代銷兩種方式，由于在代銷的過程中，發生納稅義務時不能把手續費預先扣除再進行繳稅，因此“商品凈收益=代銷商品收入-商品成本-稅費-手續費”；而買斷代銷則是根據雙方簽訂的合同來進行納稅。所以極木連城公司應當將手續費與商品差價兩者之間的收入進行預估對比，如果收入較高則應當采用買斷方式減少稅款的支出，反之則使用手續費的方式來達到納稅籌劃的目的。4湖南極木連城家居有限公司增值稅稅收籌劃方案設計評價通過以上對湖南極木連城家居有限公司稅收籌劃方案所展現的各種問題，依據公司整體發展戰略規劃、公司所屬行業屬性特點，再結合增值稅稅收政策進行了采購、生產及銷售三方面的稅收籌劃。在提出問題解決方案的同時，持續跟進了公司運營各個環節的更新改進情況，并根據公司自身的實際情況做出相應的調整，降低了公司的稅負，也優化了公司結構，推進了實現利益最大化的步伐。在做出方案之余，仍不斷研讀國家最新的稅收征收法規，并和公司實際經營情況相互結合，達到稅收籌劃的目的。作為稅收籌劃方案的推動者，公司的財務人員需要不斷掌握更多的財務知識和技能，以達到更高標準的稅收政策要求。在提升公司內部財務人員的同時，還可以引進較高素質的財務人員，利用這些高精尖人才提高公司整體的財務素質和能力，幫助公司管理層人員和財務人員了解稅收政策。隨著公司整體的籌劃素質提高，在對公司內部稅收籌劃方案編制改進的同時，可以與相同行業的企業友好聯系，通過觀摩學習進一步完善