《行業會計比較》教案課程名稱：行業會計比較任課教師：所在院部：所在系室：

**大學課程教案用紙教案內容及教學設計第一章行業會計比較概述教學目標一般了解我國行業劃分及管理特點明確建立行業會計比較的意義、內容及方法。掌握行業會計比較內容及方法教學內容1.行業劃分及管理特點2.行業會計比較意義、內容3.行業會計比較方法教學重點行業會計比較內容行業會計比較方法教學難點行業會計比較內容行業會計間的聯系與區別學時分配4學時（理論4學時）教學手段以教師課堂講授為主，利用藍墨云班課和多媒體手段，適當互動授課次數第1次學時2課型新授課授課章節第一章行業會計比較概述第一節行業及行業會計授課內容1.行業劃分與特征2.行業會計與會計制度3.行業會計間的關系授課重點行業會計與會計制度、行業會計間的關系授課難點行業會計與會計制度、行業會計間的關系目的要求1.學習本次課，要求學生了解行業及特征；理解行業會計與會計制度；2.重點掌握行業會計間的關系教學手段多媒體+板書藍墨云班課教法理論教授課堂討論教具投影儀黑板教學過程新課導入、新課講授、案例分析、課程總結、作業布置授課過程及詳細內容：新課導入：《行業會計比較》是會計學專業的專業選修課，該課程主要學習將會計的基本理論、基本方法運用于各行各業，提高會計實務處理能力，為將來就業拓展渠道、開擴視野奠定基礎。介紹會計在國民經濟各部門中的重要性、學習方法、學習要求，以激發學習的興趣和積極性。新課講授：第一章行業會計比較概述第一節我國行業的劃分及主要特征一、我國行業的劃分一般是指職業的類別。結合我國現階段的具體情況，可以把行業理解為構成國民經濟的各個部門和各個環節，它包括物質生產部門和非物質生產部門。我國的行業劃分，主要是人們在實踐中由習慣所形成。迄今為止仍處在變動狀態，并沒有一個明確的劃分標準。理論界對行業的劃分：按勞動形態劃分——腦力勞動和體力勞動行業，即：白領和藍領。按產業層次劃分——第一產業、第二產業和第三產業。其中：第一產業——以農業為主，包括林業、牧業、漁業等；第二產業——工業和建筑業，其中：工業指，制造、采掘、自來水、電力、蒸氣、熱水、煤氣等業；第三產業——除第一、二產業以外的其他各業。包括：流通部門，如：交通運輸業、郵電通信業、商業、飲食業、物資供銷業、倉儲業等；為生產和生活服務的部門，如：金融保險、地質勘探、房地產、公用事業、居民服務業、旅游業、咨詢信息服務業、種類技術服務業等；為提高科學文化和居民素質服務的部門，如：教育、文化、廣播電視事業、科學研究事業、衛生、體育和社會福利事業等；為社會公共需要服務的部門，如：國家機關、政黨機關、社會團體、軍隊警察等。人們通常認為，行業的劃分應當以國民經濟的各個生產部門和各個環節為依據，即分為國民經濟各個物質生產部門（第一產業和第二產業），使國民經濟順利運行、社會物質生產部門的勞動成果得以實現的第三產業。國民經濟的各個部門包括經濟部門和非經濟部門。（一）經濟部門行業的劃分經濟部門主要指企業。我國企業按大的行業劃分，一般分為以下幾類：1．工業企業：從事工業性產品（或勞務）生產經營的企業。具體包括采掘工業企業和加工工業企業。它在國民經濟中起主導作用，承擔著國民經濟各部門需要的各種技術裝配的制造，供應著社會生產和人民生活需要的各種物資，是國民經濟生產的物質技術基礎。2．商品流通企業：專門負責組織各類商品流通的企業。包括商、糧、貿等企業。它在國民經濟發揮著十分重要的作用，是聯系生產、分配和消費的橋梁與紐帶。3．物流企業：從事事物流活動的經濟組織。是獨立于生產領域之外，專門從事與商品流通有關的各種經濟活動的企業。它是以物流為主體功能，同時必然伴隨有商流、資金流和信息流，包括倉儲業、運輸業、批發商業和外貿行業。4．農業企業：從事農、林、牧、漁、采集等生產經營活動的企業。它是我國國民經濟的基礎。5．運輸企業：利用運輸工具專門從事運輸生產或直接為運輸生產服務的企業。包括鐵路、公路、水上、民航等運輸企業。運輸企業是社會再生產的前提和條件。6．郵電企業：通過郵政和電信，傳遞信息、辦理通信業務的企業。它是國民經濟的一個重要物質生產部門，客觀存在可以將社會生產、分配、交換和消費有機地聯系起來，特別是在當今信息社會中，郵電企業的作用更加重要。7．建筑安裝企業：即：施工企業，指從事土木建筑和設備安裝工程施工的企業。它是國民經濟中一個重要的支柱產業，它所提供的產品都是國民經濟各部門和人民生活的重要物質基礎。8．房地產開發企業：指從事房地產開發、經營、管理和服務的企業。它是國民經濟中一個重要的支柱產業，它為人們的政治、經濟、文化和生活提供了一定的空間地域。沒有房地產開發就沒有良好的城市建設。9．旅游企業：指以旅游資源為憑借對象，以服務設施為條件，通過組織許多旅行游覽活動向游客出售勞務的服務性企業。它需要通過交通、工業、商業、手工業等相關行業的密切配合才能順利發展。具有投資少、利潤多、收效快的特點，素有“無煙工業”之稱。是發展經濟的一個重要手段，可加強我國與世界各國的友好往來，為國家多創外匯收入，擴大國內就業范圍。10．金融企業：專門經營貨幣和信用業務的企業。主要包括商業銀行和非銀行金融機構。按其特點可分為：中央銀行、商業銀行和非銀行金融機構。它的主要職能是充當信用中介，把社會各方面的閑置貨幣資金及居民手中的貨幣收入匯集起來，并有償提供給企業使用。金融企業在不斷發展的市場經濟中具有舉足輕重的作用。（二）非經濟部門行業的劃分我國非經濟部門包括二個部分：一是為提高科學文化水平和居民素質服務的部分，主要包括：教育、文化、廣播電視事業、科學研究事業、衛生、體育和社會福利事業等；二是為公共需要服務的部分，包括：國家機關、政黨機關、社會團體、軍隊警察等。以上各大行業在國民經濟發展中各自發揮著它們的職能作用，在企業管理方面，這些行業既有共性，也有個性。一般的管理理論、原則、基本制度和方法，對不同行業和不同類型企業來說，都是普遍適用的，但在具體的管理實踐中，不同行業又存在各自的特點，主要表現在：不同行業在生產技術上和經營活動上的差別，即：從生產活動上看，不同行業其產品的用途及生產流程各不相同；從經營活動上看，有些行業企業從事生產領域活動，如：工業、建筑業及農業等，有些行業企業從事流通領域的活動，如：運輸、商業、物資、外貿等等。二、行業會計和我國的會計制度行業會計是指存在于某一行業，并在行業中得以公認、對該行業內會計核算乃至財務管理具有約束力的會計。行業會計是各行業活動的特殊業務在共性會計上的反映。各行業會計既有其共性也有其個性。會計作為一種管理活動，都要以基本會計準則作為共同的基本規范，但由于不同行業有著不同的生產技術特點和經營管理特點，所以各行業會計所要反映和監督的具體內容不同，其業務的核算方法應結合各行業的特點以及各行業經濟活動中特殊業務來進行。我國現行會計體系按行業劃分，可分為企業會計和非企業會計兩大系統。（一）企業會計企業會計指從事各種生產經營活動的企業所運用的會計，如：工業企業會計、商品流通企業會計、施工企業會計、房地產開發企業會計、旅游企業會計、交通運輸企業會計、金融企業會計等，其核算遵循企業會計準則和企業會計制度的規定。這些企業會計在核算和管理上有許多共性，但由于經濟活動的不同，客觀上存在著各自行業的特殊業務。所以，我國以往的企業會計制度是分行業的會計制度。1993年7月1日起，與《企業會計準則》同時執行的有14個行業會計制度。隨著我國市場經濟的發展，新興行業不斷涌現，企業開展多種經營，這些使得原有的分行業會計制度越來越不適合企業實際情況的需要，為此，我國于2001年出臺了打破行業、打破所有制、集財務、會計為一體的國家統一的企業會計核算制度體系，按企業的性質和規模，分別制定了《企業會計制度（不含金融保險企業）》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》，并對各行業企業專業性較強的會計核算以專業會計核算辦法的形式予以解決。2006年頒布了新的《企業會計準則》計38個。（二）非企業會計非企業會計主要指政府及非盈利性組織會計。目前執行的會計制度主要有《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》，以及《民間非盈利組織會計制度》；同時，考慮到不同行業的事業單位業務活動具有較大區別，將行業眾多的事業單位會計進行了不同層次的劃分，除事業單位通用的會計制度外，還針對業務活動特點比較突出的事業單位，制定了具體的分行業會計制度。三、行業會計間的聯系與區別行業會計間的聯系即各行業會計的共性部分。其主要內容包括二大方面：（一）行業會計間的聯系1．各行業的會計實務都以基本會計準則、統一會計制度作為規范。主要表現在：會計核算都遵循會計核算一般原則、會計要素的命名和劃分大體相同、會計報表的名稱、格式、內容及編制方法基本相同。2．各行業會計中，共同性業務的會計處理基本相同。表現在科目設置和核算方法上的基本一致。共同性業務的會計處理主要包括：貨幣資金的核算、應收項目的核算、長短期投資的核算、固定資產與無形資產的核算、長短負債的核算、所有者權益的核算、利潤及利潤分配的核算等。（二）行業會計間的區別行業會計間的區別即各行業會計的個性部分。其主要內容有四方面：1．存貨的核算存貨是比較能反映行業生產經營特點的內容，因為不同的行業為其從事正常的生產經營活動而儲存的存貨具有不同的特點。制造業：可供耗用的原材料、生產過程各階段的半成品、在產品和完工待售的產成品等；商業：滿足需求、可供銷售的商品類存貨；房地產業：可供開發用的各種物資、設備、開發完的土地、建筑物、房屋等；交通運輸業：各類燃料、修理運輸工具的備品配件等。各行業的存貨盤存制度、計價方法、信息披露等各方面也有較大的不同。2．收入的核算由于不同行業的經營范圍和經營內容千差萬別，就使得其收入的取得形式多種多樣，不僅不同類別的收入的確認、計量方法不盡相同，即使是同一類收入，由于不同行業的具體內容不同，其確認、計量方面也存在較大差異。制造業和商品流通業：主要組成部分是銷售商品收入——應按《企業會計準則——收入》和《企業會計制度》所規定的收入確認的5個條件予以確認；但在進行收入核算時，由于各行業經營活動的特點不同，使得各行業在確認收入的具體時機并不完全相同，制造業一般采用銷售法確認銷售收入，商品零售業一般采用收現法確認銷售收入。對于提供勞務取得的收入，雖普遍存在于各行各業，但由于不同行業提供的勞務收入的具體內容和賺取方式存在較大差異，因而其核算程序、方法以及賬戶的設置等都有較大的不同。制造業一般采用銷售法確認勞務收入，因其不屬于主勞業務，則通過“其他業務收入”賬戶核算；建筑業收入一般訂有建造合同，其業務收入采用完成合同法或完工百分比法確認，并作為主勞業務，通過“主營業務收入”賬戶核算。3．成本費用的核算成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各項耗費。費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。成本費用是伴隨著企業生產經營活動而產生的，是按配比原則，依照企業取得的收入而確定下來的。所以企業有什么樣的業務收入，相應的就會有什么樣的成本費用發生。由于各行業向社會提供的產品和勞務不同，因而其成本費用的內容也不盡相同。制造業：為生產產品所耗用的料、工、費以及與生產產品有關的期間費用等；商品流通業：商品的采購（進價）成本、經營費用；施工企業：施工中的料、工、費等；物流企業：包裝成本、裝卸搬運成本、在途物資成本、運輸成本、加工及配送成本等。綜上，不同行業中的主要成本費用因其經營業務的不同而有所區別，其費用的歸集方法、成本的計算和結轉的方法也各具特點。4．結算業務的核算從會計處理角度看，各行業會計處理基本一致，但從各行業經營管理的特點上看，行業間的差異還是比較大的。商品零售業、餐飲業其收入主要是以增加現金為主；房地產開發企業其收入主要采取分期收款方式取得；旅游業則是先收款后提供服務，其收入的取得體現為負債的減少。課程總結通過本次課學習了行業及特征、行業會計與會計制度關系、行業會計間的聯系與區別。課后作業思考題：1如何理解行業及行業特征？2.如何理解設置行業會計的意義。3.行業會計間的關系如何，舉例說明。教學心得授課次數第2次學時2課型新授課授課章節第一章行業會計比較概述第二節行業會計比較內容和方法授課內容1.行業會計比較內容2.行業會計比較方法授課重點行業會計比較內容授課難點行業會計比較內容目的要求1.學習本次課，要求學生掌握行業會計比較內容和方法2.重點掌握行業會計比較內容教學手段多媒體+板書藍墨云班課教法理論教授課堂討論教具投影儀黑板教

過程新課導入、新課講授、案例分析、課程總結、作業布置授課過程及詳細內容：新課導入：1.行業會計比較的概念?（提問）2.行業會計間的區別有哪些?（提問）由行業會計比較的概念、行業會計間區別導入本次課的內容——行業會計比較內容。新課講授：第二節行業會計比較內容和方法一、行業會計比較的內容行業會計比較指對現行幾大行業會計制度的結構、內容及各行業會計核算方法等進行的比較，找出它們的相同點，比較它們的不同點，探尋其核算差異產生的原因，進而達到認識各行業會計核算的特點，通曉整個會計核算體系的目的。行業會計比較的內容主要包括三個方面：1．行業會計核算對象的比較要正確進行會計核算，首先必須準確確定各行業企業會計核算對象。只有這樣，才能及時準確地提供該單位的會計信息資料。2．行業會計特殊業務的比較行業間的經營管理上的的差別必然會反映到行業會計核算中來。由于這些特殊業務的存在，使得各行業會計在實際操作中必然會存在這樣或那樣的不同。只有把握這些特殊業務的會計處理，才能更好地掌握不同行業會計的特征，充分利用其規律性，為我國經濟建設服務。商品流通企業中的零售業的售價核算法——零售業內部控制的“實物負責制”決定的。施工企業勞務收入核算的完工百分比法或完成合同法——按月結算辦法或實行峻工后一次結算辦法；餐飲業生產成本只核算總成本不計算單位成本，只計算原料成本不計算全部成本——菜肴和食品的花色品種繁多、數量零星、且整個生產、銷售、服務過程都集中在較短的時間內完成的特殊業務活動。3．行業會計相關業務的比較國民經濟各個部門是一個有機聯系的整體，各行業之間都存在著相互依存的關系。在會計核算方面，也存在著各行業會計之間對相關經濟業務處理問題。制造業的生產成本核算是商品流通企業在途物資成本的基礎；農產品成本的核算是相關企業進行成本核算的基礎；施工企業的工程價款是房地產開發企業開發成本的重要組成部分；但二者并不相等，因為房地產開發企業的開發成本中還包括土地開發成本和配套設施成本等。綜上所述，了解所購進商品或原料的成本構成，對于本企業的成本核算是大有益處的。通過對不同行業相關業務的比較，可以掌握不同行業、不同階段成本計算的區別和聯系，這對于一些從事多種經營、跨行業的聯合體尤為重要。二、行業會計比較方法橫向比較法、縱向比較法課程總結通過本次課學習了行業會計比較內容和方法。明確了行業會計比較的三大內容，兩大比較方法。課后作業思考題：1.如何理解行業會計比較內容，舉例說明具體比較內容。2.試舉例說明行業會計比較方法。3.職業判斷能力訓練，詳見教材9-10頁教學心得第二章商品流通企業會計教學目標了解商品流通企業會計的基本理論和實務。掌握商品批發、零售企業購進、銷售和儲存的特點，以及主要經濟業務的核算方法。熟練運用有關賬戶對商品流通企業會計的基本業務進行準確的賬務處理。教學內容1.商品流通會計基本理論、實務2.批發企業商品流轉核算3.零售企業商品流轉算教學重點批發企業商品流轉核算、零售企業商品流轉算教學難點批發企業商品流轉核算、零售企業商品流轉算，進價法和售價法的運用。學時分配6學時（理論6學時）教學手段以教師課堂講授為主，利用藍墨云班課和多媒體手段，適當互動授課次數第3次學時2課型新授課授課章節第二章商品流通企業會計第一節商品流通企業會計概述授課內容商品流通企業的經營特點2.會商品流通企業會計核算特點授課重點商品流通企業會計核算特點授課難點商品流通企業會計核算特點目的要求1.學習本次課，要求學生充分理解商品流通企業經營特點，2.掌握商品流通會計核算特點。教學手段多媒體+板書藍墨云班課教法理論教授課堂討論教具投影儀黑板教學過程新課導入、新課講授、案例分析、課程總結、作業布置授課過程及詳細內容：新課導入：商品流通企業是滿足人們生產生活必須品的企業，該課程主要學習將會計的基本理論、基本方法運用于商品流通業會計核算，以提高會計實務處理技能，為管好用好資金、合理有效保護商品奠定基礎。介紹商品流通會計核算特點、學習方法，以激發學習的興趣和積極性。新課講授：第二章商品流通企業會計第一節商品流通企業會計概述一、商品經營及特點商品經營是指商品流通企業進行商品買賣的購銷活動，即商品流通企業從生產者手中集中組織商品，然后向消費者轉移的過程。在市場經濟條件下，商品的范疇極為廣泛，但商品流通企業經營的商品有其特定的含義，它是指為了賣出而買進的商品。商品經營的特點：第一，在商品經營活動中必須實現商品實物的轉移，即商品所有權的轉移，第二，在商品經營活動中必須進行貨幣的收付活動。第三，以商品銷售為目的。這是商品經營活動的三個條件，缺一不可。（1）只有貨幣收付活動，而無商品實物的轉移，不屬于商品經營活動，如：旅游、修理等服務性行業的經營活動；（2）只有商品實物轉移而無貨幣收付行為，也不屬于商品經營活動，如：接受捐贈物品；（3）既有貨幣收付行為又進行商品實物的轉移，而不作為商品銷售，也不屬于商品經營范疇，如：購買的低值易耗品等。二、商品流通企業會計核算特點商品流通企業會計與其他企業會計比較，其內容一般包括：貨幣資金核算、結算業務核算、商品經營業務核算、企業投資核算、固定資產核算、包裝物、低值易耗品和材料物資核算、無形資產、遞延資產和其他資產核算、負債核算、費用和稅金核算、利潤形成與分配核算、會計報表、終止與結算等。由于商品流通企業會計同屬于企業會計范疇，其內容有相當部分與一般企業會計相同，所以在這里只介紹、研究商品流通企業會計核算的特殊內容及其特點，即：商品流轉的核算。商品流轉核算中的商品交接方式（一）商品交接方式：通常有提貨制、送貨制和發貨制三種。1．提貨制是由購貨方自行到銷貨方倉庫或指定地點提取商品的商品交接方式。2．送貨制是由銷貨方將商品運送到購貨方倉庫或指定地點的商品交接方式。3．發貨制一般是因異地商品交易，由銷貨方根據合同通過運輸部門將商品發運到購貨方指定地點的商品交接方式。貨款結算方式：從本地購進商品一般采用送貨制、提貨制，貨款采用同城結算方式；從外地購進商品一般采用發貨制和異地結算方式（二）商品儲存核算，即指庫存商品核算，其核算方法有“進價核算法”和“售價核算法”二種。商品流通企業與工業企業一樣，都是增值稅的納稅人。因此其核算方法與工業企業基本一致。三、商品流轉的核算方法（一）商品購進的核算1．核算方法（1）數量售價核算法數量售價核算法是指按照商品品名同時登記商品進、銷、存和售價的一種核算方法。其主要特點：①庫存商品總賬和類目賬一律用售價核算，而庫存商品明細賬，則需同時進行數量核算和售價金額核算；②需設置“商品進銷差價”賬戶，用以調整庫存商品賬戶記載的售價金額，盡而計算出銷售商品的進價成本。適用范圍：適用于經營貴重商品的零售企業（由于其經營的商品品種單位價值大，銷售手續憑證等也很健全），以及基層批發企業（因為業務部門、倉庫和財會部門在同一場所，開單、收款、發貨等手續可在同一天進行）。（2）進價核算法進價核算法是指庫存商品只按進價進行核算的一種方法。其主要特點：①按實物負責人設置庫存商品明細賬；②庫商品總賬和明細賬都按進價記賬，只記金額，不記數量。平時，商品銷售后，只記銷售收入，不結轉商品銷售成本；③商品損溢和價格變動，平時不作賬務處理；④月末或每一批次通過盤點查明實存數量，用最后一次進價計算庫存商品結存金額；倒擠銷售進價成本并據以轉賬。適用范圍：適用于經營魚、肉、菜、果等鮮活商品的零售企業。因為鮮活商品易于腐爛變質（損耗量大），數量難以掌握，所以不宜進行數量核算；同時，其售價要隨著商品的新鮮程度隨時調整，售價也不易控制，所以，宜于采用“進價記賬，盤存計銷”的進價核算法。課程總結本次課學習了商品流通企業經營特點、會計核算特點，.商品流轉核算方法課后作業思考題：1.說明商品流通企業經營特點。2.試舉例說明商品流通會計核算特點。3.如何理解進價核算法和售價核算法，以及二者的區別。4.會計職業判斷能力訓練，詳見教材P.37-38.教學心得授課次數第4次學時2課型新授課授課章節第二章商品流通企業會計第二節批發企業商品流轉的核算授課內容1.批發企業商品購進、儲存、銷售核算2.批發企業商品銷售成本的計算和結轉授課重點批發商品購進、儲存和銷售核算授課難點批發商品購進、儲存和銷售核算目的要求1.學習本次課，要求學生充分理解批發商品流轉基本內容；2.掌握批發商品流轉核算方法——數量進價金額核算法教學手段多媒體+板書藍墨云班課教法理論教授課堂討論教具投影儀黑板教學過程新課導入、新課講授、案例分析、課程總結、作業布置授課過程及詳細內容：新課導入：1.制造業甲企業向乙企業購進一批產品，如果你是一名會計人員，對于這筆經濟業務如何處理?（提問）2.制造企業存貨總分類核算與明細分類核算如何?（啟發式提問）由上述問題導入本次課的內容——批發企業商品存貨的核算方法——數量進價金額核算法。新課講授：第二節批發企業商品流轉的核算一、批發商品購進的核算（一）商品購進的核算范圍商品購進是指商品流通企業為了銷售或加工后銷售，通過貨幣結算而取得商品所有權的交易行為。商品購進是商品經營的起點，也是進行商品銷售的物資前提。商品流通企業進行商品購進核算時必須具備三個條件：第一，商品購進必須通過貨幣結算。不通過貨幣結算而收入的商品，不能作為商品購進核算。如：收回委托加工商品、商品溢余、銷貨退回。接受外單位捐贈的樣品等。第二，商品購進必須是以銷售為目的。商品流通企業通過貨幣購進商品，如果是為了自用，而不是進行銷售，也不屬于商品購進核算范圍。如：企業購進的辦公用品、低值易耗品等。第三，商品購進必須進行商品所有權的轉移。商品流通企業接受其他單位委托代銷、代管商品，企業在商品銷售后收取手續費、保管費，由于沒有取得商品所有權，所以不能作為商品購進核算。商品購進的三個條件相互聯系，缺少任何一點都不能作為商品購進核算。（二）商品采購成本商品采購成本一般是以商品購買價款、采購過程中發生的進貨費用（運輸、裝卸、保險費以及其他歸屬于采購成本的費用）來確定。如果采購商品的進貨費用金額較小，可以在發生時直接計入當期損益。按商品購進的渠道不同，在途物資成本的核算應遵守《商品流通企業會計制度》中的以下規定：1.國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨原價及進貨費用作為其采購成本。購進商品所發生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站碼頭以前發生的各項費用和手續費。2.企業進口的商品，其采購成本，包括進口商品的國外進價，應分攤的外匯價差和進口環節的各項稅金。進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎。如對外合同以離岸價格（FOB）成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負責的運雜費、保險費、傭金等費用，記入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發生的費用，記入采購成本。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認定的，沖減經營費用。3.企業委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。4.企業收購農副產品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。（三）批發商品購進總分類核算（1）“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶是用來核算企業為供應或銷售從外部購進的商品進貨原價及進貨費用情況的。其借方登記在途物資成本數；貸方登記驗收入庫在途物資成本數；余額在借方表示企業在途商品進貨原價及進貨費用。在途物資賬戶可按供貨單位、商品類別等設置明細賬。如企業經營進出口商品，可根據需要分別進口在途物資和出口在途物資進行明細核算。（2）“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶是用來核算企業存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品和陳列展覽的商品等。其借方登記由“在途物資”轉入的購進商品成本（或售價金額）；貸方登記已售商品的銷售成本。其余額在借方，表示企業各種庫存商品的采購成本（或售價金額）。庫存商品賬戶應按商品種類、名稱、規格和存放地點等設置明細賬。企業經營進出口商品的，可在本賬戶內設置“庫存進口商品”、“庫存出口商品”、“其他庫存商品”等明細賬戶或設置其他相應的賬戶進行明細核算。采用數量進價核算法商品購進的核算商品購進按購進渠道不同可分為同城商品購進和異地商品購進兩種情況。（1）同城商品購進的核算同城商品購進一般采用提貨制和送貨制兩種商品交按方式；采用支票、商業匯票等結算方式。①支票結算方式的核算財會部門根據業務部門編制的“商品購進計劃”及有關領導簽字批準的文件，開出轉賬支票，留存一聯，支票交采購員。采購員進行在途物資后，持貨票、進賬單報銷。財會人員對發票及進賬單進行審核無誤后，編制記賬憑證，借記“在途物資”、“經營費用”、“應交稅費”等賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。商品驗收入庫，借記“庫存商品”賬戶；貸記“在途物資”賬戶。例：某批發企業購進彩電一批，進價成本100000元，購進過程中發生運費1000元。應交增值稅17000元，款項均由銀行存款支付，商品驗收入庫。結算貨款時：借：在途物資101000應交稅費――應交增值稅（進項稅）17000貸：銀行存款118000商品驗收入庫時：借：庫存商品101000貸：在途物資101000②商業匯票結算方式的核算財會部門按照業務部門與供貨方簽訂的延期付款合同，向銀行辦理商業匯票手續。采購人員在采購商品時，將匯票資給供貨方，商品驗收入庫后，應作會計分錄為：借：在途物資應交稅費――應交增值稅（進項稅）貸：應付票據同時按進價結轉成本：借：庫存商品貸：在途物資待延期付款到期，付款時，財會部門根據銀行轉來的支票通知：借：應付票據貸：銀行存款（2）異地商品購進的核算異地商品購進是指商品流通企業從外地供貨單位購進商品的業務。一般采用發貨制商品交接方式和托收承付、委托付款、銀行匯票等結算方式。采用委托收款和托收承付結算方式時由于商品發運與貨款結算完成時間不一致，往往形成“貨到單未到”或“單到貨未到”的情況，所以會計核算過程一般分為接收商品和結算貨款兩部分：①單到貨未到財會部門接到銀行轉來的付款通知核對無誤發貨票――――――――供貨合同其它有關的單證按照規定期限辦理結算，根據“發貨票”和銀行結算憑證等，應作：借：在途物資應交稅費――應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款對于供貨方所墊付的運費等，根據發運賬單，應作：借：在途物資貸：銀行存款業務部門：收到運輸部門轉來的提貨通知后，填制“進貨單“一式數聯，留存一聯，其余各聯交倉庫，倉庫根據隨貨同行的“發貨票”（正本）和“進貨單”，驗收商品并在進貨單上加蓋驗收章后，交財會部門據以作賬，借：庫存商品貸：在途物資②貨到單未到業務部門收到提貨單后的業務手續與上相同。財會部門接到進貨單、代墊運費單據時應作，借：在途物資貸：應付賬款商品驗收后，應作：借：庫存商品貸：在途物資收到付款通知、代墊運費單據及其它有關單證時，借：應付賬款（成本+運費）貸：銀行存款（三）商品購進明細分類核算——在途物資賬登記方法1.平行登記法2.抽單核對法二、商品儲存核算庫存商品明細賬設置與登記1.三賬一卡2.兩賬合一3.三賬合一三、批發商品銷售核算（一）商品銷售核算的有關規定1.商品銷售的范圍商品銷售是指商品流通企業為供應市場需求，以貨幣為媒介，出售本企業經營的商品，并取得貨款或取得索取貨款權利的交易行為。作為商品銷售的交易行為必須具備三個條件：＜1＞銷售的必須是企業本身經營的商品；＜2＞出售后必須失去商品所有權，即付出商品；＜3＞出售后必須通過貨幣結算。凡不通過貨幣結算而付出的商品，不屬于商品銷售的范圍。如發出工、位移、短缺和贈送及進貨退出等。2.商品銷售實現的標志銷售收入的實現，原則上應以產品的所有權已轉移，收到價款或取得收取貨款的憑證為準。由于發貨的方式不同，貨款結算的方式不同，所以銷售成立的標志也有一定差別。①托收承付和委托收款結算方式下，在發出商品辦妥手續時，即以取得收取貨款憑證作為銷售收入的實現。②交款提貨結算方式下，如貨款收到，發票、賬單等有關單據交給對方，不管產品是否發出，均應作為銷售收入實現。③在委托代銷商品的情況下，應在代銷單位已售出商品后，并收到代銷清單時，作為銷售收入的實現。④預收貨款結算方式下，在商品發出時作為銷售收入的實現。⑤分期收款銷售方式下，可按合同約定的收款日期作為銷售收入的實現。⑥出口銷售商品，陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運運單，海運以取得出口裝船運單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單后作為銷售實現。易貨貿易（包括邊境貿易）3.商品銷售核算應設置的賬戶①主營業務收入②主營業務成本③銷售折扣與折讓④營業稅金及附加⑤應交稅費⑥預收賬款⑦受托代銷商品：該賬戶是資產類賬戶。用來核算企業接受其它單位委托代銷或寄銷的商品。也包括企業代銷或寄銷國外的商品。（二）采用數量進價金額核算法商品銷售的核算批發商品銷售是指出售的商品是由本企業倉庫或存入在其它單位倉庫，經過一定的儲存期而進行的商品交易行為。通常分為同城銷售和異地銷售兩種。1.同城倉庫商品銷售的核算同城商品銷售一般采用提貨制或送貨制的商品交接方式，以支票、商業匯票等結算方式結算貨款。財會部門根據業務部門填制的“發貨單”，收取貨款憑證（支票等），根據發貨單及銀行“送款單”記賬，借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅）業務部門當天結束前，要按商品品名、規格分類匯總，編制“銷貨日報表”交財會部門，財會部門應將當天所記的銷售額與銷貨日報表匯總金額核對相符。銷售商品收到商業匯票的核算與工業產品銷售基本一致。2.異地商品銷售的核算異地倉庫銷售一般發生批發商業企業。商品交貨方式：發貨制貨款結算方式：委托收款、銀行匯票、商業匯票、托收承付結算方式。銀行匯票、商業匯票結算與同城倉庫銷售核算基本一致。下面僅以委托收款和托收承付結算方式為例來說明。倉庫商品銷售分為兩個環節：①發出商品，托收銷貨款業務手續：業務部門按購銷合同簽發“發貨單”一式數聯，儲運部門和倉庫按發貨單組織發貨并辦托運，之后，將發貨單及托運單交財會部門辦托收手續。財會部門填制結算憑證遞交銀行辦托收手續，根據受理回單，借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅）同時要求結轉成本。成本的結轉一般是在月末進行。借：主營業務成本貸：庫存商品②收取銷貨款收到銀行轉來購貨方支付的貨款及代墊運雜費的收賬通知，可作賬，借：銀行存款貸：應收賬款3.直運商品銷售的核算核算特點：第一，銷售與購進一起進行；即批發企業一方面向供貨方結算購進貨款，另一方面根據采購員寄回的直運商品收發貨單向購貨方收取銷貨款。第二，由于商品不通過本企業倉庫，所以不進行“庫存商品”的核算。第三，商品購銷直接對應，可以隨購銷活動隨時結轉商品銷售成本。由于批發企業收到銀行轉來的供貨方結算進貨款單據與收到采購員寄來的“直運商品收發貨單”的時間不一致，所以在會計核算上會出現三種不同的情況。①先付進貨款，后辦托收貨款據業務順序可作賬，借：在途物資應交稅費－應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款借：應收賬款－某購貨單位貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅）銀行存款（代墊運費等）同時結轉商品銷售成本，借：主營業務成本貸：在途物資②先辦托收貨款，后付進貨款該種情況下，其賬務處理與前述第一種情況正好相反。③付進貨款與托收銷貨款同時辦妥采購員寄來的“直運商品收發貨單”與供貨單位通過銀行轉來的結算憑證同時到達，因此付進貨款與托收銷貨款可同時辦理，其核算方法為：托收貨款時，借：應收賬款－某購貨單位貸：主營業務收入銀行存款（代墊運費）應交稅費－應交增值稅（銷項稅）支付進貨款時，借：主營業務成本應交稅費－應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款對上述業務處理分析：上述分錄可分解為兩筆，即：第一筆，付進貨款時作，借：在途物資應交稅費－應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款第二筆，結轉銷售成本時，借：主營業務成本貸：在途物資采用進價核算的門市銷售一般發生在零售企業，如經營糧食、煤炭、經營鮮活商品等零售企業。這些零售企業的銷售業務核算可比照批發企業倉庫銷售核算中同城銷售的進價核算法進行。但因經營鮮活商品的零售企業，其經營特點不便于采用數量進價法核算，所以其核算方法只能采用進價法，其銷售成本的結轉也有其特殊性。鮮活商品主要指牧、副、漁等業所生產的商品。如蔬菜、魚、蝦、肉、禽、蛋、瓜果等。鮮活商品經營特點：①易腐爛變質、損耗大，隨進隨銷，不能長期保管；②零售價格要根據鮮活程度和等級不同隨時調整。如果要求對其經常盤點，計算損耗，及時入賬，則手續十分繁瑣。所以，為簡化核算手續，此類企業一般采用進價金額核算法。門市銷售（鮮活商品）核算內容：①“庫存商品”明細賬按實物負責人設戶。②購進時，“庫存商品”總賬和明細賬均以進價金額入賬。③銷售時，按實際售價入賬；平時不結轉銷售成本和庫存商品成本。④商品一般損耗和變價環調整賬面，自然體現在經營損益中，但重大損耗要進行賬務處理。⑤月末盤點，用最后進價法計算出期末庫存商品總進價，然后用倒擠方法求出已銷商品進價總額，一次結轉已銷商品成本。計算公式如下：本期銷售商品進價總額＝期初庫存商品總額＋本期進貨總額－期末庫存商品總額舉例：某副食品商店水產組購進鮮魚一批，計5000元，以銀行存款支付。借：庫存商品－水產組5000貸：銀行存款5000營業員按規定的售價和規定的變價權力范圍，確定銷售價格，每天營業結束，將實現的銷貨款5500元交財會部門存入銀行。借：銀行存款5500貸：主營業務收入－水產組5500月末，定期或分批采用最后進價法，計算銷售商品的進價成本。假設按最后一次進貨單價盤點期末“庫存商品”為500元，期初余額為300元。則有：本期銷售成本＝300＋5000－500＝4800（元）借：主營業務成本4800貸：庫存商品－水產組4800已銷商品毛利額＝5500－4800＝700（元）已銷商品毛利率＝700／5500＝12．73％課程總結本次課學習了批發商品流轉核算內容及特點，掌握批發商品流轉核算方法——數量進價金額核算法。在途商品明細核算——抽單核對法。庫存商品明細賬設置——三種作法。批發商品直運銷售的核算——購銷直接對應，不需入庫。不設置“庫存商品”賬戶，已售商品成本直接計入當期損益——“主營業務成本”賬戶。課后作業思考題：1.說明批發商品流轉的核算內容及方法。2.試舉例說明批發商品流轉核算與制造業存貨核算的異同。3.會計職業實踐能力訓練，詳見教材39頁，1-3題。教學心得授課次數第5次學時2課型新授課授課章節第二章商品流通企業會計第三節零售企業商品流轉的核算授課內容1.零售企業商品購進、儲存、銷售核算2.零售企業商品銷售成本的計算和結轉授課重點零售商品購進、儲存和銷售核算授課難點零售商品購進、儲存和銷售核算目的要求1.學習本次課，要求學生充分理解零售商品流轉基本內容；2.掌握零售商品流轉核算方法——售價金額核算法教學手段多媒體+板書藍墨云班課教法理論教授課堂討論教具投影儀黑板教學過程新課導入、新課講授、案例分析、課程總結、作業布置授課過程及詳細內容：新課導入：1.試說明制造業存貨計劃成本計價法?（提問）2.舉例說明存貨計劃成本法的應用（案例分析）由制造業存貨計劃成本法概念、具體應用導入本次課的內容——零售商品存貨的核算——售價金額核算法。新課講授：第三節零售企業商品流轉的核算零售企業是連接商品生產企業、批發企業和消費者的橋梁，它處于商品流通過程的最終環節。零售企業商品經營的諸多特點決定了零售商品核算難以進行數量核算，為簡化核算工作，一般適宜采用售價金額核算法反映零售庫存商品進、銷、存情況，即實行“售價記賬，實物負責制”。售價金額核算法在實務中的運用，主要表現在如下方面：第一，實行實物負責制。第二，建立會計二級核算體系。第三，執行規范的商品盤點制度。第四，“庫存商品”賬戶的金額是否為含稅售價的金額，決定于企業是一般納稅人還是小規模納稅人。綜上，在會計核算上與批發企業類似，零售企業也應設置“在途物資”賬戶、“庫存商品”賬戶，但同時還需設置“商品進銷差價”賬戶。“商品進銷差價”賬戶為資產類賬戶，也是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用來核算商品流通企業采用售價金額核算時商品售價與進價之間的差額。其貸方登記購進商品和溢余商品的進銷差；借方登記月末分攤的進銷差價和損失商品的進銷差價，余額表示期末結存的各種庫存商品進銷差價。本賬戶應按商品類別或實物負責人設置明細賬。一、零售企業商品購進的核算零售企業商品購進的交接方式，同城購進一般采用“提貨制”或“送貨制”，異地購進一般采用“發貨制”。財會部門根據采購員交來的結算憑證和核價人員送來的購貨發票（發票聯），復核無誤后，按其所列明的貨款借記“在途物資”賬戶；按其所列明的增值稅額，借記“應交稅費”賬戶；按價稅合計貸記“銀行存款”、“應付票據”、“其他貨幣資金”等賬戶。根據實物負責小組送來的商品驗收入庫憑證復核無誤后，按售價金額借記“庫存商品”賬戶，按進價金額貸記“在途物資”賬戶；按售價金額與進價金額之間的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。（一）商品現購的核算由于零售企業的進貨渠道和貨款結算方式等不同，零售商品現購的核算相應地分為“單貨同到”，“單到貨未到”和“貨到單未到”幾種情況。商品流通企業的庫存商品采用售價法進行核算，同樣會出現三種情況：1．單貨同到。財會部門根據商品結算憑證作賬，按進價及進貨費用，作如下處理：借：在途物資——XX應交稅費——應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款根據商品進貨單以售價結轉商品入庫，應作如下處理：借：庫存商品貸：商品進銷差價在途物資——XX舉例：某百貨公司從紡織品批發部購進襯衣400件，進價每件48元，計19200元。售價每件53元，計21200元。增值稅率為17％。商品由針棉組驗收，以銀行存款支付貨款。支付貨款時，應作如下處理：借：在途物資——紡織品批發部19200應交稅費——應交增值稅（進項稅）3264貸：銀行存款22464同時，按售價結轉商品入庫時，應作如下處理：借：庫存商品——針棉組21200貸：商品進銷差價2000在途物資——紡織品批發部192002．單到貨未到。這種方法的特點是支付貨款時，先按商品進價記賬，待商品到達后再按售價結轉入庫成本。舉例：仍以上例資料為例，貨款已付，商品未到。根據賬單等支付貨款時，應作如下處理：借：在途物資——紡織品批發部19200應交稅費——應交增值稅（進項稅）3264貸：銀行存款22464待收到商品時，再按售價結轉商品入庫，應作如下處理：借：庫存商品——針棉組21200貸：商品進銷差價2000在途物資——紡織品批發部192003．貨到單未到。該種情況下，處理方法有二：一是企業可暫不作賬，待結算憑證到達企業后，同時做商品采購和入庫的賬務處理。二是月末結算憑證仍未到達企業，該企業財會部門應按應付給供貨方的款項先暫估入賬，并于下月初用紅字沖銷，待企業以后收到結算憑證時，再按正常商品采購、入庫進行賬務處理。舉例：仍以上例資料為例，收到商品，貨款未付，月末結算憑證仍未到達企業。月末，按收到商品的進價成本暫估入賬，應作如下處理：借：庫存商品——針棉組22464貸：應付賬款——暫估入賬22464下月初，紅字沖賬，應作如下處理：借：庫存商品——針棉組22464貸：應付賬款——暫估入賬22464待企業收到結算憑證，支付貨款時，應作如下正常商品采購、入庫賬務處理：借：在途物資——紡織品批發部19200應交稅費——應交增值稅（進項稅）3264貸：銀行存款22464借：庫存商品——針棉組21200貸：商品進銷差價2000在途物資——紡織品批發部19200（二）賒購商品的核算零售企業由于賒購商品而導致應付而未付的款項，或由此而簽發的商業匯票，應通過“應付賬款”、“應付票據”等賬戶核算。舉例：仍以上例資料為例，企業收到商品，簽發期限為3個月、面值為22464元的商業匯票一張。根據簽發的商業匯票等，作如下處理：借：在途物資——紡織品批發部19200應交稅費——應交增值稅（進項稅）3264貸：應付票據——某百貨公司22464同時，按售價結轉商品入庫，應作如下處理：借：庫存商品——針棉組21200貸：商品進銷差價2000在途物資——紡織品批發部19200待3個月后商業匯票到期，支付票款時，應作如下處理：借：應付票據——某百貨公司22464貸：銀行存款22464（三）零售企業商品購進中其他業務的核算1．購進商品退補價的核算。零售商店購進商品后，由于銷貨方計價錯誤，或商品等級、規格型號與合同不一致，供貨方會重新開來發票更正其開錯的價款，這時，購貨企業也應作相應的賬務處理。更正商品貨款的情況有以下兩種：一是只更正進貨價格，二是既更正進貨價格也更正零售價格。（1）只更正購進價格的核算。當供貨單位開來更正發票時，由于只更正購進價格，沒有影響到商品的零售價格，因此，核算時應調整“商品進銷差價”賬戶，而不能調整“庫存商品”賬戶。若是供貨單位退還貨款，應根據其紅字專用發票沖減商品采購額和進項稅額。用紅字借記“在途物資”賬戶和“應交稅費”賬戶；貸記“應付賬款”賬戶；同時還要增加商品的進銷差價，用紅字借記“商品進銷差價”賬戶；貸記“在途物資”賬戶。若是供貨單位補收貨款，則應根據專用發票增加商品采購額和進項稅額，借記“在途物資”賬戶和“應交稅費”賬戶；貸記“應付賬款”賬戶，同時還要減少商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”賬戶；貸記“在途物資”賬戶。舉例：光明商廈日前從上海五金公司購進鋼絲鉗1000把，每把購進單價9.60元，零售單價12.50元，商品已由五金柜組驗收入庫，現收到供貨單位更正專用發票，鋼絲鉗每把批發單價應為9.40元，應退貨款200元，增值稅額34元。沖減商品采購額和進項稅額，應作如下處理：借：在途物資——上海五金公司200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34貸：應付賬款——上海五金公司234同時調整商品進銷差價，作分錄如下：借：商品進銷差價——五金柜組200貸：在途物資——上海五金公司200（2）購進價格和零售價格同時更正的核算。當供貨單位由于商品品種、等級搞錯等原因而開錯價格，事后開來更正發票需要更正批發價和零售價，如因更正價格而使供貨單位應退還貸款時，應根據更正專用發票沖減商品采購額和進項稅額，其核算方法與只更正購進價格的核算方法相同，同時，還要沖減庫存商品的售價金額和進價成本，應用紅字接更正后售價金額與原入賬售價金額的差額借記“庫存商品”賬戶；按應退貨款的數額，貸記“在途物資”賬戶；并按照更正后進銷差價與原入賬進銷差價的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。如因更正價格而供貨單位應補收貨款時，應根據其開來的更正發票增加商品采購額和進項稅額，其核算方法與更正購進價格的核算方法相同，同時還要增加庫存商品的售價金額和進價成本。接更正后售價金額與原入賬售價金額的差額借記“庫存商品”賬戶；按補收貨款數額貸記“在途物資”賬戶；按更正后進銷差價與原進銷差價的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。舉例：中興商廈日前從上海百貨公司購進尼龍自開傘400把，每把購進單價15.00元，零售單價20.00元、商品已由百貨柜驗收入庫，現收到供貨單位更正專用發票，每把尼龍自開傘購進單價為14.00元，零售單價為18.80元，應退貨款400元，增值稅額68元。假設該購貨款未付。沖減商品采購額和進項稅額，作分錄如下：借：在途物資——上海百貨公司400應交稅金——應交增值稅（進項稅額）68貸：應付賬款——上海百貨公司468同時沖減庫存商品的售價金額和進價成本，作分錄如下；借：庫存商品——百貨柜480貸：在途物資——上海百貨公司400商品進銷差價——百貨柜802．進貨退回的核算。零售企業對購進的商品，驗收入庫后發現商品的品種、規格、質量、數量等方面與雙方簽訂的合同不符，應及時與供貨單位聯系，經其同意后，由供貨單位開出退貨的紅字專用發票，辦理退貨手續，然后將商品退還供貨單位，作進貨退出處理。3．購進商品溢余或短缺的核算。零售企業在驗收商品過程中，如果發現商品溢余或短缺，應及時與供應商取得聯系，征求對方同意補發商品或將對方多發的商品退還。在具體核算時，企業可比照批發企業賬務處理相同的方法進行處理。二、零售企業商品儲存的核算商品儲存、商品購進和商品銷售是相互聯系、相互制約的三個環節。零售企業為了使商品流轉正常進行，滿足市場的需求，就需要保持適當的商品儲存。由于采用售價金額核算，因此平時應特別加強對庫存商品的管理和監督，以保護企業財產的安全與完整。商品儲存的核算，包括商品的調價、削價、內部調撥、盤點溢缺、以及庫存商品和商品進銷差價明細核算等內容。（一）商品調價的核算商品調價是商品流通企業根據國家物價政策或市場情況，對某些正常商品的價格進行適當地調高或調低。調價差額全部體現在商品經營損益內。發生調高售價金額時，借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品進銷差價”賬戶；發生調低售價金額時，則作反向處理。（二）商品削價的核算商品削價是對庫存中呆滯、冷背、殘損、變質的商品所作的一次性降價出售。殘損變質商品削價時，一般由有關營業柜組盤點數量后，填制“商品削價報告單”一式數聯，報經有關領導批準后，進行削價處理。商品削價后的新售價高于原進價時，將削價減值的金額借記“商品進銷差價”賬戶；貸記“庫存商品”賬戶，其削價損失體現在商品經營損益內。商品削價后的新售價低于原進價時，除了要沖轉原商品進銷差價外，還要將其低于原進價的部分以存貨跌價準備金進行彌補。舉例：某商店削價處理羊毛衫100件，原進價每件50元，原售價65元，現因存量過多，削價為45元，作會計分錄如下：借：商品進銷差價

1500存貨跌價準備

500貸：庫存商品——羊毛衫

2000（三）商品內部調撥的核算商品內部調撥是指零售企業在同一獨立核算單位內部各實物負責小組之間的商品轉移。商品內部調撥不作為商品銷售處理，也不進行結算，而只是轉移各實物負責小組所承擔的經濟責任。商品內部調撥核算時，借記調入部門庫存商品的明細分類賬戶，貸記調出部門庫存商品的明細分類賬戶，“庫存商品”賬戶的總額保持不變。采取分柜組差價率推算法分攤已銷商品進銷差價的企業，還要相應調整“商品進銷差價”賬戶。（四）商品盤點短缺和溢余的核算零售企業對庫存商品采取售價金額核算時，庫存商品明細分類賬一般按營業柜組或門市部設置，平時只反映和掌握各營業柜組或門市部商品進、銷、存的售價金額，而不反映和掌握各種商品的結存數量。因此，為了解和控制各種商品的實存數量，企業必須進行商品盤點。通過商品盤點，可以確定各種商品的實存數量，逐項計算出各種商品的售價金額及售價總金額，同時與當天“庫存商品”賬戶余額進行核對，確保賬實相符。商品盤點發生賬實不符，營業柜組或門市部應填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數聯，其中一聯報送領導審批，另一聯送交財會部門作為記賬的依據。商品盤點短缺或溢余是以商品的售價金額來反映的，在“商品盤點短缺溢余報告單”中，還需要將其調整為進價金額。財會部門在商品短缺或溢余的原因尚未查明前，應將短缺或溢余的商品的進價金額先轉入“待處理財產損溢”賬戶，以確保賬實相符，等原因查明后，再根據具體情況轉入各有關賬戶。對于商品短缺，如屬自然損耗，應轉入“銷售費用”賬戶；如屬責任事故，則應根據領導的批復，若由企業負擔，轉入“營業外支出”賬戶；若由當事人負責賠償，則轉入“其他應收款”賬戶。對于商品溢余，如屬供貨單位多發商品，應作為商品購進補付貨款，如屬自然升溢，則應沖減“銷售費用”賬戶。（五）庫存商品和商品進銷差價的明細分類核算實行售價金額核算的零售企業，庫存商品明細分類賬是按營業柜組或門市部設置的，在賬戶中反映按售價計算的總金額，用以控制各營業柜組或門市部的庫存商品數額。采取分柜組差價率推算法調整商品銷售成本的企業，還必須按營業柜組或門市部設置“商品進銷差價”明細賬戶，由于“商品進銷差價”是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，在發生經濟業務時，這兩個賬戶往往同時發生變動，為了便于記賬，可以將“庫存商品”與“商品進銷差價”賬戶的明細賬合在一起，設置“庫存商品和商品進銷差價聯合明細分類賬”。各營業柜組或門市部為了掌握本部門商品進、銷、存的動態和銷售計劃的完成情況，便于向財會部門報賬，每天營業結束后，應根據商品經營的各種原始憑證，編制“商品進銷存日報表”一式數聯，營業柜組或門市部自留一聯，一聯連同有關的原始憑證一并送交財會部門。財會部門復核無誤后，據以入賬。由于“商品進銷存日報表”反映的是各營業柜組或門市部庫存商品每天的收發變動和結存情況，其反映的內容與庫存商品明細分類賬核算的內容是一致的。因此，可以將該表分營業柜組或門市部按時間順序裝訂成冊，代替庫存商品明細分類賬，以簡化核算手續。三、零售企業商品銷售的核算零售企業商品銷售的過程是商品從流通領域進入消費領域的過程，也是商品價值實現的過程，這一過程是實現社會再生產的前提。其核算除少量業務采用轉賬結算外，主要是現金結算。這主要是由零售企業經營品種多，一般是“錢貨兩清”，不開“發貨票”的經營特點決定的，零售企業的商品一般按營業組或門市部組織銷售。商品銷售的業務程序，應根據企業的規模、經營特點以及經營管理的需要而定。零售企業銷售商品應設置“主營業務收入”、“主營業務成本”兩個主要賬戶，零售商品銷售后，還要及時計算結轉商品銷售成本及稅費，確定商品銷售損益。（一）商品銷售的業務程序與核算零售企業的商品銷售業務，一般按營業柜組或門市部組織進行。商品銷售的業務程序，根據企業的規模、經營商品的特點以及經營管理的需要而有所不同。零售企業的商品銷售收入，除少數企事業單位采取轉賬結算外，主要是現金結算。現金收款的方式有分散收款和集中收款兩種。分散收款，是指營業員直接收款，除了企事業單位外，一般不填制銷售憑證，手續簡便，交易迅速，但銷貨與收款由營業員一人經手，容易發生差錯與弊端。集中收款是指設立收款臺，由營業員填制銷貨憑證，消費者據以向收款臺交款，然后由消費者憑蓋有收款臺“現金收訖”印章的銷貨憑證向營業員領取商品；或者由營業員收款后連同填制的銷貨憑證由內部傳遞給收款臺，收款員收款蓋章后退回銷貨憑證，營業員據以向消費者交付商品。采用集中收款，每日營業結束后，營業員應根據銷貨憑證計算出銷貨總金額，并與收款臺實收金額進行核對，以檢查收款是否正確，這種方式錢貨分管，職責分明，因此不易發生差錯，但手續繁瑣。不論采用哪一種收款方式，銷貨款均應在當天解繳。解繳的方式有分散解繳和集中解繳兩種。若采取分散收款的，由各營業柜組或門市部安排專人負責解繳；若采取集中收款的，則由收款員負責解繳。為簡化核算手續，財會部門平時應在“主營業務收入”賬戶中反映含稅的銷售收入，待月末再將其調整為不含稅的銷售收入。（二）商品銷售成本的調整營業柜組或門市部交來銷貨款，意味其實物責任的減少，同時也意味著庫存商品的減少和商品銷售成本的增加。由于零售商品品種多、且進價不一，平時結轉銷售成本比較困難，所以為了滿足管理和核算上的要求，暫以售價進行結轉，待月末再按一定的方法，將以售價入賬的“主營業務成本”調整為進價成本。具體調整方法有綜合差價率法、分柜組差價率推算法和實際進銷差價計算法等。1．綜合差價率法。是零售企業按全部商品的存銷比例，計算本期銷售商品應攤進銷差價的一種方法。其計算公式如下：綜合差價率＝結轉前商品進銷差價賬戶余額/（期末庫存商品賬戶余額+期末受托代銷商品賬戶余額+本期主營業務收入）*100%本期已銷商品進銷差價＝本期主營業務收入*綜合差價率【例2-10】浦江商廈12月31日結轉前，有關賬戶的資料如下：商品進銷差價賬戶余額198608庫存商品賬戶余額338800受托代銷商品賬戶余額56000主營業務收入賬戶余額396200用綜合差價率推算法計算并結轉已銷商品進銷差價：綜合差價率＝198608/（338800+56000+396200）*100%＝25.11%本期已銷商品進銷差價＝396200*25.11%＝99485.82（元）根據計算的結果，作分錄如下：借：商品進銷差價99485.82

貸：主營業務成本99485.822．分柜組差價率法。是按各營業柜組或門市部的商品存銷比例，推算本期銷售商品應攤進銷差價的一種方法。這種方法要求按營業柜組分別進行計算，其計算方法與綜合差價率法相同，財會部門可編制“已銷商品進銷差價計算表”進行計算。3．實際進銷差價計算法。是先計算出期末商品的進銷差價，進而計算已銷商品進銷差價的一種方法。其具體做法是：期末由各營業柜組或門市部通過商品盤點；編制“庫存商品盤存表”和“受托代銷商品盤存表”，根據各種商品的實存數量，分別乘以銷售單價和購進單價，計算出期末庫存商品的售價金額和進價金額及期末受托代銷商品的售價金額和進價金額。“庫存商品盤存表”和“受托代銷商品盤存表”一式數聯，其中一聯送交財會部門，復核無誤后，據以編制“商品盤存匯總表”。期末商品進銷差價、已銷商品進銷差價的計算公式如下：期末商品進銷差價＝期末庫存商品售價金額-期末庫存商品進價金額+期末受托代銷商品售價金額-期末受托代銷商品進價金額已銷商品進銷差價＝調賬前進銷差價賬戶余額-期末商品進銷差價（三）商品銷售收入的調整由于零售企業平時通過“主營業務收入”賬戶核算的商品銷售收入是含稅的銷售收入，因此在月末就需要將其含稅的銷售收入進行調整，使“主營業務收入”賬戶能夠反映企業真實的銷售收入。含稅商品銷售收入可按下列公式予以調整：銷售額=含稅商品銷售收入/（1+增值稅率或征收率）需要說明的是：由于經營鮮活商品的零售企業，其商品易腐爛變質、損耗大，隨進隨銷，不能長期保管；零售價格要根據鮮活程度和等級不同隨時調整。所以不易采用售價金額法核算。為了簡化會計核算，一般采用“進價金額核算，盤存計銷”的核算方法，其銷售成本的結轉也有其特殊性。其會計具體核算內容：1.“庫存商品”明細賬按實物負責人設戶。2．購進時，“庫存商品”總賬和明細賬均以進價金額入賬。3．銷售時，按實際售價入賬；平時不需結轉已售商品成本和庫存商品成本。4．商品一般損耗和變價不調整賬面，自然體現在經營損益中，但重大損耗要進行賬務處理。5．月末盤點，用最后進價計算出期末庫存商品總進價，然后用倒擠的方法求出已售商品進價總額，一次結轉已銷售商品成本。其計算公式如下：本期銷售商品進價總額＝期初庫存商品總額＋本期進貨總額－期末庫存商品總額舉例：某副食品商店水產組購進鮮魚一批，計5000元，以銀行存款支付。借：庫存商品——水產組5000貸：銀行存款5000營業員按規定的售價和規定的變價權力范圍，確定銷售價格，每天營業結束，將實現的銷貨款5500元交財會部門存入銀行。借：銀行存款5500貸：主營業務收入——水產組5500月末，定期或分批采用最后進價法，計算銷售商品的進價成本。假設最后一次進貨單價盤點期末“庫存商品”為500元，期初余額為300元。則有：本期銷售成本＝300＋5000－500＝4800（元）已銷商品毛利額＝5500－4800＝700（元）已銷商品毛利率＝700／5500＝12.73%借：主營業務成本4800貸：庫存商品——水產組4800另外，在專業性較高的零售企業，特別是經營貴重、大件商品的零售企業，只經營一類或幾類商品，商品的品種較綜合性零售企業要少得多。因此這種零售企業，在商品銷售過程中，需要填制銷售憑證，在核算與管理上，不僅需要反映和控制商品的售價金額，還需要反映和控制商品的實物數量，根據這些特點，采用數量售價金額核算較為適宜。課程總結本次課學習了零售商品流轉核算內容及特點，掌握零售商品流轉核算方法——售價金額核算法。商品進銷差價明細賬戶的設置及應用。商品銷售成本及收入的調整。課后作業思考題：1.說明零售商品流轉的核算內容及方法。2.試舉例說明為什么零售商品流轉核算要調整銷售成本及收入？3.會計職業實踐能力訓練，詳見教材40頁，第4題。教學心得第三章交通運輸企業會計教學目標了解運輸企業及特點、收入與成本等的構成。明確運輸企業各種收入與成本核算，以及各類成本的計算。掌握運輸企業經營活動各環節的會計核算方法。教學內容1.運輸企業及特點、收入與成本構成。2.運輸企業各種收入、成本計算與核算。3.運輸企業經營活動各環節的會計核算方法。教學重點運輸企業經營活動各環節的會計核算。教學難點運輸企業經營活動各環節的會計核算。學時分配4學時（理論4學時）教學手段以教師課堂講授為主，利用藍墨云班課和多媒體手段，適當互動。授課次數第6次學時2課型新授課授課章節第三章運輸企業會計第一節運輸企業會計概述第二節運輸企業存貨核算授課內容1.運輸企業的經營特點2.運輸企業會計核算特點3.運輸企業存貨的核算授課重點運輸企業會計核算特點、存貨核算授課難點運輸企業會計核算特點、存貨核算目的要求學習本次課，要求學生充分理解運輸企業經營特點，2.掌握運輸會計核算特點和存貨核算方法。教學手段多媒體+板書藍墨云班課教法理論教授課堂討論教具投影儀黑板教學過程新課導入、新課講授、案例分析、課程總結、作業布置授課過程及詳細內容：新課導入：運輸企業是為人們生產生活服務的企業，其經營活動的結果是使勞動對象發生空間位移。是聯結社會生產消費領域的橋梁和紐帶，是國民經濟發展的先行者。該課程主要學習將會計的基本理論、基本方法運用于運輸會計核算，以提高會計實務處理技能。介紹運輸企業會計核算特點、特別是公路（汽車）運輸企業及提供的裝卸服務等業務核算特點、學習方法，以激發學習的興趣和積極性。新課講授：第三章運輸企業會計第一節運輸企業會計概述一、運輸企業業務范圍及生產經營特點運輸企業：利用運輸工具專門從事運輸生產或直接為運輸生產服務的企業。從其運輸方式看，一般可分為：鐵路運輸企業、公路運輸企業、水上運輸企業、民用航空運輸企業和郵電企業等。由于各自的管理體制、核算范圍、費用結算辦法等差異較大，所以就單獨設置會計制度。本章主要介紹運輸交通企業的會計核算方法，即公路、水路運輸企業及提供裝卸服務的企業會計核算的個性部分。與工業企業相比，運輸企業的經濟業務有其特殊性：1．生產過程具有流動性、分散性2．生產過程中不改變勞動對象的屬性和形態，只改變其空間位置3．運輸生產與消費同時進行4．在運輸生產過程中只消耗勞動工具（運輸設備與工具），不消耗勞動對象5．固定資產比重大，流動資產占用少6．各種運輸方式之間替代性較強二、運輸交通企業會計核算特點與工業企業會計相比，主要有以下方面：1．運輸企業存貨的構成及核算方法特殊性。工業：以原材料、產成品為主；運輸業：原材料很少，沒有產成品；其存貨主要以燃料、備品配件及輪胎（指汽車運輸業）；2．成本結轉直接性。運輸企業的運輸生產成本直接通過損益類科目歸集，成本類科目中沒設置“運輸生產成本”科目。將其視為期間的產品銷售成本，直接在“主營業務成本——運輸支出”等損益類科目核算；3．運輸企業基本業務核算特殊性。4.收入結算復雜性。5.計量單位特殊性。第二節存貨的核算一、存貨的分類1．材料：維護、保養、維修其所擁有的各種運輸設備、裝卸機械等儲存的材料。2．燃料：庫存及車存的液體、固體、氣體的燃料及可作燃料的廢料。3．輪胎：汽車運輸企業的在庫、在用輪胎的外胎。4．低耗品：二、燃料的核算1．科目設置：“燃料”2．燃料領用的核算：（1）滿油箱制油耗的核算滿油箱制：是運輸企業的一種燃料管理制度，它要求投入運營的車（船），在每次油時必須充滿油箱，月末根據領料憑證計算出車（船）耗油的數額，從而考核車（船）的耗油情況。注意：要求月初、月末車（船）都充滿油的情況下，車（船）本月耗油的總數等于本月領油憑證上數的累計。賬務處理：購入時，借：燃料貸：在途物資——燃料領用時，借：主營業務成本——運輸支出——客車