精品Word文檔用心整理，可以編輯精心整理編輯word版可自由編輯第頁【2017年電大考試整理】2017年電大審計案例分析期末模擬試卷小抄3【2017年電大考試整理】2017年電大審計案例分析期末模擬試卷小抄3【最新資料Word版可自由編輯！】【最新資料Word版可自由編輯！】審計案例分析期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)一、判斷并說明理由1、為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的多年度會計報表審計，應(yīng)使用相同的重要性水平。×；理由：因為被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。2、在審計的計劃階段，利用審計風(fēng)險模型確定某項認定的計劃檢查風(fēng)險，所使用的控制風(fēng)險是審計人員的計劃估計水平。√；理由：計劃檢查風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)計劃階段評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平確定。3、記錄應(yīng)收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。×；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責(zé)分工。4、如果注冊會計師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。×；理由：審計人員并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進行函證。5、確定壞賬準備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目標。√；理由：審計目標是實質(zhì)性測試時的目標；評價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。6、注冊會計師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計單位的記錄是正確可靠的。×；理由：因為被函證者不能認真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應(yīng)的復(fù)函。7、將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進行核對，能夠確認銷貨業(yè)務(wù)的完整性。√；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現(xiàn)完整性目標。8、對于被審計單位確定無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記，注冊會計師應(yīng)核實。√；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。9、固定資產(chǎn)的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。√；理由：檢查固定資產(chǎn)保險和維護保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序。10、注冊會計師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。×；理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時，審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。11、存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。×；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計人員不負其責(zé)。12、存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。×；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計人員不負其責(zé)。13、被審計單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲部門負責(zé)。×；理由：不符合內(nèi)部控制的要求；永續(xù)盤存記錄應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)。14、在審查某國有企業(yè)長期投資時，如果被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認為適當(dāng)?shù)挠媰r標準可以是市場價。×；理由：適當(dāng)?shù)挠媰r標準是投資各方約定價值、或評估價值。15、注冊會計師對其他應(yīng)收款進行審計時，對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，應(yīng)采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現(xiàn)象，這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認定無關(guān)。×；理由：可驗證其他應(yīng)收款的所有權(quán)；與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認定有關(guān)。16、注冊會計師對“財務(wù)費用”進行審計時，應(yīng)注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費的合法性。√；理由：注冊會計師應(yīng)關(guān)注大額、異常項目。17、對利息支出審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。×；理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。18、根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負債進行充分的審計，對所有者權(quán)益進行單獨審計就沒有必要了。×；理由：對所有者權(quán)益進行單獨審計是十分必要的。19、如果注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師勿需再向該銀行函證。×；理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。20、被審計單位2002年改變原壞賬準備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。×；理由：屬于會計政策變更。21、盤點庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參加，并由出納員進行盤點。×；理由：盤點庫存現(xiàn)金時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進行盤點。22、要驗證本期所得稅費用的計算是否正確，首先查明對本期發(fā)生的時間性差異的計算是否正確。×；理由：應(yīng)根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核本期所得稅費用是否正確。23、被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。√；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除24、對各審計項目進行審計，按照常規(guī)審計程序，審計人員應(yīng)首先進行內(nèi)部控制的符合性測試。√；理由：只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試，才能取得審計準則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。25、對利潤分配的實質(zhì)性測試，應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進行。×；理由：“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應(yīng)賬戶26、如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。×；理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計報告。27、注冊會計師如對資產(chǎn)負債表日至審計報告日獲知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。×；理由：注冊會計師如對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。28、正確區(qū)分兩類不同的期后事項，關(guān)鍵在于正確確定期后事項主要情況出現(xiàn)的時間。√；理由：主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之前的事項，屬于調(diào)事項；之后的為披露事項。29、如果上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負任何責(zé)任，無須考慮其對審計意見類型的影響。×；理由：注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型30、會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，如果被審計單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊會計師應(yīng)修改審計報告。×；理由：注冊會計師應(yīng)根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出審計報告的適當(dāng)性。31、當(dāng)投資者交足認交的投資款后，企業(yè)的實收資本應(yīng)大于注冊資本。×；理由：一般而言，企業(yè)的實收資本應(yīng)等于注冊資本。32、驗資報告不應(yīng)直接送給委托人，還要經(jīng)過有關(guān)部門的審定。×；理由：驗資報告應(yīng)直接送給委托人，不必經(jīng)過任何單位審定。33、注冊會計師應(yīng)對驗資報告的使用后果負責(zé)。×；理由：注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負責(zé)。34、為了節(jié)約審計成本，注冊會計師可以將高信賴程度內(nèi)部控制相關(guān)的賬戶余額賬戶余額或交易的重要性水平定得低些。×；理由：35、審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于控制性測試的內(nèi)容。×；理由：審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報表是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。36、審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險。×；理由：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。38、一般而言，按照常規(guī)審計程序，每一個項目的審計都包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩個方面。√；理由：只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試，才能取得審計準則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。39、對應(yīng)付賬款進行函證，一般采用否定式，并具體說明應(yīng)付金額。×；理由：應(yīng)付賬款一般不需要函證，因為注冊會計師能夠通過購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。40、對應(yīng)付賬款進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。×；理由：注冊會計師對金額較小甚至為零的債權(quán)人也需要函證。二、單項案例分析題1、被審計單位當(dāng)年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點范圍內(nèi)，可能導(dǎo)致什么后果？為什么？答：可能導(dǎo)致虛減本年的利潤。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法，如果購貨發(fā)票入帳，而存貨實物不包括在盤點范圍內(nèi)的話，這批存貨將被當(dāng)成銷售成本。這樣，銷售成本將虛增，利潤虛減。

2、將來料加工的存貨列入盤點范圍,可能導(dǎo)致什么后果？為什么？答：可能導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會虛增。3、當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債卷賬戶余額與票面利率乘積時，可能存在什么問題？為什么？答：可能應(yīng)付債券被低估。因為記錄的利息費用過大，說明負債有低估的可能。4、如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：?

經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；?

年末銷售額突然增減；?

顧客總體發(fā)生變動；?

產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；?

信用政策或其運用發(fā)生變化；?

銷售收入的總體發(fā)生變動。5、某公司應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末為1010萬元，計提比例為10%，壞賬準備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計提壞賬準備的情形，不考慮其他項目的影響，藍格公司壞賬準備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬準備的計提數(shù)額是否正確？答：不對，應(yīng)提金額為101+（181－120）=162萬元。6、在第二章的第二個安全中對壞賬準備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：借：壞賬準備

150000

銀行存款

100000貸：應(yīng)收賬款——光明集團

250000該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對該項業(yè)務(wù)進行這種處理后，可能會有哪些后果？

答：首先，對剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回情況進行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。7、在第四章的第二個案例表4－4中，審計人員已根據(jù)被審單位制造費用的分攤標準對制造費用進行了重新調(diào)整，請列出調(diào)整計算的公式和過程。答：W型摩托的制造費用為：442842.00÷5589379.22×19243669.78=1524660.41(其余以此類推)。8、在第四章的第二個案例表4－5中，Y型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不正確，請將其改正，并說明它對會計報表的影響。答：表4－4中,Y型助力車的在產(chǎn)品的金額應(yīng)為3004588.36元，產(chǎn)成品的金額應(yīng)為32357105.43元，被審單位完工產(chǎn)品多記金額，可以調(diào)減當(dāng)期利潤，達到延遲納稅的目的。9、注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)貴公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）存貨盤點欠缺認真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；（4）貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進行審查？答：針對情況（1），注冊會計師林琳應(yīng)要求貴公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當(dāng)抽點；針對情況（2），注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進行截止測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進行截止測試等程序。10、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額

10000元本期購進原材料

25000元原材料期末余額

8000元本期銷售材料

3000元直接人工成本

15000元制造費用

12000元在產(chǎn)品期初余額

23000元在產(chǎn)品期末余額

25000元產(chǎn)成品期初余額

40000元產(chǎn)成品期末余額

38000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表

被審單位名稱

三源股份有限公司編制人王克日期2002-1-31

審計項目

生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表復(fù)核人鄭重日期2002-2-13

索引號S04-1會計期間2001年12月31日

頁碼

單位：元

未審數(shù)

調(diào)整或重分類分錄

審定數(shù)原材料期初余額

10000

10000加：本期購進原材料25000

25000減：原材料期末余額8000

借3000

11000

本期銷售材料3000

3000直接材料成本

24000

21000加：直接人工成本15000

貸2000

13000

制造費用

12000

12000生產(chǎn)成本

51000

46000加：在產(chǎn)品期初余額23000

23000減：在產(chǎn)品期末余額25000

借13000

38000產(chǎn)品生產(chǎn)成本

49000

31000加：產(chǎn)成品期初余額40000

40000減：產(chǎn)成品期末余額38000

38000主營業(yè)務(wù)成本

51000

33000審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000萬元11、如果第六章案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達賬項234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，問是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠遠超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達賬項進行調(diào)整。12、如果第六章案例現(xiàn)金盤點中，盤點日的現(xiàn)金實存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的實存數(shù)應(yīng)為多少？審查的結(jié)果為盤虧，其原因為出納劉民本人挪用現(xiàn)金，審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？答：12月31日的實存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825）應(yīng)該進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——劉民

1000貸：現(xiàn)金

100013、在第七章的第二個案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標準是27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（600×33%），實納162萬元（600×27%），應(yīng)補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅360000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅360000

14、結(jié)合第九章第二個案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟效益總體水平低于2000年的主要原因。答：由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標。雖然2001年的主營業(yè)務(wù)收入等指標未能完成任期目標，但2000年相同指標的完成情況良好，彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達到了總經(jīng)理任期目標。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟效益總體水平不如2000年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標2001年均低于2000年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2001年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2001年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。15、審計人員進行銀行存款大額支出憑證抽查時，發(fā)現(xiàn)一筆有疑點的業(yè)務(wù)為公司進行短期投資，憑證內(nèi)容如下：2003年12月5日，銀付字34#，摘要為支付投資款，所附原始憑證為交割單和轉(zhuǎn)賬支票存根，分錄為：借：短期投資

510000投資收益

54000貸：銀行存款

564000被審計單位適用稅率33%，按稅后利潤的15%，提取盈余公積。（列出計算過程，編制調(diào)整分錄）。答：應(yīng)補交所得稅＝54000X33％＝17820元應(yīng)補提盈余公積＝54000X(1—33％)X15％＝5427元應(yīng)調(diào)增未分配利潤＝54000-17820—5427＝30753元借：應(yīng)收股利54000貸：投資收益54000借：投資收益54000貸：本年利潤54000借：所得稅17820貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅17820借：本年利潤54000貸：所得稅1782盈余公積5427未分配利潤3075316、審計人員將2002年的會計記錄和審計底稿進行核對，對在建工程和固定資產(chǎn)的核算中發(fā)現(xiàn)，龍華股份有限公司在2002年11月12日有一管理用機器設(shè)備價值188萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，在上年的折舊計算表中沒有該項固定資產(chǎn)折舊，在上年的審計底稿中也提到了這些問題，但被審計單位未進行調(diào)整，直到2003年1月才開始計提折舊。因該固定資產(chǎn)每月應(yīng)提的折舊額為11萬元，已經(jīng)達到了固定資產(chǎn)帳戶分配的重要性水平，審計人員建議進行調(diào)整。要求：計算2002年12月31日固定資產(chǎn)凈值并編制調(diào)整分錄。答：2002年12月31日固定資產(chǎn)凈值：188-11＝177萬元調(diào)整分錄：借：管理費用

110000貸：累計折舊

110000借：本年利潤110000貸：管理費用

11000017、在審計過程中，注冊會計師季小明發(fā)現(xiàn)本年用于經(jīng)營新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的裝修、裝潢的費用支出120，000元，半年已折舊12，000元，經(jīng)審查該費用應(yīng)列入長期待攤費用，分3年攤銷，半年應(yīng)攤銷20，000元。要求：編制調(diào)整分錄，并作出簡單分析。答：固定資產(chǎn)裝修、裝潢等支出只是改善其外觀，并未改變固定資產(chǎn)功能，所以應(yīng)計入長期待攤費用并按其耐用年限分期攤銷。借：長期待攤費用120000貸：固定資產(chǎn)120000借：累計折舊120000貸：營業(yè)費用120000借：營業(yè)費用20000貸：長期待攤費用2000018、審查X企業(yè)200X年9月份銀行存款日記賬，與銀行對賬單進行核對，發(fā)現(xiàn)如下情況：銀行對賬單上記錄：9月16日收到外地匯款3000元，9月20日支付現(xiàn)金支票3000元。企業(yè)銀行存款日記賬均無以上記錄。要求：說明審計方法，指出存在的問題和提出處理意見。答：（1）審計方法：將企業(yè)銀行存款日記與銀行對賬單核對，并向銀行發(fā)函取證。（2）存在問題：可能是出租出借賬號或貪污公款。（3）處理意見：應(yīng)及時查明原因，揭露弊端，建立嚴格的貨幣資金內(nèi)部控制制度。三、綜合案例分析題1．A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2007年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對A公司2007年的財務(wù)情況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25％（原概算為2000萬元）。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會計分錄為：①借：固定資產(chǎn)清理64000借：累計折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000②借：營業(yè)外支出－－非常損失64000貸：固定資產(chǎn)清理64000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2006年10月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元，運雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％）（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計提5～9月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份（5～9月）提取。[要求]根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價值入賬？（2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進行處理？（3）A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進行會計調(diào)整？（4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？（5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？（6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結(jié)束后，僅對資料（3）進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33％）答：⑴已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)估價入賬，但估價不正確；應(yīng)按預(yù)計實際支出2150萬元入賬，應(yīng)編制的調(diào)整分錄是：借：固定資產(chǎn)650萬貸：在建工程650萬⑵賬面反映的新舊程度為80%的設(shè)備提前報廢，可能被審單位以前沒按規(guī)定計提折舊；巨額的設(shè)備報廢沒有任何殘值收入，不合常理，可能存在無償捐贈、轉(zhuǎn)移，進行非法的利潤轉(zhuǎn)移或隱瞞利潤，或違法貪污設(shè)備出售收入，或非法轉(zhuǎn)作賬外資產(chǎn)，也可能是非常事故、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計人員應(yīng)檢查設(shè)備提前報廢的授權(quán)批準文件；檢查提前報廢的原因；詢問管理當(dāng)局、經(jīng)辦人員，向有關(guān)單位函證，進行內(nèi)調(diào)外查；檢查相關(guān)的會計憑證，驗證其會計處理是否符合規(guī)定、數(shù)額計算是否準確；觀察報廢設(shè)備現(xiàn)場等。根據(jù)審查結(jié)果作出相應(yīng)的處理。⑶外購設(shè)備運雜費及安裝費72萬元計入營業(yè)費用的會計處理不合理；應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)原值，同進補提14個月的折舊費用15.96萬元，補交所得稅，調(diào)整比較會計報表等。會計調(diào)整（注：審計調(diào)整不用“以前年度損益調(diào)整”賬戶，而用利潤表項目）為：借：固定資產(chǎn)72萬貸：累計折舊15.96萬以前年度損益調(diào)整56.04萬⑷對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)依序根據(jù)捐贈方的發(fā)票、或車輛的市價、或車輛未來收益現(xiàn)金流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊程度，確定固定資產(chǎn)的入賬價值：借：固定資產(chǎn)貸：遞延稅款資本公積⑸空調(diào)設(shè)備只在夏季（5個月）計提折舊不正確，因為按會計準則的規(guī)定，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照常提取折舊，即空調(diào)設(shè)備也應(yīng)按12個月提取折舊。⑹資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生的影響為：因少提取12月折舊費{72*（1-5%）/60}*12=13.68萬元，從而虛增本年稅前利潤13.68萬元。公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元、所得稅稅率為33％、僅對資料（3）進行調(diào)整則：2000年多計營業(yè)費用72萬、少提2個月折舊費2.28萬，應(yīng)調(diào)增計稅利潤69.72萬元；2001年少提折舊費用應(yīng)調(diào)減計稅利潤13.68萬元；即在2001年應(yīng)調(diào)增計稅利潤56.04萬元；應(yīng)補提所得稅18.4932萬元；審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為：1683.4932萬元（注：按2003年起的所得稅計算規(guī)定，若當(dāng)年稅務(wù)機關(guān)已對該公司進行所得稅匯算、對少提的折舊不得在稅前扣除，則公司應(yīng)調(diào)增計稅利潤72萬元，審定的“應(yīng)交所得稅”余額應(yīng)為1688.76萬元）2．（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題：應(yīng)否函證、認定事項、函證內(nèi)容、函證對象、函證方式。（2）在會計報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運用。答：⑴（應(yīng)收賬款的函證方式：個別賬戶金額較大、存在爭議或差錯時用肯定式；相關(guān)內(nèi)控有效、且預(yù)計差錯率較低、且金額小的債務(wù)人多、且被審單位能認真對待函證時用否定式）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證

必須必須控制風(fēng)險較高、金額大、經(jīng)濟困難時函證固定資產(chǎn)租賃、結(jié)合負債函證等認定事項

存款的存在或發(fā)生、負債的完整性、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押應(yīng)收賬款的存存或發(fā)生、應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的存在或發(fā)生（真實性）固定資產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)（所有權(quán)）函證內(nèi)容

銀行存款、銀行借款、其他情況客戶欠被審計單位款、被審單位欠客戶款被審單位欠客戶款抵押、擔(dān)保、留置權(quán)、經(jīng)營或融資租賃函證對象本年存過款的所有銀行債務(wù)人債權(quán)人銀行及債權(quán)人函證方式肯定式（見上）肯定式肯定或否定⑵舉例：應(yīng)收票據(jù)分別為必要時函證；存在或發(fā)生、所有權(quán)；付款日、到期額、抵押擔(dān)保；票據(jù)開出人；肯定式。其他應(yīng)收款分別為一定金額以上、賬齡較長、異常的；存在或發(fā)生、所有權(quán)；明細賬余額；債務(wù)人；肯定或否定。應(yīng)付票據(jù)分別為選取重要項目（包括零賬戶）；存在或發(fā)生、所有權(quán)；出票日、到期日、票面額、利息、抵押擔(dān)保等；債權(quán)人；肯定式。3．[資料]注冊會計師李立和王明對某公司進行2008年年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2007年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至2007年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預(yù)收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2007年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為33%；按10%和5%計提公積金和公益金）[要求]（1）審查說明上述資料中該公司收入和成本的確認是否恰當(dāng)，并提出審計意見；（2）計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答：⑴該事項屬于跨年度的勞務(wù)收入確認的會計處理業(yè)務(wù)；按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，勞務(wù)總收入、總成本能夠可靠計量，完工百分比能合理估計，經(jīng)濟利益能夠流入時，應(yīng)按完工百分比法確認勞務(wù)收入和成本；應(yīng)確認的收入為500*60%-0=300萬元、確認的成本為（240+100）*60%-0=204萬元；該公司確認的收入、成本分別為250萬元、240萬元；少計收入50萬元、多計成本36萬元；所以收入和成本的確認是不恰當(dāng)?shù)摹Ｗ詴嫀煈?yīng)建議公司按完工百分比法調(diào)整上述少計的收入、多計的成本、補交所得稅、調(diào)整相關(guān)的留成收益。⑵該事項對利潤總額的影響為：少計收入50元、多計成本36萬，從而虛減利潤總額86萬元（不考慮銷售稅金及附加、壞賬準備等）。該公司在2003年調(diào)整上年的賬務(wù)的分錄為（次年調(diào)上年賬務(wù)時，涉及損益類賬戶均用“以前年度損益調(diào)整”，提取公積金時也只使用“利潤分配-未分配利潤”賬戶）：借：應(yīng)收賬款500000（或預(yù)收賬款）勞務(wù)成本360000（或生產(chǎn)成本）貸：以前年度損益調(diào)整860000（當(dāng)年調(diào)賬為主營業(yè)務(wù)收入50萬、主營業(yè)務(wù)成本36萬）借：以前年度損益調(diào)整283800（當(dāng)年調(diào)賬為主營業(yè)務(wù)稅金及附加）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅283800借：以前年度損益調(diào)整576200（當(dāng)年調(diào)賬應(yīng)通過本年利潤、并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)）貸：利潤分配-未分配利潤576200借：利潤分配-未分配利潤86430（當(dāng)年調(diào)賬應(yīng)使用相應(yīng)的明細賬）貸：盈余公積-法定盈余公積57620-法定公益金28810該公司還應(yīng)調(diào)整2002年利潤表：主營業(yè)務(wù)收入50萬、主營業(yè)務(wù)成本36萬、所得稅28.38萬；調(diào)整2002年資產(chǎn)負債表：應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)交稅金、盈余公積、未分配利潤分別調(diào)增50萬、36萬、8.643萬、28.38萬、48.977萬；并重新計算報表相關(guān)項目。注冊會計師在審計工作底稿中的調(diào)賬分錄為（報表的調(diào)整同上、編分錄時用報表項目）：借：應(yīng)收賬款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000借：存貨360000（生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本列作資產(chǎn)負債表的存貨項目）貸：主營業(yè)務(wù)成本360000借：所得稅283800貸：應(yīng)交稅金283800借：未分配利潤86430（報表項目）貸：盈余公積864304.審計人員王敏在對BD公司2007年度會計報表審計時，通過與該公司管理當(dāng)局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。[要求]（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任。（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任。答：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是：①評估公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴重失實的風(fēng)險；②在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；③在編制和實施審計計劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是：①以適當(dāng)方式向公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿；②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應(yīng)當(dāng)向公司高層管理人員報告；③當(dāng)懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時，應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧槐匾獣r應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。5、注冊會計師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對其下屬的W公司實施財務(wù)收支審計。為證實W公司往來款項的真實性，采取了如下程序和方法：1）審閱應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細賬，并采取核對的方法證實各明細賬戶是否賬賬、賬證相符；2）了解賒銷、賒購業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)W公司的相關(guān)內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3）王勝、李明為提高審計工作效率，決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實其真實性，而對于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認定其真實性，具體如表：應(yīng)收賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（19家）外地客戶（108家）面詢19

審閱、核對1940

應(yīng)付賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（23家）外地客戶（187家）面詢23

審閱、核對2360要求：1）分析本案例中往來款項的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險。2）分析注冊會計師王勝、李明制訂的審計程序和運用審計方法的恰當(dāng)性，以及由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險。答：①往來款項的固有風(fēng)險是指購銷業(yè)務(wù)中不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指購銷業(yè)務(wù)中某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；該公司賒銷、賒購業(yè)務(wù)內(nèi)控制度存在諸多漏洞，說明其內(nèi)部控制不健全即固有風(fēng)險高、內(nèi)部控制可能無效即控制風(fēng)險高。②當(dāng)固有風(fēng)險、控制風(fēng)險高時，注冊會計師必須擴大審計范圍、將檢查風(fēng)險盡量降低，以使整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平；為提高審計工作效率而僅實施面詢、審閱、核對程序，注冊會計師面臨極大的審計風(fēng)險。為證實應(yīng)收賬款的真實性，注冊會計師必須執(zhí)行函證程序；未函證的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等。當(dāng)控制風(fēng)險較高、某應(yīng)付賬款明細賬金額較大或被審單位處于財務(wù)困難階段，注冊會計師應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。為防止應(yīng)付賬款低估，注冊會計師應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；還應(yīng)詢問被審單位有關(guān)人員；等等。6、ABC公司是一家生產(chǎn)家用產(chǎn)品的大型企業(yè)。該公司的原材料購進均通過采購、驗收、記錄應(yīng)付帳款、支付貨款等環(huán)節(jié)。要求：請根據(jù)內(nèi)部控制的一般原理，編制設(shè)計一份該公司原材料購進內(nèi)部控制調(diào)查空白問卷。要求每個問題均能用“是”或“否”回答。“是”表示存在這個控制；“否”表示不存在這項控制。答：ABC家用產(chǎn)品制造公司購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問卷問題回答 問題是否1、

采購崗位是否經(jīng)過授權(quán)、請購單是否經(jīng)批準2、

登記入賬的購貨是否有經(jīng)審批的請購單、訂貨單為依據(jù)3、

請購單、訂貨單、驗收單、付款憑單是否預(yù)先編號4、

請購單、訂貨單、驗收單數(shù)量是否核對5、

購貨發(fā)票是否經(jīng)單價、乘積、加總檢查6、

付款憑單后是否附有請購單、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票7、采購的請購、批準、執(zhí)行、驗收、保管、記錄應(yīng)付款、付款的職員是否相互獨立8、購貨及欠款的入賬是否依據(jù)審核無誤的相關(guān)憑證9、應(yīng)付賬款的總賬與明細賬是否定期核對10、有現(xiàn)金折扣的交易，是否有登記和控制11、是否定期向供應(yīng)商發(fā)出對賬單12、欠款的清償是否經(jīng)批準并付給真實的供應(yīng)商13、退貨條件、手續(xù)、出庫、貨款回收是否有規(guī)定7、審計人員接受委托，于2008年2月1日至15日對某公司2007年末的會計報表進行審計，審計人員懷疑“存貨”有可能有問題。于是，在2008年2月1日早八時，對該公司材料、產(chǎn)成品實施了監(jiān)督盤點，因A材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品在存貨中所占比重相當(dāng)大，故以二者為重點進行審查，審查過程中獲取的有關(guān)證據(jù)如下：A材料2008年2月1日實存數(shù)20000公斤，2007年12月31日賬面金額為15000公斤，此外，A材料明細賬還顯示：2008年1月1日至1月31日A材料入庫數(shù)為10000公斤，出庫數(shù)為4000公斤。甲產(chǎn)品2008年2月1日實存數(shù)8000件，2007年12月31日甲產(chǎn)品明細賬顯示其余額為10000件；2008年1月1日至1月31日甲產(chǎn)品2007年末實存數(shù)量=盤點日數(shù)8000+審查日至盤點日發(fā)出數(shù)2000