《企業(yè)財務(wù)會計》企業(yè)財務(wù)會計教案授課標(biāo)題項目四存貨核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學(xué)設(shè)計教學(xué)內(nèi)容1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義；2.可變現(xiàn)凈值的確定；3.存貨減值業(yè)務(wù)的核算。教學(xué)方式實施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)1．熟悉成本與可變現(xiàn)凈值的含義；2．掌握可變現(xiàn)凈值的計算；3．掌握存貨減值業(yè)務(wù)的核算。能力目標(biāo)1．能合理確定存貨的可變現(xiàn)凈值；2．能正確處理存貨減值。素質(zhì)目標(biāo)培養(yǎng)精益求精的工匠精神。教學(xué)重點、難點教學(xué)重點存貨減值的核算教學(xué)難點存貨減值的核算課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)請了解企業(yè)存貨實際采購成本的構(gòu)成是怎樣的。存貨計量包括取得存貨時的計量、發(fā)出存貨的計價和期末存貨的計量。實施一體化教學(xué)三、期末存貨的計量《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》中規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對歷史成本計價的修正，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。1．成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，“成本”是指存貨的實際成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)稅費后的金額。2．可變現(xiàn)凈值的確定（1）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素。①存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。②持有存貨的目的。③資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。（2）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定。①持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的估計售價（即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。用公式表示如下。可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅費【例4-2】2020年12月31日，丁公司的W3型機器的賬面價值（成本）為2000000元，數(shù)量為10臺。據(jù)市場調(diào)查，W3型機器的市場銷售價格為每臺300000元。公司沒有簽訂有關(guān)W3型機器的銷售合同。因此，計算W3型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場銷售價格3000000（300000×10）元作為計量基礎(chǔ)。②持有用于出售的材料等，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為市場銷售價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。用公式表示如下。可變現(xiàn)凈值=市場銷售價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費【例4-3】丁公司2020年根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)C產(chǎn)品。為減少不必要的損失，公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)C產(chǎn)品的外購K材料全部出售，2020年12月31日其賬面價值（成本）為200000元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，K材料的市場銷售價格為每噸10000元，同時銷售10噸K材料可能發(fā)生的銷售費用及稅費為20000元。因此，2020年12月31日K材料可變現(xiàn)凈值為80000（100000-20000）元。③對持有的需要經(jīng)過加工的材料存貨進行期末計量，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料存貨應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量。用公式表示如下。可變現(xiàn)凈值=該材料存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-進一步加工的成本-估計的銷售費用和相關(guān)稅費當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也仍然按成本計量。【例4-4】丁公司2020年12月31日，庫存原材料——L材料的賬面價值（成本）為1200000元，市場購買價格總額為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用；由于L材料市場銷售價格下降，市場上用L材料生產(chǎn)的W1型機器的市場銷售價格也相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成該公司W(wǎng)1型機器的市場銷售價格總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將L材料加工成W2型機器尚須投入1600000元，估計銷售費用及稅費為100000元。丁公司根據(jù)上述資料，按照以下步驟確定2020年12月31日L材料的價值。第1步，計算用L材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。W1型機器的可變現(xiàn)凈值=W1型機器估計售價-估計的銷售費用及相關(guān)稅費=2700000-100000=2600000（元）。第2步，將用L材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。W1型機器的可變現(xiàn)凈值2600000元低于其成本2800000元，即L材料價格的下降表明W1型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此L材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。若用L材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值為3000000元，高于其成本2800000元，則2020年12月31日L材料的賬面價值是多少？第3步，計算L材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。L材料的可變現(xiàn)凈值=W1型機器的售價總額-將L材料加工成W2型機器尚須投入的成本-估計的銷售費用及相關(guān)稅費=2700000-1600000-100000=1000000（元）。L材料的可變現(xiàn)凈值1000000元小于其成本1200000元，因此L材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即L材料應(yīng)以1000000元被列示在2020年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。3．存貨減值業(yè)務(wù)的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，用于核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準(zhǔn)備。該科目屬于資產(chǎn)類科目，是存貨各項目的備抵科目。借方登記存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)金額；貸方登記存貨跌價準(zhǔn)備的提取金額；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。（1）存貨跌價準(zhǔn)備的計提。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，不需要做賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。若以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)（即“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額沖減至零為限）轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目。【例4-6】丁公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對A存貨進行期末計價。2019年年末，A存貨的賬面成本為200000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望，資產(chǎn)負(fù)債表日確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為194000元，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為零。丁公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。2019年年末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=200000-194000=6000（元）。借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備6000貸：存貨跌價準(zhǔn)備——庫存商品60002020年年末，A存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，2020年年末，A存貨的可變現(xiàn)凈值為196000元，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為4000（200000-196000）元。由于A存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備6000元，因此，應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備2000（6000-4000）元。丁公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：存貨跌價準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備2000存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。【例4-7】2020年年初，丁公司庫存M機器8臺，每臺成本為6000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為8000元。2020年，丁公司將庫存的8臺機器全部以每臺9000元的價格售出，增值稅稅率為13%。丁公司應(yīng)將這8臺M機器已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)上述資料，丁公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①確認(rèn)收入時。借：銀行存款181360貸：主營業(yè)務(wù)收