注冊會計師會計（合并財務報表）歷年真題試卷匯編1(題后含答案及解析)題型有：1.單項選擇題2.多項選擇題5.綜合題單項選擇題每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1．(2014年)甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時．應當作為會計政策予以統一的是()。A．甲公司產品保修費用的計提比例為售價的3％，乙公司為售價的1％B．甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年C．甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，乙公司采用公允價值模式D．甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5％，乙公司為期末余額的10％正確答案：C解析：選項A、B、D均屬于會計估計方面的差異，只有選項C屬于會計政策上的差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調整至母公司的會計政策。知識模塊：合并財務報表2．2014年3月，母公司以1000萬元的價格(不含增值稅額)將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元，未計提跌價準備。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。所得稅稅率為25％。假定該固定資產的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值均與稅法規定一致。初始確認的固定資產入賬價值與其計稅基礎相同。編制2014年合并財務報表時，因與該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而減少合并凈利潤的金額為()。A．180萬元B．200萬元C．185萬元D．138．75萬元正確答案：D解析：減少合并凈利潤的金額=[1000—800一(1000—800)／10×9／12]×(1一25％)=138．75(萬元)知識模塊：合并財務報表3．2014年3月，母公司以每件1萬元的價格(不含增值稅額)將其生產的商品100件銷售給其全資子公司作為存貨。該產品每件成本為0．7萬元，未計提跌價準備。至2014年末子公司已對外銷售90件。所得稅稅率為25％，存貨的初始入賬價值與其計稅基礎相同。編制2014年合并財務報表時，抵銷的未實現內部銷售損益對合并營業利潤的影響金額為()。A．3萬元B．97萬元C．2．25萬元D．0．75萬元正確答案：A解析：抵銷的未實現內部銷售損益對合并營業利潤的影響金額=(1—0．7)×10=3(萬元)知識模塊：合并財務報表4．資料同上。編制2014年合并財務報表時，因該項內部交易確認遞延所得稅資產的金額是()。A．0B．0．75萬元C．3萬元D．0．25萬元正確答案：B解析：確認的遞延所得稅資產=3×25％=0．75(萬元)知識模塊：合并財務報表5．母公司是指控制一個或一個以上主體的主體。其第一個“主體”不可能是()。A．被投資單位中可分割的部分B．企業所控制的結構化主體C．投資性主體D．合營安排或聯營企業正確答案：D解析：選項D，合營安排指的是對被投資單位或相關資產具有共同控制，未達到控制，而聯營企業是對被投資單位具有重大影響，未達到控制，因此控制中的主體不可能為二者。知識模塊：合并財務報表6．下列有關合并財務報表的表述，不正確的是()。A．當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：是以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行考量和評價B．如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益C．母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動提供相關服務，則母公司不應當將其納入合并范圍并編制合并財務報表D．投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍正確答案：C解析：如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務報表。知識模塊：合并財務報表7．相關活動是指對被投資方的回報產生重大影響的活動。被投資方的相關活動應當根據具體情況進行判斷，通常不包括()。A．商品或勞務的銷售和購買、金融資產的管理B．資產的購買和處置C．研究與開發活動以及融資活動D．對被投資方回報影響甚微或沒有影響的行政活動正確答案：D涉及知識點：合并財務報表8．下列關于甲公司是否擁有足以賦予其權力的權利的表述中，正確的是()。A．甲公司持有乙公司45％的投票權．其他十一位投資者各持有被投資者5％的投票權，股東之間不存在合同安排以互相協商或作出共同決策，則甲公司擁有對乙公司的權力B．甲公司持有丙公司35％的投票權，其他三位股東各持有丙公司5％的投票權，剩余投票權(50％)由眾多股東持有，而沒有任何一位股東持有超過1％的投票權，股東之間不存在合同安排以互相協商或作出共同決策，涉及被投資者相關活動的決策須獲得股東會議上大多數投票權的批準(在近期的股東會議上被投資者75％的投票權投了票)，則甲公司擁有對丙公司的權力C．甲公司持有丁公司40％的普通股，其他三位股東(B企業、C企業和D企業)各持有20％，丁公司的相關活動受其董事會主導，董事會由6名董事組成，其中3名董事由甲公司任命，剩余3名分別由B企業、C企業和D企業任命。甲公司和B企業單獨簽訂合同安排，規定B企業任命的董事必須與甲公司任命的董事以相同結果進行表決，甲公司的各項決策由董事會過半數表決通過即可執行。若不存在其他因素，則甲公司擁有對丁公司的權力D．甲公司持有戊公司40％的普通股，其他三位股東(B企業、C企業和D企業)各持有20％，戊公司的相關活動受其董事會主導，董事會由6名董事組成，其中3名董事由甲公司任命，剩余3名分別由B企業、C企業和D企業任命。股東們簽訂協議賦予甲公司任命的其中1名董事作為董事會主席，并且在董事會會議上享有額外的一票，甲公司的各項決策由董事會過半數表決通過即可執行，則甲公司沒有擁有對戊公司的權力正確答案：C解析：選項A，若其他十一位投資者作出共同決策，則持股比例達到55％，大于甲公司的持股比例，因此甲公司單憑持股比例不能夠說明其對乙公司的權力，應考慮其他可能為甲公司是否擁有權力提供證據的額外事實和情況；選項B，其他股東在近期股東會議上的積極參與的事實表明甲公司不具有單方面主導相關活動的實際能力，無論投資者是否因足夠數量的其他股東與其作出相同決策主導了相關活動；選項C，若不存在其他因素，該合同安排賦予甲公司在董事會議上獲得涉及相關活動的大多數投票權這一事實將使甲公司擁有對丁公司的權力，即使甲公司并未持有丁公司的大多數投票權；選項D，股東協議有效地賦予甲公司在董事會會議上獲得相關活動的大多數投票權，這將使甲公司擁有對戊公司的權力，即使甲公司并未持有戊公司的大多數投票權。知識模塊：合并財務報表9．合并資產負債表應當以母公司和子公司的資產負債表為基礎．在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并資產負債表的影響后，由母公司合并編制。下列表述不正確的是()。A．母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備B．子公司持有母公司的長期股權投資．應當視為企業集團的庫存股，作為所有者權益的減項．在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示C．子公司相互之間持有的長期股權投資。應當比照母公司對子公司的股權投資的抵銷方法，采用庫存股法將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷D．母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備正確答案：C解析：子公司相互之間持有的長期股權投資，應當比照母公司對子公司的股權投資的抵銷方法，采用交互分配法將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。知識模塊：合并財務報表10．關于母公司在報告期內增減子公司在合并財務報表中的反映．下列說法中不正確的是()。A．同一控制下企業合并增加的子公司，合許資產負債表中被合并方的各項資產、負債。應當按賬面價值計量，被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分．不需要由合并方的資本公積轉入盈余公積和未分配利潤B．非同一控制下企業合并增加的子公司，應當從購買日開始編制合并財務報表，不調整合并資產負債表的期初數C．在報告期內處置子公司，被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司．不應繼續將其納入合并財務報表的合并范圍，不調整合并資產負債表的期初數D．在報告期內處置子公司，編制合并利潤表時，則應當將該子公司期初至喪欠控制權日的收入、費用、利潤納入合并利潤表正確答案：A解析：母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在。需要將被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分由合并方的資本公積轉入盈余公積和未分配利潤。知識模塊：合并財務報表11．甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25％，為同一集團內的兩個子公司。內部交易資料如下：2014年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1．2萬元，每件銷售價格為1．5萬元。貨款已經收付。2014年12月末，乙公司全部未對外銷售該批商品．期末該批存貨的可變現凈值為每件1．05萬元。下列關于2014年末合并資產負債表的表述中，不正確的是()。A．合并資產負債表存貨項目列示金額為105萬元B．不需要抵銷個別財務報表巾已經確認的遞延所得稅資產11．25萬元C．合并后合并資產負債表中遞延所得稅資產的余額為11．25萬元D．需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產7．5萬元正確答案：D解析：選項A，從集團公司角度來看，該批存貨期末應以成本與可變現凈值孰低計量，所以合并資產負債表存貨項目列示金額=100×1．05=105(萬元)；選項B、C、D，不需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產，因為合并財務報表角度應確認遞延所得稅資產11．25[(1．5—1．05)×100×25％]萬元，而個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產也為11．25r(1．5一1．05)×100×25％]萬元，正好相等，選項D錯誤。知識模塊：合并財務報表12．甲公司擁有乙公司80％的股份。甲公司與子公司的所得稅稅率均為25％，有關內部交易資料如下：甲公司2013年4月2日從乙公司購進一項無形資產，該無形資產的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。稅法規定無形資產預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2014年1月2日以150萬元的價格將從乙公司購進的無形資產對外出售。不考慮其他因素，2014年度甲公司因處置無形資產而在合并利潤表中確認的營業外收入為()。A．0B．90．5萬元C．50萬元D．85萬元正確答案：B解析：甲公司在2014年度合并利潤表中因處置無形資產確認的營業外收入=150一(70—70／5／12×9)=90．5(萬元)知識模塊：合并財務報表13．甲公司2014年發生如下經濟業務：(1)甲公司原持有乙公司30％的股權，2014年又斥資10000萬元自A公司取得乙公司另外50％股權。至此甲公司持有乙公司80％的股權并取得控制權，甲公司與A公司不存在任何關聯方關系。增資時乙公司有1000萬元的現金及銀行存款，沒有現金等價物。(2)甲公司原持有丙公司80％的股權，2014年又斥資5000萬元自B公司取得丙公司另外10％的股權。至此甲公司持有丙公司90％的股權并仍然控制丙公司。甲公司與B公司不存在任何關聯方關系。(3)甲公司原持有丁公司80％的股權，2014年出售丁公司10％的股權，取得價款7800萬元，出售后甲公司持有丁公司70％的股權，仍能夠控制丁公司。(4)甲公司原持有戊公司80％的股權，2014年出售戊公司60％的股權，取得價款6500萬元，出售后甲公司持有戊公司20％的股權，喪失對戊公司的控制但仍具有重大影響。處置時戊公司現金及現金等價物余額為500萬元。下列各項關于甲公司現金流量分類的表述中，不正確的是()。A．甲公司對乙公司追加50％股權投資所支付的現金，個別現金流量表作為投資活動現金流出B．甲公司對丙公司追加10％股權投資所支付的現金，合并現金流量表作為籌資活動現金流出C．甲公司出售丁公司10％的股權收到的現金，合并現金流量表作為投資活動現金流入D．甲公司出售戊公司60％的股權收到的現金，個別現金流量表作為投資活動現金流入正確答案：C解析：選項C，甲公司出售丁公司10％的股權收到的現金在合并現金流量表中應作為籌資活動現金流入。知識模塊：合并財務報表14．資料同上。下列各項關于甲公司合并現金流量表的表述中，正確的是()。A．投資活動現金流出9000萬元B．籌資活動現金流出0C．籌資活動現金流入0D．投資活動現金流入6500萬元正確答案：A解析：選項A，投資活動現金流出=(1)10000—1000=9000(萬元)；選項B，籌資活動現金流出=(2)5000(萬元)；選項C，籌資活動現金流入=(3)7800(萬元)；選項D，投資活動現金流入=(4)6500—500=6000(萬元)。知識模塊：合并財務報表15．甲公司對乙公司進行非同一控制下的控股合并，購買日，乙公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件，乙公司資產和負債的賬面價值與計稅基礎相同。兩家公司適用的所得稅稅率均為25％。該項業務的相關資料如下：甲公司于2012年1月2日取得乙公司80％的股權，成本為43000萬元，購買日乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值相同，總額為49000萬元(股本10000萬元、資本公積19000萬元、盈余公積2000萬元、未分配利潤18000萬元)。乙公司2012年1月2日至2013年12月31日實現凈利潤為10000萬元，其他綜合收益稅后凈額增加1000萬元。2014年1月2日，甲公司將其持有的乙公司20％的股權對外出售，取得價款13000萬元。該項交易后，甲公司持有乙公司60％的股權，仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。下列關于甲公司2014年1月2日會計處理的表述中，不正確的是()。A．個別財務報表中應確認的投資收益為2250萬元B．合并財務報表中應確認處置損益2250萬元C．合并財務報表中應確認處置損益金額為0D．合并財務報表中應確認資本公積為1000萬元正確答案：B解析：選項A，個別財務報表應確認的投資收益=13000—43000×20％／80％=2250(萬元)；選項B，不喪失控制權下處置子公司部分股權在合并報表中應作為一項權益性交易，不確認處置損益；選項D，應調整的資本公積金額=13000一(49000+10000+1000)×20％=1000(萬元)知識模塊：合并財務報表16．甲公司于2013年12月29日以10000萬元取得乙公司80％的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。2014年12月25日甲公司以1000萬元的價格購買乙公司10％的股權，交易日乙公司有關資產、負債以購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值)為9500萬元。甲公司及乙公司的少數股東在交易發生前不存在任何關聯方關系，不考慮所得稅因素。甲公司在編制2014年的合并資產負債表時，因購買10％股權而沖減資本公積的金額為()。A．50萬元B．100萬元C．150萬元D．200萬元正確答案：A解析：應沖減資本公積的金額=1000—9500×10％=50(萬元)知識模塊：合并財務報表多項選擇題每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。17．(2013年)甲公司持有乙公司70％股權并控制乙公司。甲公司20×3年度合并財務報表中少數股東權益為950萬元。20×4年度，乙公司發生凈虧損3500萬元，無其他所有者權益變動。除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有()。A．母公司所有者權益減少950萬元B．少數股東承擔乙公司虧損950萬元C．母公司承擔乙公司虧損2450萬元D．少數股東權益的列報金額為一100萬元正確答案：C,D解析：選項A，母公司所有者權益減少=3500×70％=2450(萬元)；選項B，少數股東承擔乙公司虧損=3500×30％=1050(萬元)；選項C，母公司承擔乙公司虧損2450萬元；選項D，少數股東權益列報金額=950—1050=一100(萬元)。知識模塊：合并財務報表18．下列有關合并財務報表的表述，正確的有()。A．控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額B．投資方應當在綜合考慮所有相關事實和情況的基礎上對是否控制被投資方進行判斷。一旦相關事實和情況的變化導致對控制定義所涉及的相關要素發生變化的，投資方應當進行重新評估C．投資方享有現時權利使其目前有能力主導被投資方的相關活動，而不論其是否實際行使該權利，視為投資方擁有對被投資方的權力D．兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導被投資方不同相關活動的現時權利的，能夠主導對被投資方回報產生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權力正確答案：A,B,C,D涉及知識點：合并財務報表19．投資方對被投資方的權力可能源自各種權利，賦予投資方對被投資方權力的權利方式包括()。A．表決權或潛在表決權B．委派或罷免有能力主導被投資方相關活動的該被投資方關鍵管理人員或其他主體的權利C．決定被投資方進行某項交易或否決某項交易的權利D．由管理合同授予的決策權利正確答案：A,B,C,D涉及知識點：合并財務報表20．某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權利是否足以使其擁有對被投資方的權力。在這種情況下，投資方應當考慮其具有實際能力以單方面主導被投資方相關活動的證據，從而判斷其是否擁有對被投資方的權力。投資方應考慮的因素包括()。A．投資方能否任命或批準被投資方的關鍵管理人員B．投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易C．投資方能否掌控被投資方董事會等類似權力機構成員的任命程序．或者從其他表決權持有人手中獲得代理權D．投資方與被投資方的關鍵管理人員或董事會等類似權力機構中的多數成員是否存在關聯方關系正確答案：A,B,C,D涉及知識點：合并財務報表21．持有半數或半數以下表決權的投資方應綜合考慮下列事實和情況，以判斷其持有的表決權與相關事實和情況相結合是否可以賦予投資方擁有對于被投資方的權力。下列表述正確的有()。A．甲公司持有乙公司46％的投票權，剩余投票權由數千位股東持有，但沒有股東持有超過1％的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協議或能夠作出共同決策，可以其持有股權的絕對規模和其他股東持有股權的相對規模為基礎．則甲公司擁有對乙公司的權力B．甲公司持有丙公司40％的投票權，其他十二位投資者各持有丙公司5％的投票權，若要改變協議，須獲得三分之二的多數股東表決權同意。則甲公司擁有對丙公司的權力C．甲公司持有丁公司40％的投票權，其他十二位投資者各持有丁公司5％的投票權，股東協議授予甲公司任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協議，須獲得三分之二的多數股東表決權同意。但是由于甲公司確定股東協議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權利，足以說明甲公司擁有對丁公司的權力D．甲公司持有戊公司45％的投票權，其他兩位投資者各持有被投資者26％的投票權，剩余投票權由其他三位股東持有，各占1％。不存在影響決策的其他安排，甲公司擁有對戊公司的權力正確答案：A,C解析：選項B，單憑甲公司持有的投票權的絕對規模與其他股東持有投票權的相對規模，則甲公司不擁有對丙公司的權力；選項D，根據甲公司投票權的規模與其他股東持有的投票權的相對規模，足以得出甲公司不擁有權力的結論。只要其他兩位投資者聯合起來就能夠阻止甲公司主導被投資者的相關活動。知識模塊：合并財務報表22．下列屬于投資方通過涉入被投資方而承擔或有權獲得可變回報的有()。A．投資方持有固定利率的債券投資，該利率取決于債券違約風險及債券發行方的信用風險B．投資方管理被投資方資產而獲得的固定管理費C．現金股利、被投資方發行的債務工具產生的利息、投資方對被投資方的投資的價值變動D．因向被投資方的資產或負債提供服務而得到的報酬、因提供信用支持或流動性支持收取的費用或承擔的損失、被投資方清算時在其剩余凈資產中所享有的權益、稅務利益、因參與被投資方而獲得的未來流動性正確答案：A,B,C,D解析：選項A，由于債券存在違約風險，投資方需承擔被投資方不履約而產生的信用風險，因此準則認為投資方享有的固定利息回報是一種變動回報；選項B，也是一種變動回報，投資方是否能獲得此回報依賴于被投資方是否能夠獲得足夠的收益以支付該固定管理費。知識模塊：合并財務報表23．擁有決策權的投資方在判斷其是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責任人的身份進行還是以代理人的身份進行，下列有關表述正確的有()。A．代理人并不對被投資方擁有控制，在評估控制時，代理人的決策權應被視為由主要責任人直接持有，權力屬于主要責任人而非代理人B．當存在單獨一方擁有實質性罷免權并能無理由地罷免決策者時，單憑這一點就足以得出決策者屬于代理人的結論C．如果決策者在進行決策時需要取得數量較少的其他方的許可，則基本上可判斷該決策者是代理人D．當存在單獨一方持有實質性罷免權并能無理由地罷免決策者時，決策者屬于主要責任人正確答案：A,B,C解析：選項D，由于決策者可以被一方無理由的罷免，則該決策者應屬于代理人，而非主要責任人。知識模塊：合并財務報表24．下列有關合并財務報表抵銷處理方法的表述中，正確的有()。A．母公司向子公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”B．子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷C．子公司之間出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷D．子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益正確答案：A,B,C,D涉及知識點：合并財務報表25．合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制，下列表述正確的有()。A．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產的，在抵銷銷售商品的營業成本和營業收入的同時，應當將各項資產所包含的未實現內部銷售損益予以抵銷B．在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產或無形資產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現內部銷售損益相關的部分進行抵銷C．母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產生的投資收益，應當與其相對應的發行方利息費用相互抵銷D．母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷正確答案：A,B,C,D涉及知識點：合并財務報表26．按照我國企業會計準則的規定，以下關于合并資產負債表的抵銷，表述正確的有()。A．母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷B．非同一控制下的控股合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權投資大于母公司享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當在商譽項目列示C．母公司與子公司之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備D．母公司與子公司之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產生的借方差額計入投資收益項目，貸方差額計入財務費用項目正確答案：A,B,C,D涉及知識點：合并財務報表27．關于母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映，下列說法中正確的有()。A．因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表B．因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表C．因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表D．母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表正確答案：A,C,D涉及知識點：合并財務報表28．按照我國企業會計準則的規定，編制合并現金流量表時，抵銷處理包括的內容有()。A．企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理B．企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理C．企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理D．企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理正確答案：A,B,C,D涉及知識點：合并財務報表29．甲公司有關投資業務如下：甲公司于2014年1月2日以50000萬元取得對乙公司70％的股權，當日起主導乙公司財務和經營政策。當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為62500萬元。在甲公司取得乙公司股權投資前，雙方不存在任何關聯方關系。2014年12月31日，甲公司又出資18750萬元自乙公司的少數股東處取得乙公司20％的股權。2014年按甲公司取得乙公司投資日確定各項可辨認資產、負債的公允價值持續計算乙公司實現的凈利潤為6250萬元。甲公司與乙公司的少數股東在相關交易發生前不存在任何關聯方關系。2014年12月31日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本10000萬元，資本公積20000萬元(全部為股本溢價)，盈余公積3000萬元，未分配利潤8000萬元。各公司按年度凈利潤的10％提取法定盈余公積。下列有關甲公司對乙公司長期股權投資的會計處理，表述不正確的有()。A．2014年1月2日長期股權投資的入賬價值為50000萬元B．2014年12月31日甲公司再次取得乙公司20％的股權屬于企業合并C．2014年12月31日取得20％股權的入賬價值為18750萬元D．甲公司編制2014年合并報表應確認的商譽總額為11250萬元正確答案：B,D解析：選項B，2014年12月31日，甲公司在進一步取得乙公司20％的少數股權時，不形成企業合并，因為之前取得70％乙公司的股權已經形成了企業合并，所以這里再次購入乙公司股權的20％，屬于購買少數股東權益；選項D，甲公司取得對乙公司70％股權時產生的商譽=50000—62500×70％=6250(萬元)，在合并財務報表中應體現的商譽總額為6250萬元。知識模塊：合并財務報表30．資料同上。下列有關甲公司2014年12月31日合并財務報表的編制，表述不正確的有()。A．乙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產為68750萬元B．新取得的20％股權相對應的乙公司可辨認資產、負債的金額為13750萬元C．甲公司合并資產負債表資本公積的金額為25000萬元D．甲公司合并資產負債表未分配利潤的金額為13625萬元正確答案：C,D解析：子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產=62500+6250=68750(萬元)；合并財務報表中，乙公司的有關資產、負債應以其對母公司甲公司的價值進行合并，即與新取得的20％股權相對應的被投資單位可辨認資產、負債的金額=68750×20％=13750(萬元)；因購買少數股權減少的資本公積=新增加的長期股權投資成本18750一按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額13750(68750×20％)=5000(萬元)。合并資產負債表資本公積=20000—5000=15000(萬元)；合并資產負債表未分配利潤=8000+6250×70％=12375(萬元)。知識模塊：合并財務報表31．甲公司有關投資業務的資料如下：2013年1月2日，甲公司對乙公司投資，取得乙公司90％的股權，取得成本為9000萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為9500萬元。乙公司2013年度按購買日公允價值計算的凈利潤為4000萬元，乙公司因可供m售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益500萬元，假定乙公司一直未進行利潤分配。甲公司和乙公司在交易發生前不存在任何關聯方關系。乙公司2014年前6個月按購買日公允價值計算的凈利潤為3000萬元。2014年7月1日，甲公司將其持有的對乙公司70％的股權出售給某企業，取得價款8000萬元，甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售70％的股權后，甲公司對乙公司的持股比例為20％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司的生產經營決策實施控制。2014年7月1日剩余股權的公允價值為2300萬元。不考慮所得稅影響。下列有關甲公司的會計處理，正確的有()。A．2013年1月2日合并報表投資確認的商譽為450萬元B．2014年7月1日甲公司個別報表中確認長期股權投資處置損益1000萬元C．2014年7月1日影響甲公司個別報表投資收益1600萬元D．2014年7月1日甲公司個別報表經過調整的長期股權投資賬面價值為3500萬元正確答案：A,B,C,D解析：選項A，合并商譽=9000—9500×90％=450(萬元)；選項B，2014年7月1日甲公司個別報表中確認長期股權投資的處置損益=8000一9000×70％／90％=1000(萬元)；選項C，2014年7月1日影響甲公司個別報表的投資收益=處置投資收益1000+對剩余股權追溯調整確認的投資收益3000×20％=1600(萬元)；選項D，2014年7月1日甲公司個別報表經過調整的長期股權投資賬面價值=9000一7000+(7500×20％)=3500(萬元)。知識模塊：合并財務報表32．資料同上。下列有關甲公司2014年7月1日合并報表的會計處理，正確的有()。A．對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量并減少投資收益和長期股權投資項目金額1200萬元B．對于個別財務報表中處置部分收益的歸屬期間進行調整，在合并報表中調整減少投資收益4900萬元C．從其他綜合收益轉出與剩余股權相對應的原計入權益的其他綜合收益，重分類增加投資收益100萬元D．合并報表中應確認處置收益一5000萬元正確答案：A,C,D解析：合并報表應確認投資收益=(處置股權取得的對價8000+剩余股權公允價值2300)一按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產(9500+7000+500)×90％一商譽450+其他綜合收益500×90％=一5000(萬元)；調整分錄如下：對剩余股權按照喪失控制權日公允價值重新計量：借：長期股權投資2300投資收益1200貸：長期股權投資3500對于個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整：借：投資收益(代替原長期股權投資)(7000×70％)4900貸：未分配利潤(代替原投資收益)(4000×70％)2800投資收益[不影響處置投資收益](3000×70％)2100從其他綜合收益轉出與剩余股權相對應的原計入權益的其他綜合收益。重分類轉入投資收益：借：其他綜合收益100貸：投資收益(500×20％)100知識模塊：合并財務報表33．甲公司2013年和2014年有關投資業務如下：2013年1月2日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司以銀行存款4000萬元向A公司購買其所持有的乙公司90％的股權；工商變更登記手續亦于2013年1月2日辦理完成。當日起主導乙公司財務和經營政策，取得控制權，該交易發生前，甲公司和乙公司不存在任何關聯方關系。乙公司可辨認凈資產的公允價值為4300萬元，包括乙公司一棟辦公樓評估增值200萬元和應收賬款評估減值100萬元。乙公司該棟辦公樓預計使用15年，已使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至2013年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。自甲公司2013年1月2日取得乙公司90％的股權起到2013年12月31日期間，乙公司利潤表中實現凈利潤500萬元；除實現凈損益外，乙公司未發生其他所有者權益項目的變動，乙公司未分配現金股利。2014年1月1日至2014年12月31日期間，乙公司利潤表中實現凈利潤700萬元，其他綜合收益稅后凈額增加60萬元，分配現金股利90萬元。2014年12月31日，甲公司將其持有乙公司9％的股權對外出售，取得價款900萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。下列說法中表述正確的有()。A．購買日取得乙公司90％股權時形成的商譽為130萬元B．購買日將子公司賬面價值調整為公允價值確認資本公積100萬元C．乙公司自購買日開始持續計算至2014年12月31日可辨認凈資產的公允價值金額為5530萬元D．甲公司2014年12月31日出售乙公司股權個別報表確認投資收益為540萬元正確答案：A,B,C解析：選項A，購買日取得乙公司股權時形成的商譽=4000—4300×90％=130(萬元)；選項B，辦公樓評估增值200萬元和應收賬款評估減值100萬元，合計100萬元；選項C，乙公司自購買日開始持續計算的至2013年12月31日可辨認凈資產的公允價值金額：4300+500—200／10+100=4880(萬元)；乙公司自購買日開始持續計算的至2014年12月31日可辨認凈資產的公允價值金額=4880+700—200／10+60—90=5530(萬元)；選項D，甲公司2014年6月30日出售乙公司股權的投資收益=900—4000×9％／90％=500(萬元)。知識模塊：合并財務報表34．資料同上。出售股權交易日，下列關于甲公司合并報表的會計處理中，正確的有()。A．出售股權取得的價款與所處置股權相對應享有B公司凈資產之間的差額為448．83萬元應當調增合并資產負債表中的資本公積B．出售股權取得的價款與所處置股權相對應享有B公司凈資產之間的差額為402．3萬元應當調增合并資產負債表中的投資收益C．出售股權交易日，合并報表中抵銷子公司所有者權益總額為5530萬元D．出售股權交易日，合并報表商譽的列示金額為130萬元正確答案：C,D解析：選項A、B，出售股權交易日，出售股權取得的價款900萬元與所處置股權相對應享有的B公司凈資產497．7(5530×9％)萬元之間的差額為402．3萬元，應當調增合并資產負債表中的資本公積。[思路點撥]注意商譽是在購買日計算的，在不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資時不改變商譽。知識模塊：合并財務報表綜合題答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中設計“應交稅費”和“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。35．(2014年)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發生了以下交易事項：(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30％股權，并于當日向A公司派出董事，參與A公司生產經營決策。當日，甲公司發行股份的市場價格為5元／股，另支付中介機構傭金1000萬元；A公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元，除一項固定資產公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的固定資產原取得成本為1600萬元，原預計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。A公司20×2年實現凈利潤2400萬元，假定A公司有關損益在年度中均衡實現；20×2年4月至12月產生其他綜合收益600萬元。甲公司與乙公司及A公司在發生該項交易前不存在關聯方關系。(2)20×3年1月2日，甲公司追加購入A公司30％股權并自當日起控制A公司。購買日，甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權及一項專利技術。土地使用權和專利技術的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，公允價值合計為12600萬元。購買日，A公司可辨認凈資產公允價值為36000萬元；A公司所有者權益賬面價值為26000萬元，具體構成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價)4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。甲公司原持有A公司30％股權于購買日的公允價值為12600萬元。(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產的某產品出售給A公司。該產品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1200萬元(不舍增值稅市場價格)。A公司將取得的該產品作為管理用固定資產，預計可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至20×3年12月31日，甲公司應收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對1年以內應收賬款(含應收關聯方款項)按照期末余額的2％計提壞賬準備。甲公司應收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產品處于正常使用中。其他資料：本題不考慮所得稅等相關稅費。要求：(1)確定甲公司20×2年4月1日對A公司30％股權投資成本，說明甲公司對該項投資應采用的核算方法及理由，編制與確認該項投資相關的會計分錄。(2)計算甲公司20×2年因持有A公司30％股權應確認的投資收益，并編制20×2年與調整該項股權投資賬面價值相關的會計分錄。(3)確定甲公司合并A公司的購買日、企業合并成本及應確認的商譽金額，分別計算甲公司個別財務報表、合并財務報表中因持有A公司60％股權投資應計入損益的金額，確定購買日甲公司個別財務報表中對A公司60％股權投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。(4)編制甲公司20×3年合并財務報表時，與A公司內部交易相關的抵銷分錄。(5)編制甲公司20x4年合并財務報表時，與A公司20×3年內部交易相關的抵銷分錄。正確答案：(1)甲公司對A公司投資成本為10000萬元該項投資應采用權益法核算，理由是甲公司向A公司董事會派出成員，參與其生產經營決策，能夠施加重大影響。借：長期股權投資10000貸：股本2000資本公積8000借：資本公積1000貸：銀行存款1000(2)甲公司因持有A公司投資應確認的投資收益=[2400一(200一80)]×9÷12×30％=513(萬元)借：長期股權投資693貸：投資收益513其他綜合收益180(3)購買日為20×3年1月2日企業合并成本=12600+12600=25200(萬元)商譽=25200—36000×60％=3600(萬元)個別報表中應確認的損益為7600萬元借：長期股權投資12600累計攤銷1000貸：無形資產6000營業外收入7600合并報表中應確認計入損益=7600+12600一10693+180==9687(萬元)甲公司在個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=10693+12600=23293(萬元)購買日合并抵銷分錄：借：股本6667資本公積14000其他綜合收益2400盈余公積6000未分配利潤6933商譽3600貸：長期股權投資25200少數股東權益14400(4)編制甲公司20×3年合并財務報表時，與A公司內部交易相關的抵銷分錄。借：營業收入1200貸：營業成本800固定資產400借：固定資產(累計折舊)20貸：管理費用20借：應付賬款1200貸：應收賬款1200借：應收賬款(壞賬準備)24貸：資產減值損失24(5)編制甲公司20×4年合并財務報表時，與A公司內部交易相關的抵銷分錄。借：年初未分配利潤400貸：固定資產400借：固定資產(累計折舊)20貸：年初未分配利潤20借：固定資產(累計折舊)40貸：管理費用40借：資產減值損失24貸：年初未分配利潤24涉及知識點：合并財務報表36．合并報表抵銷分錄中遞延所得稅應怎樣確認?正確答案：把合并報表看成一個普通的報表，分析比較報表上的資產、負債的賬面價值與計稅基礎，對暫時性差異確認遞延所得稅。題目通常涉及的是存貨項目，對于存貨，先將存貨的抵銷分錄編制完成(遞延所得稅的相關分錄除外)，將抵銷分錄中對存貨的影響相加，如果出現借記存貨(不用管后面的明細是多少)，它使合并報表上存貨的賬面價值相對于個別報表增加；如果是貸記存貨，則相反。而通常存貨的計稅基礎是與個別報表中其賬面原值相等的，這樣，抵銷分錄使存貨賬面價值變化減少的金額，就是合并報表層面應確認的可抵扣暫時性差異。因為無論怎樣做抵銷分錄，存貨的計稅基礎都是個別報表中的賬面原價，所以合并報表調整抵銷分錄中“存貨”項目賬面價值減少多少，就產生了多少可抵扣暫時性差異，再乘以稅率，即可得到合并報表中調整抵銷分錄的遞延所得稅資產。在連續編制的情況下，上面的思路計算出的遞延所得稅資產是遞延所得稅資產的期末余額(相當于應有余額)，用此余額減去遞延所得稅資產上期余額(上期確認的遞延所得稅資產會照抄下來，相當于已有余額)，即得到本期應確認或轉回的金額。對于內部交易其他資產(如固定資產、無形資產)，也是同樣的道理，只要看抵銷分錄使“固定資產”項目、“無形資產”項目的賬面價值變動金額即可。遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的影響金額相反，但計算方法一致。涉及知識點：合并財務報表37．或有負債勝訴與敗訴在合并報表中應如何處理?正確答案：(1)敗訴時：子公司個別報表中會確認此損失，而合并報表中在合并日對資產的公允價值的調整中已經確認了一次，這樣就與個別報表重復，所以要沖銷一個。預計負債計提的分錄為：借：營業外支出貸：預計負債實際發生時為：借：預計負債貸：其他應付款而實質上重復的是第一個確認營業外支出的分錄，所以沖銷的分錄為：借：預計負債貸：營業外支出此筆分錄會增加子公司當期凈利潤。(2)勝訴時：子公司個別報表中不會確認此損失，而合并報表中在合并日對資產的公允價值的調整中已經確認了一次，這樣導致多確認，所以要將原確認的沖銷。沖銷的分錄與敗訴時相同，即為：借：預計負債貸：營業外支出此筆分錄也同樣會增加子公司當期凈利潤。涉及知識點：合并財務報表38．甲公司(母公司)持有乙公司(子公司)80％的股份，雙方適用的所得稅稅率均為25％，增值稅稅率均為17％。甲公司和乙公司發出存貨采用先進先出法核算，按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。稅法規定存貨的減值損失在實際發生時允許稅前扣除。甲、乙公司有關2012年、2013年和2014年內部交易業務如下。(1)2012年，乙公司向甲公司銷售A產品100臺，每臺售價7．5萬元(不含稅，下同)，價款已收存銀行。每臺成本為4．5萬元，未計提存貨跌價準備。當年甲公司從乙公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2012年末甲公司進行存貨檢查時發現，因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至每臺7萬元。(2)2013年，甲公司對外售出A產品30臺，其余部分形成期末存貨。2013年末，甲公司進行存貨檢查時發現，因市價持續下跌，庫存A產品可變現凈值下降至每臺5萬元。(3)2014年，乙公司向甲公司銷售A產品200臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本5萬元，甲公司從乙公司購入的A產品對外售出150臺，其余部分形成期末存貨。2014年末，甲公司進行存貨檢查時發現，庫存A產品的可變現凈值為每臺3．75萬元。要求：編制2012年、2013年和2014年內部購銷存貨的抵銷分錄，以及企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷分錄。正確答案：(3)2014年存貨抵銷處理①未實現內部銷售利潤的抵銷處理：借：未分配利潤一年初90貸：營業成本90借：營業收，1600貸：營業成本(200×8)1600借：營業成本240貸：存貨[80×(8—5)]240借：少數股東權益18貸：未分配利潤一年初18借：少數股東權益30貸：少數股東損益[(240—90)×20％]30②存貨跌價準備的抵銷：借：存貨一存貨跌價準備75貸：未分配利潤一年初75借：營業成本75貸：存貨一存貨跌價準備75借：存貨一存貨跌價準備240貸：資產減值損失240借：未分配利潤一年初15貸：少數股東權益15借：少數股東損益33貸：少數股東權益33[(240—75)×20％]③遞延所得稅資產的抵銷：借：遞延所得稅資產3．75貸：未分配利潤一年初3．75借：所得稅費用3．75貸：遞延所得稅資產3．75借：未分配利潤一年初0．75貸：少數股東權益0．75借：少數股東權益0．75貸：少數股東損益(3．75×20％)0．75④現金流量的抵銷：借：購買商品、接受勞務支付的現金1872貸：銷售商品、提供勞務收到的現金(200×8×1．17)1872涉及知識點：合并財務報表39．母、子公司適用的所得稅稅率均為25％。2009年12月16日母公司以10530萬元(含銷項稅額1530萬元)的價格將其生產的產品銷售給子公司，其銷售成本為7500萬元，全部價款已收到。子公司購買該產品作為管理用固定資產，并支付安裝費用70萬元(假定為支付第三方的價款)，當月安裝完畢并交付使用。假設子公司對該固定資產按5年的使用壽命計提折舊，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。假定稅法規定的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值與會計處理相同。要求：(1)編制2009年至2013年與固定資產有關的內部交易抵銷分錄(包括現金流量的抵銷分錄，下同)，及其2014年末該固定資產使用期滿時對其報廢清理的抵銷分錄；(2)假定2013年末子公司將該設備出售，取得營業外收入，編制有關抵銷分錄；(3)假定內部交易固定資產期滿后仍繼續使用，在2016年5月報廢，編制2014年至2016年的抵銷分錄。正確答案：(1)(2)①未實現內部銷售利潤抵銷借：未分配利潤一年初1500貸：營業外收入1500②多計提的折舊額抵銷借：營業外收入(500+400+300)1200貸：未分配利潤一年初1200借：營業外收入(1500×2／15)200貸：管理費用200③遞延所得稅資產的抵銷借：遞延所得稅資產75貸：未分配利潤一年初75借：所得稅費用75貸：遞延所得稅資產75(3)2014年：①固定資產價值包含的未實現內部銷售利潤抵銷借：未分配利潤一年初1500貸：固定資產一原價1500②多計提的折舊額抵銷借：固定資產一累計折舊(500+400+300+200)1400貸：未分配利潤一年初1400借：固定資產一累計折舊(1500×1／15)100貸：管理費用100③遞延所得稅資產的抵銷借：遞延所得稅資產25貸：未分配利潤一年初25借：所得稅費用25貸：遞延所得稅資產(100×25％)252015年：借：未分配利潤一年初1500貸：固定資產一原價1500借：固定資產一累計折舊(500+400+300+200+100)]500貸：未分配利潤一年初1500提示：也可以不編制2015年抵銷分錄．因為兩筆分錄借貸方相互抵銷。2016奶奶5月報廢，不需要編制任何抵銷分錄。涉及知識點：合并財務報表40．甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。(1)甲公司于2013年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協議，主要內容如下。①以乙公司2013年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發本公司普通股股票1000萬股(每股面值l元)給A公司取得乙公司80％的股權，確定每股價格為6．1元。②甲公司該并購事項于2013年4月1日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2013年6月30日發行，當日收盤價為每股6．52元，并于當日辦理了股權登記手續。③甲公司為定向增發普通股股票，支付傭金和手續費20萬元；對乙公司資產進行評估發生評估費用10萬元。相關款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2013年6月30日向A公司定向發行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。(2)2013年6月30日，以2013年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產的賬面價值(不含遞延所得稅資產和負債)為6400萬元，其中股本2000萬元、資本公積900萬元、其他綜合收益100萬元(可供出售金融資產公允價值變動的利得)、盈余公積510萬元、未分配利潤2890萬元。可辨認凈資產的公允價值為8400萬元(不含遞延所得稅資產和負債)。(3)2013年6月30日，乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有四項資產存在差異，即：上述資產均未計提減值。購買日，乙公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件，不考慮甲公司、乙公司除企業合并和編制合并財務報表之外的其他稅費，除非有特別說明，乙公司資產和負債的賬面價值與計稅基礎相同。①截至2013年末，乙公司應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。②購買日發生的評估增值的存貨，2013年末已全部對外銷售。③乙公司固定資產原預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至購買日已使用10年，未來仍可使用20年，折舊方法及預計凈殘值不變。④乙公司無形資產原預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至購買日已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產、無形資產均為管理部門使用；固定資產、無形資產的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規定一致。(4)2013年11月30日，乙公司向甲公司銷售100臺A產品，每臺售價2萬元(不含稅，下同)，增值稅稅率為17％，每臺成本為1萬元，未計提存貨跌價準備。當年甲公司從乙公司購入的A產品對外售出70臺，其余部分形成期末存貨。2014年12月31日，A產品全部對外售出。(5)其他有關資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與乙公司未發生任何交易。②各個公司所得稅稅率均為25％。預計在未來期間不會發生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。在合并財務報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債確認條件。③甲公司擬長期持有乙公司的股權，沒有計劃出售。④乙公司2013年1～6月和7～12月實現的凈利潤均為677．5萬元，2013年末計提盈余公積135．5萬元，分配現金股利500萬元，因可供出售金融資產公允價值變動確認其他綜合收益稅后凈額300萬元。2014年乙公司實現凈利潤為2022．5萬元，當年計提盈余公積202．25萬元，年末分配現金股利200萬元，可供出售金融資產發生公允價值變動損失100萬元(已扣除所得稅影響)，其他所有者權益變動增加150萬元。⑤各個公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(1)根據資料(1)、(2)、(3)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同一控制下企業合并，確定其合并日，計算企業合并成本及合并日確認長期股權投資應調整所有者權益的金額；如為非同一控制下企業合并，確定其購買日，計算企業合并成本、合并中取得可辨認凈資產公允價值及合并中應予確認的商譽或計入當期損益的金額。(2)判斷乙公司是否應納入甲公司合并范圍，并說明理由。(3)根據資料(1)、(2)、(3)，編制2013年6月30日在甲公司個別財務報表中對乙公司長期股權投資的相關會計分錄、合并報表中的調整抵銷分錄。(4)編制2013年12月31日甲公司合并報表中有關調整抵銷會計分錄；說明至2013年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值。(5)編制2014年12月31日甲公司合并報表中有關調整抵銷會計分錄；說明至2014年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值。正確答案：(1)屬于非同一控制下的企業合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯方關系。購買日為2013年6月30日。企業合并成本=1000×6．52=6520(萬元)合并中取得可辨認凈資產的公允價值=6400+2000×75％=7900(萬元)；或=8400—2000×25％=7900(萬元)。合并商譽=6520—7900×80％=200(萬元)(2)乙公司應納入甲公司合并范圍，理由：甲公司持有乙公司80％表決權股份，能夠主導乙公司的經營、財務等相關活動，表明甲公司對乙公司擁有權力，且甲公司可通過參與乙公司的經營、財務等相關活動而影響并享有可變回報(如，甲公司可以決定乙公司股利分配決策并取得乙公司分配的股利等)，因此甲公司對乙公司的財務決策和經營決策等均具有實質性權利，即甲公司有能力運用對乙公司的權力影響其回報金額。綜上所述，甲公司對乙公司能夠實施控制，因此甲公司編制合并財務報表時．應當將乙公司納入合并范圍。(3)個別報表：借：長期股權投資一投資成本6520管理費用10貸：股本1000資本公積一股本溢價(5．52×1000—20)5500銀行存款30合并報表中購買日的調整抵銷分錄：①調整子公司賬面價值借：存貨200固定資產1000無形資產1000遞延所得稅資產(200×25％)50貸：應收賬款200遞延所得稅負債(2200×25％)550資本公積1500②抵銷長期股權投資借：股本2000資本公積(900+1500)2400其他綜合收益100盈余公積510未分配利潤2890商譽200貸：長期股權投資6520少數股東權益(7900×20％)1580涉及知識點：合并財務報表41．A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為母公司，其子公司為B公司，對于固定資產折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會計處理相同。各公司均按照凈利潤的10％計提盈余公積，適用的所得稅稅率均為25％。相關投資業務資料如下。(1)2012年1月1日，A公司以銀行存款9000萬元自集團公司外部購入C公司90％的股份，當日起主導C公司財務和經營政策并辦理完畢相關過戶手續。C公司2012年1月1日股東權益總額為9000萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，其中股本為1000萬元、資本公積為6000萬元、其他綜合收益為1000萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為900萬元。C公司2012年1月1日可辨認凈資產的公允價值為9100萬元(包含一項無形資產的公允價值高于賬面價值的差額100萬元，預計該無形資產尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷)。購買日，C公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件，不考慮A公司、C公司除企業合并和編制合并財務報表之外的其他稅費，除非有特別說明，C公司資產和負債的賬面價值與計稅基礎相同。C公司2012年實現凈利潤972．5萬元，分配現金股利100萬元，提取盈余公積97．25萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認其他綜合收益60萬元(已扣除所得稅影響，下同)。(2)2013年1月1日，B公司以銀行存款8000萬元自A公司購入C公司90％的股份。C公司2013年1月1日可辨認凈資產的公允價值為12000萬元。(3)2013年6月30日，B公司向C公司銷售一臺管理用設備，價款400萬元，賬面價值500萬元。C公司取得該設備后仍然作為管理用固定資產，預計尚可使用年限為5年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0。(4)C公司2013年實現凈利潤2087．5萬元，分配現金股利500萬元，提取盈余公積208．75萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認其他綜合收益100萬元。(5)C公司2014年實現凈利潤4977．5萬元，分配現金股利1000萬元，分配股票股利600萬股(每股面值為1元)，提取盈余公積497．75萬元。上年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認其他綜合收益100萬元，所有者權益其他變動增加100萬元。要求：(1)確定A公司合并C公司的類型，并說明理由。(2)計算A公司合并C公司時取得可辨認凈資產的公允價值、合并商譽。(3)計算A公司2012年末合并報表中確認的持續計算的C公司可辨認凈資產的金額，并編制相關調整抵銷分錄。(4)確定B公司合并C公司的類型，說明理由；計算2013年1月1日C公司應并入B公司合并財務報表的凈資產的價值，并編制B公司購入C公司90％股權的會計分錄。(5)編制B公司2013年1月1日合并財務報表中對C公司長期股權投資的調整分錄及相關抵銷分錄。(6)編制B公司2013年末、2014年末合并財務報表中的調整分錄及相關的抵銷分錄。正確答案：(1)A公司合并C公司為非同一控制下企業合并。理由：A公司與C公司在合并發生前不存在同一最終控制方。(2)A公司合并C公司時取得可辨認凈資產的公允價值=9100—100×25％=9075(萬元)合并商譽=9000一9075×90％=832．5(萬元)(3)A公司2012年底合并報表中確認的持續計算的C公司可辨認凈資產的金額=(9100—100×25％)+972．5—100／10×75％一100+60=10000(萬元)調整抵銷分錄：借：無形資產100貸：遞延所得稅負債25資本公積75借：管理費用(100／10)10貸：無形資產10借：遞延所得稅負債(10×25％)2．5貸：所得稅費用2．5借：長期股權投資(868．5+54)922．5投資收益90貸：投資收益r(972．5—100／10×75％)×90％1868．5其他綜合收益(60×90％)54長期股權投資(100×90％)90借：股本1000資本公積(6000+75)6075其他綜合收益(1000+60)1060盈余公積(100+97．25)197．25未分配利潤(900+972．5一100／10×75％一100—97．25)1667．75商譽832．5貸：長期股權投資(9000+922．5—90)9832．5少數股東權益(10000×10％)1000借：投資收益r(972．5一100／10×75％)×90％1868．5少數股東損益96．5未分配利潤一年初900貸：未分配利潤一本年提取盈余公積97．25一本年利潤分配100一年末1667．75(4)B公司合并C公司的交易為同一控制下企業合并。理由：B、C公司在合并前后均受A公司最終控制。2013年1月1日C公司應并入B公司合并財務報表的凈資產價值=10000+832．5=10832．5(萬元)B公司購入C公司90％股權的會計分錄：借：長期股權投資(10000×90％+832．5)9832．5貸：銀行存款8000資本公積一股本溢價1832．5(5)B公司在合并日的調整抵銷分錄為：借：無形資產100貸：遞延所得稅負債25資本公積75借：未分配利潤年初(100／10)10貸：無形資產10借：遞延所得稅負債(10×25％)2．5貸：未分配利潤年初2．5借：股本1000資本公積(6000+75)6075其他綜合收益(10004．60)1060盈余公積197．25未分配利潤1667．75商譽832．5貸：長期股權投資9832．5少數股東權益(10000×10％)1000(6)涉及知識點：合并財務報表42．甲公司為上市公司。為提高市場占有率及實現多元化經營，甲公司進行了一系列投資和資本運作。(1)甲公司于2012年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權轉讓協議，主要內容如下：①以乙公司2012年10月30日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司以自身權益工具5000萬股(合同約定甲公司股票每股4元)及其投資性房地產和無形資產作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80％的股權。②該合并合同于2012年11月1日已獲股東大會通過，12月26日，該交易取得證券監管部門核準；12月30日，雙方完成資產交接手續；12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務和經營政策；該項交易后續不存在實質性障礙。當日甲公司投資性房地產的賬面價值為5000萬元(原值為6000萬元，已計提折舊1000萬元)，公允價值為2140萬元；無形資產(土地使用權)的原值為3600萬元，已計提攤銷額600萬元，公允價值為3300萬元。不考慮處置資產的相關稅費；甲公司當日股票收盤價為每股4．1元。2012年12月31日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為31525萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，其中，股本為5000萬元，資本公積為24500萬元，其他綜合收益1025萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為900萬元。乙公司可辨認凈資產公允價值為31625萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值存在的差異由以下事項產生：購買日，乙公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件，不考慮甲公司、乙公司除企業合并和編制合并財務報表之外的其他稅費，各公司適用的所得稅稅率均為25％。除非有特別說明，乙公司資產和負債的賬面價值與計稅基礎相同。甲公司擬長期持有乙公司的股權，