第四章交易性金融資產

與可供出售金融資產第一節交易性金融資產一、概述(一)交易性金融資產：持有的目的是為了近期出售。具有投資性、交易性、為短期獲利的特征。如：以賺取差價為目的的股票、債券、基金、權證等。(二)金融資產的分類管理當局的持有意圖決定金融資產的類型及其會計處理。交易性金融資產流動資產應收款項金融資產持有至到期投資非流動資產可供出售金融資產交易性金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益。若初始確認為交易性金融資產，則不能重分類為持有至到期投資、可供出售金融資產，反之亦然。(三)核算科目交易性金融資產—成本

—公允價值變動(四)報表列示:以“交易性金融資產”列示于流動性資產項目。二、交易性金融資產取得的核算1.以公允價值進行初始計量；2.支付的交易費用(手續費、傭金)計入當期損益(投資收益)；3.購買價格中包含的已宣告未發放的股利、已到期未支付的利息，不是投資收益，而是現在暫時墊付、未來發放時即應收回的款項，計入“應收股利”。P98例4-1、P99例4-2借：交易性金融資產—成本

應收股利、應收利息

投資收益

貸：其他貨幣資金或銀行存款三、交易性金融資產持有期間的股利、利息核算交易性金融資產持有期間被投資企業已宣告未支付的現金股利借記“應收股利”、分期付息/一次還本債券在計息日的應計利息借記“應收利息”，貸記“投資收益”。宣告股利、計提利息時借：應收股利、應收利息

貸：投資收益收到時借：其他貨幣資金或銀行存款貸：應收股利、應收利息P99例4-3、例4-4、例4-5四、交易性金融資產期末計價的核算資產負債表日，1.交易性金融資產公允價值＞賬面價值借：交易性金融資產—公允價值變動

貸：公允價值變動損益2.交易性金融資產公允價值＜賬面價值借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產—公允價值變動3.“交易性金融資產—成本”借方余額

+“交易性金融資產—公允價值變動”借方余額

-“交易性金融資產—公允價值變動”貸方余額交易性金融資產賬面價值P100例4-6、例4-7五、交易性金融資產的出售1.確認出售損益借：其他貨幣資金或銀行存款

貸：交易性金融資產—成本

—公允價值變動

貸或借：投資收益借：其他貨幣資金或銀行存款交易性金融資產—公允價值變動貸：交易性金融資產—成本貸或借：投資收益

2.將未實現“公允價值變動損益”轉為已實現“投資收益”借：公允價值變動損益

貸：投資收益借：投資收益

貸：公允價值變動損益注：在交易性金融資產售出年度，將未實現“公允價值變動損益”轉為已實現“投資收益”，不影響售出年度的“營業利潤”，因為二者均為營業利潤的組成部分。P101例4-8、P102例4-9課堂練習:1.20×7年5月13日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發行的股票100000股，每股價格10.60元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元)，另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。甲公司其他相關資料如下：(1)5月23日，收到乙公司發放的現金股利；(2)6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。甲公司的賬務處理

2.20×7年1月1日，ABC企業從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業將其劃分為交易性金融資產。ABC企業的其他資料如下：(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；(2)20×7年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息；(4)20×7年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；(6)20×8年3月31日，ABC企業將該債券出售，取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。ABC企業的賬務處理

第二節可供出售金融資產一、可供出售金融資產的內容和特征(一)內容：1.公允價值能夠可靠計量、但因持有意圖不明確，直接指定為可供出售金融資產。如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等；2.未歸于其他三類的金融資產。(二)特征：1.公允價值能夠可靠計量；2.持有意圖不明確。

二、可供出售金融資產的形成方式和入賬價值(一)形成方式1.購入時即指定為可供出售金融資產2.由持有至到期投資轉換的可供出售金融資產(二)入賬價值(初始計量)1.購入的可供出售金融資產：以購入時的公允價值+交易費用入賬。(1)權益工具即股票:借:可供出售金融資產—成本貸:銀行存款

(2)債券:借:可供出售金融資產—面值可供出售金融資產—利息調整或貸:可供出售金融資產—利息調整貸:銀行存款P105例4-10、例4-11。2.由持有至到期投資重分類形成的可供出售金融資產：以重分類日的公允價值入賬；賬面價值與公允價值的差額計入“資本公積—其他資本公積”。P106例4-12：2009/1/2：購入借:持有至到期投資—面值1000

1022.35

持有至到期投資—利息調整22.35

貸:銀行存款1022.35

2009/12/31：計息票面利息=1000×5%=50實際利息=1

022.35×4%=40.894攤銷溢價=50-40.894=9.106攤余成本=1022.35+50-9.106=1

063.244借:持有至到期投資—應計利息50

貸:持有至到期投資—利息調整9.106

投資收益40.894持有至到期投資—面值1000—應計利息50—利息調整13.244=22.35-9.106持有至到期投資攤余成本1063.244

2010/1/3:出售借:銀行存款106.62

貸:持有至到期投資—面值100—應計利息5106.3244—利息調整1.3244

投資收益0.2956持有至到期投資—面值900=1000-100—應計利息45=50-5—利息調整11.9196=13.244-1.3244持有至到期投資攤余成本956.9196持有至到期投資公允價值968.58=900×107.62/100

公允價值變動11.6604

2010/1/3:重分類借:可供出售金融資產—面值9000000—應計利息450000—利息調整1191969569196攤余成本—公允價值變動116604

968580賬面價值

貸:持有至到期投資—面值9000000—應計利息450000—利息調整119196

資本公積—其他資本公積116604三、可供出售金融資產持有期間的股利和利息(一)持有期間的股利借:應收股利貸:投資收益

(二)持有期間的利息借:可供出售金融資產—應計利息或應收利息、銀行存款貸或借:可供出售金融資產—利息調整貸:投資收益P105例4-13、P106例4-14：2010/12/31計息借:可供出售金融資產—應計利息900萬*5%=450000

貸:可供出售金融資產—利息調整67232.16

投資收益9569196*4%=382767.84可供出售金融資產攤余成本

9569196+450000-67232.16=9951963.84可供出售金融資產公允價值變動116604

可供出售金融資產賬面價值10068567.84

四、可供出售金融資產的期末計價1.可供出售金融資產公允價值變動(暫時性)借:可供出售金融資產—公允價值變動貸:資本公積—其他資本公積借:資本公積—其他資本公積貸:可供出售金融資產—公允價值變動P107例4-15、P108例4-16、例4-17。2.可供出售金融資產減值(非暫時性)(1)根據本期末可供出售金融資產公允價值低于賬面價值的差額借:資產減值損失貸:可供出售金融資產—公允價值變動=可供出售金融資產減值準備(2)將計入BS“資本公積—其他資本公積”的未實現得利或損失→計入IS“資產減值損失”的已實現損益。轉出原計入“資本公積—其他資本公積”貸方的公允價值上漲借:資本公積—其他資本公積貸:資產減值損失轉出原計入“資本公積—其他資本公積”借方的公允價值下跌借:資產減值損失貸:資本公積—其他資本公積P109例4-182009/12/31公允價值變動(暫時性)借:可供出售金融資產—公允價值變動11900000

貸:資本公積—其他資本公積119000002010/12/31減值(非暫時性)借:資產減值損失4000000*(13-2)=44000000

貸:可供出售金融資產—公允價值變動44000000借:資本公積—其他資本公積11900000

貸:資產減值損失11900000合并為：借:資產減值損失32100000

資本公積—其他資本公積11900000

貸:可供出售金融資產—公允價值變動440000002009/12/31公允價值變動(暫時性)借:資本公積—其他資本公積4100000

貸:可供出售金融資產—公允價值變動41000002010/12/31減值(非暫時性)借:資產減值損失4000000*(9-2)=28000000

貸:可供出售金融資產—公允價值變動28000000借:資產減值損失4100000

貸:資本公積—其他資本公積4100000合并為：借:資產減值損失32100000貸:資本公積—其他資本公積4100000

可供出售金融資產—公允價值變動28000000P109例4-19：2011/12/31計息借:可供出售金融資產—應計利息900萬*5%=450000

貸:可供出售金融資產—利息調整51963.84

投資收益9951963.84*4%=398036.16(尾差調整42.39)

2011/12/31可供出售金融資產攤余成本=9951963.84+450000-51963.84=10350000可供出售金融資產公允價值變動-26367.84

可供出售金融資產賬面價值10323632.16

可供出售金融資產公允價值7200000

可供出售金融資產減值損失3123632.16

2011/12/31計提減值借:資產減值損失3150000

貸:資本公積—其他資本公積26367.84

可供出售金融資產—公允價值變動3123632.16

3.可供出售金融資產減值的轉回(1)可供出售權益工具減值的轉回：升值計入資本公積—其他資本公積。借:可供出售金融資產—公允價值變動