第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)概述一、收入(一)收入的定義企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入(狹義的收入)。1.收入是在日常活動(dòng)中形成的。區(qū)別于非日常活動(dòng)中形成的利得和損失(營(yíng)業(yè)外收入和支出)。2.收入的本質(zhì)是會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益即凈資產(chǎn)增加。

3.收入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入。即不扣除費(fèi)用、成本的流入。

(二)收入的分類(lèi)1.按收入的來(lái)源分(1)銷(xiāo)售商品收入：銷(xiāo)售產(chǎn)品、半成品、加工修理修配工業(yè)性勞務(wù)等(2)提供勞務(wù)收入：提供運(yùn)輸、安裝等非工業(yè)性勞務(wù)(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：出租包裝物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)；取得投資收益2.按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入(2)其他業(yè)務(wù)收入(3)投資收益(4)公允價(jià)值變動(dòng)收益廣義收入(5)營(yíng)業(yè)外收入二、費(fèi)用(一)費(fèi)用的定義企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

(二)費(fèi)用的分類(lèi)(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本(2)其他業(yè)務(wù)成本(3)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用(4)銷(xiāo)售費(fèi)用(5)管理費(fèi)用期間費(fèi)用(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用(7)投資損失(8)資產(chǎn)減值損失(9)公允價(jià)值變動(dòng)損失廣義費(fèi)用(10)營(yíng)業(yè)外支出(11)所得稅費(fèi)用(三)費(fèi)用與成本1.費(fèi)用：期間化的耗費(fèi)。如：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，2.成本：對(duì)象化的耗費(fèi)。如：材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、存貨成本、固定資產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。費(fèi)用要素：包括費(fèi)用與成本。三、利潤(rùn)：收入-費(fèi)用狹義利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)費(fèi)用，經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)績(jī)；廣義利潤(rùn)：利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。第二節(jié)利潤(rùn)總額的形成一、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)(一)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)1.營(yíng)業(yè)收入的范圍(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入制造業(yè)：銷(xiāo)售產(chǎn)品、半成品、代制代修等工業(yè)性勞務(wù)收入。商品流通企業(yè)：銷(xiāo)售商品收入。(2)其他業(yè)務(wù)收入：銷(xiāo)售材料、出租包裝物\固定資產(chǎn)\無(wú)形資產(chǎn)、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)。2.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)何時(shí)確認(rèn)：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，取得收入權(quán)力時(shí)。(1)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。一般地，商品所有權(quán)憑證(發(fā)票)或?qū)嵨锝桓顿I(mǎi)方時(shí)(商品虧損與貶值買(mǎi)方承擔(dān)、收益或升值買(mǎi)方享有)，確認(rèn)收入。若商品的安裝或檢驗(yàn)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分,則商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓顿I(mǎi)方，并且完成商品的安裝或檢驗(yàn)時(shí)，確認(rèn)收入。若銷(xiāo)售合同規(guī)定了退貨條款，則商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓顿I(mǎi)方，并且很可能不會(huì)發(fā)生退貨時(shí)，確認(rèn)收入。若不能確定退貨的可能性，則不能確認(rèn)收入。(2)未保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。如：商品售后回購(gòu)(買(mǎi)方不得出售,賣(mài)方繼續(xù)控制商品)，不做銷(xiāo)售、而作為融資處理。(3)收入的金額能夠可靠計(jì)量。即售價(jià)已確定。若銷(xiāo)售價(jià)格不能確定，則不能確認(rèn)收入。(4)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。即貨款能夠收到。若不能確定收到貨款的可能性，則不能確認(rèn)收入。(5)相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。3.勞務(wù)收入的確認(rèn)(1)若BS日交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，并且①收入的金額能夠可靠計(jì)量。②相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。③勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定。④相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。則按完工百分比法確認(rèn)收入。(2)若BS日交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)①若已發(fā)生成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，則按已發(fā)生成本確認(rèn)勞務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)損益。②若已發(fā)生成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償，則按已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)收入。4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))收入的確認(rèn)(1)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。(2)收入的金額能夠可靠計(jì)量。(二)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)1.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)：按費(fèi)用責(zé)任(受益)確認(rèn)。(1)與本期收入相關(guān)的費(fèi)用，如：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。(2)與本期相關(guān)的費(fèi)用，如：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本P255例11-1(3)(4)(5)(6)(7)(8)(一)確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓、經(jīng)濟(jì)利益流入不確定、售后回租(二)結(jié)轉(zhuǎn)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與成本其他業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售材料、出租包裝物\固定資產(chǎn)\無(wú)形資產(chǎn)、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)。P257例11-2四、營(yíng)業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅。P258例11-3五、銷(xiāo)售費(fèi)用為銷(xiāo)售商品而發(fā)生的費(fèi)用。包括：P258。P258例11-4六、管理費(fèi)用為組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。包括P258。P258例11-5。七、財(cái)務(wù)費(fèi)用為融資而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用(減利息收入)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失(減匯兌收益)。

P259例11-6。八、資產(chǎn)減值損失1.壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)回2.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。

P260例11-7。九、公允價(jià)值變動(dòng)損益：P260例11-8。十、投資收益：P260例11-9。十一、營(yíng)業(yè)外收入與支出非經(jīng)常性的利得或損失。包括：出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈損益；固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損凈損失；違約金、賠償金、罰款損益；損贈(zèng)收支等。P261例11-10。十二、利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出第四節(jié)凈利潤(rùn)及其分配一、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用1.賬結(jié)法：月末將所有損益類(lèi)科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。“本年利潤(rùn)”貸方余額：本年累計(jì)利潤(rùn)；借方余額：本年累計(jì)虧損。2.表結(jié)法：各月末累計(jì)利潤(rùn)或虧損在月度利潤(rùn)表中反映，年末(12月末)才將所有損益類(lèi)科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。“本年利潤(rùn)”貸方余額：本年累計(jì)利潤(rùn)；借方余額：本年累計(jì)虧損。P266例11-17。二、凈利潤(rùn)分配1.彌補(bǔ)以前年度虧損(1)稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)：某年虧損，可用未來(lái)5年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)(本年利潤(rùn)先彌補(bǔ)虧損后的余額才交所得稅)。從第6年開(kāi)始，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)(本年利潤(rùn)先交所得稅后的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損)。稅前或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損無(wú)需專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”貸方與“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”借方余額自然沖抵。(2)盈余公積彌補(bǔ)：借：盈余公積—任意盈余公積、法定盈余公積

貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧P268例11-18。2.提取盈余公積借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積P268例11-19。3.有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)

貸：應(yīng)付利潤(rùn)P268例11-20。4.股份有限公司向股東分配股利(1)現(xiàn)金股利宣告：借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利支付：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款P269例11-21。(2)財(cái)產(chǎn)股利宣告：借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利以產(chǎn)品支付：借：應(yīng)付股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入售價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)售價(jià)*17%借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品、原材料以股票支付借：應(yīng)付股利(公允價(jià)值)

貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

投資收益(增值)

P269例11-22(3)股票股利(留存收益、資本公積轉(zhuǎn)增股本)將全體股東共享的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為每個(gè)股東名下的股本。資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)減少，股本增加，股東權(quán)益總額不變，每股面值不變，股數(shù)增加。→每股凈資產(chǎn)減少；→凈利潤(rùn)不變，每股收益減少、每股市價(jià)降低。P270例如。P270例11-23。股東大會(huì)批準(zhǔn)時(shí)：借：利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利盈余公積資本公積—股本溢價(jià)

貸：股本三、年末利潤(rùn)結(jié)算1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)或虧損借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)2.結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積彌補(bǔ)虧損借：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)3.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配