非營利組織與政府行政單位財務管理1第一節非營利組織財務管理及目標一、非營利組織及種類二、非營利組織財務管理的特征三、非營利組織財務管理的目標

2一、非營利組織及種類營利組織非營利組織非營利組織政府組織政治領域經濟領域社會公益領域社會組織3非營利組織及其特征非營利組織：NPO，是不以營利為目的，不具有政府管理職能、向社會提供各類公益性服務的社會組織非營利組織是社會組織的重要組成部分，一般被稱為“第三部門”，在社會中有著重要地位，在社會發展中起著重要作用非營利組織的特征1.非營利組織的設立不以營利為目的2.非營利組織不具有政府管理職能3.非營利組織主要向社會提供各類公益性服務。4非營利組織的種類按提供的服務、我國的非營利組織一般有以下類型：1.教育組織2.醫療組織3.科學研究組織4.文化體育組織5.福利組織6.咨詢服務組織7.傳媒組織8.社會團體組織9.基金會組織10.宗教組織非營利組織存在于社會的各個領域需要指出的是上述組織只是非營利組織的常見形式，并非上述組織一定是非營利組織，有一些醫療組織、科學研究組織、傳媒組織等是以營利為目的的組織，也有一些社會團體屬于政府組織判斷是否是非營利組織，應當依據其是否具備非營利組織的具備特征其他分類方法：教材2835非營利組織的設立1.事業單位《事業單位登記管理暫行條例》規定，事業單位：是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織事業單位經縣級以上各級人民政府及其有關主管部門批準后成立國務院機構和地方各級人民政府機構，是事業單位審批管理機關申請事業單位法人登記的，應當具備的條件是：經審批機關批準設立、有固定的場所、有與其業務活動相適應的從業人員、有與其業務活動相適應的經費來源、能夠獨立承擔民事責任62.社會團體《社會團體登記管理條例》規定，社會團體：是指中國公民自愿組成，為實現會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織國務院民政部門和縣級以上地方各級人民政府民政部門是社會團體登記管理機關成立社會團體，應當具備的條件是：會員總數達到規定數目、有固定的場所、有合法的資產和經費來源、有獨立承擔民事責任的能力等社會團體不得從事營利性經營活動73.民辦非企業單位《民辦非企業單位登記管理暫行條例》規定，民辦非企業單位：是指企事業單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織國務院民政部門和縣級以上地方各級人民政府民政部門是民辦非企業單位登記管理機關申請登記民辦非企業單位，應當具備的條件：是有規范的名稱和必要的組織機構、有與其業務活動相適應的合法財產、有必要的場所等民辦非企業單位不得從事營利性經營活動8教材284頁小資料11－1社會組織的分類標準4.基金會《基金會管理條例》規定，基金會：是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業為目的，依法成立的非營利性法人國務院民政部門和省、自治區、直轄市人民政府民政部門是基金會的登記審批機關設立基金會，應當具備的條件是：為特定的公益目的而設立、基金會的原始基金達到規定數額、有固定的場所、能夠獨立承擔民事責任9二、非營利組織財務管理的特征非營利組織的財務活動財務管理屬于價值管理，是對財務活動過程的管理由于非營利組織不以營利為目的，其財務活動與企業組織的財務活動有所不同非營利組織的財務活動亦表現為資金運動。由于非營利組織的非營利性與公益性，非營利組織的資金運動不謀求資金提供者的經濟利益10非營利組織的財務活動包括兩個環節1.資金流入：資金流入是非營利組織取得財務資源的過程，有一定的資金流入，是非營利組織存在的基礎。不同類型的非營利組織有不同的資金來源渠道，主要包括出資人出資、財政撥款、服務收費、社會捐贈、負債等形式2.資金流出：資金流出是非營利組織運用財務資源的過程，非營利組織通過資金的流出，實現其社會公益活動。非營利組織資金的流出，包括多方面內容，主要是提供服務的各項業務支出、資產購置和損耗、各項投資等與企業的資金循環周轉不同，非營利組織是以當期財務收支平衡為觀念：當期取得的資金流入，主要用于當期的各項運營活動當中。如果當期資金流入大于資金流出形成結余，則并入下一期間的財務資源，繼續用于以后的運營活動11非營利組織的財務關系1.非營利組織與資金提供者之間的財務關系資金提供者：主要是非營利組織的撥款人、捐贈人、交費人等，從而形成所屬關系或委托代理關系例如，國家財政撥款建立醫療機構，醫療機構的產權歸國家所有，從而形成產權所屬關系；捐贈人將捐款交給社會福利機構，二者之間是一種委托代理的契約關系；交費人將費用交給學校，則形成了資金的結算關系122.非營利組織與服務對象之間的財務關系服務對象是非營利組織提供社會公益服務的客體非營利組織必須按照非營利組織的宗旨，免費或者按照規定收費為服務對象提供優良的服務，二者之間是一種服務關系3.非營利組織與債權人之間的財務關系為彌補財務資源的不足，非營利組織可能會有一定的負債，在日常的運營活動中也會產生一定債務非營利組織與債權人之間是一種債權債務關系134.非營利組織內部的財務關系非營利組織內部各部門之間的資金往來是一種內部結算關系同時非營利組織與其員工之間是勞動雇傭條件下的勞動報酬分配關系5.非營利組織與社會監督機構的財務關系非營利組織承擔著廣泛的受托責任，其財務資源來源社會，必須接受政府部門及社會的財務監督14非營利組織財務管理特征非營利組織財務管理：是利用價值形式合理組織財務活動，處理財務關系的一項綜合性管理非營利組織財務管理與企業組織的財務管理有許多相同之處，但也存在一定的區別，其特征如下1.資金提供者不要求經濟利益回報：非營利組織資金提供者出資的目的，并不是為價值增值，不要求任何投資回報，也不能從非營利組織中分享經濟利益，其目的是所提供的財務資源能為社會提供更好的公益服務。也可以說非營利組織財務資源的出資回報，并不是經濟利益的要求，而是社會利益的回報152.財務活動以當期收支平衡為目標：非營利組織資金的取得與使用，盡量做到當期收支平衡。在正常情況下，資金流入會略大于資金流出，形成財務資源的結余，但財務資源結余一般不能超過一定的比例3.以社會責任為目標：非營利組織管理者的受托責任是一種廣泛的社會責任，其目的在于按照財務資源提供者的意愿，為社會提供良好的公益服務。非營利組織管理者的業績考評，不但包括財務指標體系，更主要的是社會指標體系16三、非營利組織財務管理的目標非營利組織財務管理總體目標是：合理取得并運用資金，發揮資金的最大使用效率，實現社會效益最大化這一目標一般簡稱為“社會效益最大化”非營利組織為實現社會效益最大化目標，需要做出以下努力：1.非營利組織提供的服務可以是有償服務2.非營利組織需要降低費用支出3.非營利組織需要加強財務控制4.非營利組織要講求資金的使用效率17第二節非營利組織的資金提供渠道

一、非營利組織資金提供渠道二、非營利組織資金的籌集方式18一、非營利組織資金提供渠道（一）政府財政（二）社會組織（三）服務對象（四）社會公眾（五）金融機構（六）境外組織

19二、非營利組織資金的籌集方式

（一）依靠出資人提供（二）爭取財政補助（三）接受捐贈（四）業務活動收入（五）銀行借款教材292頁小案例11－1中國扶貧基金會的資金籌集20第三節非營利組織財務管理的方法

一、非營利組織財務管理的內容二、非營利組織財務管理的方法21一、非營利組織財務管理的內容非營利組織財務管理的內容一般包括：財務收支管理、資產管理、負債管理、基金管理。當非營利組織著手建設工程時，亦包括工程建設資金管理非營利組織財務管理的方法（后面具體介紹）預算管理建立財務規章制度建立激勵與約束機制編制財務報表，開展財務指標分析22二、非營利組織財務管理的方法（一）非營利組織的預算管理非營利組織的財務預算：是根據非營利組織的事業發展計劃和任務編制的年度財務收支預算非營利組織的財務預算包括1．年度收入預算，可以按照以下項目編制：（1）捐贈收入，（2）會費收入，（3）提供服務收入，（4）政府補助收入，（5）商品銷售收入，（6）投資收益，（7）其他收入2．年度支出預算可以按照以下項目編制：（1）事業支出，（2）經營支出，（3）對上級和附屬單位的支出，（4）專項支出23為了對對象化的資金耗費進行控制，非營利組織還可以編制成本費用預算。預算的項目包括（1）業務活動成本：是非營利組織為了實現其業務活動目標，開展業務活動而提供物品、服務所發生的耗費。如產品銷售成本、服務成本等（2）管理費用：是非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項耗費（3）籌資費用：是非營利組織為籌集業務活動所需要的資金而發生的費用（4）其他費用：除以上項目之外的各項耗費24（二）非營利組織的財務制度管理1.財務管理責任制度：包括（1）資產管理責任制度；（2）負債管理責任制度；（3）基金管理責任制度；（4）財務收支管理責任制度2.財務考評制度：包括（1）崗位業績考評標準；（2）部門業績考評標準；（3）綜合業績考評標準3．審批控制制度：包括財務收支審批控制制度；投融資審批控制制度；財產轉移審批控制制度；基金使用審批控制制度4．財務監督和審計制度：包括內部財務監督制度；內部審計制度；外部財務監督制度；外部審計制度25（三）非營利組織的激勵與約束機制非營利組織的財務管理服從于非營利組織的目標，但是，非營利組織同樣需要建立起內部激勵機制，以調動管理者和員工的積極性例如，在學校建立按勞付酬的獎勵制度，在醫院建立提高醫療水平和醫療效果的獎勵制度等與此同時，要堅決克服非營利組織內部人員，利用權力亂收費和損害職業道德的情況發生。對不服從制度管理的人員予以清除，保證非營利組織目標的實現26（四）非營利組織的財務報表與指標分析非營利組織的主要財務報表是資產負債表、業務活動表（收入支出表）和現金流量表資產負債表：是反映特定時點非營利組織財務狀況的財務報表。非營利組織的資產負債表包括資產、負債和凈資產三部分內容。利用資產負債表，可以分析評價非營利組織的資產總額及資產結構，負債及凈資產的構成情況業務活動表：是反映非營利組織在某一期間開展業務活動情況的財務報表。非營利組織的業務活動表，在事業單位稱為收入支出表，主要內容包括收入、支出（成本費用）及收支差額形成的結余。利用業務活動表，可以分析評價非營利組織的業務活動成果，掌握凈資產的變動情況，考核管理機構的業績27現金流量表：是反映非營利組織在某一期間現金和現金等價物流入與流出信息的會計報表。非營利組織的現金流量表主要內容包括業務活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量及籌資活動產生的現金流量。并不是每一個非營利組織都需要編制現金流量表，以收付實現制為確認基礎的事業單位不需要編制現金流量表，目前我國只有民間非營利組織要求編制現金流量表。利用現金流量表，可以分析和評價非營利組織現金流量信息非營利組織的財務指標分析：預算執行情況分析是將一定時期非營利組織的收入、支出（成本費用）的實際完成指標與預算安排指標進行對比分析，評價預算完成情況。這通常是在年度預算結束時進行的，將實際完成指標與預算指標相比較，計算實際指標與預算指標的差異和預算完成百分比（具體指標如下）28（1）預算差異。計算公式為：預算差異分為有利差異和不利差異。收入類指標實際數大于預算數為有利差異，反之為不利差異；支出（成本費用）類指標實際數大于預算數為不利差異，反之為有利差異。（2）預算完成百分比。計算公式為：

收入類指標預算百分比超過（或等于）100%時為完成預算。支出（成本費用）類指標預算百分比低于（或等于）100%時為完成預算（教材296－297頁例11－1）（3）費用自給率費用自給率＝×100%收入總額業務收入29第四節政府行政單位財務管理

一、政府行政單位財務管理概述二、政府行政單位收入支出的管理三、政府行政單位資產、負債、凈資產的管理四、政府行政單位的財務報表分析

30一、政府行政單位財務管理概述（一）政府行政單位政府行政單位：是指行使國家權力、管理國家事務的機關或派出機構我國政府行政單位不但包括政府的組成機構，還包括國家權力機關、審判檢察機關和實行行政單位財務管理的其他單位，主要范圍如下：1.政府行政部門，指各級政府的組成機構，如政府辦公機關、各委、局等2.國家權力機構，指各級人民代表大會及常務機構3.檢察機關，指各級人民檢察院4.審判機關，指各級人民法院5.執行行政單位財務管理制度的其他機關，如各黨派、人民團體等31（二）政府行政單位財務管理的特征政府行政單位財務管理是對政府預算單位財政預算資金的管理活動財政資金是政府行政單位的主要資金來源，政府行政單位財務管理的對象即財政資金，財務管理目標是按國家有關規定和預算安排合理使用財政預算資金政府行政單位由于其資金的特殊性，財務管理不同于企業組織和非營利組織，其特征如下：1.政策性：政府行政單位的財務管理，本質上是政策管理，要求其資金的組織與運用符合國家的有關方針政策2.預算約束性：政府行政單位的資金，納入政府財政預算管理，要求必須嚴格按預算安排取得和運用資金3.限制性：政府行政單位的資金，是受限制的資金，取得的各項資金必須按規定用途使用，要求專款專用，專戶存儲32（三）政府行政單位財務管理的任務政府行政單位財務管理，是按國家規定和預算正確組織和運用資金，實現其社會管理活動的目標具體任務如下1.合理組織資金來源：政府行政單位的資金主要來源于兩個部分，一是財政預算資金，二是各項行政收費2.正確運用各項資金：政府行政單位資金的運用，主要是人員支出和物品耗用3.分析檢查財務收支的預算執行情況和結果：政府行政單位要嚴格執行單位預算，定期分析預算執行情況，監督財政資金的使用情況，嚴格執行國家預算資金的各項管理制度33二、政府行政單位收入支出的管理（一）政府行政單位收入管理收入是政府行政單位為開展社會管理活動依法取得的資金，主要包括財政撥款、預算外收入和其他收入三個方面1.財政撥款的管理：政府行政單位按經費報領關系，按預算和用款計劃領撥經費。政府行政單位取得財政撥入經費，要編制預算，不得通過虛增人員或虛列開支項目冒領經費2.預算外資金收入的管理：行政單位在收取預算外收費時，應按規定的數額及時上繳財政預算外資金專戶，不得擅自截留。只有按規定留存的預算外資金或財政專戶返還的預算外資金，才能形成行政單位的預算外資金收入3.其他收入的管理：主要包括固定資產出租和轉讓收入、銀行存款和有價證券利息收入、接受捐贈收入。其他收入是行政單位的非財政性資金收入，不必上繳財政，可用于彌補經費的不足，緩解預算經費的供需矛盾。但行政單位應按規定管理這部分收入，不得私設“小金庫”，亂支濫用34（二）政府行政單位支出管理支出是政府行政單位為開展業務活動所發生的各項資金耗費，主要包括經費支出、撥出經費和自籌基建支出三個方面1.經費支出的管理：經費支出是行政單位的主要支出項目，主要包括人員經費支出和公務費用支出，設備與用品的采購已經納入《政府采購法》的規范，由財政部門集中統一購買2.撥出經費的管理：撥出經費是行政單位按預算管理級次轉撥給所屬下級單位的財政預算資金3.自籌基建支出的管理：自籌基建支出是行政單位經批準用財政經費以外的自籌資金安排基本建設發生的支出。行政單位的基本建設，一般由財政經費解決，也允許自籌資金進行基本建設，但要加強管理，不能濫用行政權力，自籌基建要納入基本建設財務管理35三、政府行政單位資產、負債、凈資產的管理（一）政府行政單位資產管理政府行政單位在從事社會管理活動中，必然要擁有或控制一定的經濟資源，即資產，主要包括現金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存物資和固定資產1.貨幣資產及有價證券的管理：現金、銀行存款及有價證券是政府行政單位流動性較強的資產。政府行政單位需要按《現金管理暫行條例》的規定，加強現金的管理，保持合理的現金持有量，按規定使用現金。政府行政單位同樣需要按《銀行結算辦法》管理銀行存款，遵守結算制度。按國家規定，政府行政單位只允許用結余的資金購買中央財政發行的國債，不能購買企業債券、股票，要加強對有價證券的監督和管理362.暫付款的管理：暫付款是行政單位在業務活動中與其他單位或個人發生的臨時性待結算款項，主要是各種備用金、預借差旅費及其他結算款項。暫付款是政府行政單位的債權，要嚴格審批程序，按預算和用款計劃使用。要加強結算管理，及時結清，一般不允許跨年度的借款。不允許公款私用，挪用國家財政資金3.庫存物資及固定資產的管理：庫存物資及固定資產是政府行政單位的兩項實物資產。政府行政單位要加強庫存物資管理制度，購入的物資及時入庫，按規定領用物資，定期組織庫存物資的盤點。要健全固定資產的管理制度，建立固定資產卡片，加強責任