第十六章收入、費用和利潤

一、單項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的熠值稅稅率為16%,2x18年與其有關的經濟業務如下：

(1)2x18年12月31日外市應收賬款匯兌凈損失8萬元；

(2)2x18年9月30日非貨市性資產交換換出固定資產產生凈收益30萬元；

(3)2x18年11月30日處置無形資產產生的凈收益為16萬元；

(4)2x18年12月31日出租投資性房地產取得的收入50萬元；

(5)2x18年12月31日處置投資性房地產取得的收入6000萬元；

(6)2x18年債務重組收益為60萬元。

甲公司2x18年確認營業外收入的金額為()。

A、60萬元

B、6156萬元

C、6206萬元

D、90萬元

2、甲公司2x17年銷售原材料收入為300萬元，結轉成本270萬元，發生管理部門的固定資產維修

費5萬元，計提固定資產減值準備2萬元，因持有聯營企業長期股權投資確認現金股利3萬元，因持

有交易性金融資產確認公允價值變動上升10萬元。假定甲公司未發生其他業務。2x17年度終了時，

甲公司“本年利潤”科目余額為()。

A、0

B、貸方余額36萬元

C、貸方余額33萬元

D、貸方余額23萬元

3、2018年1月1日，甲公司與其客戶簽訂一份為期3年的合同,并為此確認與合同成本有關的資產

300萬元。2020年6月30日，甲公司決定與該客戶續約，雙方t辦商將合同續至2022年12月31

日，續約期間的傭金與原合同相等。假定截止2020年6月30日，上述與合同有關的資產尚未分攤的

金額為50萬元。不考慮其他因素，上述剩余50萬元的合同資產的攤銷期限為（）。

A、2018年1月1日至2022年12月31日

B、2020年6月30日至2020年12月31日

C、2018年1月1日至2020年12月31日

D、2020年6月30日至2022年12月31日

4、甲公司為一家綠色產品生產公司，其通過參與競標的方式，成為乙公司的供應商，并于乙公司簽

訂了銷售合同。為此，甲公司聘請相關人員做市場調查，發生支出8000元；參與競標過程共發生支

出12000元；另外，發生銷售人員傭金7500元，預期未來這些支出未來能夠收回。不考慮其他因

素，甲公司應確認合同資產的金額為（）。

A、20000元

B、27500元

C、15500元

D、7500元

5、下列各項中，會對利潤表中的營業利潤產生影響的是（）。

A、獎勵積分到期未行使

B、債務重組損失

C、非籌建期間的工程物資盤虧

D、無形資產的報廢毀損

6、甲企業2x18年3月份發生的費用有：（1）計提生產車間用固定資產折舊500萬元；（2）因客

戶提前付款而享受現金折扣50萬元；（3）發生車間用設備日常維護費20萬元；（4）因收發差錯造

成存貨短缺凈損失30萬元；（5）資本化期間為購建大型設備借入外市借款本息發生的匯兌損益100

萬元，另占用的一般外市借款匯兌損益50萬元；（6熠購買商品享受現金折扣10萬元。甲企業2x18

年3月因上述交易或事項而確認的期間費用金額為（）。

A、120萬元

B、240萬元

C、140萬元

D、250萬元

7、甲公司為一家生產并銷售電梯的公司,2018年2月5曰，甲公司與乙公司簽訂合同，約定銷售給

乙公司5部電梯，并負責電梯的安裝與檢驗工作，如果電梯不能正常運行，則甲公司需要返修，然后

再進行安裝和檢驗，直至電梯能正常運行。不考慮其他因素，下列會計處理的表述中正確的是（）.

A、銷售電梯構成單項履約義務

B、安裝與檢驗服務構成單項履約義務

C、銷售活動和安裝與檢驗服務可明確區分

D、銷售電梯和安裝與檢驗服務構成單項履約義務

8、2x18年2月1日，乙公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一棟辦公樓更換20臺空調，總價格

為400萬元(不含增值稅)。截至2x18年12月31日，乙公司共更換了15臺空調，剩余部分預計

在2x19年5月1日之前完成。該合同僅包含一項履約義務，且該履約義務滿足在某一時段內履行的

條件。乙公司按照已完成的工作量確定履約進度。假定不考慮其他事項，乙公司2x18年末應確認的

收入金額為()。

A、400萬元

B、300萬元

C、100萬元

D、0

9、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的熠值稅稅率為17%,2x11年與其有關的經濟業務如下：

(1)2x11年12月31日外市應收賬款匯兌凈損失8萬元；

(2)2x11年9月30日非貨幣性資產交換換出固定資產產生凈收益30萬元；

(3)2x11年11月30日處置無形資產產生的凈收益為16萬元；

(4)2x11年12月31日出租投費性房地產取得的收入50萬元；

(5)2x11年12月31日處置投奧性房地產取得的收入6000萬元；

(6)2x11年債務重組收益為60萬元。

甲公司2x11年確認營業外收入的金額為()。

A、60萬元

B、6156萬元

C、6206萬元

D、90萬元

10、2018年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一臺電動車生產設備和一臺組裝設

備，總價款為300000元。合同約定，電動車生產設備于10日內交付，電動車組裝設備于15日內交

付，旦在兩臺設備全部交付后，甲公司才有權收取全部合同對價。假定上述兩臺設備分別構成單項履

約義務，設備交付給乙公司時，乙公司即取得其控制權。上述生產設備的單獨售價為240000元，組

裝設備的單獨售價為160000元.甲公司兩臺設備均按時交付.不考慮其他因素，甲公司的下列會計

處理中，正確的是（）.

A、交付生產設備時：

借：應收賬款180000

貸：主營業務收入180000

B、交付生產設備時：

借：合同資產240000

貸：主營業務收入240000

C、交付組裝設備時：

借：應收賬款300000

貸：合同資產180000

主營業務收入120000

D、交付組裝設備時：

借：合同資產120000

貸：主營業務收入120000

11、甲公司20x8年10月1日，向乙公司銷售A產品10萬件，每件不含稅價格1000元，每件成

本860元，增值稅專用發票已開出，當日A產品已發出，目實際控制權已經轉移給乙公司；當日收到

乙公司支付的貨款。協議約定，購貨方于次年1月31日之前有權退貨.甲公司根據經驗，估計退貨率

為10%。20x8年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有8%的A產品會被退回。

假定不考慮增值稅的影響，甲公司20x8年12月31日應調整營業收入的金額是（）。

A、1000萬元

B、200萬元

C、800萬元

D、2000萬元

12、企業發生的下列交易或事項中，應計入當年營業外支出的是（）。

A、外幣報表折算時產生的外幣報表折算差額

B、回購股份進行股權激勵支付的股份回購款

C、無法查明原因的現金盤虧

D、債權人發生的債務重組損失

13、2018年8月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，不含稅售價為60萬元,增值稅稅額為9.6萬

元，該批商品成本為40萬元。2018年9月10日，乙公司驗收時發現商品質量不符合合同要求，要

求在價格上給予10%的折讓.甲公司同意并辦妥了相關手續，開具了增值稅專用發票（紅字）。假定

2018年8月1日，甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到。不考慮所得稅等其他因

素，則上述事項對甲公司2018年度損益的影響金額為（）萬元。

A、14

B、20

C、18

D、27.18

14.甲公司2x18年12月份競標乙公司的某項辦公樓建造項目，發生投標費12萬元，發生投標相關

的差旅費2萬元，律師咨詢費1萬元；12月末，甲公司取得該項合同，并于當日購買工程相關的物

資，支付購買價款80萬元。該項合同協議同時約定，甲公司投標過程中發生的投標費由乙公司承擔，

差旅費以及律師咨詢費由甲公司自己承擔。假定不考慮其他因素,下列各項表述不正確的是（）.

A、支付的投標費屬于合同取得成本

B、支付的差旅費屬于合同取得成本

C、支付的工程物資購買價款屬于合同履約成本

D、支付的律師咨詢費應直接計入當期損益

15、甲公司經營連鎖面包店，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2x18年甲公司向顧

客銷售了5800張儲值卡，每張卡的面值為200元（含稅價），總額為1160000元，假設款項均以

銀行存款進行支付。顧客可以在甲公司經營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。該儲值卡不兌現

金不掛失。根據歷史經驗，甲公司預期顧客購買儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5%部分不

會被消費。假定客戶使用該儲值卡時發生納稅義務。下列關于甲公司銷售儲值卡的賬務處理中，正確

的是（）。

A、會計分錄為：

借：銀行存款1160000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）160000

B、會計分錄為：

借：銀行存款1160000

貸：主營業務收入50000

合同負債950000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）160000

C、會計分錄為：

借：銀行存款1160000

貸：合同負債1000000

應交稅費一~待轉銷項稅額160000

D、會計分錄為：

借：銀行存款1160000

貸：主營業務收入50000

合同負債950000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8000

一待轉銷項稅額152000

16、下列各項中，屬于企業營業收入的是（）。

A、保險公司收取的保費

B、企業處置固定資產的收益

C、債權投資收到的利息

D、股權投資取得的現金股^

17、A公司經營一家會員制健身俱樂部，其服務對象僅限于會員，客戶只有入會之后才可以在該健身

俱樂部健身。A公司與某客戶簽訂了為期兩年的合同，一次性收取2000元的健身年費（每年1000

元），除此之外，A公司還向客戶收取了200元的入會費，用于補償俱樂部為客戶進行登記注冊的初

始活動，A公司收取的年費和入會費均無需返還。下列關于入會費和年費會計處理的說法中，正確的

是（）。

A、會費在收到時一次性確認為收入，年費在2年內分攤確認收入

B、會費用于補償初始活動的成本，所以在收到時沖減管理費用，年費在2年內分攤確認為收入

C、會費和年費在收到時均一次性確認為收入

D、會費和年費都要在2年內分攤確認為收入

二、多項選擇題

1、額外購買選擇權的情況主要包括（）。

A、銷售激勵

B、客戶獎勵積分

C、未來購買商品的折扣券

D、合同續約選擇權

2、下列項目中，會影響企業營業利潤的有（）。

A、盤盈的固定資產

B、權益法下被投資單位實現利潤

C、為管理人員繳納商業保險

D、無法查明原因的現金短缺

3.下列各項中，應計入財務費用的有（）o

A、符合資本化條件的一般借款利息費用

B、以附追索權的方式將應收票據貼現，所得金額小于賬面價值的差額按期攤銷的金額

C、外幣一般借款發生的匯兌差額

D、清算期間發生的長期借款利息

4、企業向客戶授予知識產權時，將其作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入的，需要滿足

的條件有（）。

A、合同要求或客戶能夠合理預期企業將從事對該項知識產權有重大影響的活動

B、該活動對客戶將產生有利或不利影響

C、該活動對客戶不會產生不利影響

D、該活動不會導致向客戶轉讓商品

5、當存在第三方參與企業向客戶提供商品時，企業向客戶轉讓特定商品之前能夠控制該商品，從而

應當作為主要責任人的情形包括（）。

A、企業先自該第三方取得商品或其他資產的控制權，且企業一直能夠主導其使用，后來再轉讓給客戶

B、企業自該第三方取得商品或其他資產，但并沒有取得控制權，將商品或其他資產轉讓給客戶的

C、企業能夠主導該第三方代表本企業向客戶提供服務

D、企業自該第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品或其他商品整合成合同約定的某

組合產出轉讓給客戶

6、甲公司為一家集電器制造、銷售于一體的企業，2x18年7月1日銷售一批某型號空調，同時向客

戶承諾，如果存在質量問題，可以在3個月內退貨；甲公司預計退貨率為10%。銷售當日，甲公司按

照收到的銷售價款1000萬元確認了營業收入，按照該批空調的賬面成本結轉了營業成本800萬元。

甲公司7月末審核時發現這一處理有誤，重新估計退貨率仍為10%,就此作出更正，假定不考慮增值

稅的影響，甲公司2x18年7月31日下列相關處理正確的有（）o

A、應沖減營業收入100萬元

B、應確認預計負債100萬元

C、應沖減營業成本80萬元

D、應沖減存貨成本80萬元

7、甲公司為一家電器生產企業，生產銷售電器的同時也提供電器的售后維修服務，公司服務協議約

定，售出電器如果因產品自身質量問題出現需要維修事項的，則提供免費修理；如果因為客戶使用不

當引起的需要維修事項的，則需要客戶支付相應的維修服務費。2x18年為促進某空調的銷售，甲公

司在銷售的同時，約定免費提供一年的維修服務，該維修服務既包括自身質量問題的修理，也包括非

自身質量問題的修理。假定這兩項服務可以合理的區分。下列關于甲公司會計處理的表述，不正確的

有（）。

A、甲公司因空調自身質量問題提供的維修服務，需要作為單項履約義務進行會計處理

B、甲公司因空調自身質量問題提供的維修服務，應在銷售發生時按照預計很可能支出的服務費用確認

一項負債

C、甲公司因客戶人為原因提供的維修服務，應在銷售發生時按照交易價格和商品與服務的單獨售價比

例，分別分攤確認商品銷售和服務的收入

D、如果甲公司這兩個維修服務無法合理區分的，應當將這兩類質量保證一起作為或有事項進行會計處

理

8、企業將符合收入準則規定的合同履約成本確認為一項資產時，需要同時滿足的條件有（）＜,

A、該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關

B、該成本增加了企業未來用于履行（或持續履行）履約義務的資源

C、該成本預期低于收到的經濟利益

D、該成本預期能夠收回

9、2018年7月1日，A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售其自產的甲、乙、丙三種不同型號設

備，合同總價款為370萬元，這三種設備構成三個單項履約義務。甲設備可直接觀察的單獨售價為

220萬元。乙設備和丙設備的單獨售價不可直接觀察，A公司采用市場調整法估計乙設備的單獨售價

為110萬元，采用成本加成法估計丙設備的單獨售價為80萬元。A公司經常以220萬元的價格單獨

銷售甲設備，同時經常將乙設備和丙設備組合在一起出售，出售價款為150萬元。假定不考慮增值稅

等因素，A公司對此業務進行的下列會計處理中，正確的有（）。

A、合同折扣40萬元應由三項設備共同分攤

B、甲設備應分攤的交易價格為220萬元

C、乙設備應分攤的交易價格為86.84萬元

D、丙設備應分攤的交易價格為63.16萬元

10、2x18年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同,向其銷售A產品和B產品。A產品和B產品均

為可明確區分商品，A的單獨售價為500元，B的單獨售價為1000元，A、B產品均屬于在某一時點

履行的履約義務。合同約定，A產品和B產品分別于2x18年12月1日和2x19年4月1日交付給

乙公司。合同約定的對價包括800元的B產品的固定對價和估計金額為400元的A產品的可變對價。

400元的可變對價符合計入交易價格的條件。上述價格均不包含增值稅。

2x19年2月1日，雙方對合同范圍進行了變更，乙公司向甲公司額外采購C產品，合同價格增加600

元，C產品與A、B兩種產品可明確區分，但該熠加的價格不反映C產品的單獨售價。C產品的單獨售

價為750元。C產品將于2x19年5月30日交付給乙公司。

2x19年3月1日，企業預計有權收取的可變對價的估計金額由400元變更為490元，該金額符合計

入交易價格的條件。甲公司認為該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關。

假定上述三種產品的控制權均隨產品交付而轉移給乙公司。下列說法正確的有（）。

A、2x18年12月1日確認合同收入400元

B、2x19年3月1日確認合同收入30元

C、2x19年4月1日確認合同收入834.29元

D、2x19年5月30日確認合同收入625.71元

11.2x18年9月，甲公司向乙公司銷售一批貨物，銷售價款20萬元，當月甲公司確認了相關銷售收

入。2x18年10月，乙公司在使用過程中發現該批貨物不符合規定標準，遂要求甲公司以10萬元的

價格購買乙公司的一批辦公耗材，甲公司同意了乙公司的要求。上述價格均不包含增值稅。甲公司10

月份的會計處理正確的有（）O

A、若該批耗材的公允價值無法估計，甲公司不沖減當期銷售收入

B、若該批耗材的公允價值為5萬元，甲公司應當沖減當期收入5萬元

C、若該批耗材的公允價值為5萬元，甲公司取得后入賬價值也為5萬元

D、若該批耗材的公允價值無法估計，甲公司沖減當期銷售收入10萬元

12、甲公司與乙公司同時簽訂了三份合同，下列各種情況下，甲公司應將這三份合同合并為一份合同

進行會計處理的有（）.

A、這三份合同是基于同一商業目的簽訂，且構成一攬子交易

B、這三份合同的對價金額相互獨立，互不影響

C、這三份合同中承諾的商品不構成單項履約義務

D、這三份合同是基于同一商業目的簽訂，但不構成一攬子交易

13、2x18年1月1曰，A公司向B公司銷售其生產的一臺設備，銷售價格為80萬元，雙方約定，B

公司在5年后有權要求A公司以30萬元的價格回購該批產品，A公司預計該批產品在回購時的市場

價格將高于30萬元。假定不考慮時間價值的影響，下列說法中正確的有（）。

A、B公司具有行使該要求權的重大經濟動因

B、B公司不具有行使該要求權的重大經濟動因

C、2x18年1月1日，A公司應該確認收入

D、2x18年1月1日，A公司應作為附有銷售退回條款的銷售交易進行處理

三、計算分析題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為16%,2x18年發生與A產品銷售相

關的如下交易。

(1)2x18年1月1日，向乙公司銷售A產品1000件，每件售價2萬元，每件成本1.5萬元。當

日收到乙公司支付的全部貨款，并開出增值稅專用發票。

甲公司銷售該商品的同時，約定該產品在3個月內如出現質量問題，可以將其退回。根據歷史經驗，

甲公司預計其退貨率為15%.

(2)2x18年1月31日，該商品尚未發生退回；甲公司根據對乙公司使用情況的回訪，以及產品質

量抽樣，重新估計其退貨率為10%.

(3)2x18年3月1日，乙公司將出現質量問題的A產品退回，退回數量為20件。甲公司驗收之后

將其入庫，并開出熠值稅紅字專用發票。應付乙公司退貨款尚未支付。

(4)2x18年3月31日，退貨期滿，乙公司未繼續退回A產品。甲公司向乙公司支付應付的退貨款。

<1>、計算甲公司2x18年1月1日銷售發生時應確認銷售收入、成本的金額，并編制相關會計分錄。

<2>、計算2x18年1月31日甲公司因重新估計退貨率對營業利潤的影響金額,并編制相關會計分

錄。

<3>、編制甲公司2x18年3月1日在乙公司實際退貨時的會計分錄。

<4>、編制退貨期滿時甲公司的會計分錄，說明甲公司因該項銷售業務最終確認收入的金額。

四、綜合題

1、甲公司是一家專門從事電梯設計、研發、生產制造、安裝、維護為一體的制造企業。

（1）2x17年1月，甲公司與丁公司簽訂合同，為丁公司辦公樓的電梯提供維護服務，合同期限為三

年，丁公司每年向甲公司支付維護費5萬元（假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價）。

在2x18年12月，甲公司和丁公司對合同進行了變更，將第三年的維護費調整為4萬元（假定該價格

反映了合同變更日該項服務的單獨售價），同時以11萬元的價格將合同期限延長三年（假定該價格不

反映合同變更日該三年服務的單獨售價），即每年的維護費為3.67萬元，于每年年初支付。

（2）2x18年9月，甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10部電梯，合同總金額為500萬元，甲公司預

計的合同總成本為400萬元，根據乙公司的施工進度，預計到2x19年3月份才會安裝電梯,且乙公

司施工現場存放空間有限，雙方約定甲公司在2x19年按照乙公司的指令發貨，并將電梯運送至乙公

司指定的地點。由于該電梯屬于專門為乙公司設計的產品，甲公司在向乙公司交付該電梯前，不能將

其提供給其他客戶。合同簽訂曰，甲公司收到合同價款500萬元。

（3）2x18年10月，甲公司與丙公司簽訂合同，銷售一部特制觀光電梯，并根據丙公司的實際環境

提供安裝服務并對其迸行定制化修改，直至丙公司完成驗收。合同總金額為80萬元，合同總成本為

60萬元（包括安裝人工服務費用5萬元），安裝服務市場價格為10萬元。合同簽訂日丙公司支付定

金20萬元。2x18年12月，甲公司生產完工，預計在2x19年1月份運送到丙公司并予以安裝。

2x19年1月份完成安裝,丙公司驗收完成，同日支付剩余合同價款60萬元。

不考慮增值稅等其他因素。

<1>、根據資料（1）,說明甲公司如何確認收入。

<2>、根據資料（2）,判斷2x18年甲公司是否可以確認收入，并說明理由。

<3>、根據資料（3），判斷2x18年甲公司是否可以確認收入，并說明理由。

<4>、根據資料（3）,識別合同中的單項履約義務，說明理由，并編制相關的會計分錄。

2、甲公司為一家經營超市連鎖、百貨連鎖、電器連鎖的企業，在某市擁有多家連鎖超市、百貨商場

和家電城。2x17年1月1日在該市高新區新開一家分店，同時經營超市百貨和家電的銷售，開業之

后向廣大客戶開展一系列促銷和積分活動.具體情況如下：

(1法分店的超市自2x17年1月1日起，開始推行獎勵積分計劃。該計劃約定，客戶在甲公司每消

費1元可獲得一個積分，每個積分自下次購物時即可抵現0.01元；甲公司所授予積分的有效期為一年

(假定甲公司1月份授予的積分均于2x17年12月31日過期)，逾期未使用的積分將作廢。至2x17

年1月31曰，客戶在甲公司超市共消費250萬元，共授予積分250萬分。甲公司根據歷史經驗估計

該積分使用率為80%。至當月末，共有150萬積分被使用。

(2)該分店內的電器城2、17年1月1日至1月3日開展元旦電器促銷活動，活動內容為：

①購物領禮品：活動期間，在該分店購買電器產品超過3000元的，即可獲贈價值100元的餐具套

裝；超過5000元的，可獲贈價值200元的品牌電腦包；超過8000元的，可獲贈價值300元的家紡

三件套；超過1萬元的，可獲贈價值500元的不銹鋼廚具套裝。

②購物享折扣：活動期間，在該分店購買指定某X型號電視機，可享立減10%折扣的優惠。

③購物享安心：活動期間，在該分店購買指定的Y型號的空調，可享90天安心退貨活動，即自售出后

90天內產品出現質量問題影響使用的，可享不換不修直接退回活動。

④特殊說明：上述三項活動不能同時享受；活動①贈品不疊加，按消費金額選擇價值最高的贈品贈

送；活動期間電器城的消費不積分。

活動期間，客戶在電器城內的消費共計45萬元(不含X型號電視和Y型號空調)，符合滿3000元

領贈品的條件的有50筆，滿5000元的20筆，滿8000元的10筆，滿1萬元的5筆。甲公司為進

行促銷購入贈品共支付價款3萬元.

甲公司銷售的X型號電視機售價為每臺5000元，成本為每臺4200元，活動期間共銷售20臺；銷售

的Y型號空調售價為每臺8200元,成本為每臺7400元，活動期間共銷售50臺，甲公司根據歷史經

驗，估計該空調的退貨率為10%。

(3)其他資料：假定上述銷售活動均于當日收到銷售款項，商品均已發出且滿足收入確認條件；假定

不考慮增值稅等稅費的影響；假定活動期間銷售的Y型號空調退貨期滿日均為2x17年3月31日。

<1>、簡要說明甲公司授予獎勵積分的處理方法，計算甲公司當月應確認收入，并編制相關分錄。

<2>、甲公司會計小王針對購物領贈品的事項，認為應按照商品售價和贈品公允價值合計確認收入，

并按成本合計結轉銷售成本，判斷該觀點是否正確，并簡述理由。

<3>、計算甲公司銷售X電視機應確認收入、結轉成本的金額。

<4>、計算甲公司銷售Y型號空調應確認收入、結轉成本的金額，并編制相關分錄。

<5>、假定活動期間銷售的空調在退貨期間共退回3臺，編制退貨期滿時甲公司的會計分錄。

<6>、假定活動期間銷售的空調在退貨期內未發生退回，編制退貨期滿時甲公司的會計分錄。

<7>、假定1月份授予的獎勵積分后續全部沒有被使用，作出甲公司2x17年末與積分相關的會計處

理。

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】題目給出資料中，能夠影響營業外收入的事項有事項（6）,所以確認營業外收入的金

額=60（萬元）。

【該題針對"營業外收入的處理"知識點進行考核】

2、

【正確答案】A

【答案解析】2x17年年末將各損益科目結轉至“本年利潤"科目后，"本年利潤”科目的金額=300

-270-5-2+10=33（萬元），為貸方余額，表示凈利潤；年度終了時，應將"本年利潤"科目余

額轉入"利潤分配——未分配利潤"，結轉后"本年利潤"科目無余額。

參考分錄：

借：主營業務收入300

公允價值變動損益10

貸：主營業務成本270

管理費用5

資產減值損失2

本年利潤33

借：本年利潤33

貸：利潤分配——未分配利潤33

注意：因持有聯營企業長期股權投資確認現金股利3萬元，后續計量采用權益法核算，分錄為：

借：應收股利

貸：長期股權投資一損益調整

不影響本年利潤。

【該題針對"本年利潤的會計處理”知識點進行考核】

3、

【正確答案】B

【答案解析】對于合同取得成本而言，如果合同續約時，企業仍需要支付與取得原合同相當的傭金，

這表明取得原合同時支付的傭金與預期將要取得的合同無關，該傭金只能在原合同的期限內進行攤銷。

【該題針對"與合同履約成本和合同取得成本有關的資產的攤銷和減值”知識點進行考核】

4、

【正確答案】D

【答案解析】不論是否取得合同，市場調查支出和參與競標的支出都會發生，所以不屬于增量成本，

應在發生時計入當期損益；而發生的銷售人員傭金，屬于為取得合同發生的增量成本，所以應作為合同

取得成本確認為一項資產，即確認合同資產7500元。

【該題針對"合同取得成本"知識點進行考核】

5、

【正確答案】A

【答案解析】選項A,獎勵積分到期未行使應當轉入當期營業收入，會影響營業利潤。選項B，債務

重組損失計入營業外支出，不影響營業利潤。選項C,非籌建期間工程物資盤虧應計入工程成本（建設

期間）或營業外支出（完工后），不影響利潤。選項D,無形資產報廢計入營業外支出，不影響營業利

潤。

【該題針對"利潤（綜合）”知識點進行考核】

6、

【正確答案】A

【答案解析】財務費用=50（2）+50（5）-10（6）=90（萬元），管理費用=30（4）=30（萬

元），期間費用=30+90=120（萬元）。

事項（1）分錄為：

借:制造費用500

貸：累計折舊500

事項（2）分錄為：

借：財務費用50

貸：應收賬款50

事項（3）分錄為：

借：制造費用20

貸：銀行存款等20

事項（4）分錄為：

借：待處理財產損溢30

貸：庫存商品30

借：管理費用30

貸：待處理財產損溢30

事項（5）分錄為：

借：在建工程100

貸：長期借款、應付利息等100

借：財務費用50

貸：長期借款、應付利息等50

事項（6）分錄為：

借：應付賬款10

貸：財務費用10

【該題針對"期間費用的核算"知識點進行考核】

7、

【正確答案】D

【答案解析】銷售電梯活動和安裝與檢驗服務高度關聯，因此在合同層面是不可明確區分的，二者構

成單項履約義務。

【該題針對"識別合同中的單項履約義務"知識點進行考核】

8、

【正確答案】B

【答案解析】乙公司提供的更換空調的服務屬于在某一時段內履行的履約義務，甲公司按照已完成的

工作量確定履約進度。截至2x18年12月31日，該合同的履約進度=15/20=75%,甲公司應確認

的收入金額=400x75%=300（萬元）。

【該題針對"收入的確認和計量（綜合）”知識點進行考核】

9、

【正確答案】A

【答案解析】題目給出資料中，能夠影響營業外收入的事項有事項（6）,所以確認營業外收入的金

額=60（萬元）.

【該題針對"營業外收入的處理"知識點進行考核】

10、

【正確答案】C

【答案解析】生產設備的交易價格=300000x240000/（240000+160000）=180000（元）,

組裝設備的交易價格=300000x160000/（240000+160000）=120000（元）。相關會計分錄

為：

交付生產設備時：

借：合同資產180000

貸：主營業務收入180000

交付組裝設備時：

借：應收賬款300000

貸：合同資產180000

主營業務收入120000

【該題針對"將交易價格分攤至各單項履約義務"知識點進行考核】

11、

【正確答案】B

【答案解析】20x8年10月1日確認營業收入=10xl000x（1-10%）=9000（萬元），同時確

認預計負債=10x1000x10%=1000（萬元）；20x8年12月31日，按照估計的新的退貨率，應沖

銷預計負債=1000-10x1000x8%=200（萬元），應調整營業收入的金額=10x1000x（10%-8%）

=200（萬元）。

【該題針對"附銷售退回條款的銷售"知識點進行考核】

12、

【正確答案】D

【答案解析】選項A,外幣報表折算差額直接在報表中列示，不進行相關的賬務處理；選項B,借記

"庫存股"，貸記"銀行存款"；選項C,計入管理費用。

【該題針對"營業外支出的處理"知識點進行考核】

13、

【正確答案】A

【答案解析】本題的分錄為：

2018年8月1日：

借：應收賬款69.6

貸：主營業務收入60

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9.6

借：主營業務成本40

貸：庫存商品40

2018年9月10日：

借：主營業務收入6

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）0.96

貸：應收賬款6.96

上述事項對甲公司2018年度損益的影響金額=60-40-6=14（萬元）。

【該題針對"收入（初級難度、高端班基礎預講題目）”知識點進行考核】

14、

【正確答案】B

【答案解析】企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得

合同均會發生的差旅費、投標費等），應當在發生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔；選

項A,投標費已經明確由客戶承擔，因此屬于合同取得成本；選項BD,差旅費和律師咨詢費均應直接

計入當期損益，不屬于合同成本。

【該題針對"合同成本（綜合）”知識點進行考核】

15、

【正確答案】C

【答案解析】對于顧客未行使的權利，企業應當首先將預收的款項確認為合同負債，待未來履行了相

關履約義務，即向顧客轉讓相關商品時，再將該負債轉為收入，選項A錯誤；如果企業收取的預收款

項無需退回，但是顧客可能會放棄合同權利的部分，應當按照顧客未來行使合同權利的模式按照比例將

放棄部分確認為收入，而不是在銷售儲值卡時就確認為收入，選項BD錯誤。由于假定客戶使用該儲值

卡時發生納稅義務，因此增值稅部分應該計入"應交稅費——待轉銷項稅額"中，客戶使用該儲值卡

時再轉入"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"中。

【該題針對"客戶未行使的權利"知識點進行考核】

16、

【正確答案】A

【答案解析】收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關

的經濟利益的總流入。

選項A,保險公司的日常活動是出售保險合同收取保費，所以收取保費計入該企業收入；

選項BCD,處置固定資產、債權投資、股權投資都不屬于日常經營活動,與主營業務無關，所以不屬

于企業收入。

【該題針對"收入的定義及其分類"知識點進行考核】

17、

【正確答案】D

【答案解析】雖然入會費是為了補償初始活動發生的成本，但是該入會費實質上是客戶為健身服務所

支付的對價的一部分，故應當在收到時作為健身服務的預收款，計入合同負債，與收取的年費一起在2

年內分攤確認為收入，因此選項D正確。

【該題針對"無需退回的初始費"知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、

【正確答案】ABCD

【該題針對"附有客戶額外購買選擇權的銷售"知識點進行考核】

2、

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A,固定資產盤盈作為前期差錯處理，影響的是期初留存收益，不影響當期營業利

潤；選項B,權益法下被投資單位實現利潤時投資方需要確認投資收益，會影響到營業利潤的金額；選

項C,計入管理費用，影響的是營業利潤；選項D,無法查明原因的現金短缺計入管理費用，影響營業

利潤。

現金盤虧時：

批準前：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：庫存現金

批準后，未查明原因的：

借：管理費用

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

【該題針對"利潤的構成與核算"知識點進行考核】

3、

【正確答案】BC

【答案解析】選項A,應計入資產成本；選項D,清算期間發生的長期借款利息，計入清算損益。

選項B,貼現時產生的差額應計入短期借款——利息調整，即應收票據附追索權貼現：

借：銀行存款

短期借款——利息調整

貸：短期借款

但是，其差額的攤銷應計入財務費用。

【該題針對"期間費用的核算”知識點進行考核】

4、

【正確答案】ABD

【該題針對"授予知識產權許可"知識點進行考核】

5、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B,表明企業實質上并不能在該權利轉讓給客戶之前擁有商品或其他資產的控制權，

因此不是主要責任人。

【該題針對"主要責任人和代理人"知識點進行考核】

6、

【正確答案】ABC

【答案解析】甲公司按照正確思路應進行的會計處理是：

借：銀行存款1000

貸：主營業務收入(1000x90%)900

預計負債——應付退貨款(1000x10%)100

借：主營業務成本(800x90%)720

應收退貨成本(800x10%)80

貸：庫存商品800

但是錯誤處理下直接按照1000萬元確認營業收入、800萬元結轉營業成本，并沒有相應確認預計負債

和應收退貨成本，所以月末更正時應做的處理是：

借：主營業務收入100

貸：預計負債——應付退貨款(1000x10%)100

借：應收退貨成本(800x10%)80

貸：主營業務成本80

因此，選項ABC正確；原結轉庫存商品的金額正確，不需要更正，選項D不正確。

【該題針對"附銷售退回條款的銷售"知識點進行考核】

7、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項A,應作為或有事項處理，不構成單項履約義務；選項C,應在銷售發生時按照交

易價格和商品與服務的單獨售價比例進行分攤，并在各項履約義務履行時分別確認收入，即提供的服務

不能直接在銷售時確認收入，應在后續提供服務時才能確認；選項D,無法合理區分的，應當將這兩類

質量保證一起作為單項履約義務進行會計處理。

【該題針對"附有質量保證條款的銷售"知識點進行考核】

8、

【正確答案】ABD

【答案解析】不屬于其他章節規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資

產：（1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。（2）該成本增加了企業未來用于履行（或

持續履行）履約義務的資源。（3）該成本預期能夠收回。

【該題針對"合同履約成本"知識點進行考核】

9、

【正確答案】BCD

【答案解析】甲、乙、丙設備的單獨售價合計=220+110+80=410（萬元），而該合同的合同價格

為370萬元，因此合同折扣=410-370=40（萬元）。甲設備單獨銷售的價格與其單獨售價一致，而

乙和丙設備組合在一起的銷售價格為150萬元，該價格與其單獨售價的差額也是40萬元，因此說明該

合同的合同折扣僅應歸屬于乙設備和丙設備。因此甲設備的交易價格為220萬元，乙設備的交易價格

=150x110/（110+80）=86.84（萬元），丙設備的交易價格=150x80/（110+80）=63.16（萬

元）。

【該題針對"將交易價格分攤至各單項履約義務"知識點進行考核】

10、

【正確答案】ABCD

【答案解析】在合同開始日，A產品分攤的交易價格=500/1500x1200=400（元），B產品應分攤

的交易價格=1000/1500x1200=800（元）。2x18年12月1日，甲公司將A產品交付給乙公司，

因此應確認收入400元。2x19年2月1日，雙方進行了合同變更,分攤至B產品的交易價格=

1000/1750x（800+600）=800（元）,分攤至C產品的交易價格=750/1750x（800+600）=

600（元）。2x19年3月1日，可變對價的估計金額增加了90元，由于該增加額與合同變更前已承

諾的可變對價相關,因此應首先將該增加額分攤給A產品和B產品，之后再將分攤給B產品的部分在

B產品和C產品形成的新合同中進行二次分攤。一次分攤時,A分攤的金額=500/1500x90=30（元），

B分攤的金額=1000/1500x90=60（元），分攤給A產品的30元當天確認收入；二次分攤時，B分

攤的金額=60x1000/1750=34.29（元），C分攤的金額=60x750/1750=25.71（元），甲公司應

在B產品控制權轉移時確認收入=800+34.29=834.29（元），在C產品控制權轉移時確認收入=600

+25.71=625.71（元）。

【該題針對"履行每一單項履約義務時收入的確認"知識點進行考核】

11、

【正確答案】BCD

【答案解析】企業應付客戶對價超過向客戶取得可明確區分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易

價格。向客戶取得的可明確區分商品公允價值不能合理估計的，企業應當將應付客戶對價全額沖減交易

價格。若該批耗材的公允價值無法估計，甲公司應沖減當期銷售收入10萬元，選項A不正確。

【該題針對"確定交易價格"知識點進行考核】

12、

【正確答案】AC

【答案解析】企業與同一客戶同時訂立兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應合并為一份合同

進行會計處理：

(1)該兩份或多份合同基于同一商業目的而訂立并構成一攬子交易；

(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況；

(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品構成單項履約義務。兩份或多份合同合并為一份合同進行會計

處理的，仍然需要區分該一份合同中包含的各單項履約義務。

選項B,與第二個條件沖突；選項D,與第一個條件沖突。

【該題針對"識別與客戶訂立的合同"知識點進行考核】

13、

【正確答案】BD

【答案解析】由于回購價格彳氐于回購時設備的市場價格，因此，B公司不具有行使該要求權的重大經

濟動因，A公司應當作為附有銷售退回條款的銷售交易進行相應的會計處理。因此，選項BD正確。

【該題針對"售后回購”知識點進行考核】

三、計算分析題

1、

【正確答案】甲公司應確認收入=1000x2x（1-15%）=1700（萬元）（0.5分）

應確認成本=1000x1.5x（1-15%）=1275（萬元）（0.5分）

分錄為：

借：銀行存款2320

貸：主營業務收入1700

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（1000x2x16%）320

預計負債——應付退貨款（1000x2x15%）300（1分）

借：主營業務成本1275

應收退貨成本（1000x1.5x15%）225

貸：庫存商品（1000x1.5）1500（1分）

【該題針對"附銷售退回條款的銷售"知識點進行考核】

【正確答案】重新估計的退貨率小于原退貨率，應將多沖減的收入、成本予以恢復，因此該調整會增

加營業利潤=1000x（2-1.5）x（15%-10%）=25（萬元）（0.5分）

分錄：

借：預計負債——應付退貨款100

貸：主營業務收入［1000x2x（15%-10%）］100（1分）

借：主營業務成本［1000xl.5x（15%-10%）］75

貸：應收退貨成本75（1分）

【該題針對"附銷售退回條款的銷售”知識點進行考核】

【正確答案】分錄為：

借：庫存商品30

貸：應收退貨成本（20x1.5）30（1分）

借：預計負債——應付退貨款（20x2）40

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（20x2x16%）6.4

貸：應付賬款（20x2x116%）46.4（1分）

【該題針對"附銷售退回條款的銷售"知識點進行考核】

【正確答案】退貨期滿時：

借：預計負債——應付退貨款160

貸：主營業務收入（1000x2x10%-40）160（1分）

借:主營業務成本（1000x1.5x10%-30）120

貸：應收退貨成本120（1分）

甲公司因該項銷售業務最終確認的銷售收入=2x（1000-20）=1960（萬元）（0.5分）

【答案解析】①退貨期滿時處理思路為（退貨期滿時未繼續發生新退貨的情況下），實際退回小于原

預計退回的，除了將預計負債和應收退貨成本的余額沖銷，還應將銷售時按照退回率多沖減的收入、成

本予以恢復。

按照估計退貨率已沖減的收入=1000x2x10%=200（萬元），按照實際退貨率應沖減的收入=20x2

=40（萬元），多沖減的收入為160萬元；按照估計退貨率已沖減的成本=1000x1.5x10%=150（萬

元），按照實際退貨率應沖減的成本=20x1.5=30（萬元），多沖減的成本=150-30=120（萬元）。

②甲公司因該銷售業務最終確認的銷售收入，從分錄角度看，為1700+100+160=1960（萬元），

與按照實際銷售數量