《高級財務會計》復習題

業務題

1.甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生

時的市場匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌差額。有關資料如下：

（1）20x9年第四季度期初甲公司有關外幣賬戶的余額如下表所示：

項目美元金額匯率（美元：人民幣）折合人民幣金額

銀行存款（美元戶）400（借方）1：7.222888（借方）

應收賬款（美元戶）150（借方）1：7.221083（借方）

應付賬款（美元戶）110（貸方）1：7.22794.2（貸方）

（2）甲公司20x9年第四季度發生以下交易或事項：

①10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項于當日存入銀行,

當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。甲公司與乙公司的投資合同于20x9年7月10日簽

訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當日市場匯率為

1美兀=7.18兀人民幣。

②11月8日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認條

件，但款項尚未收到。當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。

③11月12日，償還應付國外丙公司的貨款80萬美元，款項已通過美元賬戶劃轉。當日

市場匯率為1美元=7.23元人民幣。

④11月28日，收到應收國外丁公司的貨款60萬美元，款項于當日存入銀行，當日市

場匯率為1美元=7.26元人民幣。

⑤12月2日，自國外進口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當日市

場匯率為1美元=7.24元人民幣。

（3）20x9年12月31日，當日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。

假定不考慮上述交易過程中的相關稅費。

要求：（答案中的金額單位用萬元表示）

（1）根據上述資料，編寫有關交易發生時的會計分錄。

（2）對甲公司20x9年第四季度外幣賬戶匯兌差額匯總進行賬務處理。

2.M股份公司記賬本位幣為美元，期初匯率為1美元=7.2人民幣（簡寫為1：7.2,下同），

期末匯率為1：7.4,當期平均匯率為1：7.3o股本的歷史匯率為1：8。該公司上年外幣會

計報表中股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；盈余公積為50萬元，折算為人

民幣371萬元，未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣890萬元。該公司折算前后會計報

表如下（單位：萬元）：

項目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）

?、營業收入2,000.00

減：營業成本1,500.00

營業稅金及附加40.00

銷售費用30.00

管理費用60.00

財務費用10.00

力口：投資收益30.00

二、營業利潤

力口：營業外收入40.00

減：營業外支出20.00

三、利潤總額

減：所得稅120.00

四、凈利潤

力U：年初未分配利潤120.00

五、可供分配的利潤

減：提取盈余公積70.00

應付利潤80.00

六、未分配利潤

折算前（美折算匯折算后（人折算前（美折算折算后（人

資產負債及權益

元）率民幣）元）匯率民幣）

流動資產：流動負債：

貨幣資金90短期借款45

應收賬款190應付賬款285

存貨240其他流動負債110

其它流動資產150長期負債：

長期投資：長期借款140

長期投資120應付債券80

固定資產：其它長期負債90

固定資產原價650股東權益：

減：累計折舊100股本500

固定資產凈值550資本公積0

在建工程80盈余公積*120

無形資產及其它

未分配利潤*

資產：250

外幣資本折算

無形資產

50差額*

其它資產30

貝1貝月儀顯石

資產總計1500?1.1500

3.某股份有限公司2011年1月1日從銀行取得年利率為8%、期限為2年的專門借款1000

萬元用于固定資產的購建。固定資產的購建于2011年1月28日正式動工興建。至2012年

2月1日，已發生資產支出883萬元，專門借款2011年取得的利息收入30萬元，2012年取

得的利息收入為1萬元。2012年1月1日從銀行取得1年期一般借款800萬元，年利率為

6%。假定不考慮借款手續費。2012年度2月1日起與固定資產購建有關的資產支出資料如

下：

（1）2月1日，支付購買工程物資款702萬元（含支付的增值稅進項稅額102萬元）。

（2）3月1日，領用本企業生產的產品。產品成本為80萬元，為生產該產品購買原材

料時的增值稅進項稅額為8.5萬元，購料款項均已支付。該產品計稅價格為120萬元，增值

稅銷項稅額為20.4萬元。

（3）4月1日，支付建造資產的職工工資20萬元，為3月1日用于固定資產建造的本

企業產品，交納增值稅11.9萬元。

（4）9月1日，支付購買工程物資款234萬元（含支付的增值稅進項稅額34萬元）。

（5）10月1日，支付建造資產的職工工資20萬元。

（6）11月1日，支付購買工程物資款44萬元（含支付的增值稅進項稅額6.39萬元）。

該工程項目于4月30日至8月31日發生非正常中斷，于11月30日達到預定可使用

狀態。

要求：計算該工程項目于2012年度應予以資本化的金額。（金額單位用萬元表示）。

4.甲公司20x7年10月15日動工建造一棟辦公樓，于2007年12月1日借入期限為三年，

本金為1000萬元，年利率為6%,按年付息到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一

般借款200萬元，年利率為7%,期限為2年，每年年末計提利息，將于20x9年6月30日

到期。工程采用出包方式，20x8年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元；工程因

質量糾紛于20x8年3月1日到20x8年6月30日發生非正常中斷。20x8年9月1日用銀行

存款支付工程價款800萬元，工程于20x9年1月31日達到預定可使用狀態。20x9年2月

10日辦理竣工決算，20x9年2月28日交付使用。甲公司借款費用按年資本化。20x8年未

動用的專門借款資金取得的利息收入分別為：1月1日到2月28日的2萬元、3月1日至U6

月30日為4萬元、7月1日至U9月1日為2萬元。

要求：（1）指出借款費用開始資本化的時點和停止資本化的時點；

（2）計算20x8年借款利息資本化的金額；

（3）編制甲公司20x8年年末計提利息的有關會計分錄。

5.甲企業和乙企業均為房地產開發企業，甲企業因變更主營業務，與乙企業進行資產置換。

有關資料如下：

（1）20x9年3月1日，甲、乙企業簽訂資產置換協議。協議規定：甲企業將其建造的

經濟適用房與乙企業持有的長期股權投資進行交換。甲企業換出的經濟適用房的賬面價值為

8000萬元，公允價值為9000萬元。乙企業換出的長期股權投資的賬面價值為9200萬元，

公允價值為9100萬元，甲企業另行以現金向乙企業支付100萬元作為補價。兩企業資產交

換具有商業實質。假定甲、乙企業換出的資產均未計提減值準備。

假定不考慮甲、乙企業置換資產所發生的相關稅費。

（2）20x9年5月10日，甲企業通過銀行轉賬向乙企業支付補價款100萬元。

（3）甲、乙企業換出資產的相關所有權劃轉手續于20x9年6月30日全部辦理完畢。

假定甲換入的長期股權投資按成本法核算；乙換入的經濟適用房作為存貨核算。

要求：（1）指出甲企業在會計上確認該資產置換的日期。

（2）編制甲企業與該資產置換相關的會計分錄。

（3）編制乙企業與該資產置換相關的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

6.甲乙公司均為一般納稅企業，增值稅稅率17%,因生產經營需要經雙方協商作資產置換

業務，甲公司用一處庫房和存貨換入乙公司汽車及設備，雙方預計交換后的現金流量與交換

前有顯著不同。條件如下：

甲公司庫房甲公司存貨乙公司運輸車輛乙公司生產設備

資產原值（成本）8000004600007000001000000

累計折舊1200002000003000()0

減值準備2000010000050000

賬面價值680000440000400000650000

公允價值700000480000450000670000

補價收到補價60000支付補價60000

假定除存貨的增值稅外不考慮其他稅金。

要求：（1）判斷交易性質，選擇換入資產計價基礎。

（2）并作出甲、乙公司上述業務的會計處理。

（答案中的金額單位用萬元表示）

7.某公司2009年12月1日購入設備一臺，原值156萬元，凈殘值6萬元。稅法規定采用

年限平均法，折舊年限5年；會計規定采用年數總和法，折舊年限5年。稅前會計利潤各年

均為1000萬元，2010年、2011年所得稅率為33%,2012年以后所得稅率為25%。

要求：

（1）編制各年會計分錄，并列示計算過程。

年份賬面價值計稅基礎可抵扣暫稅率遞延所得稅遞延所得稅資產

（年數總和法）（年限平均法）時性差異資產期末余額發生額

2010年

2011年

2012年

2013年

2014年

（2）計算暫時性差異、遞延所得稅資產期末余額、遞延所得稅資產發生額，并將計算

結果填列在下列表中。

8.甲股份有限公司為境內上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20x8年度實現利潤總額為4000

萬元：所得稅采用債務法核算，20x8年以前適用的所得稅稅率為15%,20x8年起適用的所

得稅稅率為25%（非預期稅率）。

20x8年甲公司有關資產減值準備的計提及轉回等資料如下（單位：萬元）：

項目年初余額本年增加數本年轉回數年末余額

存貨跌價準備10004060

長期股權投資減值120030001500

準備

固定資產減值準備2002000400

無形資產減值準備120300150

假定按稅法規定，公司計提的各項資產減值準備均不得在應納稅所得額中扣除；甲公司

除計提的資產減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調整事項。

假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。

要求：

（1）計算甲公司20x8年12月31日遞延所得稅資產余額和20x8年遞延所得稅資產發

生額。

（2）計算甲公司20x8年度發生的所得稅費用。

（3）編制20x8年度所得稅相關的會計分錄（不要求寫出明細科目）。

9.A公司為工業生產企業，從20x7年1月起為售出產品提供“三包”服務，規定產品出售后

一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。假定A公司只生產和銷售甲種產品。

在20x8年年初“預計負債一產品質量保證”賬面余額為45萬元，甲產品的“三包”期限為3年。

該企業對售出的甲產品可能發生的三包費用，在期末按照當期甲產品銷售收入的2%預計。

該企業20x8年甲產品的銷售收入及發生的“三包”費用資料如下：(金額單位：萬元)

第一季度第二季度第三季度第四季度合計

甲產品銷售收入1500120018009005400

發生的“三包”費用22.5154530112.5

其中：原材料成本15121522.564.5

人工成本5.527.56.521.5

用存款支付的其他支出2122.5126.5

要求：(1)假定A企業按季對外提供會計報告，編制20x8年第一、二季度的會計分錄。

(2)假定按年對外提供會計報告，編制20x8年會計分錄。

10.甲公司20x7年和20x8年發生如下與或有事項有關的經濟業務：

(1)甲公司20x7年9月與乙公司簽訂不可撤銷合同，在20x8年4月銷售10件A商

品，單位成本估計為800元，單位合同價格1200元；如20x8年4月未交貨，延遲交貨的

商品價格降為750元。20x7年12月，甲公司因生產線損壞，10件商品尚未投入生產，估

計在20x8年5月交貨。

(2)甲公司20x7年10月與丙公司簽訂合同，在20x8年4月銷售100件B商品，合

同價格每件1000元，單位成本為1020元。20x7年12月末，有庫存B商品100件。

(3)甲公司20x7年1月采用經營租賃方式租入生產線，租期3年，產品獲利。每年

租金100萬元，20x8年12月，市政規劃要求公司遷址，決定停產該產品。原經營租賃合同

不可撤銷，還要持續1年，生產線無法轉租。

(4)甲公司與丁公司簽訂合同，購買10件C商品，合同價格每件1000元。市場上同

類商品每件為800元。甲公司購買的商品賣給乙公司，單價為800元。如甲公司單方面撤銷

合同，應支付違約金為3000元。商品尚未購入。

(5)甲公司與丁公司簽訂合同，購買10件D商品，合同價格每件1000元。市場上同

類商品每件為700元。甲公司購買的商品賣給乙公司，單價為800元。如甲公司單方面撤銷

合同，應支付違約金為1000元。商品尚未購入。

要求：編制甲公司上述經濟業務的會計分錄。

11.甲公司為一般納稅企業，適用的增值稅率17%,所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅

率為25%。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定該企業計提的各種資產減值準

備和因或有事項確認的負債均作為暫時性差異處理。甲公司20x8年度的財務會計報告于

20x9年4月30日批準報出，匯算清繳日為4月30日。自20x9年1月1日至4月30日會

計報表公布日前發生如下事項：

(1)1月30日接到通知，某一債務企業乙公司宣告破產，其所欠應收賬款200萬元確定

只能收回40%。甲公司在20x8年12月31日以前已被告知該債務企業資不抵債，面臨破產，

并己經計提壞賬準備20萬元。

(2)3月4日收到丙公司一批200萬元退貨的產品以及退回的增值稅發票聯、抵扣聯,

該產品系甲公司20x8年12月銷售給丙公司的產品，成本160萬元，丙公司驗收貨物時發現不

符合合同要求需要退貨,甲公司收到丙公司的通知后希望再與丙公司協商，因此甲公司編制

20x8年12月31日資產負債表時，仍確認了收入,將此應收賬款234萬元(含增值稅)列入資

產負債應收賬款科目，對此項未到期應收賬款年末沒有計提壞賬準備。

(3)3月20日，甲公司發現在20x8年12月31日計算A庫存產品的可變現凈值時發

生差錯，該庫存產品的成本為1500萬元，預計可變現凈值應為1200萬元。20x8年12月

31日，甲公司誤將A庫存產品的可變現凈值預計為1000萬元。

(4)甲公司與丁公司簽訂供銷合同，合同規定甲公司在20x8年11月供應給丁公司一批

貨物，由于甲公司未能按照合同發貨，致使丁公司發生重大經濟損失。丁公司通過法律要求甲

公司賠償經濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決,甲公司已確認預計負債120萬

元.20x9年3月25日，經法院一審判決，甲公司需要賠償丁公司經濟損失150萬元，甲公司不

再上訴，并且賠償款已經支付。

(5)3月31日因自然災害導致資產發生重大損失1000萬元。

(6)3月10日，甲公司發現20x8年12月1日取得的一項交易性金融資產，其期末公

允價值變動計入資本公積。

該交易性金融資產取得時成本為500萬元，20x8年12月31日，其公允價值為520萬

元。

假定上述業務發生前，甲公司已計算20x8年應交所得稅和遞延所得稅。

要求：

(1)指出上述事項中哪些屬于資產負債表日后調整事項，哪些屬于非調整事項，注明

序號即可；

(2)對資產負債表日后調整事項，編制相關調整會計分錄。

12.甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%,適用的所得

稅稅率為25%,所得稅采用債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成,在此之前發生的2010年度

納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2010年度財務報告于2011年3月31日經董事

會批準對外報出。2011年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項；

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日從其購入的一批商品，以

及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批

商品的銷售價格(不含增值稅)為100萬元，增值稅為17萬元，銷售成本為80萬元。假定

甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2011年1月14日，

該批商品的應收賬款尚未收回。甲公司對該項應收賬款計提了8萬元的壞賬準備，假定企業

計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。

(2)2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟

損失300萬元。

(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款200萬

元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2010年12月31日

已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的40%計提

了壞賬準備。

(4)3月5日，甲公司發現2008年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。

至2010年12月31日，該生產設備生產的已完工產品全部對外銷售。

(5)3月15日，甲公司決定以1000萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，

甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%,

(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，

分配現金股利200萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作

為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2010年12

月31日資產負債表相關項目。

要求：

(1)指出甲公司發生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬

于調整事項。

(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。

(3)填列甲公司2010年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額(調

增數以“+”表示，調減數以“一”表示)。

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科

目；答案中的金額單位用萬元表示)

13.長江公司系上市公司，所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司于

20x6年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租，至20x9年1月1日，該辦公

樓的原價為3000萬元，預計使用年限為25年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。假定稅

法規定的折舊方法、年限和凈殘值與會計相同。20x9年1月1日，長江公司決定采用公允

價值對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓20x9年1月1日的公允價值為3200萬元，

該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，20x9年12月31日，該辦公樓的公允價值為3300萬

元.假定20x9年1月I日前無法取得該辦公樓的公允價值。

要求：

(1)編制長江公司20x9年1月1日會計政策變更的會計分錄。

(2)將20x9年1月1日資產負債表部分項目的調整數填入下表。

20X9年1月1日資產負債表部分項目的調整數

項目金額(萬元)調增(+)調減(-)

投資性房地產累計折舊(攤銷)

投資性房地產

遞延所得稅負債

盈余公積

未分配利潤

(3)編制20x9年12月31日投資性房地產公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分

錄。

14.甲公司20x6年12月20日購入一臺管理用設備，入賬價值為100萬元，原估計使用年

限為10年，預計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產所含經濟利

益預期實現方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續按原定的折舊方法、折舊年限計提折

舊。甲公司于20x9年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原

來的10年改為8年，預計凈殘值仍為4萬元。甲公司所得稅采用債務法核算，適用的所得

稅稅率為25%o

要求：

(1)計算上述設備20x7年和20x8年計提的折舊額。

(2)計算上述設備20x9年計提的折舊額。

(3)計算上述會計估計變更對20x9年凈利潤的影響。

15.甲股份有限公司20x8年度實現凈利潤1000000元，適用的所得稅稅率為25%,按凈利

潤的10%計提法定盈余公積。該公司所得稅采用債務法核算。有關事項如下：

(1)考慮到技術進步因素，自20x8年1月1日起將一套辦公自動化設備的使用年限

改為5年。該套設備系20x5年12月28日購入并投入使用，原價為810000元，預計使用

年限為8年，預計凈殘值為10000元，采用年限平均法計提折舊。按稅法規定，該套設備的

使用年限為8年，并按年限平均法計提折舊。

(2)20x8年底發現如下差錯：

①20x8年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6000元，誤記為固定資產，至年底

已提折舊600元計入管理費用。甲公司對低值易耗品采用領用時一次攤銷的方法，至年底該

批低值易耗品已被管理部門領用50%。

②20x7年3月3日購入的一項專利權，價款15000元，會計和稅法規定的攤銷期均為

10年，但2008年未予攤銷。

③20x7年11月3日銷售的一批產品，符合銷售收入確認條件，己經確認收入300000

元，但銷售成本250000元尚未結轉，在計算20x7年度應納稅所得額時也未扣除該項銷售

成本。假定此項銷售成本可計入20x8年應納稅所得額。

要求：

（1）計算20x8年該套辦公自動化設備應計提的折舊額，以及上述會計估計變更對20x8

年度所得稅費用和凈利潤的影響額，并列出計算過程。

（2）編制上述會計差錯更正相關的會計分錄（不考慮期末結轉損益類科目的影響。涉及

應交稅金的，應寫出明細科目）

16.A公司為上市公司。2010年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股份

期權，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股

5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。公司估計該期權在授予日的公允

價值為12元。

2010年有10名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到

20%；2011年又有5名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；2012年

又有4名管理人員離開。2013年12月31日未離開公司的管理人員全部行權。

要求：

（1）分別計算2010年?2012年每年計入當期費用的金額。

（2）編制2010年?2013年與股份支付有關的會計分錄。

17.甲上市公司2010年1月1日向其50名高級管理人員每人授予1000份認購權證，該認

購權證將于2014年末期滿時行權，行權時高級管理人員將以3元/股購入該公司股票，該公

司股票在授予日的公允價值為4元,2010年和2011年12月31日該股票公允價值均為6元、

2012年和2013年12月31日該股票公允價值均為8元，股票面值1元，2014年12月31

日為10元，假設2010年預計有10%離職，2011年有6人離職，甲公司將離職比例調整為

20%,2012年沒有繼續離職的上類人員，2013年又有2人離職，甲公司沒有調整預計比例，

2014年末上述管理人員全部行權。行權時甲公司以回購價為5元的庫存股結算，

要求：

（1）填表;

年份累計費用當期費用

2010

2011

2012

2013

2014

（2）寫出行權會計處理。

18.甲公司聘用某高管合同期5年，從2010年1月1日起任職，任職期間2010?2012年每

年1月1日給予其1000股認購權證,權證每滿5年即可按照2元的行權價購入該公司股票,

2010年至2012年授予日股票公允價值分別是8元，12元，16元，從2015年1月1日起陸

續行權，行權日公司以庫存股進行權益結算，該庫存股為公司在2014年11月1日以10元

市價從交易市場回購共6000股。

要求：

（1）計算并填表；

（2）作出2011年資產負債表日會計處理；

（3）作出2014年11月1日和2015年到期權證行權的會計處理。

年份累計費用當期費用

2010

2011

2012

19.母公司和其全資子公司有關事項如下：

（1）母公司20x8年1月1日結存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨60萬元，

該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。20x8年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬

元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出2萬元。子公司20x8年度的銷售毛利率為20%。

母公司20x8年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現的銷售收入為300萬元，銷售成本

為250萬元。母公司對存貨的發出采用先進先出法核算。

（2）20x8年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價為23.4萬元（含增值稅），

銷售成本為16萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產并于當月投入到行政管理部門使

用，母公司另支付運雜費等支出1萬元，固定資產預計使用年限為5年，無殘值，按平均年

限法計提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率均為17%。

假定編制合并財務報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

要求：（1）編制20x8年度合并會計報表與存貨相關的抵銷分錄；

（2）計算母公司從子公司購入的固定資產的入賬價值，編制20x8年度合并會計報

表與固定資產相關的抵銷分錄。

20.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實現

凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。20x7年

度發生的有關交易或事項如下：

（1）1月1日，京雁公司以3200萬元取得甲公司有表決權股份的60%作為長期股權投

資。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為5000萬元；所有者權益為5000

萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬

元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關聯方關系。

(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產品，銷售價格為500萬元，銷售成

本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產品作為管理用固定資產，于當

日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位

銷售成本為9萬元，款項尚未收取。

甲公司將購入的B產品作為存貨入庫；至20x7年12月31日，甲公司已對外銷售B產

品40件，單位銷售價格為10.3萬元；20x7年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提

存貨跌價準備1.2萬元。

(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產品的款項；當日，對該

筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。

(5)4月12日，甲公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元；4月20日，京雁公司

收到甲公司發放的現金股利180萬元。甲公司20x7年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

要求：

(1)編制京雁公司20x7年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整相關長

期股權投資的會計分錄。

(2)編制京雁公司20x7年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。(不

要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內部交易相關的遞延所得稅

抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示)

21.某企業外幣業務采用經濟業務發生當日的市場匯率作為折合匯率，年終時按年末的市場

匯率對外匯類賬戶進行調整，該企業某年度發生的外幣經濟業務如下：

(1)3月10日銷售一批商品，售價為22000美元，當日的市場匯率為1美元=7.5元人民

幣，貨款尚未收到。

(2)4月6日，用人民幣從銀行買人外幣10000美元，當天的市場匯率為1美元=7.7元

人民幣，銀行賣出價為1美元=7.8元人民幣。

(3)5月5日，收到上述銷貨款中的18000美元結售給銀行，當天的市場匯率為1美元=7.7

元人民幣，銀行買入價為1美元=7.6元人民幣。

(4)6月10日，用美元銀行存款償還應付賬款90000美元，當天的市場匯率為1美元=7.7

元人民幣。

(5)12月31日，市場匯率為1美元=7.5元人民幣，該企業有關外幣類賬戶的余額如下：

“應收賬款”賬戶(借方)：20000美元，人民幣155000元；“應付賬款”賬戶(貸方)：

14000美元，人民幣110000元；“短期借款”賬戶(貸方)：60000美元，人民幣460000

7Co

要求：根據以上資料編制某企業有關外幣業務的會計分錄。

22.某企業20X1年虧損1000萬元，預計20X2年至20義4年每年應納稅所得額分別為：

300萬元、400萬元和500萬元。確定該企業適用的所得稅率一直為25%,稅法規定企業納

稅年度發生的虧損可以在以后5年內用所得彌補，無其他暫時性差異。

請編制20X1年的可抵扣虧損對20X1-20X4各年所得稅影響的會計分錄。

23.資料：匯源股份有限責任公司外幣業務采用業務發生時的市場匯率進行折算，并按月計

算匯兌損益。假設20X7年11月30日，市場匯率為1美元=7.40元人民幣。有關外幣賬戶

期末余額見下表：

項目外幣賬戶金額(美匯率記賬本位幣金額(人民幣

元)元)

銀行存款2000007.401480000

應收賬款1000007.40740000

短期借款07.400

應付賬款500007.40370000

匯源股份有限公司20X7年12月份發生如下外幣業務(假設不考慮有關稅費)：

(1)12月5日，對外賒銷產品1000件，每件單價200美元，當日的市場匯率為1美元

=7.30元人民幣；

(2)12月10H,從銀行借人短期外幣借款180000美元，款項存入銀行，當日的市場匯

率為1美元=7.30元人民幣；

(3)12月12日，從國外進口原材料一批，價款共計220000美元，款項用外幣存款支付，

當日的市場匯率為1美元=7.30元人民幣；

(4)12月18日，賒購原材料一批，價款總計160000美元，款項尚未支付，當日的市場

匯率為1美元=7.35元人民幣；

(5)12月20日，收到12月5日賒銷貨款100000美元，當日的市場匯率為1美元=7.35

元人民幣；

(6)12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當日的市場匯率為1美元=7.35

元人民幣。

要求：

(1)計算12月31日，銀行存款、應收賬款、短期借款、應付賬款四個外幣賬戶的外幣

和本幣余額；

(2)計算應收賬款賬戶的期末匯兌損益；

(3)計算應付賬款賬戶的期末匯兌損益；

(4)計算短期借款賬戶的期末匯兌損益；

(5)計算銀行存款賬戶的期末匯兌損益；

(6)編制期末損益調整的會計分錄。

24.甲公司20x7年應納稅所得額為600萬元，資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其

計稅基礎如下表所示，所得稅稅率為25%,假定除所列項目外，其他資產、負債項目不存

在會計與稅法的差異。年初遞延所得稅資產為15萬元，年初遞延所得稅負債為12萬元。

甲公司資產負債表項目暫時性差異計算表

差異

項目賬面價值計稅基礎

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

存貨100120

無形資產800

交易性金融資產160200

預計負債300

總計

要求：

(1)計算資產負債表各項目暫時性差異;

(2)計算當期所得稅；

(3)計算遞延所得稅；

(4)計算所得稅費用；

(5)編制與所得稅有關的會計分錄。

25.2014年3月15日恒順公司完成了對愛華公司的控股合并，合并為非同一控制下的企業

合并，恒順公司以銀行存款210000元購入愛華公司60%的股權，兩公司的合并日資產負債

表如下(單位：元)

愛華公司愛華公司

項目恒順公司項目恒順公司

賬面價值公允價值賬面價值公允價值

銀行存款2000001000010000短期借款1700002000020000

應收賬款3400004000035000應付賬款2300002500025000

存貨300007000080000股本800000200000290000

固定資產900000200000210000資本公積20000050000

盈余公積7000025000

未分配利潤

資產合計1470000320000335000合計1470000320000335000

要求：

(1)編制恒順公司購買愛華公司股權的會計分錄.

(2)編制恒順公司合并日抵消分錄。

26.M公司于20x1年1月1日出售一件生產成本為160000元，售價為200000元的產品給

S公司，S公司是受M公司控制的子公司，S公司將該產品作為固定資產。該項固定資產不

需要安裝即交付管理部門使用，假定該固定資產從使用當月就計提折舊，以直線法計提折舊,

折舊年限為10年，不考慮凈殘值。該固定資產在使用的第八年末提前報廢，清理凈損失已

轉入營業外支出。

要求：為上述業務編制20x1、20x2年、20x3、20x8年的抵消會計分錄。

27.明龍公司因經營不利申請破產清算，清算期間發生以下經濟業務：

(1)處置固定資產獲得收入450000元，固定資產賬面價值500000元。處置固定資產應

交營業稅22500元。

(2)轉讓原購入的土地使用權，實際獲得收入1000000元，該資產賬面凈值為600000

元。處置無形資產應交營業稅50000元。

(3)因處置上述資產，用銀行存款交納營業稅72500元.

(4)將土地使用權轉讓收益轉入清算損益。

要求：編制上述經濟業務的會計分錄。

28.華東公司所屬的一個境外子公司的外幣會計報表的總括資料如下(單位：千美元)該企

業本年實現的凈利潤為120000千美元，期初未分配利潤為20000千美元(折合人民幣146

000千元)，本年末發放股利100000千美元。期初時的匯率為100美元兌換730元人民幣，

期末時的匯率為100美元兌換750元人民幣，該期平均匯率為100美元兌換740元人民幣，

對境外投資時的歷史匯率為100美元兌換760元人民幣。

要求：按現行匯率法將上述會計報表項目折合為人民幣金額，并計算“外幣會計報表折

算差額”項目的金額。

華東公司資產負債表

項目金額項目金額

銀行存款1800流動負債7000

應收賬款6200長期負債3000

固定資產622000實收資本600000

其他資產20000未分配利潤40000

合計650000合計650000

29.資料：華星公司20x8年度的暫時性差異計算表列示：可抵扣暫時性差異為600000元，

應納稅暫時性差異為800000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司20x8年年初遞

延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額為0。20x8年度稅務機關核定該公司本年度的應納

稅所得額為500萬元。

要求：

(1)計算華星公司20x8年度的遞延所得稅資產、遞延所得稅費用以及所得稅費用的金

額。

(2)編制華星公司該年度有關所得稅的會計分錄。

30.M公司是S公司的母公司，M擁有S公司權益總額的80%,需要編制合并會計報表。20x7

年M公司出售給S公司商品一批，成本為200000元，售價為250000元，當年S公司售出

80%,售價為240000元。20x8年M公司出售給S公司商品一批，成本為220000元，售

價為275000元，當年S公司除售出上年剩余全部商品外還售出當年購入的商品的50%,當

年購入商品的售價為160000元。

要求：為M公司和S公司的內部銷售業務編制抵消會計分錄。

31.華興公司20X1年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業華達公司購進其生產的設備

一臺.華達公司銷售該產品的銷售成本為84萬元，銷售價款為120萬元,銷售毛利率為30%.

華興公司支付價款總額為140.4萬元(含增值稅)，另支付運雜費1萬元、保險費0.6萬元、

發生安裝調試費用8萬元，于20X1年5月20日竣工驗收交付使用。華興公司采用直線法

計提折舊，該設備用于行政管理，使用年限為3年，預計凈殘值為原價的4%(注：抵消該

固定資產包含的未實現內部銷售利潤時不考慮凈殘值)。

要求：

(1)計算確定華興公司購入該設備的入賬價值。

(2)計算確定華興公司該設備每月應計提的折舊額。

(3)假定該設備在使用期滿時進行清理，編制華興公司20X1年度、20X2年度、20X3

年度、20X4年度合并會計報表中有關購買、使用該設備的抵消分錄。

(4)假定該設備于20X3年5月10日提前進行清理，在清理中發生清理費用5萬元，設

備變價收入74萬元(為簡化核算，有關稅費略)。編制華興公司20義3年度合并會計報表

中有關購買、使用該設備的抵消分錄。(金額單位用萬元表示)

32.20x7年度母公司P與其全資子公司S發生如下經濟業務：

(1)P公司以現金75萬元向S公司投資；

(2)P公司發行債券750萬元，其中S公司購買了45萬元；

(3)S公司向投資者支付利潤30萬元；

(4)P公司向S公司支付債券利息4.5萬元；