會計師注冊法律責任

一、注冊會計師的法律責任規定注冊會計師被稱為經濟警察，在

現代經濟社會中發揮越來越重要的作用，為了保護注冊會計師審計報

告使用者的合法權益，強化注冊會計師的責任意識，我國有關法律規

定了注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任包括行

政責任、民事責任、刑事責任。這此法律責任條款散見于《注冊會計

師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規定中。1.注冊會計

師的行政責任。《注冊會計師法》第三十九條規定“會計師事務所違

反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門

給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰

款；情節嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業

務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的,

由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節嚴重的，可以由省級以

上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書”。

《公司法》第二百一十九條規定“承擔資產評估、驗資或者驗證的機

構提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍

以下的罰款，并可由有關主管部門依法責令該機構停業，吊銷直接責

任人員的資格證書。承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供

有重大遺漏的報告，責令改正，情節較重的，處以所得收入1倍以上

3倍以下的罰款，并可由有關部門依法責令該機構停業，吊銷直接責

任人的資格證書”。《證券法》第一百八十二條規定“為股票的發行

或上市出具審計報告、資產評估報告或法律意見書等文件的專業機構

和人員，違反本法第三十九規定買賣股票的，責令依法處理非法獲得

股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。《證

券法》第一百八十九條規定：“社會中介機構及其從業人員在證券交

易活動中作出虛假陳述或信息誤導的，責令改正，處以3萬元以上

20萬下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、

上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書

等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的，沒收違法所得,

并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關部門責令該機構

停業，吊銷直接責任人員的資格證證書”《股票發行與交易管理暫行

條例》規定“會計師事務所出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者

有重大遺漏的，根據不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、

罰款；情節嚴重的的，暫停其從事證券業務或者撤銷其從事證券業務

許可。對負有直接責任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上

30萬元下的罰款；情節嚴重的，撤銷其從事證券業務的資格”。2.

注冊會計師的民事責任《注冊會計師法》第四十二條的規定“會計師

事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當

依法承擔賠償責任”。《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發

行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意

見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損

失的，承擔連帶賠償責任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責任,

最高人民法院下達了四個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋

[1997U0號、法釋[1998U3號和最近出臺的《最高人民法院關于受

理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》。

前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責任而下達的，對如

何確定會計師事務所的賠償金額進行了說明，這三個文件是針對所有

注冊會計師事務所的。而《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳

述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》是對《證券法》中上市

公司虛假陳述責任承擔規定的落實，但規定了對虛假陳述民事賠償案

件被告人的虛假陳述行為，須經中國證監會及其派出機構調查并作出

生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計師的民事責任必然受到

這個司法解釋的約束。3.注冊會計師的刑事責任。《注冊會計師法》

第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條

和二百零二條都規定了注冊會計師的違法行為如構成犯罪的，都要依

法追究刑事責任。《刑法》第二百二十九條規定：“承擔資產評估、

驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提

供虛假證明文件，情節嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處

罰金；前款規定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前

款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如

果嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重后果的,

處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。2001年4月

《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》中，對

《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明

文件案規定了追訴標準，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉

嫌如下情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造

成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達到上述數額標

準，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證

明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時該案件追訴標準對《刑法》第

二百二十九條第三款中介機構出具證明文件重大失實案也規定了追

訴標準，即中介組織的人員嚴重不負責，出具的證明文件有重大失實

的，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投

資者造成的直接經濟損失數額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響

的。這些法律條款具體規定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將

被追訴刑事責任。二。目前注冊會計師法律責任存在的問題從注冊會

計師承擔的三種法律責任的法律條款，我們可以看出目前對于注冊會

計師的法律責任的規定有如下問題：1.不同法律規定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊會計師法》強調的工作程序與應承擔法律責任之

間的因果關系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發行與交易管理

暫行條例》等法律中強調注冊會計師的工作結果與應承擔法律責任之

間的聯系。按《證券法》與《注冊會計師法》規定要求，只要注冊會

計師的工作程序符合有關專業標準的要求，即使其工作結果地與實際

情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔法律責任。其他法律則是按

工作的實際結果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔法律責任。

這些法律的不同規定，而相關的司法解釋又不一致，使實際司法判決

不一。因此協調各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業較為重要的問

題。2.最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權

糾紛案件有關問題的通知》的疑問。注冊會計師法》第四十二條的規

定“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損

失的，應當依法承擔賠償責任”。《證券法》第二百零二條的規定“為

證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或

者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假

的……造成損失的，承擔連帶賠償責任”。這些法律都明確闡明了注

冊會計師的民事賠償責任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高

立法機關所制定的法律的執行范圍壓縮，而且還設置了前提條例。法

院不僅不履行應盡的法律義務，還將皮球踢給證監會，以證監會及其

派出機構作出的處罰決定方依據方可提起民事訴訟。這個規定不僅對

證券市場的欺詐案件判決不利，也不利于對注冊會計師的監管。3.

注冊會計師責任的認定問題。《注冊會計師法》明確規定注冊會計師

僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔法律責任，

《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承

擔刑事責任。但是目前卻無如何區分“普通過失”和“重大過失”和

“故意”等的專業判斷標準。另外《最高人民檢察院公安部關于經濟

犯罪案件追訴標準的規定》中對注冊會計師的刑事責任追訴規定僅有

損失數額的絕對數：故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投

資者造成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的；重大失實的，造成

的直接經濟損失數額在一百萬元以上的，都應被追訴。這些規定沒有

損失的相對百分數，這就沒有考慮到相同的損失數額在不同的經營規

模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護注冊

會計師的權益。4.《獨立審計準則》的法律地位問題。《獨立審計準

則》是根據《注冊會計法》的規定，由財政部批準實施的，應屬于部

門規章。《獨立審計準則》應該是目前判斷注冊會計師在執業過程中

是否有違規或過失的唯一技術標準。另外根據國外對注冊會計師的保

護經驗，《獨立審計準則》闡述了會計責任與審計責任、合理保證等

概念，對于注冊會計師有一定的保護作用。但是在實際中法官很少將

《獨立審計準則》作為判決依據，一方面是由于法官們不了解《獨立

審計準則》，另一方面是由于《獨立審計準則》畢竟是部門規章委等

級的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。5.

虛假財務報告的認定問題。雖然法律規定了對虛假財務報告的處罰，

但是目前沒有哪部法律規定了什么是虛假的財務報告。因為會計行業

內外對虛假財務報告的認識是不同的。會計行業外的人士認為只要財

務報告與事實及結果不符，就是虛假的財務報告。會計行業人員認為,

只要按會計核算規定進行了會計處理，得出的財務報告就不應認定為

虛假財務報告。即使這個財務會計報告與事實、結果不符，因為企業

中出現的許多舞弊，并不是會計人員及注冊會計師所能發現的。因此

注冊會計師不能對所有的虛假財務報告負責，應明確注冊會計師應負

責的虛假財務報告的認定標準。三。相應的解決思路為了更有效規范

注冊會計師的執業行為，保護注冊會計師和審計報告使用者的權益,

同時也為了注冊會計師行業的長遠發展，應采取如下措施：1.完善我

國目前現有的法律規定（1）協調《注冊會計師法》、《公司法》、《證

券法》、《刑法》等法律規定對注冊會計師法律責任的不同規定，盡量

使之趨同。（2）為使注冊會計師合理承擔刑事責任，應建議最高檢察

院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準

的規定》，在損失絕對數額的基礎上增加相對比例數，損失的相對比

例數應考慮企業的資產總額或營業收入等數據。（3）另外根據國外對

注冊會計師的保護經驗，將《獨立審計準則》中所闡述的會計責任與

審計責任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律

中。（4）建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”