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文檔簡介
會計師注冊法律責任
一、注冊會計師的法律責任規定注冊會計師被稱為經濟警察,在
現代經濟社會中發揮越來越重要的作用,為了保護注冊會計師審計報
告使用者的合法權益,強化注冊會計師的責任意識,我國有關法律規
定了注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任包括行
政責任、民事責任、刑事責任。這此法律責任條款散見于《注冊會計
師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規定中。1.注冊會計
師的行政責任。《注冊會計師法》第三十九條規定“會計師事務所違
反本法第二十條、第二十一條規定的,由省級以上人民政府財政部門
給予警告,沒收違法所得,可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰
款;情節嚴重的,并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業
務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的,
由省級以上人民政府財政部門給予警告,情節嚴重的,可以由省級以
上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書”。
《公司法》第二百一十九條規定“承擔資產評估、驗資或者驗證的機
構提供虛假證明文件的,沒收違法所得,處以違法所得1倍以上5倍
以下的罰款,并可由有關主管部門依法責令該機構停業,吊銷直接責
任人員的資格證書。承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供
有重大遺漏的報告,責令改正,情節較重的,處以所得收入1倍以上
3倍以下的罰款,并可由有關部門依法責令該機構停業,吊銷直接責
任人的資格證書”。《證券法》第一百八十二條規定“為股票的發行
或上市出具審計報告、資產評估報告或法律意見書等文件的專業機構
和人員,違反本法第三十九規定買賣股票的,責令依法處理非法獲得
股票,沒收違法所得,并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。《證
券法》第一百八十九條規定:“社會中介機構及其從業人員在證券交
易活動中作出虛假陳述或信息誤導的,責令改正,處以3萬元以上
20萬下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、
上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書
等文件的專業機構,就其所應負責的內容弄虛作假的,沒收違法所得,
并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款,并由有關部門責令該機構
停業,吊銷直接責任人員的資格證證書”《股票發行與交易管理暫行
條例》規定“會計師事務所出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者
有重大遺漏的,根據不同情況,單處或者并處警告、沒收非法所得、
罰款;情節嚴重的的,暫停其從事證券業務或者撤銷其從事證券業務
許可。對負有直接責任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上
30萬元下的罰款;情節嚴重的,撤銷其從事證券業務的資格”。2.
注冊會計師的民事責任《注冊會計師法》第四十二條的規定“會計師
事務所違反本法規定,給委托人、其他利害關系人造成損失的,應當
依法承擔賠償責任”。《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發
行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意
見書等文件的專業機構,就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損
失的,承擔連帶賠償責任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責任,
最高人民法院下達了四個司法解釋,即法函[1996]56號、法釋
[1997U0號、法釋[1998U3號和最近出臺的《最高人民法院關于受
理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》。
前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責任而下達的,對如
何確定會計師事務所的賠償金額進行了說明,這三個文件是針對所有
注冊會計師事務所的。而《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳
述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》是對《證券法》中上市
公司虛假陳述責任承擔規定的落實,但規定了對虛假陳述民事賠償案
件被告人的虛假陳述行為,須經中國證監會及其派出機構調查并作出
生效處罰決定后,法院方依法受理。注冊會計師的民事責任必然受到
這個司法解釋的約束。3.注冊會計師的刑事責任。《注冊會計師法》
第三十九條,《公司法》第二百一十九條,《證券法》第一百八十九條
和二百零二條都規定了注冊會計師的違法行為如構成犯罪的,都要依
法追究刑事責任。《刑法》第二百二十九條規定:“承擔資產評估、
驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提
供虛假證明文件,情節嚴重的,處5年以下有期徒刑或者拘投,并處
罰金;前款規定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的,犯前
款罪的,處5年以上10年以下有期徒刑,并處罰金;第一款人員如
果嚴重不負責任,出具的證明文件有重大失實的,造成嚴重后果的,
處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處罰金”。2001年4月
《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》中,對
《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明
文件案規定了追訴標準,即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉
嫌如下情形之一的,應予追訴:(1)給國家、公眾或者其他投資者造
成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的;(2)雖未達到上述數額標
準,但因提供虛假證明文件,受過行政處罰兩次以上,又提供虛假證
明文件的;(3)造成惡劣影響的。同時該案件追訴標準對《刑法》第
二百二十九條第三款中介機構出具證明文件重大失實案也規定了追
訴標準,即中介組織的人員嚴重不負責,出具的證明文件有重大失實
的,涉嫌下列情形之一的,應予追訴:(1)給國家、公眾或者其他投
資者造成的直接經濟損失數額在一百萬元以上的;(2)造成惡劣影響
的。這些法律條款具體規定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將
被追訴刑事責任。二。目前注冊會計師法律責任存在的問題從注冊會
計師承擔的三種法律責任的法律條款,我們可以看出目前對于注冊會
計師的法律責任的規定有如下問題:1.不同法律規定之間存在矛盾。
《證券法》和《注冊會計師法》強調的工作程序與應承擔法律責任之
間的因果關系,然而《公司法》、《刑法》以及《股票發行與交易管理
暫行條例》等法律中強調注冊會計師的工作結果與應承擔法律責任之
間的聯系。按《證券法》與《注冊會計師法》規定要求,只要注冊會
計師的工作程序符合有關專業標準的要求,即使其工作結果地與實際
情況不一致,注冊會計師也不一定要承擔法律責任。其他法律則是按
工作的實際結果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔法律責任。
這些法律的不同規定,而相關的司法解釋又不一致,使實際司法判決
不一。因此協調各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業較為重要的問
題。2.最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權
糾紛案件有關問題的通知》的疑問。注冊會計師法》第四十二條的規
定“會計師事務所違反本法規定,給委托人、其他利害關系人造成損
失的,應當依法承擔賠償責任”。《證券法》第二百零二條的規定“為
證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或
者法律意見書等文件的專業機構,就其所應負責的內容弄虛作假
的……造成損失的,承擔連帶賠償責任”。這些法律都明確闡明了注
冊會計師的民事賠償責任。但是最高人民法院卻一紙通知,將由最高
立法機關所制定的法律的執行范圍壓縮,而且還設置了前提條例。法
院不僅不履行應盡的法律義務,還將皮球踢給證監會,以證監會及其
派出機構作出的處罰決定方依據方可提起民事訴訟。這個規定不僅對
證券市場的欺詐案件判決不利,也不利于對注冊會計師的監管。3.
注冊會計師責任的認定問題。《注冊會計師法》明確規定注冊會計師
僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔法律責任,
《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承
擔刑事責任。但是目前卻無如何區分“普通過失”和“重大過失”和
“故意”等的專業判斷標準。另外《最高人民檢察院公安部關于經濟
犯罪案件追訴標準的規定》中對注冊會計師的刑事責任追訴規定僅有
損失數額的絕對數:故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投
資者造成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的;重大失實的,造成
的直接經濟損失數額在一百萬元以上的,都應被追訴。這些規定沒有
損失的相對百分數,這就沒有考慮到相同的損失數額在不同的經營規
模的公司中所占的重要性是不同的,這不利于在刑事判決中保護注冊
會計師的權益。4.《獨立審計準則》的法律地位問題。《獨立審計準
則》是根據《注冊會計法》的規定,由財政部批準實施的,應屬于部
門規章。《獨立審計準則》應該是目前判斷注冊會計師在執業過程中
是否有違規或過失的唯一技術標準。另外根據國外對注冊會計師的保
護經驗,《獨立審計準則》闡述了會計責任與審計責任、合理保證等
概念,對于注冊會計師有一定的保護作用。但是在實際中法官很少將
《獨立審計準則》作為判決依據,一方面是由于法官們不了解《獨立
審計準則》,另一方面是由于《獨立審計準則》畢竟是部門規章委等
級的,不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。5.
虛假財務報告的認定問題。雖然法律規定了對虛假財務報告的處罰,
但是目前沒有哪部法律規定了什么是虛假的財務報告。因為會計行業
內外對虛假財務報告的認識是不同的。會計行業外的人士認為只要財
務報告與事實及結果不符,就是虛假的財務報告。會計行業人員認為,
只要按會計核算規定進行了會計處理,得出的財務報告就不應認定為
虛假財務報告。即使這個財務會計報告與事實、結果不符,因為企業
中出現的許多舞弊,并不是會計人員及注冊會計師所能發現的。因此
注冊會計師不能對所有的虛假財務報告負責,應明確注冊會計師應負
責的虛假財務報告的認定標準。三。相應的解決思路為了更有效規范
注冊會計師的執業行為,保護注冊會計師和審計報告使用者的權益,
同時也為了注冊會計師行業的長遠發展,應采取如下措施:1.完善我
國目前現有的法律規定(1)協調《注冊會計師法》、《公司法》、《證
券法》、《刑法》等法律規定對注冊會計師法律責任的不同規定,盡量
使之趨同。(2)為使注冊會計師合理承擔刑事責任,應建議最高檢察
院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準
的規定》,在損失絕對數額的基礎上增加相對比例數,損失的相對比
例數應考慮企業的資產總額或營業收入等數據。(3)另外根據國外對
注冊會計師的保護經驗,將《獨立審計準則》中所闡述的會計責任與
審計責任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律
中。(4)建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”
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