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文檔簡介

會計師注冊法律責任

一、注冊會計師的法律責任規(guī)定注冊會計師被稱為經(jīng)濟警察,在

現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮越來越重要的作用,為了保護注冊會計師審計報

告使用者的合法權益,強化注冊會計師的責任意識,我國有關法律規(guī)

定了注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任包括行

政責任、民事責任、刑事責任。這此法律責任條款散見于《注冊會計

師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。1.注冊會計

師的行政責任?!蹲詴嫀煼ā返谌艞l規(guī)定“會計師事務所違

反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的,由省級以上人民政府財政部門

給予警告,沒收違法所得,可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰

款;情節(jié)嚴重的,并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)

務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的,

由省級以上人民政府財政部門給予警告,情節(jié)嚴重的,可以由省級以

上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書”。

《公司法》第二百一十九條規(guī)定“承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機

構提供虛假證明文件的,沒收違法所得,處以違法所得1倍以上5倍

以下的罰款,并可由有關主管部門依法責令該機構停業(yè),吊銷直接責

任人員的資格證書。承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構因過失提供

有重大遺漏的報告,責令改正,情節(jié)較重的,處以所得收入1倍以上

3倍以下的罰款,并可由有關部門依法責令該機構停業(yè),吊銷直接責

任人的資格證書”。《證券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行

或上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機構

和人員,違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的,責令依法處理非法獲得

股票,沒收違法所得,并處以所買賣的股票等值以下的罰款”?!蹲C

券法》第一百八十九條規(guī)定:“社會中介機構及其從業(yè)人員在證券交

易活動中作出虛假陳述或信息誤導的,責令改正,處以3萬元以上

20萬下的罰款?!薄蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、

上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書

等文件的專業(yè)機構,就其所應負責的內容弄虛作假的,沒收違法所得,

并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款,并由有關部門責令該機構

停業(yè),吊銷直接責任人員的資格證證書”《股票發(fā)行與交易管理暫行

條例》規(guī)定“會計師事務所出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者

有重大遺漏的,根據(jù)不同情況,單處或者并處警告、沒收非法所得、

罰款;情節(jié)嚴重的的,暫停其從事證券業(yè)務或者撤銷其從事證券業(yè)務

許可。對負有直接責任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上

30萬元下的罰款;情節(jié)嚴重的,撤銷其從事證券業(yè)務的資格”。2.

注冊會計師的民事責任《注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定“會計師

事務所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關系人造成損失的,應當

依法承擔賠償責任”?!蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)

行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意

見書等文件的專業(yè)機構,就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損

失的,承擔連帶賠償責任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責任,

最高人民法院下達了四個司法解釋,即法函[1996]56號、法釋

[1997U0號、法釋[1998U3號和最近出臺的《最高人民法院關于受

理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》。

前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責任而下達的,對如

何確定會計師事務所的賠償金額進行了說明,這三個文件是針對所有

注冊會計師事務所的。而《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳

述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》是對《證券法》中上市

公司虛假陳述責任承擔規(guī)定的落實,但規(guī)定了對虛假陳述民事賠償案

件被告人的虛假陳述行為,須經(jīng)中國證監(jiān)會及其派出機構調查并作出

生效處罰決定后,法院方依法受理。注冊會計師的民事責任必然受到

這個司法解釋的約束。3.注冊會計師的刑事責任?!蹲詴嫀煼ā?/p>

第三十九條,《公司法》第二百一十九條,《證券法》第一百八十九條

和二百零二條都規(guī)定了注冊會計師的違法行為如構成犯罪的,都要依

法追究刑事責任。《刑法》第二百二十九條規(guī)定:“承擔資產(chǎn)評估、

驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提

供虛假證明文件,情節(jié)嚴重的,處5年以下有期徒刑或者拘投,并處

罰金;前款規(guī)定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的,犯前

款罪的,處5年以上10年以下有期徒刑,并處罰金;第一款人員如

果嚴重不負責任,出具的證明文件有重大失實的,造成嚴重后果的,

處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處罰金”。2001年4月

《最高人民檢察院公安部關于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》中,對

《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明

文件案規(guī)定了追訴標準,即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉

嫌如下情形之一的,應予追訴:(1)給國家、公眾或者其他投資者造

成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在伍拾萬元以上的;(2)雖未達到上述數(shù)額標

準,但因提供虛假證明文件,受過行政處罰兩次以上,又提供虛假證

明文件的;(3)造成惡劣影響的。同時該案件追訴標準對《刑法》第

二百二十九條第三款中介機構出具證明文件重大失實案也規(guī)定了追

訴標準,即中介組織的人員嚴重不負責,出具的證明文件有重大失實

的,涉嫌下列情形之一的,應予追訴:(1)給國家、公眾或者其他投

資者造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在一百萬元以上的;(2)造成惡劣影響

的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將

被追訴刑事責任。二。目前注冊會計師法律責任存在的問題從注冊會

計師承擔的三種法律責任的法律條款,我們可以看出目前對于注冊會

計師的法律責任的規(guī)定有如下問題:1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊會計師法》強調的工作程序與應承擔法律責任之

間的因果關系,然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理

暫行條例》等法律中強調注冊會計師的工作結果與應承擔法律責任之

間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊會計師法》規(guī)定要求,只要注冊會

計師的工作程序符合有關專業(yè)標準的要求,即使其工作結果地與實際

情況不一致,注冊會計師也不一定要承擔法律責任。其他法律則是按

工作的實際結果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔法律責任。

這些法律的不同規(guī)定,而相關的司法解釋又不一致,使實際司法判決

不一。因此協(xié)調各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業(yè)較為重要的問

題。2.最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權

糾紛案件有關問題的通知》的疑問。注冊會計師法》第四十二條的規(guī)

定“會計師事務所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關系人造成損

失的,應當依法承擔賠償責任”?!蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為

證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或

者法律意見書等文件的專業(yè)機構,就其所應負責的內容弄虛作假

的……造成損失的,承擔連帶賠償責任”。這些法律都明確闡明了注

冊會計師的民事賠償責任。但是最高人民法院卻一紙通知,將由最高

立法機關所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮,而且還設置了前提條例。法

院不僅不履行應盡的法律義務,還將皮球踢給證監(jiān)會,以證監(jiān)會及其

派出機構作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個規(guī)定不僅對

證券市場的欺詐案件判決不利,也不利于對注冊會計師的監(jiān)管。3.

注冊會計師責任的認定問題?!蹲詴嫀煼ā访鞔_規(guī)定注冊會計師

僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔法律責任,

《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承

擔刑事責任。但是目前卻無如何區(qū)分“普通過失”和“重大過失”和

“故意”等的專業(yè)判斷標準。另外《最高人民檢察院公安部關于經(jīng)濟

犯罪案件追訴標準的規(guī)定》中對注冊會計師的刑事責任追訴規(guī)定僅有

損失數(shù)額的絕對數(shù):故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投

資者造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在伍拾萬元以上的;重大失實的,造成

的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在一百萬元以上的,都應被追訴。這些規(guī)定沒有

損失的相對百分數(shù),這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營規(guī)

模的公司中所占的重要性是不同的,這不利于在刑事判決中保護注冊

會計師的權益。4.《獨立審計準則》的法律地位問題?!丢毩徲嫓?/p>

則》是根據(jù)《注冊會計法》的規(guī)定,由財政部批準實施的,應屬于部

門規(guī)章?!丢毩徲嫓蕜t》應該是目前判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中

是否有違規(guī)或過失的唯一技術標準。另外根據(jù)國外對注冊會計師的保

護經(jīng)驗,《獨立審計準則》闡述了會計責任與審計責任、合理保證等

概念,對于注冊會計師有一定的保護作用。但是在實際中法官很少將

《獨立審計準則》作為判決依據(jù),一方面是由于法官們不了解《獨立

審計準則》,另一方面是由于《獨立審計準則》畢竟是部門規(guī)章委等

級的,不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。5.

虛假財務報告的認定問題。雖然法律規(guī)定了對虛假財務報告的處罰,

但是目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財務報告。因為會計行業(yè)

內外對虛假財務報告的認識是不同的。會計行業(yè)外的人士認為只要財

務報告與事實及結果不符,就是虛假的財務報告。會計行業(yè)人員認為,

只要按會計核算規(guī)定進行了會計處理,得出的財務報告就不應認定為

虛假財務報告。即使這個財務會計報告與事實、結果不符,因為企業(yè)

中出現(xiàn)的許多舞弊,并不是會計人員及注冊會計師所能發(fā)現(xiàn)的。因此

注冊會計師不能對所有的虛假財務報告負責,應明確注冊會計師應負

責的虛假財務報告的認定標準。三。相應的解決思路為了更有效規(guī)范

注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為,保護注冊會計師和審計報告使用者的權益,

同時也為了注冊會計師行業(yè)的長遠發(fā)展,應采取如下措施:1.完善我

國目前現(xiàn)有的法律規(guī)定(1)協(xié)調《注冊會計師法》、《公司法》、《證

券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責任的不同規(guī)定,盡量

使之趨同。(2)為使注冊會計師合理承擔刑事責任,應建議最高檢察

院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準

的規(guī)定》,在損失絕對數(shù)額的基礎上增加相對比例數(shù),損失的相對比

例數(shù)應考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營業(yè)收入等數(shù)據(jù)。(3)另外根據(jù)國外對

注冊會計師的保護經(jīng)驗,將《獨立審計準則》中所闡述的會計責任與

審計責任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律

中。(4)建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”

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