我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務】增值稅轉型對固定資產會計處理的影響提要增值稅由生產型轉變為消費型是我國稅制改革的重大舉措。本文用實例說明實行消費型增值稅制度對增值稅一般納稅人固定資產會計處理的影響。

關鍵詞：生產型增值稅；消費型增值稅；增值稅轉型

2009年1月1日，我國實現了由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣新購進設備所含的進項稅額。由于執行“消費型”增值稅，固定資產中的增值稅可抵扣，使固定資產原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年所得稅就會增加。增值稅轉型不僅關乎企業的納稅問題，也對固定資產業務的會計處理產生了一定影響。本文結合目前的實際，以增值稅一般納稅人為例，就固定資產轉型對固定資產的會計處理進行分析。

一、取得固定資產的入賬價值

（一）外購固定資產的會計處理。企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費，使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、安裝費、裝卸費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。按照新的增值稅條例，企業購進機器設備等固定資產的進項稅額不納入固定資產成本核算，可以在銷項稅額中抵扣，不再計入固定資產成本，從而固定資產的入賬價值有所下降，并且減輕了企業負擔。在生產型增值稅政策下，購進固定資產的進項稅額計入固定資產的初始入賬成本，企業購進機器設備稅負比較重。

例1：2010年1月，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為100，000元，增值稅稅額為17，000元，支付運輸費5，000元，支付安裝費15，000元，甲公司為增值稅一般納稅人。

1、增值稅修改前的會計處理

購入設備進行安裝時：

借：在建工程122000

貸：銀行存款122000

支付安裝費時：

借：在建工程15000

貸：銀行存款15000

設備安裝完畢達到預定可使用狀態：

借：固定資產137000

貸：在建工程137000

2、增值稅修改后的會計處理

購入設備進行安裝時：

借：在建工程105000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款122000

支付安裝費時：

借：在建工程15000

貸：銀行存款15000

設備安裝完畢達到預定可使用狀態：

借：固定資產120000

貸：在建工程120000

（二）自建固定資產的會計處理。企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，無論采用何種建設方式，所建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。對自建固定資產而言，在自建過程中發生領用原材料時，其增值稅按以下方式處理：在生產型增值稅征收模式下，該批原材料有關的增值稅進項稅額應當轉出，計入所制造固定資產的成本；在當前的消費型增值稅征收模式下，由于企業在未來銷售自己使用固定資產時要按照適用的稅率征收增值稅，所以領用材料的增值稅進項稅額不用轉出。在自建過程中耗費自己所生產的產品時，按照《增值稅暫行條例》實施細則，應視同銷售，將所領用產品按計稅價格計算確定增值稅銷項稅額。筆者認為，在消費型增值稅征稅模式下，企業的固定資產已經被納入增值稅應稅項目，其在自建過程中耗費自產商品時無需按計稅價格計算增值稅銷項稅額，只需將自產產品的成本計入固定資產價值。

例2：2010年1月，甲公司對其生產設備進行更新改造，改造過程中領用本企業生產的產品一批，實際成本8，000元，稅務部門確定的計稅價格為10，000元，增值稅稅率17%；領用生產用原材料一批，買價3，200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為544元。假定不考慮其他相關稅費。

1、增值稅修改前的會計處理。領用本企業生產的產品時，確定計入在建工程成本的金額為：8000+10000×17%=9700（元）

借：在建工程9700

貸：庫存商品8000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700

領用原材料時，確定計入在建工程成本的金額為：3200+544=3744（元）

借：在建工程3744

貸：原材料3200

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）544

2、增值稅修改后的會計處理。確定計入在建工程成本的金額為：8000+3200=11200（元）

借：在建工程11200

貸：庫存商品8000

原材料3200

會計是一門操作性很強的專業，同時，由于會計又分很多行業，比如工業企業會計、商業企業會計、酒店企業會計、餐飲企業會計、金融企業會計等等。會計處理，關鍵是思路，因為課堂上不可能教給你所有行業，怎么樣才叫學會了實操呢，就是你有了一個基本的賬務處理流程，知道一