第十二章或有事項

考情分析

本章內容與所得稅、差錯更正、日后調整事項等章節內容聯系緊密，因此在客觀題和主觀題中

均曾出現過。歷年考題主要是圍繞預計負債的確認以及或有事項的處理原則進行考查。

題型2018年2017年2016年考點

單選題1題1.5分一1題1.5分未決訴訟的會計處理

(1)或有事項的界定

多選題1題2分2題4分——(2)或有事項的會計處理原則

(3)企業虧損合同會計處理

(1)或有資產的披露

判斷題——2題2分1題1分(2)預計負債賬面價值的復核

(3)虧損合同的處理原則

第一節或有事項概述

知識點：或有事項概述★

一、或有事項概念

JD

過去交易或事項③

一未來事項…_②

或有事項，發生OR不發生

未決訴訟>?

債務擔保

虧損合同等

二、特征

①由過去的交易或事項形成的:

例如：未決訴訟是企業因過堂經濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴；產品質量保證

是企業對已售出的商品或已提供勞務的質量提供的保證,不是為尚未出售商品或尚未提供勞務的質

量提供的保證。

未來可能發生的自然災害、交通事故、經營虧損等事項均不屬于或有事項。

②或有事項的結果具有不確定性:

是否發生具有不確定性:例如，債務的擔保方在債務到期時是否承擔和履行連帶責任，需要根

據被擔保方能否按時還款決定，其結果在擔保協議達成時具有不確定性；

發生的具體時間或金額具有不確定性:例如，某企業因生產過程中排污治理不力并對周圍環境

造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業很可能敗訴。但是該企業因敗訴將支出多少金額，或者

何時將發生這些支出，可能是難以確定的。

③或有事項的結果須由未來事項決定:

例如：企業為其他單位提供債務擔保，該擔保事項最終是否會要求企業履行償還債務的連帶責

任，要看被擔保方的未來經營情況和償債能力。

提示：對固定資產計提折舊雖然也涉及對固定資產預計凈殘值和使用壽命進行分析和判斷，帶

有一定的不確定性，但是，固定資產折舊是已經發生的損耗，固定資產的原值是確定的，其價值最

終會轉移到成本或費用中也是確定的，結果是確定的，因此，對固定資產計提折舊不屬于或有事項。

【2017?多選題】下列各項中，屬于企業或有事項的有()。

A.與管理人員簽訂利潤分享計劃

B.為其他單位提供的債務擔保

C.未決仲裁

D.產品質保期內的質量保證

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A,不是由過去的交易或事項形成的，因此不屬于或有事項。

三、或有事項相關概念

未

決

訴或有負債

訟

1.或有負債

(1)過去的交易或事項形成的潛在義務

如：未決訴訟

(2)過去的交易或事項形成的現時義務,履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義

務的金額不能可靠計量

如：債務擔保

【例題】2X15年5月10日，甲公司的子公司乙公司從銀行貸款人民幣80000000元，期限2

年，由甲公司全額擔保；截至2X17年12月31日：乙公司貸款逾期未還，銀行已起訴甲公司和乙

公司。

本例中，甲公司很可能履行連帶責任，造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預計。

2X17年6月1日丙公司從銀行貸款人民幣50000000元，期限為3年，由甲公司全額擔保；

截至2X17年12月31日：丙公司經營狀況良好，逾期不存在還款困難。

本例中，要求甲公司履行連帶責任的可能性極小。

2X17年7月1日丁公司從銀行貸款20000000美元，期限5年，由甲公司擔保60%。截至2

X19年12月31日：丁公司受政策不利影響，可能不能償還到期美元債務。

本例中，甲公司可能履行連帶責任。

或有負債無論是潛在義務還是現時義務，均不符合負債的確認條件,因而不能在財務報表中予

以確認，但應當按照相關規定在財務報表附注中蛆有關信息。

2.或有資產

過去的交易或事項形成的潛在資產。

例如，甲企業向法院起訴乙企業侵犯了其專利權。法院尚未對該案件進行公開審理，是否勝訴

尚難判斷。甲企業將來可能勝訴獲得的賠償屬于一項或有資產

企業通常不應當披露或有資產,但或有資產很可能給企業帶來經濟利益的,應當披露其形成的

原因、預計產生的財務影響等。

四、或有負債和或有資產的轉化

未

決或有負債

訴

訟I

基本確資產預計負債很可能敗訴

定勝訴

第二節或有事項的確認和計量

知識點：或有事項的確認**

一、資產的確認

或

有基本確定能收到

資?確認為資產

產

二、負債的確認

或有負債只有同時滿足下列三個條件時，才能確認為預計負債。

(1)承擔的現時義務;

(2)很可能導致經濟利益流出;

(3)該義務的金額能夠可靠計量。

極小基本

可熊很可能確定

I—I---------1(-------1L?

e--?e-------??-------??~~e—

05%50%95%100%

衡計負債或有負債

承擔的現時義務-------->潛在義務

很可能導致經濟利益流出

該義務的金額能夠可靠計量

預計負債或有負債

承擔的現時義務

很可能導致經濟利益流出——>不是很可能

該義務的金額能夠可靠計量>不能端靠計量

【例題?多選題】M公司為甲公司、乙公司、丙公司、丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項

中，M公司不應確認負債的有()。

A.甲公司運營良好，M公司極小可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發生暫時財務困難，M公司可能承擔連帶還款責任

C.丙公司發生財務困難，M公司很可能承擔連帶還款責任

D.丁公司發生嚴重財務困難，M公司基本確定承擔還款責任

『正確答案』AB

『答案解析』選項A、B,不滿足預計負債很可能導致經濟利益流出的確認條件。

[2017?判斷題】對于很可能給企業帶來經濟利益的或有資產，企業應披露其形成的原因、預

計產生的財務影響等。（）

『正確答案』V

『答案解析』企業通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能給企業帶來經濟利益的，企業

應披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。

知識點：或有事項的計量★★

一、范圍連續、可能性相同最佳估計數的確定

1………連續范圈---1

\UUU/■

能性相同//

最佳估計數=（+）

9

提示：上下限的金額之和除以2,作為最佳估計數。

【例題】2義17年12月1日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。2X17年12月31日，甲公

司尚未接到人民法院的判決。甲公司預計，最終的法律判決很可能對公司不利。假定預計將要支付

的賠償金額為100?160萬元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同。

在這種情況下，甲公司應在2X17年12月31日的資產負債表中確認一項預計負債，金額為：

（1000000+1600000）/2=1300000（元）。

有關賬務處理：

借：營業外支出一一賠償支出（乙公司）1300000

貸：預計負債——未決訴訟（乙公司）1300000

二、范圍不連續、可能性不相同最佳估計數的確定

連Z端圍一

I4端

單個項目多個項目

最佳估計數最可能發生的金額確定各種可能支出加權平均確定

【例題】2X17年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2X17年12月31日，乙公司尚未接到

人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為：勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性

為60%；如果敗訴，需要賠償100萬元。

在這種情況下，乙公司在2X17年12月31日資產負債表中應確認的預計負債金額應為最可能

發生的金額，即100萬元。

有關賬務處理：

借：營業外支出一一賠償支出100

貸：預計負債一一未決訴訟100

【例題】丙公司是生產并銷售A產品的企業，2義17年度第一季度共銷售A產品3萬件，銷售

收入為18000萬元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題,

公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷

售收入的1%；如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。根據公司質量部門的預

測，本季度銷售的產品中，80%不會發生質量問題；15%可能發生較小質量問題；5%可能發生較大質

量問題。

根據上述資料，2義17年第一季度末丙公司應確認的預計負債金額為：

18000X0X80%+18000X1%X15%+18000X2%X5%=45（萬元）

有關賬務處理：

借：銷售費用一產品質量保證一一A產品45

貸：預計負債一產品質量保證一一A產品45

三、預期可獲得補償的處理

預期可能獲得補償的情況通常有:發生交通事故等情況時，企業通常可從保險公司獲得合理的

賠償等。

預期可獲得補償苴.由AWUHWI單獨確認為資產

基本確7E能收到

不能超過

預計負債賬面價值

提示：預期可獲得的補償不可以沖減預計負債，且確認金額不能超過預計負債的賬面價值。

【例題】2X17年12月31日，乙公司因或有事項而確認了一筆金額為500000元的預計負債；

同時，乙公司因該或有事項基本確定可從甲保險公司獲得200000元的賠償。

本例中，乙公司應分別確認一項金額為500000元的預計負債和一項金額為200000元的資產,

而不能只確認一項金額為300000元（500000-200000）的預計負債。同時，乙公司所確認的補償

金額200000元未超過所確認的負債的賬面價值。

[2013?單選題】2012年12月31日，甲公司根據類似案件的經驗判斷，一起未決訴訟的最終

判決很可能對公司不利，預計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區間每個金

額發生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應對該項未決訴訟確認

預計負債的金額為（）萬元。

A.460B.660

C.700D.860

『正確答案』C

『答案解析』確認預計負債的金額=（500+900）/2=700（萬元）。

【2016?單選題】2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預計很可能敗訴。甲公司若

敗訴，需承擔訴訟費10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。

2015年12月31日，甲公司因該訴訟應確認預計負債的金額為（）萬元。

A.240B.250

C.300D.310

『正確答案』D

『答案解析』確認預計負債的金額=300+10=310（萬元）。

12017?多選題】下列關于企業或有事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.因或有事項承擔的義務，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應確認預計負債

B.因或有事項承擔的潛在義務，不應確認為預計負債

C.因或有事項形成的潛在資產，應單獨確認為一項資產

D.因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應單獨確認為一項資產

『正確答案』AB

『答案解析』選項D,因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額基本確定收到的，應單

獨確認為一項資產。

四、預計負債的計量需要考慮的其他因素：

1.風險和不確定性

2.貨幣時間價值

3.未來事項

企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真

實反映當前最佳估計數的,應當按照當翦最佳估計數對該賬面價值進行調整。

【2017?判斷題】資產負債表日，有確鑿證據表明預計負債賬面價值不能真實反映當前最佳估

計數的，企業應對其賬面價值進行調整。（）

『正確答案』V

第三節或有事項的會計處理原則的應用

知識點：未決訴訟或未決仲裁★★★

一、未決訴訟或未決仲裁的賬務處理

借：管理費用（訴訟費）

營業外支出（賠償支出）

貸：預計負債

【例題】A公司2義17年度發生的有關交易或事項如下：

2X17年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10000000元，利息1500000元，A公司具

有還款能力，但因與B銀行存在其他經濟糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款。2X17年12月1日，

B銀行向人民法院提起訴訟。截至2X17年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。A公司法律顧

問認為敗訴的可能性60%,預計將要支付的罰息、訴訟費用在1000000-1200000元之間，其中

訴訟費50000元。

在本例中，A公司的會計處理如下：

A公司敗訴的可能性60%,即很可能敗訴，則A公司應在2X17年12月31日確認一項預計負債：

（1000000+1200000）4-2=1100000（元）

有關賬務處理：

借：管理費用一一訴訟費50000

營業外支出——罰息支出1050000

貸：預計負債——未決訴訟——B銀行1100000

同時，A公司應在2X17年12月31日的財務報表附注中作如下披露：

本公司欠B銀行貸款于2X17年10月1日到期，到期本金和利息合計11500000元，由于與

B銀行存在其他經濟糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要

求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。由于以上情況，本公司在2X17年12月31

日確認了一項預計負債1100000元。目前，此案正在審理中。

【2015?計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17虬有關資料如下:

資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產設備并投入使用，已收

到增值稅專用發票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。

要求：

（1）編制甲公司購進固定資產的相關會計分錄。

借：固定資產1000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）170

貸：應付賬款1170

資料二：2014年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用

過程中出現過故障，與乙公司協商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起

訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%,預計支

付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同。

(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應當確認預計負債及其理由；如果應

當確認預計負債，編制相關會計分錄。

該未決訴訟案件應當確認為預計負債。

理由：①至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴可能性70%,滿足

履行該義務很可能導致經濟利益流出企業的條件；②預計支付訴訟費5萬元，逾期利利息在20萬元

至30萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同，滿足該義務的金額能夠可靠計量的條件;

③該義務同時是企業承擔的現時義務。

預計負債的金額：5+(20+30)/2=30(萬元)

借：營業外支出25

管理費用5

貸：預計負債30

資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬兀，并在10日內向乙

公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月

16日以銀行存款支付上述所有款項。

資料四：甲公司2014年度財務報告已于2015年4月20日報出；不考慮其他因素。

(3)編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄。

借：預計負債30

營業外支出25

貸：其他應付款55

2015年5月16日：

借：其他應付款55

貸：銀行存款55

借：應付賬款1170

貸：銀行存款1170

【2018?單選題】2017年12月31日，甲公司有一項未決訴訟，預計在2017年年度財務報告

批準報出日后判決，勝訴的可能性為60%,甲公司勝訴，將獲得40萬元至60萬元的補償，且這個

區間內每個金額發生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對甲公司2017年12月31日資產

負債表資產的影響為()萬元。

A.40B.0C.50D.60

『正確答案』B

『答案解析』預計補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認。基本確定的概

率為大于95%但小于100%。本題勝訴的可能性為60%,不滿足基本確定，因此不能確認為資產。

知識點：產品質量保證★★★

一、產品質量保證賬務處理

借：銷售費用

貸：預計負債----------＞承諾

提供服務

借：預計負債

貸：銀行存款等

【例題】A公司為機床生產和銷售企業。A公司對購買其機床的消費者做出承諾：機床售出后3

年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修（含零部件更換）。A公司

2X17年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，

每臺售價為5萬元。

根據以往的經驗，機床發生的保修費一般為銷售額的1%—1.5%之間。A公司2X17年四個季度

實際發生的維修費用分別為40000元、400000元、360000元和700000元（假定用銀行存款支

付50%,另50%為耗用的原材料）。假定2X16年12月31日，“預計負債——產品質量保證——機

床”科目年末余額為240000元。

本例中，A公司因銷售機床而承擔了現時義務，該現時義務的履行很可能導致經濟利益流出A

公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一項預計負債。

（1）第1季度：發生產品質量保證費用（維修費）。

借：預計負債一產品質量保證一機床40000

貸：銀行存款20000

原材料20000

應確認的產品質量保證負債金額=400X50000X(1%+1.5%)4-2=250000(元)

借：銷售費用一產品質量保證一機床250000

貸：預計負債一產品質量保證一機床250000

第1季度末，“預計負債一產品質量保證一機床”科目余額=240000+250000-40000=450000

（元）。

（2）第2季度：發生產品質量保證費用（維修費）。

借：預計負債一產品質量保證一機床400000

貸：銀行存款200000

原材料200000

應確認的產品質量保證負債金額=600X50000X（1%+1.5%）4-2=375000（元）。

借：銷售費用一產品質量保證一機床375000

貸:預計負債一產品質量保證一機床375000

第2季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=450000+375000-400000=425

000（元）。

（3）第3季度：發生產品質量保證費用（維修費）。

借：預計負債一產品質量保證一機床360000

貸：銀行存款180000

原材料180000

應確認的產品質量保證負債金額=800X50000X（1%+1.5%）4-2=500000（元）

借：銷售費用一產品質量保證一機床500000

貸：預計負債一產品質量保證一機床500000

第3季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=425000+500000-360000=565

000（元）o

（4）第4季度：發生產品質量保證費用（維修費）

借：預計負債一產品質量保證一機床700000

貸：銀行存款350000

原材料350000

應確認的產品質量保證負債金額=700X50000X（1%+1.5%）4-2=437500（元）

借：銷售費用一一產品質量保證一機床437500

貸：預計負債一產品質量保證一機床437500

第4季度末，“預計負債一產品質量保證一機床”科目余額=565000+437500-700000=302500

（元）。

【2018?單選題】甲公司于2014年1月1日成立，承諾產品售后3年內向消費者免費提供維修

服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售收入的既至5%之間，且這個區間內每個金額發生的可能

性相同。當年甲公司實現的銷售收入為1000萬元，實際發生的保修費為15萬元。不考慮其他因素,

甲公司2014年12月31日資產負債表預計負債項目的期末余額為（）萬元。

A.15B.25C.35D.40

『正確答案』B

『答案解析』當年計提預計負債=1000X（3%+5%）/2=40（萬元），當年實際發生保修費沖

減預計負債15萬元，所以2014年末資產負債表中預計負債=40—15=25（萬元）。

在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：

1.如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整;

2.如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時,應將“預計負債”余額沖銷,

同時沖銷銷售費用；

3.已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后,將

“預計負債”余額沖銷,同時沖銷銷售費用。

知識點：虧損合同★★★

一、虧損合同的賬務處理

預計負債

------------＞較^氐者＜--------------

/國執打

違約金（、J/Ip-J\成本超過預

L-i-1一工/期經濟利益

退出該合同的最低凈成本

如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確

認預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷,企業就存在現時義務,同時滿足該義務很可能

導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠計量的，應當確認預計負債。

[2016?判斷題】企業因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最高凈成本進行計

量。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最低凈成本進行計量。

【例題】甲公司2X16年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2X17年3月1日以

每件200元的價格向丙公司提供A產品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的

違約金。簽訂合同時A產品尚未開始生產，甲公司準備生產A產品時，原材料價格突然上漲，預計

生產A產品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關稅費。

若生產A產品的單位成本為210元。

履行合同發生的損失=1000X（210-200）=10000（元）

不履行合同支付的違約金=1000X200X20%=40000（元）

本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執行合同不可避免發生的費用超過了預期

獲得的經濟利益，屬于虧損合同。由于該合同變為虧損合同時不存在標的資產，甲公司應當按照履

行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債，即應確認預計負債10000元。

借：營業外支出一虧損合同損失一A產品10000

貸：預計負債一虧損合同損失一A產品10000

待產品完工后，將已確認的預計負債沖減產品成本。

借：預計負債一虧損合同損失一A產品10000

貸：庫存商品一A產品10000

賬務處理歸納：

不存在標的資產：

借：營業外支出

貸：預計負債

借：預計負債

貸：庫存商品

【例題】甲公司與乙公司于2X18年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設備50

臺，合同價格每臺100萬元（不含稅）。該批設備在2義19年1月25日交貨。至2X18年末甲公司

已生產40臺A設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，每銷售一臺A設備虧損2萬元,

因此這項合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺A設備的單位成本與已生產的A設備的單位

成本相同。則甲公司應對有標的的40臺A設備計提存貨跌價準備，對沒有標的10臺A設備確認預

計負債。不考慮其他相關稅費。

（1）無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債。

借：營業外支出一一虧損合同損失一一A設備20

貸：預計負債一一虧損合同損失一一A設備20

在產品生產出來后，將預計負債沖減成本。

借：預計負債一一虧損合同損失一一A設備20

貸：庫存商品一一A設備20

（2）有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失。

借：資產減值損失一一存貨跌價損失一一A設備80

貸：存貨跌價準備一一A設備80

賬務處理歸納：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

借：營業外支出

貸：預計負債

【提示】對于有標的資產的合同部分，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預

計負債。

知識點：重組義務**

一、概念

重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。

屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業的部分業務；（2）對企業的組織結構進行較

大調整；（3）關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地