資產管理審計的難點與對策TOC\o"1-2"\h\u175151.資產的相關理論 摘要：資產的損耗與經濟社會的發展成正相關性，開展資產管理審計，最終是要通過審計手段查找資產管理等問題，使地方政府將更多的關注點放在資源保護和治理上，填補治理的不足和空白之處。本文主要對資產及資產管理相關理論和問題進行分析，進而探究資產管理審計的問題，給出資產管理審計的對策。本文的研究可以為相關單位資產管理審計提供借鑒，發現當前資產管理審計存在的難點問題，給其審計工作提供參考。關鍵詞：資產審計難點與對策一、資產的相關理論（一）資產的概念資產是指由公司過去的交易和事項形成的資源，預計將通過公司的所有權或控制權為公司帶來經濟利益。不能帶來經濟利益的資源不是公司的資產。根據流動性，資產可分為流動性資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。（二）資產的分類單位擁有具有不同應用程序的各種各樣的資產，在業務操作中扮演著不同的角色。合理的資產分類有利于加強資產管理，對于其使用效率能夠有效提高，對于正確計算資產價值十分有利，計算折舊及相關費用十分的合理。1、按照經濟用途對資產分類它可以分為生產管理資產和非生產開發資產。（1）生產經營資產是對單元生產管理過程中的各種資產的直接服務。例如，房屋、建筑物、機械、設備、工具和工具用于生產管理。（2）非生產性經營資產，即不直接用于生產和管理過程的各種資產。如宿舍、自助餐廳、浴室和理發店等使用的房屋、設施和其他資產。2、資產按照用途進行分類它分為未使用資產和不必要資產。（1）未使用資產，是指新暫停使用或者尚未建設，尚未用于改建、擴建的資產。例如，有些資產是獨立的，有些資產隨著行業的變化而停止使用。（2）不必要資產。對于冗余或不適合業務的各種資產，引入或處理是必要的。3、根據所有權的分類資產可以分為自有資產和租賃資產。(1)自有資產。單位擁有的可以由單位自由使用的資產也就是自有資產。(2)租賃資產。指單位以租賃方式向其他單位出租的資產。單位有權按照租賃合同使用租賃資產，并負有支付租金的義務，但資產的所有權屬于租賃單位。經營性租賃資產和融資性租賃資產就是租賃資產的兩種劃分。4、按照經濟使用和使用的綜合分類單位資產可分為七類：(1)生產經營用資產；(2)非生產性資產及其開發利用；(3)租賃資產(指經營租賃項下對外出租的資產)；(4)未使用資產(5)不需要用的資產(6)土地(指已估價并登記的單獨土地)。征地費計入與土地有關的房屋、建筑物的價值，不單獨計入土地價值。單位取得的土地使用權不視為資產管理)；(7)租賃融資流入資產(指使用融資租賃的單位)。（三）資產的計價為了正確地考慮資產價值的變化，必須按照一定的標準對資產進行定價。資產的計價標準一般有三種：原始價值、重置價值和折舊價值。原值、原價就是原始價值，是指一切合理的、必要的費用在建成資產在達到預期使用狀態前發生的。重置價值又稱全額重置價值，是指單位在當前情況下重新使用相同的全新資產所需要的全部費用。折舊值又稱凈值，是指資產的原始價值或全部重置價值減去累計折舊后的余額。二、資產管理存在的問題（一）賬面不清有的單位的賬簿混亂不清，資產賬簿不完整；購買或分配的部分資產未入賬，導致資產賬戶不一致，財務不完整，產權不清；無賬戶或資產登記不清。對已拆除或長期閑置的資產缺乏管理。我國政府部門在購買資產時，一般只考慮會計核算，反映的是用于購買資產的資本支出，沒有及時對資產進行實物記錄。注冊過程中經常出現注冊錯誤或遺漏；其次，有些資產在入帳時存在著前后矛盾的信息，程序相互脫節，資產登記的方法特別任意，計量和會計核算非常不規范，記錄和會計準則不一致，這就會導致注冊后資產信息混淆，在獲取資產的相關信息不可能準確。如果不加強資產管理，國有資產管理很容易失控。許多單位除非接受更高一級的檢查，否則沒有部署專門人員進行資產登記和管理，也不進行定期資產檢查，在單位中賬款不清晰是十分普遍現象。（二）資產閑置較嚴重隨著辦公自動化的日益加速和各種科研工具設備的更新換代，為適應新時期工作的需要，在幾項資產進行了更新換代后，有許多過時的設備被淘汰，沒有管理和喜新厭舊現象在許多單位普遍存在，造成資產的浪費、損失，或部分資產未經批準報廢、折舊，未經主管機關和財務、資產管理部門批準。還有一些資產被忽略，因為沒有在帳戶中注冊，沒有進行處理就沒有使用。此外，資產購買的重復頻率相對較高。在單位中有一個物品，但下次購買該物品時將重復購買。這增加了不必要的成本，購買的物品通常是不活躍的。（三）資產流失嚴重國有資產在帶來實際經濟效益的同時，也是資產流失最嚴重的地方。國家撥款給單位，經營過程中的資產損失更加嚴重。一些人利用欺詐手段獲取財政撥款來分配資金，這導致了國家財產的巨大損失。有些單位隱瞞利潤數額，或者在盈利后隱瞞利潤數額，不上繳國庫，這對于國有資產收益會大大減少。例如，資產出租的現象就非常普遍。許多單位將房地產等國有資產轉化為經營租賃、貸款，將經營收入直接轉入單位“小金庫”，作為職工福利進行分配，造成單位之間收入差距較大，分配不公現象突出。（四）重采購輕管理財政撥款是單位里資產的主要來源，因為撥款是免費的，有些單位不包括成本或折舊。不進行常規財務管理的成本計算，強調采購而不是管理，對于保護價值和管理價值缺乏一定的管理。資產的使用問題也有許多，例如，該單位去年購買的物品，由于賬戶上沒有記錄，下落不明，只有在需要時才能再次購買。資產采購也存在一定的漏洞：部分單位的相關采購人員與供應商存在一定的利益關系，存在私下交易、暗箱操作、“人情采購”等不規范甚至違法行為。盲目采購，重復采購，浪費資源，并且對資源沒有合理運用。三、資產管理審計存在問題的原因（一）觀念認識上的偏差財政撥款是屬于國有資產，是其的主要來源。一些單位領導的觀念有偏差，認為撥款是免費的，只要沒有撥款就可以申請。不需要像私營單位一樣需要考慮很多問題，使用過程中沒有費用，沒有折舊通知，對于保護意識和管理意識十分缺乏。對單位資產重視不夠，只注重外在形象，忽視內部管理問題。一些單位的負責人只看一線工作的質量，而忽視了管理的重要性。通過覆蓋縣企事業單位和其他社會群體的問卷調查，只有22%的群體了解資產審計政策的實施情況，38%的群體不知道如何實施該政策。這表明公眾審計意識尚未達到標準。由于意識水平不足，資產審計對政府的重要性不足，相關的州級人員無法充分認識到資產審計工作的發展與其工作有關，這是不可避免的，最終，審計人員在工作過程中不能與相關部門有效溝通。每個部門的職責、權力、責任和義務并不明確。他們無法相互合作，無法展示自己的專業優勢，這會不斷增加審計成本，增加審計成本。尤其是收集與自然資源和資產相關的數據，這會消耗太多時間，降低審計效率，尤其是在審計工作領域，它也直接影響到審計結果的后續證據收集。（二）人力資源配置不足隨著審計全覆蓋的提出，審計工作越來越受到重視。國家和州一級的政策跟蹤審計項目和具體的研究審計項目越來越多地由國家審計署和一級司組織。紀律委員會、財務和其他部門經常要求與審計部門進行聯合檢查，而審計員工作人員的協調需求總是導致審計工作量的增加。然而，由于終端審計員的數量非常少，而且人員安排結構荒謬，因此應對如此復雜的審計項目或工作并不容易。資產審計的總體推進時間與政府改革的時間表重疊。同年，因經濟責任而離任的賬戶數量急劇增加，審計機構在人員和時間不足的情況下只需處理獨立審計項目的完成。因此，大多數審計人員無法為資產審計項目的研究和探索提供足夠的時間和精力。此外，新的審計項目本身覆蓋范圍廣，專業性強。（三）數據的獲取和分析存在難度對于各種自然資源資產管理責任方面的審計，一般需要各個有關部門掌握的自然資源資產數據以及與之相關一系列材料，或者以一套公允、精確的自然資源資產負債表為標準材料，然后展開工作。但實際上，包括Z市在內的很多地區目前都沒有編制此自然資源資產負債表，且Z市屬于縣級行政區劃，各種不同的自然資源資產數據等的管理分屬于不同的部門，即便是同一種自然資源資產，也會涉及到不同的幾個部門，沒有一個部門能夠完全掌握本行政區域內所有自然資源資產的數據，加上2019年機構改革的原因，很多行政職能重新劃分到不同的單位，審計的數據獲取花費了審計組不少人力和時間。即便是審計組能獲取到的數據，也是不完整、不連續、不全面，相對來說比較散碎的數據。（四）審計人員業務能力與審計工作量不匹配本次參與的資源資產離任審計，是經責審計和自然資源管理同步審計，審計組共配有15人，分為綜合組、財政金融組、民生組、重大項目組和自然資源組，每組只有3個人，現場審計時間只有30個工作日。雖然自然資源資產實際審計時，會與其他組有重合的業務資料，可以省去部分收集材料的時間，但自然資源資產審計力量仍然不能達到對所有審計事項應審盡審的程度，只能相機取舍最為重要和最容易出現問題的審計事項。四、加強資產管理審計的對策（一）提高資產審計意識監管單位的資產，需要明確的管理與核算，因此需要開始思想認識入手，提高資產管理單位的意識，培養資產管理管理操作。特別是單位的“一把手”，必須發揮表率作用，重視資產管理。明確責任人職責，對資產進行定期的檢查，認識健全國有資產管理和使用的重要性，建立健全嚴格的資產結構、保管、使用、維護和庫存制度。例如，青島市財政廳對單位資產進行了全面清查。2020年2020年2月底，組織投入市級資產盤點部署培訓會，對資產管理者、單位財務人員和中介機構進行專項培訓，做好思想動員工作，政策宣傳和業務培訓，對資產盤點工作保證其能夠進行。（二）加強審計人員的學習培訓單位資產清查不清、賬目不清等問題，與單位內部會計人員素質不高、業務技能不能及時更新有很大關系。要從培訓會計人員入手，加強資產管理團隊建設，建立高層次管理團隊，努力提高團隊的職業、政治、道德水平。一方面單位必須做好會計人員的招聘工作，在選擇會計人員時，注意人員的業務素質，對資產進行有效的會計核算；另一方面單位內部員工必須加強對自己的教育和培訓。單位層面與時俱進，提高自身素質水平。與此同時，必須在單位內進行定期評價，并有明確的獎懲。進一步加強會計人員素質、法律觀念、職業道德等方面的建設，培養其責任感。努力提高自己的業務水平，使自己的單位水平能夠跟上國際的步伐。（三）加強審計業務培訓力度開展資產管理審計，需要多種專業背景的人才互相配合。以W市審計局為代表的基層審計機關的審計隊伍結構為例，財會、工程、經濟財政專業背景的業務人員數量占據絕對地位，而自然資源類專業背景的審計人員并無一人。直接引進人才能夠補充審計力量，但審計機關招聘人才的過程冗長，時間成本太高。在此情形下，針對在職審計人員開展針對性強、形式多樣的自然資源審計業務培訓課程十分必要，能夠充分挖掘現有審計力量的潛力，提高審計人員自身專業水平。具體到培訓方式，一是可以與相關高校達成培訓合作協議，由審計機關提出培訓需求，高校針對需求制定培訓課程，精準培訓；二是邀請有關專家或其他地區資產管理審計經驗豐富的審計同行進行交流互通。（四）加大資產審計的監督單位資產一般是供單位日常的正常使用，保護資產、進行維護是單位內部人員和所有使用者的責任。從日常生活開始，加大對資產的監督和管理。國有資產管理部門和經濟監督部門要切實做好單位資產的真實性、完整性保護工作，維護和增值。及時發現、分析和解決問題以便減少浪費，防止所有權喪失，管理所有資產，合理使用資產。定期組織專業人員對資產進行定期或不定期檢查，避免出現不必要的問題。如果在庫存中發現問題，應及時處理，查明原因，加強監測。內部審計作用充分發揮出來，加大內部審計監督力度，建立健全內部制度，妥善處理資產相關問題。單位領導要以身作則，堅持紀律，自覺監督和參與監督活動，幫助組織審計人員克服困難，消除壓力和干擾，達到保護單位財產完整、保證財務信息真實、提高運營效率的目的。財政部門要提出具體處理建議，制定和完善資產配置、使用、處置和收入監管制度和辦法，加大監管力度。進一步完善行政資產管理信息系統，對行政業務資產實現管理。五、結論資源的損耗與經濟社會的發展成正相關性，開展自然資源審計，最終是要通過審計手段查找資源管理和環境保護問題，使地方政府將更多的關注點放在資源環境保護和治理上，填補環境保護和治理的不足和空白之處。在盡可能全面的進行文獻綜述和理論探討的基礎上，結合審計案例項目，經研究發現：在當前國家愈發重視環境及資源的形勢下，開展資產管理審計十分必要，這是國家審計的需要，是改革領導考核體系的重要探索，也是監督地方政府進行環境保護和資源管理的重要手段之一。現階段我國自然資源審計工作仍有進一步發展的空間。我國于2015年開始首次嘗試該類審計，尚不具體一般離任審計項目已經具備的成熟的審計體系和審計實施步驟，在數據獲取及分析、審計人員配置、審計評價指標和責任界定等方面仍需進一步探索。參考文獻[1]李珩.資產管理審計控制研究[J].中國注冊會計師，2018，000(001)：95-98.[2]郝得祥.單位開展年金投資管理審計的路徑探析[J].2021(2017-35)：179-179.[3]王征南.銀行資產管理審計的難點與對策[J].現代營銷(經營版)，2020，No.325(01)：202-203.[4]王人君.服務單位固定資產管理審計主要關注點[J].中國市場，2020，No.1045(18)：131-133.[5]張文娟.高校資產管理審計的難點和對策[J].時代經貿，2018.[6]李紅娟.內部審