內部控制質量評價指標體系的構建獲獎科研報告【摘

要】筆者在內部控制五大要素和五大目標的基礎上，從內部控制設計水平及其運行效果視角出發構建企業內部控制質量評價指標體系。將層次分析法和判斷矩陣法進行結合來確定各個評價指標的權重。最后，可借此指標體系逐層計算出綜合評分來衡量企業內部控制質量。

【關鍵詞】五大要素;五大目標;內部控制質量

一、引言

目前國內外學者主要采取的內部控制質量評價方法有三種：其一，直接以上市公司單獨披露的內部控制報告或財務報告中披露的相關內部控制信息作為上市公司內部控制質量的衡量依據;其二，采取發放內部控制質量評價調查問卷的方式來量化內部控制質量;其三，直接采用迪博內控指數來衡量內部控制質量水平。而本文從企業內部控制的設計水平以及內部控制運行效果的視角出發，構建出內部控制質量評價體系來衡量企業內部控制質量，以彌補相關內部控制質量研究的不足。

二、指標的選取與評價指標體系的構建

在《內部控制——整合框架》提出內部控制五大要素和五大目標基礎上，《企業內部控制基本規范》在結合中國國情的情況下，明確要求企業所建立與實施的內部控制應當包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、內部監督五要素。同時，《企業內部控制基本規范》還要求企業建立內部控制體系時應符合以下目標：戰略目標、經營效率和效果的實現、法律法規的遵守、資金安全以及財務報告的可靠以及相關信息的完整。加之，控制論的觀點認為內部控制作為企業控制體系中的重要組成部分，內部控制的合理設計和建立健全是企業內部控制質量的根基，而內部控制目標的實現則是內部控制質量的具體體現。鑒于此，本文將內部控制設計水平與內部控制的運行效果相結合來構建內部控制質量評價體系。最終，確定出具體的企業內部控制質量評價指標體系，如下圖1-1所示。

其中，筆者將內部控制設計水平與內部控制的運行效果選為一級指標。將內部控制五要素和內部控制五大目標作為二級指標。

從內部控制五要素出發，將獨立董事比例、董事長是否兼任總經理、審計、戰略、提名、薪酬委員會設立情況及是否披露企業文化建設作為衡量控制環境的三級指標;將是否披露企業面臨的內外部風險因素、是否披露風險的識別程序風險評估及是否披露風險的應對措施作為衡量風險評估的三級指標;將是否披露風險的應對措施作為控制活動的三級指標;將董事會會議次數、是否制定重大信息內部報告制度及是否制定投資者關系管理制度作為信息與溝通的三級指標;將是否披露內部控制自我評價報告、是否設置審計部負責日常監督工作及監事會是否對內部控制進行監督評價作為衡量內部監督的三級指標。

從內部控制五目標出發，將凈利潤增長率、營業收入增長率及可持續增長率作為衡量戰略目標的三級指標;將權益乘數、凈資產凈利率、總資產周轉率及營業凈利率作為衡量經營目標的三級指標;將重大違規處罰和高管法制觀念作為衡量合規目標的三級指標;將資產減值損失率、對外擔保金額及長期資產適合率作為衡量資金安全目標的三級指標;將財務報告審計意見、財務報告重述及內部控制鑒證作為衡量報告目標的三級指標。

三、評價指標的無量綱化處理

鑒于指標數據具有不同類型、單位和性質，存在不可公度性，本文選取了極值差法無量綱化處理，具體處理過程如下：

極大型指標：Xij（*）=

×100

極小型指標：Xij（*）=

×100

適度性指標：Xij（*）=[×100

其中：

i=1，2，…，n

j=1，2，…，m

Xij表示第i個觀測公司在第j個指標上的初始賦值

Xij（*）表示第i個觀測公司在第j個指標上經過無量綱化后的評分

mj表示第j個指標的行業最小值

Mj表示第j個指標的行業最大值

qj表示第j指標的行業適度值

經過上述無量綱化處理，評價指標的初始賦值均轉化為0-100的得分。

四、評價指標權重的確定

首先，構建層次分析結構。其中，3級指標層用來解釋2級指標層，2級指標層用來解釋1級指標層。2級指標層中內部控制設計Ⅱi（其中：i=1，2，…，10）與Ⅱj（其中：j=1，2，…，10）相對于1級指標層的重要性衡量值為Ⅰij（其中：i=1，2，…，10;j=1，2，…，10），Ⅰij組成判斷矩陣Ⅰ。3級指標層中Шip（其中：i=1，2，…，10;p=1，2，…4）與Шiq（其中：i=1，2，…，10;q=1，2，…4）相對于2級指標層的重要性標度值為Пpq（p、q=1，2，…4），Пpq組成判斷矩陣П。其次，構建相應判斷矩陣。依據表3-1標度及其倒數來量化處于同一層級中的兩個指標之間相對于上級指標層中被解釋指標的重要性程度。再其次，計算相應判斷矩