交通運輸業營改增政策解讀

山西百旺金賦科技有限公司2013年6月培訓背景從2013年8月1日起，全省從事交通運輸業（不含鐵路運輸）、部分現代服務業（包括研發和技術服務、信息服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、簽證咨詢服務和廣播影視作品的制作、播映、發行）的納稅人，實行“營改增”試點。為配合全省各級國稅部門做好試點納稅人確認、政策業務培訓、發票印制發行、征管系統準備、稅款申報征收等工作，確保納入“營改增”的試點納稅人2013年8月1日順利開具增值稅發票，2013年9月1日正常申報。百旺金賦太原分公司開發了營改增的相關課程和開票系統的操作培訓試點進程1、2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，拉開營業稅改增值稅的改革大幕；2、2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據國務院第212次常務會議決定精神印發了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?、經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。4、未來，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入營改增試點。力爭“十二五”期間全面完成營改增改革。

什么是營改增

為什么要進行營改增

營改增的涉及行業

交通運輸業具體的認定標準和賬務處理增值稅

對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進出口的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的稅種。營業稅對在我國境內有償提供應稅勞務（除了加工修理修配勞務外的其他勞務）、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人所取得的營業額收入征收的稅種。增值稅和營業稅增值稅營業稅改為增值稅：按營業額計稅按增值額計稅例：會計師事務所收入1000萬（含稅）

原先：1000×5%=50萬（納稅額）

改后：(1000/1.06)×6%=56.6萬（銷項稅額）進項稅

：購進辦公用品、固定資產（房屋除外）、應稅服務等，能取得一些進項稅金，這些進項稅金若大于6.6萬，稅負減輕；若小于6.6萬，稅負加重。為什么進行營改增？1目前我國已開征的稅種為什么進行營改增？

征收范圍：（1）交通運輸業（2）建筑業（3）郵電通信業（4）文化體育業（5）娛樂業（6）金融保險業（7）服務業（8）轉讓無形資產（9）銷售不動產稅率：一律采用比例稅率應納稅額＝營業收入×稅率

目前，我國的稅制結構是以貨物和勞務稅為主體，現行的增值稅和營業稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。1.營業稅為什么要進行營業稅改征增值稅的改革？從事營業稅勞務企業購進材料、固定資產不能抵扣。制造企業購進營業稅勞務不能抵扣。從事營業稅勞務企業之間相互提供勞務不能抵扣提供設備、材料、水電燃料等信息服務…廣告業…運輸業…生產期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣分工不細化大而全分工細化專業化制造業倉儲業設計業鑒證咨詢業廣告業……文化創意業交通運輸業貨運代理業信息服務業研發技術業……為什么要進行營業稅改征增值稅的改革？制約了各產業之間的專業化分工和協作的發展；影響了經濟結構優化升級，客觀上造成了鼓勵制造業、限制服務業的結果；影響了我國國際競爭力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開放的深入，增值稅和營業稅并存的問題日益突出為什么要進行營業稅改征增值稅的改革？

試點范圍（2013年8月1日營改增試點全國范圍推開后）財稅[2013]37號財政部、總局在選擇試點行業時，主要考慮了以下幾個因素：一、選擇交通運輸業試點主要考慮：

一是交通運輸業與生產流通聯系緊密，在生產性服務業中占有重要地位；二是運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。二、選擇部分現代服務業試點主要考慮：一是現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志，通過改革支持其發展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業關系密切的部分現代服務業進行試點，可以減少產業分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現代服務業的發展，也有利于制造業產業升級和技術進步。

交通運輸業把握應稅范圍時需重點關注之處陸路運輸服務公路運輸1、陸路運輸服務中不包括鐵路運輸，但包含了城際間輕軌等軌道交通運輸；2、經營快遞業務，在旅游景點經營索道業務，運鈔車提供的運輸服務，為故障汽車提供的拖車等救援、牽引服務暫不納入此次改征增值稅范圍；纜車運輸索道運輸其他陸路運輸水路運輸服務1、遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務2、水路運輸服務不包括“港口碼頭服務”、“打撈救助服務”。3、提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅。航空運輸服務1、航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務，2、航空運輸服務不包括“航空地面服務”和“通用航空服務”管道運輸服務關于營改增試點行業的提示

一、在行業選擇上，大家在實際工作中要特別注意，并不是所有的“1+7”行業的納稅人全部納入試點，不能拿國民經濟行業與試點行業去對應，比如：交通運輸業不包括鐵路運輸業，再比如：文化創新服務中的“設計服務”對人形像的設計就不能包括。二、在稅率的選擇也要注意把握，在同一行業，由于提供服務內容不同，稅率的選擇也不同，如：遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務，稅率為11%，而光租業務則屬于有形動產經營性租賃，稅率為17%。如：航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務，而航空運輸的干租業務則屬于有形動產經營性租賃，稅率為17%。三、因此，實際工作中，一定要嚴格按照《實施辦法》規定的應稅服務范圍去界定是否屬于增值稅的應稅服務，同時也要注意稅率的選擇。納稅人發生應稅行為是以“營改增”試點行業稅目注釋為準，而不是以原有的營業稅的稅目注釋為準。需要把握的應稅服務范圍此次的營改增主要是生產性服務業，而不是生活性服務，把握這一點非常重要，如《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2013]37號）第二十四條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（四）接受的旅客運輸服務。重點應把握以下和點：

一、交通運輸業。此次試點，交通運輸業除鐵路運輸外，全部納入了營改增的范圍。不同之處在于地稅局原先征收營業稅的交通運輸業中的運輸業務納入交通運輸業注釋范圍，按11%稅率征收；而那些與運輸相關的輔助服務放到部分現代服務業中的物流輔助服務，按6%稅率征收。但下列情況除外：

1、運鈔車業務。運鈔車經營須經公安部門批準，屬特種行業服務，它不單純是鈔票的位置轉移，主要是保障鈔票的安全，不屬于交通運輸業，暫不納入營改增范圍。

2、旅游景區的觀光車、纜車、索道、游船等。運輸主要目的是使游客的觀光旅游得以實現，歸入地稅局管征的旅游業，不納入營改增范圍。

需要把握的應稅服務范圍

3、快遞業務歸屬郵電通信業，不納入營改增范圍。對部分企業若地稅局已按交通運輸業征稅的，由地稅局自行調整為郵電通信業征稅。

4、4S店的汽車清障、施救、牽引等業務，不屬于交通運輸業，應按汽車修理修配一并征稅。

5、納稅人向海關特殊監管區提供的運輸服務，不適用零稅率。6、物流輔助服務

搬家公司專門提供運輸服務的屬于交通運輸業，除此以外其從事搬運服務取得的收入屬于裝卸搬運服務。7、其他

①高速公路通行費，房地產中介，代銷服務不屬于營改增范圍。

②電信增值業務，按郵電通信業征收營業稅，不納入營改增范圍。

③代表處征稅問題。代表處只要提供發生在境內的應稅服務就要列入增值稅征收范圍。8、長途客運、班車(指按固定路線、固定時間運營并在固定?？空就？康倪\送旅客的陸路運輸服務)、地鐵、城市輕軌服務屬于《試點實施辦法規定的公共交通運輸服務。試點納稅人中的一般納稅人提供上述服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。一般納稅人認定

一般納稅人銷售額標準應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內提供交通運輸和部分現代服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。

山西認定辦法營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）應稅服務年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。

試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷（1+3％）

山西省規定：應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在2012年1月1日至2012年12月31日期間，提供交通運輸業和部分現代服務業服務(以下簡稱營改增應稅服務)的累計銷售額，含免稅銷售額及查補銷售額。

試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：

應稅服務年銷售額=試點實施前連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷(1+3%)。

試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務及應稅服務的，應稅貨物及勞務與應稅服務年應稅銷售額有一項超過財政部、國家稅務總局規定的各自小規模納稅人標準的，均應納入增值稅一般納稅人管理；若每種業務的年應稅銷售額均未超過各自的小規模納稅人標準，則除非納稅人主動提出申請，國稅機關不得將其認定為增值稅一般納稅人?！轿魇叶悇站株P于營業稅改征增值稅試點實施前增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（山西省國家稅務局公告2013年第4號

）

兩種納稅人認定標準的差異劃分一般納稅人和小規模納稅人的標準不同生產貨物、提供勞務——50萬元銷售貨物——80萬元提供應稅服務——500萬元混業經營：分別計算銷售額，按照相應標準認定計稅方法（一）一般計稅方法1、定義：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。2、適用范圍：一般納稅人（二）簡易計稅方法1、定義：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額×征收率2、適用范圍（1）小規模納稅人（2）一般納稅人提供的特定應稅服務（公共交通運輸服務等）可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經選擇36個月內不得變更。稅率的設置小規模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3％。出口服務適用零稅率混業經營混業經營的納稅人應分別核算，否則從高適用稅率或征收率。1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；【如，既提供倉儲服務（稅率6%）又銷售貨物（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】

2、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；【如，既提供公共交通運輸服務（簡易征收3%）又銷售自來水（簡易征收6%）且不能分別核算的，按6%征收率征收】

3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。【如，既提供公共交通運輸服務（簡易征收3%）又提供修理修配勞務（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】銷項稅額當期銷項稅額=當期不含稅銷售額×稅率（一）一般銷售方式下銷售額的理解1、不含稅銷售額：銷售額中不含增值稅額本身換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）2、銷售額的范圍：全部價款和價外費用3、外幣銷售額的折算：發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價增值稅納稅義務發生的時間增值稅納稅義務發生時間納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。案例【案例1】A企業于2012年8月10日為B企業提供了一項承運服務，合同價款50萬元，合同約定B企業2012年8月20日付款10萬元，余款在3個月內付清。但實際10萬的預付款到9月15日才付。雖然A企業收到款項的時間在2012年9月15日，但由于其2012年8月10日就提供了承運服務，且合同約定的付款時間為2012年8月20日。根據本條規定，無論是否收到款項，其10萬元的納稅義務發生時間為2012年8月20日，而非9月15日。服務中止折讓發生服務中止或者折讓納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應從當期的進項稅額中扣減。納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。進項票準予抵扣的進項稅額1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。進項稅5、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。4.接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。營改增后進項變化1、增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

2、原有的“非應稅項目”范圍發生變化，增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

3．增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。交通運輸業可抵扣的進項交通運輸業全國運輸過程中取得增值稅專用發票的現實問題運輸用的卡車試點之前買的只能計提折舊而不能抵扣增值稅運輸工具抵扣增值稅，而試點之后買的可以抵扣修理修配的零配件一般就地解決，很用自己的零件交通運輸業哪些項目可以抵扣燃料過渡性財政扶持資金公路運輸管理費、過路過橋費未納入抵扣范圍到正規的廠家購買零部件、到正規的修理廠修理汽車、加油站加油，同時積極更新設備，擴大生產，另一方面加強監管，不該取得的堅決不要，不應該抵的堅決不抵，幫助納稅人降低風險。不得抵扣進項稅的情形

1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。2.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

4.接受的旅客運輸服務。警戒試點納稅人取得一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。交通運輸業賬務處理實例乙公司為增值稅一般納稅人，2013年8月9日對外提供承運服務取得收入100萬元，開具增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅額11萬元，當月購買汽車價款50萬，注明增值稅額8.5萬元。根據上述業務，企業進項會計處理：試點后：1、提供應稅服務借：應收賬款1110000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1100002、購進運輸車借：固定資產500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

85000貸：應付賬款5850003、上交本月應納增值稅借：應交稅費——未交增值稅25000貸：銀行存款25000試點前：1、提供應稅服務借：應收賬款1110000.

貸：主營業務收入1110000.借：營業稅金及附加33300.

貸：應交稅費——應交營業稅333002、購進固定資產借：固定資產585000貸：應付賬款5850001.3稅控（報稅）盤（定點服務單位百旺金賦）稅控設備全額抵減優惠政策：根據《財政部國家稅務總局關