第6章產(chǎn)品銷售與利潤核算第一節(jié)產(chǎn)品銷售概述第三節(jié)利潤形成及分配第二節(jié)產(chǎn)品銷售核算應(yīng)設(shè)置的會計賬戶1●學(xué)習(xí)目的：通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生要了解產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的基本流程及利潤形成過程與利潤分配順序；理解和掌握企業(yè)產(chǎn)品銷售具體核算內(nèi)容，企業(yè)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的具體核算內(nèi)容。●學(xué)習(xí)重點：銷售收入確認、支付各項銷售費用、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等業(yè)務(wù)的具體核算，利潤形成的主要賬戶和主要業(yè)務(wù)的具體核算。●學(xué)習(xí)難點：銷售收入確認的核算；產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)；利潤分配賬戶的應(yīng)用。3要求學(xué)生嚴格遵守國家法律、企業(yè)會計準則，堅守誠實守信、嚴謹敬業(yè)的品格，明確財務(wù)人員要以公允、客觀、負責(zé)的態(tài)度核算每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣。通過產(chǎn)品銷售與利潤核算知識點的講解，樹立學(xué)生嚴格遵循收入準則的相關(guān)規(guī)定，不得違反企業(yè)會計準則規(guī)定虛增收入或虛增利潤，向?qū)W生傳遞保持會計誠信是必須堅守的底線。

課程思政點【引導(dǎo)案例】產(chǎn)品銷售的會計處理甲公司在2x22年5月10日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100000元，增值稅稅額為26000元，款項尚未收到；該批商品成本為60000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。分析：1.甲公司是否確認收入？

2.甲公司應(yīng)該如何進行會計核算？

銷售過程是制造企業(yè)資金循環(huán)的第四個階段，也是企業(yè)生產(chǎn)過程的最后一個階段。企業(yè)的銷售過程是從銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)開始，到取得銷售收入直至收回貨款為止的全過程，也是企業(yè)產(chǎn)品價值和經(jīng)營成果的實現(xiàn)過程。在這一過程中，一方面要將產(chǎn)成品出售給購買者，另一方面要按照產(chǎn)品銷售價格向購買單位收取貨款。產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)主要涉及收入確認、增值稅銷項稅額的計算、貨款結(jié)算、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本、銷售費用的處理。5第一節(jié)產(chǎn)品銷售概述61.收入核算賬戶應(yīng)交稅費第二節(jié)銷售核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

72.銷售成本核算賬戶83.稅金及附加賬戶稅金及附加稅金及附加應(yīng)交稅費期末未交的各種稅費額94.銷售費用賬戶銷售費用銷售費用銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶×××發(fā)生的銷售費用105.其他業(yè)務(wù)收支賬戶其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費其他業(yè)務(wù)成本116.賬務(wù)處理【例1】采用賒銷方式向康盛公司出售A產(chǎn)品1000臺，每臺售價100元，計100000元，產(chǎn)品已發(fā)出，全部款項康盛公司將于下月償還。適用的增值稅稅率13％。借：應(yīng)收賬款——康盛公司113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅（銷項）1300012【例2】假如上例A產(chǎn)品銷售應(yīng)交納消費稅，稅率為10％，按銷售額的10％計算，稅金為10000元（100000×10％）。借：稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費─應(yīng)交消費稅1000013【例3】收到鴻信公司還來的前欠貨款100000元，當(dāng)即存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款——鴻信公司10000014【例4】以銀行存款支付廣告費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3

148元，增值稅稅額為188.88元。（適用增值稅稅率6%）借：銷售費用3148應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）188.88

貸：銀行存款3

336.8815【例5】結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品1000臺（不一定就是本期生產(chǎn)）實際生產(chǎn)成本53552元。借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品53552

貸：庫存商品——A產(chǎn)品53552【例6】收到振升公司按合同預(yù)付的訂購B產(chǎn)品貨款10000元，存入銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——振升公司1000016【例7】按合同規(guī)定向振升公司銷售B產(chǎn)品600件，50元/件，增值稅專用發(fā)票上價款30000元，增值稅銷項稅額3900元。其中10000元為預(yù)收賬款，其余款項收存銀行。借：銀行存款23

900預(yù)收賬款——振升公司10

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）390017【例8】結(jié)轉(zhuǎn)已銷B產(chǎn)品600件（不一定就是本期生產(chǎn)）實際生產(chǎn)成本14570元。借：主營業(yè)務(wù)成本——B產(chǎn)品14570

貸：庫存商品——B產(chǎn)品14570【例10】用銀行存款繳納上月消費稅12000元。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅12000

貸：銀行存款1200018產(chǎn)品銷售總結(jié)銀行存款（庫存現(xiàn)金）應(yīng)收賬款預(yù)收賬款

庫存商品應(yīng)交稅費

主營業(yè)務(wù)收入銷售費用

主營業(yè)務(wù)成本稅金及附加①①①③②④⑤19業(yè)務(wù)說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應(yīng)繳納的稅金。產(chǎn)品銷售總結(jié)20一、利潤的形成1.利潤的內(nèi)容營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務(wù)費用+其他收益+投資收益(-投資損失)+凈敞口套期收益(-凈敞口套期損失)+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益(-資產(chǎn)處置損失)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用第三節(jié)利潤形成及分配212.賬戶設(shè)置（1）“本年利潤”賬戶所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。22本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各費用類賬戶（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）稅金及附加（3）其他業(yè)務(wù)成本（4）銷售費用（5）管理費用（6）財務(wù)費用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用等年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的本年凈利潤期末轉(zhuǎn)入的各收入類賬戶（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）營業(yè)外收入（4）投資收益年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的本年凈虧損發(fā)生的凈損失借方貸方實現(xiàn)的凈利潤23(2)期間費用24銷售費用銷售費用25（3）營業(yè)外收支26（4）所得稅費用所得稅費用所得稅費用應(yīng)交稅費27利潤形成的賬戶總結(jié)營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用凈利潤凈虧損283.示例【例1】出售材料一批，價值11

000元，適用的增值稅稅率13%，計1430元。貨款和稅款已通過網(wǎng)銀匯至公司賬戶。借：銀行存款12

430

貸：其他業(yè)務(wù)收入11

000

應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅（銷項）1

430【例2】結(jié)轉(zhuǎn)上例出售材料的實際成8

500元。借：其他業(yè)務(wù)成本8

500

貸：原材料8

50029【例3】以銀行存款1000元，捐贈希望工程基金會。借：營業(yè)外支出1000

貸：銀行存款1000【例4】收到購貨單位的違約罰款現(xiàn)金1500元作營業(yè)外收入。借：庫存現(xiàn)金1500

貸：營業(yè)外收入150030【例5】現(xiàn)金支付公司招待費600元。該公司應(yīng)編制會計分錄如下：借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費600貸：庫存現(xiàn)金

600【例6】計提本月短期銀行借款利息550元。借：財務(wù)費用550

貸：應(yīng)付利息55031【例7】結(jié)轉(zhuǎn)本期所有收入類賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入130000其他業(yè)務(wù)收入11

000營業(yè)外收入1500

貸：本年利潤142

50032【例8】結(jié)轉(zhuǎn)本期所有費用類賬戶。借：本年利潤101

760貸：主營業(yè)務(wù)成本68122其他業(yè)務(wù)成本8

500

稅金及附加

10

000

管理費用

10

440

銷售費用

3

148

財務(wù)費用

550

營業(yè)外支出1

00033稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用所得稅費用681226812213000013000013000068122100001000010000850085008500104401044010440550550550314831483148100010001000110001100011000150015001500101760142500101851018510185111945（142500）（111945）（30555）34【例9】計算利潤總額，并計算本年應(yīng)交企業(yè)所得稅（稅率25%）。假定利潤總額等于應(yīng)納稅所得額。借：所得稅費用10

185貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅10

185【例10】結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅。借：本年利潤10

185

貸：所得稅費用10

18535利潤的形成業(yè)務(wù)總結(jié)主營業(yè)務(wù)成本③①②期間費用其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加營業(yè)外支出所得稅費用應(yīng)交稅費本年利潤主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益④36業(yè)務(wù)說明：①期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項非所得稅費用。②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收入。③計算應(yīng)納所得稅。④結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。利潤的形成業(yè)務(wù)總結(jié)37二、利潤的分配

1.可供分配利潤可供分配利潤本年實現(xiàn)的凈利潤=以前年度的未分配利潤+382.利潤分配的順序提取任意盈余公積金39

“利潤分配”賬戶所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”和“未分配利潤”等進行明細核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）

3.賬戶設(shè)置40利潤分配（1）提取法定盈余公積（2）提取任意盈余公積（3）分配現(xiàn)金股利或利潤”等年末自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年凈利潤借方貸方年末余額：反映企業(yè)的未分配利潤41

“盈余公積”賬戶所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，該賬戶貸方登記企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積的增加數(shù)，借方登記用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本的減少數(shù)。期末余額在貸方，反映企業(yè)的盈余公積結(jié)余數(shù)額。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。盈余公積已使用的盈余公積（轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損的金額）從凈利潤中提取的盈余公積金額借方貸方期末余額：尚未使用的盈余公積42

“應(yīng)付股利”賬戶負債賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定支付的現(xiàn)金股利或利潤。貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤金額；借方登記實際支付現(xiàn)金股利或利潤。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。本賬戶可以按照投資者進行明細核算。盈余公積企業(yè)已支付給投資者的股利企業(yè)應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤借方貸方期末余額：企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤434.示例【例11】年末，將“本年利潤”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶。借：本年利潤30

555

貸：利潤分配——未分配利潤30

555【例1