20121

會計調整目錄2012212.1會計政策及其變更12.2會計估計及其變更12.3前期差錯及其更正12.4資產負債表日后事項2012312.1會計政策的含義

12.2會計政策變更的含義

12.3會計政策變更的處理

12.4會計政策變更的披露

12.1會計政策及其變更201241.1會計政策的含義12.1會計政策及其變更定義特點重要的會計政策會計確認、計量和報告中采用的原則、基礎和會計處理方法強制性多層次（原則、基礎、方法）201251.1會計政策的含義12.1會計政策及其變更重要的會計政策發出存貨成本的計量方法長期股權投資的后續計量投資性房地產的后續計量固定資產的初始計量生物資產的初始計量無形資產的確認非貨幣性資產交換中換入資產成本的計量收入確認所采用的方法借款費用的會計處理方法其他重要的會計政策定義條件不屬于會計政策變更的情形依法變更自行變更對相同的交易或事項改用會計政策的行為1.2會計政策變更的含義12.1會計政策及其變更本期發生、與以前相比與本質差別而采用新政策初次發生或不重要而采用新會計政策1.3會計政策變更的處理12.1會計政策及其變更方法的選擇20128

追溯調整法的含義

對某項交易或事項變更會計政策時，視同該交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。調整變更當期期初余額的調整變更當期比較報表的調整1.3會計政策變更的處理12.1會計政策及其變更追溯調整法

追溯調整法的步驟第一步：計算會計政策變更累積影響數第二步：編制調整分錄第三步：調整會計報表項目第四步：會計報表附注說明1.3會計政策變更的處理12.1會計政策及其變更追溯調整法“累積影響數”的涵義：

按變更后的會計政策對以前各期追溯計算后得出的變更年度列報前期最早期初留存收益的應有金額與現有金額之差。追溯調整法第一步：計算會計政策變更累積影響數201211“累積影響數”的進一步解釋：凈利潤盈余公積宣派股利未分配利潤留存收益會計政策變更對留存收益期初余額的累積影響數--＝舊：100-10-30＝60新：120-12-30＝78新、舊政策留存收益之差＝（12+78）－（10＋60）＝20

或＝120-100＝20金額：來自于會計政策變更對以前各期凈損益的累積影響數調整：通過對前期有關利潤、利潤分配項目的調整，最終達到對變更年度期初盈余公積和未分配利潤的調整根據新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項計算新、舊兩種政策下的以前各期稅前利潤差異計算新、舊兩種政策下稅前利潤差異的所得稅影響數確定采用舊政策的前期當中每一期的稅后利潤差異確定列報前期最早期初留存收益余額調整數“累積影響數”的計算步驟追溯調整法第一步：計算會計政策變更累積影響數涉及對前期損益調整用“利潤分配—未分配利潤”科目取代相應的損益類科目涉及對前期利潤分配項目的調整用“利潤分配—未分配利潤”科目取代相應的利潤分配明細科目涉及對其他項目調整仍采用有關的會計科目追溯調整法第二步：編制調整分錄

調整方法報表別對變更當年會計報表的調整

對比較報表的調整與比較報表期間有關的變更與比較報表期間以前期間有關的變更資產負債表利潤表所有者權益變動表調整變更當年有關項目“年初數”不調整本期發生額調整本年有關項目的上年末余額調整各該期間“本年數”欄有關項目調整各該期間有關項目不調整比較報表各期發生額調整比較報表中最早期間有關項目的年初余額調整變更當年有關項目“年初數”調整變更當年有關項目“年初數”追溯調整法第三步：調整會計報表有關項目2024/5/2415【例12－1】甲公司從2×10年、2×11年分別以900000元和220000元的價格從股票市場購入A、B兩種以交易為目的的股票，市價一直高于購入成本。假定不考慮相關稅費，且公司采用成本與市價孰低法對購入的股票進行計量。公司從2×12年起對其以交易為目的的股票由成本與市價孰低法改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。公司適用的所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。2×11年公司發行在外普通股加權平均數為900萬股。A、B股票的有關成本及公允價值資料見表12-1。追溯調整法舉例例12-1201216追溯調整的分析思路：

交易性金融資產10年末成本9010年末調整1210年末報告價值9011年增加投資2208年末余額11211年末調整411年末報告價值12810年末報告價值102

公允價值變動損益10年末調整1211年末調整411年末余額124累計應調增16萬元

累積影響數計算表（5）＝（3）-（4）（4）＝（3）×15％（3）＝（1）-（2）（2）＝（1）×25％

（1）未分配利潤盈余公積

對12年初留存收益調整

稅后利潤差異

稅前利潤差異

合計10

11遞延所得稅差異年份120000400001600003000010000400009000030000120000135004500180007650025500102000第一步：

將調整所有者權益變動表“提取盈余公積”項目將調整前期“公允價值變動損益”項目

將調增前期“所得稅費用”項目調整分錄的編制①確定公允價值變動:借:交易性金融資產160000

貸：利潤分配--未分配利潤

160000②調整遞延所得稅:借:利潤分配--未分配利潤

40000

貸:遞延所得稅負債40000③調整盈余公積:借:利潤分配--未分配利潤

18000

貸:盈余公積18000第二步：資產負債表12年12月31日資產調整權益調整年初數年末數年初數年末數交易性金融資產遞延所得稅負債盈余公積未分配利潤資產總計權益總計自動調整自動調整①

+160000②

＋40000④

＋18000＋102000＋160000＋160000160000－40000－18000＝＋102000第三步：調整報表對年初未分配利潤的影響利潤及所有者權益變動表12年度項目上年數（11年）本年數（12年）……加：公允價值變動損益利潤總額

減:所得稅凈利潤

加:年初未分配利潤

減:提取盈余公積

減:應付股利

未分配利潤

發生額不調整①

+120000①

+40000+120000+40000②

+30000②

+10000+90000+30000③+13500③+4500

+76500

+76500+102000+102000不調整不調整

不調整發生額不調整理解思路（1）前年數（10年）調整所有者權益變動表有關項目利潤表項目的調整到此為止201221

項目

本年金額

上年金額盈余公積未分配利潤

合計盈余公積未分配利潤

合計一、上年年末余額加：會計政策變更

前期差錯更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動（一）凈利潤（二）直計權益的損益（三）所有者投入資本（四）本年利潤分配（五）內部結轉四、本年年末余額

所有者權益變動表

2×10年度+13500170002550017650012000100000+76500500010000012000-50005000014500080000-950095003500024700014500017000247000+1800035000+102000其他項目略+90000+120000理解思路（2）調增10年度凈利潤300001620001120001120002020002820001620002820005000080000201222含義：對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發生的交易或事項。與追溯調整法比較：未來適用法不需要計算會計政策變更累積影響數，不需要調整會計報表。1.3會計政策變更的處理12.1會計政策及其變更未來適用法201223會計政策變更的性質、內容和理由；當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額；無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。1.4會計政策變更的披露12.1會計政策及其變更2012242.1會計估計的含義

2.2會計估計變更的含義

2.3會計估計變更的處理

2.4會計估計變更的披露

12.2會計估計及其變更201225

定義：企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。2.1會計估計的含義12.2會計估計及其變更特點：會計估計的產生原因會計估計的基礎會計估計與信息可靠性201226

屬于會計估計的情形2.1會計估計的含義12.2會計估計及其變更存貨可變現凈值的確定公允價值的確定方法固定資產預計使用壽命、凈殘值、折舊方法、棄置費用的確定使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命、凈殘值的確定以及攤銷方法的確定非流動資產可收回金額的確定職工薪酬金額的確定預計負債金額的確定收入金額的確定、完工百分比的確定一般借款資本化金額的確定暫時性差異的確定金融資產減值損失的確定…201227定義：

條件

由于資產和負債的當前狀況及預期未來經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。賴以進行估計的基礎發生了變化取得了新信息，積累了新經驗、后來的變化2.2會計估計變更的含義12.2會計估計及其變更會計估計變更與會計政策變更的區分會計確認是否發生變更計量基礎是否發生變更列報項目是否發生變更201228未來適用法會計變更僅影響當期會計變更既影響當期又影響以后期間無法分清是政策變更還是估計變更的作為會計估計變更進行處理2.3會計估計變更的處理12.2會計估計及其變更201229會計估計變更的內容和理由；會計估計變更對當期和未來期間的影響數；會計估計變更得影響數不能確定的，說明該事實和原因。2.4會計估計變更的披露12.2會計估計及其變更2012303.1前期差錯的概念及類型

3.2前期差錯重要性的判斷

3.3前期差錯更正的會計處理

3.4前期差錯更正的披露12.3.前期差錯及其更正201231概念：前期差錯是沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：

編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息12.3前期差錯及其更正3.1前期差錯的概念及類型201232類型：

計算及賬戶分類錯誤采用了不允許采用的會計政策疏忽、曲解事實，舞弊期末未調整應計和遞延項目漏記交易提前或延遲確認收入資本性支出與收益性支出劃分錯誤12.3前期差錯及其更正3.1前期差錯的概念及類型201233重要的前期差錯：——如果財務報表項目的遺漏或錯誤表述可能影響財務報表使用者根據財務報表所作出的經濟決策，則該項目的遺漏或錯報是重要的。12.3前期差錯及其更正3.2前期差錯重要性的判斷201234本期發現的會計差錯屬于前期發生的嗎？是屬于重要的前期差錯嗎?是否調整本期相關項目否12.3前期差錯及其更正3.3前期差錯更正的會計處理追溯重述法201235與“調整事項”調整分錄編制方法基本相同與“追溯調整法”基本相同關鍵：更正分錄的編制、報表項目的調整12.3前期差錯及其更正3.3前期差錯更正的會計處理追溯重述法201236前期差錯的性質各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差

錯開始進行更正的時點、具體更正情況12.3前期差錯及其更正3.4前期差錯更正的披露4.1資產負債表日后事項的含義4.2調整事項及其處理方法4.3非調整事項及其處理方法12.4.資產負債表日后事項20123812.4.資產負債表日后事項日常業務非調整事項調整事項兩者比較相同點不同點“期后事項”涵蓋的期間關于“事項”4.1資產負債表日后事項的含義概念：資產負債表日財務報告批準報出日資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。201239概念特點資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。12.4.資產負債表日后事項4.2調整事項及其處理方法201240示例資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯12.4.資產負債表日后事項4.2調整事項及其處理方法201241編制調整分錄調整會計報表報表附注的披露1．涉及對前期損益調整的——2．涉及對前期利潤分配調整的——3．涉及其他項目調整的——1．對報告年度報表的調整披露內容處理方法資產負債表（期末數）利潤表等（本期數）2．對調整期當期報表的調整調整資產負債表日的財務報表12.4.資產負債表日后事項4.2調整事項及其處理方法資產負債表（年初數）利潤表等（上期數）2024/5/2442調整事項處理方法舉例例12-12[例12－12]甲公司因違約于2×11年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司賠償其160萬元。2×11年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項會計準則對該訴訟事項確認預計負債100萬元。2×12年3月10日，經法院判決甲公司應賠償乙公司120萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠償款120萬元。甲、乙兩公司2×11年所得稅匯算清繳在2×12年4月10日完成（假定該項預計負債產生的損失不允許稅前扣除）。公司財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規定均可調整應繳納的所得稅。2×12年3月10日甲公司：調整分錄的編制借:以前年度損益調整200000

貸：其他應付款200000借:應交稅費50000

貸：以前年度損益調整50000借:應交稅費250000

貸：以前年度損益調整250000借:以前年度損益調整250000

貸：遞延所得稅資產250000借:預計負債1000000

貸：其他應付款1000000借:其他應付款1200000

貸：銀行存款1200000借:利潤分配150000

貸：以前年度損益調整150000借:盈余公積15000

貸：利潤分配150002×12年3月10日甲公司：調整2×11年度報表資產負債表項目調整“期末數”調減“遞延所得稅資產”250000元；調減“預計負債”1000000元；調增“其他應付款”1200000元；調減“應交稅費”300000元；調減“盈余公積”15000元；調減“未分配利潤”135000元。利潤表項目調整“本期數”調增“營業外支出”200000元；調減“所得稅費用”50000元。所有者權益變動表項目調整“本期數”調減“凈利潤”150000元；調減“提取盈余公積”15000元；調增“未分配利潤”15000元。2×12年3月10日乙公司：調整分錄的編制借:其他應收款1200000

貸：以前年度損益調整1200000借:以前年度損益調整300000

貸：應交稅費300000借:以前年度損益調整900000

貸：利潤分配-未分配利潤900000借:利潤分配-未分配利潤90000

貸：盈余公積90000借:銀行存款1200000

貸：其他應收款1200000乙公司：調整2×11年度報表資產負債表項目調整“期末數”調增“其他應收款”1200000元；調增“應交稅費”300000元；調增“盈余公積”90000元；調增“未分配利潤”810000元。利潤表項目調整“本期數”調增“營業外收入”1200000元；調增“所得稅費用”300000元。所有者權益變動表項目調整“本期數”調增“凈利潤”900000元；調增“提取盈余公積”90000元；調減“未分配利潤”90000元。2×12年3月10日資產負債表2×11年12月31日資產調整權益調整年初數期末數年初數年末數其他應收款應交稅費盈余公積未分配利潤資產總計權益總計

+1200000＋300000＋90000＋810000＋1200000＋1200000乙公司：調整報表利潤表2×11年度項目上年數（2×10年）本年數（2×11年）……營業外收入利潤總額減:所得稅凈利潤+1200000+1200000+30000