客觀題一、單選題：（13226【3118110001】【2018真題】甲公司主要從事X產品的生產和銷售，生產X產品使用的主要材料Y材料全部從外部購入。20×7年12月31日，在甲公司財務報表中庫存Y材料的成本為5600萬元。若將全部庫存Y材料加工成X產品，甲公司估計還需發生成本1800萬元，預計加工而成的X產品售價總額為7000萬元，預計的銷售費用及相關稅費總額為300萬元。若將庫存Y材料全部予以出售，其市場價格為5000萬元。假定甲公司持有Y材料的目的是用于X產品的生產，不考慮其他因素，甲公司在對Y材料進行期末計量時確定的可變現凈值是（）。A.5000萬元B.4900萬元C.7000萬元D.5600萬元【3118110002】【2018真題】甲公司在非同一控制下企業合并中取得10臺生產設備，合并日以公允價值計量這些生產設備。甲公司可以進入X市場或Y市場出售這些生產設備，合并日相同生產設備每臺交易價格分別為180萬元和175萬元。如果甲公司在X市場出售這些合并中取得的生產設備，需要支付相關交易費用100萬元，將這些生產設備運到X市場需要支付運費60萬元。如果甲公司在Y市場出售這些合并中取得的生產設備，需要支付相關交易費用80萬元，將這些生產設備運到Y市場需要支付運費20萬元。假定上述生產設備不存在主要市場，不考慮增值稅及其他因素，甲公司上述生產設備的公允價值總額是（）。A.1650萬元B.1640萬元C.1740萬元D.1730萬元【31181100032018真題】甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4260萬元。20×6年1月1日，甲公司發行在外普通股為2000萬股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市場價格發行普通股500萬股。20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份總額2500萬股為基數，每10股以資本公積轉增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在20×7年度利潤表中列報的20×6年度基本每股收益是（）。元B.1.30元C.1.50元元【3118110004】【2018真題】下列各項中，不屬于借款費用的是（）。A.外幣借款發生的匯兌收益B.承租人因租賃發生的融資費用C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息D.發行股票支付的承銷商傭金及手續費【3118110005】【2018真題】20×7年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權轉讓協議，擬將其持有子公司——丙公司70%股權轉讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權，轉讓完成后，甲公司將失去對丙公司的控制，但能夠對丙公司實施重大影響。截至20×7年12月31日止，上述股權轉讓的交易尚未完成。假定甲公司擬出售的對丙公司投資滿足持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司20×7年12月31日合并資產負債表列報的表述中，正確的是（）。A.將丙公司全部資產和負債按其凈額在持有待售資產或持有待售負債項目列報B.將丙公司全部資產在持有待售資產項目列報，全部負債在持有待售負債項目列報C.將丙公司全部資產和負債按照其在丙公司資產負債表中的列報形式在各個資產和負債項目分別列報D.將擬出售的丙公司70%股權部分對應的凈資產在持有待售資產或持有待售負債項目列報，其余丙公司20%股權部分對應的凈資產在其他流動資產或其他流動負債項目列報【3118110006】【2018真題】下列各項交易產生的費用中，不應計入相關資產成本或負債初始確認金額的是（）。A.外購無形資產發生的交易費用B.承租人在租賃中發生的初始直接費用C.合并方在非同一控制下的企業合并中發生的中介費用D.發行以攤余成本計量的公司債券時發生的交易費用【3118110007】【2018真題】下列各項因設定受益計劃產生的職工薪酬成本中，除非計入資產成本，應當計入其他綜合收益的是（）。A.精算利得和損失B.結算利得或損失C.資產上限影響的利息D.計劃資產的利息收益【3118110008】【2018真題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因乙公司無法償還到期債務，經協商，甲公司同意乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務。甲公司將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產。債務重組日，甲公司應收乙公司債權的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準備1500萬元，公允價值為678萬元；乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元，公允價值為600萬元，增值稅稅額為78萬元。不考慮其他因素，甲公司因上述交易應確認的投資收益金額是（）。A.178萬元B.-196萬元C.196萬元D.1304萬元【3118110009】【2018真題】下列各項關于非營利組織會計處理的表述中，正確的是（）。A.捐贈收入于捐贈方做出書面承諾時確認B.接收的勞務捐贈按照公允價值確認捐贈收入C.如果捐贈方沒有提供有關憑證，受贈的非現金資產按照名義價值入賬D.收到受托代理資產時確認受托代理資產，同時確認受托代理負債10.【3118110010】【2018真題】20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項總額為20000萬元的固定造價合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止，甲公司累計已發生成本6500萬元。20×7年12月25日，經協商合同雙方同意變更合同范圍，增加裝修辦公樓的服務內容，合同價格相應增加3400萬元。假定上述新增合同價款不能反映裝修服務的單獨售價，不考慮其他因素，下列各項關于上述合同變更會計處理的表述中，正確的是（）。A.合同變更部分作為單獨合同進行會計處理B.合同變更部分作為原合同組成部分進行會計處理C.合同變更部分作為單項履約義務于完成裝修時確認收入D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進行會計處理【3118110011】【2018真題】甲公司為從事集成電路設計和生產的高新技術企業，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬元。20×7年3月12日，甲公司收到當地財政部門為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元。20×7年9月26日，甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用，實際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及借款。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年，預計無凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益是（）。A.303萬元B.300萬元C.420萬元【3118110012】【2018真題】20×6年3月5日，甲公司開工建設一棟辦公大樓，工期預計為1.5年。為籌集辦公大樓后續建設所需要的資金，甲公司于20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，借款期限為27%（與實際利率相同），借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用專門借款分別支付工程進度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財，共獲得理財收益60萬元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，甲公司20×7年度應予資本化的利息金額是（）。A.262.50萬元B.202.50萬元C.350.00萬元D.290.00萬元【31182100062018真題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，因乙公司無法償還到期債務，經協商，甲公司同意乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，甲公司應收乙公司債權的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準備1500萬元，債權的公允價值是696480萬元，公允價值為600萬元，增值稅額為96萬元，不考慮其他因素，甲公司上述交易應確認的損益金額是（）。A.196萬元B.0萬元C.﹣196萬元D.1400萬元二、多選題：（12224【3118110013】【2018真題】下列各項中，可能調整年度所有者權益變動表中“本年年初余額”的交易或事項有（）。A.會計政策變更B.前期差錯更正C.因處置股權導致對被投資單位的后續計量由成本法轉為權益法D.同一控制下企業合并【31181100142018真題】下列各項中，能夠作為公允價值套期的被套期項目有（）。A.已確認的負債B.尚未確認的確定承諾C.已確認資產的組成部分D.極可能發生的預期交易3.31181100152018真題】【已改編】甲公司20×7年度因相關交易或事項產生以下其他綜合收益：（1）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3200萬元；（2）按照應享有聯營企業重新計量設定受益計劃凈負債變動的份額相應確認其他綜合收益500萬元；（3）對子公司的外幣財務報表進行折算產生其他綜合收益1400萬元；（4）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具因企業自身信用風險的變動形成其他綜合收益360萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關資產處置或負債終止確認時不應重分類計入當期損益的有（）。A.對子公司的外幣財務報表進行折算產生的其他綜合收益B.按照應享有聯營企業重新計量設定受益計劃凈負債變動的份額應確認其他綜合收益C.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具因企業自身信用風險的變動形成的其他綜合收益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成的其他綜合收益【3118110016】【2018真題】對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權時，企業應當考慮的跡象有（）。A.客戶已接受該商品B.客戶已擁有該商品的法定所有權C.客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬D.客戶就該商品負有現時付款義務【3118110017】【2018真題】下列各項中，應當計入發生當期損益的有（）。A.以現金結算的股份支付形成的負債在結算前資產負債表日公允價值變動B.將分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值與賬面價值的差額C.以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時公允價值與原賬面價值的差額D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值小于原賬面價值的差額【31181100182018真題】下列各項資產中，屬于貨幣性資產的有（）。A.銀行存款B.預付款項C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.應收票據【3118110019】【2018真題】根據《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。下列各項中，符合上述重組定義的交易或事項有（）。A.出售企業的部分業務B.對于組織結構進行較大調整C.營業活動從一個國家遷移到其他國家D.為擴大業務鏈條購買數家子公司【3118110020】【2018真題】下列各項中，不應作為合同履約成本確認為合同資產的有（）。A.為取得合同發生但預期能夠收回的增量成本B.為組織和管理企業生產經營發生的但非由客戶承擔的管理費用C.無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區分的支出D.為履行合同發生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用【31181100212018真題】下列各項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（）。A.資產負債表日后事項期間發生重大火災損失B.報告年度已售商品在資產負債表日后事項期間發生退回C.資產負債表日后事項期間發現報告年度不重要的會計差錯D.報告年度按照暫估價值入賬的固定資產在資產負債表日后事項期間辦理完成竣工決算手續【31181100222018真題】甲公司為房地產開發企業，下列各項具有商業實質的資產交換交易中，甲公司應當適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定進行會計處理的有（）。A.甲公司以其擁有的固定資產換取丙公司的一批原材料B.甲公司以其擁有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備C.甲公司以其一棟已開發完成的商品房換取已公司的一塊土地D.甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取丁公司持有的無形資產【3118210027】【2018真題】經董事會批準，甲公司于2×17年6月30日至年底期間關閉了部分業務，發生相關費用如下；（1）將關閉部分業務的設備轉移至繼續使用地點支付費用1500萬元；（2）遣散部分職工支付補償款600萬元；（3）對剩余職工進行再培訓發生費用250萬元；（4）為提升公司形象而推出新廣告發生費用250萬元。下列各項中，不應作為甲公司與重組相關的直接支出確認預計負債的有（）。A.遣散部分職工支付補償B.為設備轉移至繼續使用地點支付的費用C.為提升公司形象而推出新廣告發生的費用D.對剩余職工進行再培訓發生的費用【3118210036】【2018真題】乙公司是甲公司購入的子公司，丙公司是甲公司設立的子公司。甲公司與編制合并財務報表相關的交易或事項如下：（1）甲公司以前年度購買乙公司股權并取得控制權時，乙公司某項管理用專利權的公允價值大于賬面價值800萬元，截止2×16年末該專利權累計已攤銷400萬元，2×17年度攤銷50萬元。甲公司購買乙公司股權并取得控制權以前，甲、乙公司之間不存在關聯方關系；（2）乙公司被甲公司收購后，從甲公司購入產品并對外銷售。2×16年末，乙公司從甲公司購入Y產品并形成存貨1000萬元（沒有發生減值），甲公司銷售Y產品的毛利率為20%。2×17年度，乙公司已將上年末結存的Y產品全部出售給無關聯的第三方；（3）甲公司擁有的某棟辦公樓系從丙公司購入，購入時支付的價款大于丙公司賬面價款1600萬元，截止2×16年末該辦公樓累計已計提折舊250萬元，2×17年度計提折舊25萬元。不考慮稅費及其他因素，下列各項關于甲公司編制2×17年末合并資產負債表會計處理的表述中，正確的有（）。A.存貨項目的年初余額應抵銷200萬元B.固定資產項目的年初余額應抵銷1350萬元C.未分配利潤項目的年初余額應抵銷1950萬元D.無形資產項目的年末余額應調整350萬元主觀題一、計算分析題：共2題【3118120002】【2018真題】（本小題9分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓合同，以2600萬元的價格受讓乙公司所持丙公司2%股權。同日，甲公司向乙公司支付股權轉讓款2600萬元；丙公司的股東變更手續辦理完成。受讓丙公司股權后，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。20×7年8月5日，甲公司從二級市場購入丁公司發行在外的股票100萬股（占丁公司發行在外有表決權股份的1%），支付價款2200萬元，另支付交易費用1萬元。根據丁公司股票的合同現金流量特征及管理丁公司股票的業務模式，甲公司將購入的丁公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為2800萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2700萬元。20×8年5月6日，丙公司股東會批準利潤分配方案，向全體股東共計分配現金股利500萬元。20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬元。20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為3200萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2400萬元。20×9年9月5日，甲公司將所持丙公司2%股權予以轉讓，取得款項3300萬元。20×9年12月4日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項2450萬元。其他資料：（1）甲公司對丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響；（2）甲公司按實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積；（3）不考慮稅費及其他因素。【問題一】根據上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權相關的全部會計分錄。【問題二】根據上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丁公司股票相關的全部會計分錄。【問題三】根據上述資料，計算甲公司處置所持丙公司股權及丁公司股票對其20×9年度凈利潤和20×9年12月31日所有者權益的影響。【3118120001】【2018真題】（本小題9分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲公司是一家投資控股型的上市公司，擁有從事各種不同業務的子公司。（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，專門從事辦公樓設計和建造業務。20×7年2月1日，乙公司與戍公司簽訂辦公樓建造合同，按照戍公司的特定要求在戍公司的土地上建造一棟辦公樓。根據合同的約定，建造該辦公樓的價格為8000萬元，乙公司分三次收取款項，分別于合同簽訂日、完工進度達到50%、竣工驗收日收取合同造價的20%、30%、50%。工程于20×7年2月開工，預計于20×9年底完工。乙公司預計建造上述辦公樓的總成本為6500萬元，截至20×7年12月31日止，乙公司累計實際發生的成本為3900萬元。乙公司按照累計實際發生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。（2）甲公司的子公司——丙公司是一家生產通信設備的公司。20×7年1月1日，丙公司與己公司簽訂專利許可合同，許可己公司在5年內使用自己的專利技術生產A產品。根據合同的約定，丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術許可費：一是固定金額200萬元，于每年末收取；二是按照己公司A產品銷售額的2%計算的提成，于第二年年初收取。根據以往年度的經驗和做法，丙公司可合理預期不會實施對該專利技術產生重大影響的活動。20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術許可費200萬元。20×7年度，己公司銷售A產品80000萬元。其他有關資料：第一，本題涉及的合同均符合企業會計準則關于合同的定義，均經合同各方管理層批準。第二，乙公司和丙公司估計，因向客戶轉讓商品或提供服務而有權取得的對價很可能收回。第三，不考慮貨幣時間價值，不考慮稅費及其他因素。【問題一】根據資料（1），判斷乙公司的建造辦公樓業務是屬于在某一時段內履行履約義務還是屬于在某一時點履行履約義務，并說明理由。【問題二】根據資料（1），計算乙公司20×7年度的合同履約進度，以及應確認的收入和成本。【問題三】根據資料（2），判斷丙公司授予知識產權許可屬于在某一時段內履行履約義務還是屬于在某一時點履行履約義務，并說明理由；說明丙公司按照己公司A產品銷售額的2%收取的提成應于何時確認收入。【問題四】根據資料（2），編制丙公司20×7年度與收入確認相關的會計分錄。2題【3118120004】【2018真題】（本小題16分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。經當地稅務機關批準，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優惠政策，即20×1年至20×3年免交企業所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：（1）20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設備，成本為6000萬元。該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用5年，預計無凈殘值。稅法規定，固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規定的A設備預計使用年限及凈殘值與會計規定相同。（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日；年租金為240萬元，于每月月末分期支付。B樓房轉換為投資性房地產前采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計無凈殘值；轉換為投資性房地產后采用公允價值模式進行后續計量。轉換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元。20×7年12月31日，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規定，企業的各項資產以歷史成本為計量基礎；固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉換為投資性房地產前的會計規定相同。（3）20×7年7月1日，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發行的國債，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%（與實際利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據其管理該國債的業務模式和該國債的合同現金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產。稅法規定，國債利息收入免交企業所得稅。（4）20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規定條件的公益性社會團體捐贈現金600萬元。稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除。其他資料如下：第一，20×7年度，甲公司實現利潤總額4500萬元。第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債無余額，無未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項。第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。第四，不考慮除所得稅外的其他稅費及其他因素。【問題一】根據資料（1），分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設備應計提的折舊，并填寫完成下列表格。單位：萬元項目20×3年12月31日20×4年12月31日20×5年12月31日20×6年12月31日20×7年12月31日賬面價值計稅基礎暫時性差異【問題二】根據資料（2），編制甲公司20×7年與B樓房轉換為投資性房地產及其后續公允價值變動相關的會計分錄。【問題三】根據資料（3），編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關的會計分錄。【問題四】根據上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產或負債余額。【問題五】根據上述資料，計算甲公司20×7年的應交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末遞延所得稅資產或負債余額，并編制相關會計分錄。【3118120003】【2018真題】（本小題16分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲公司為一上市集團公司，持有乙公司80%股權，對其具有控制權；持有丙公司30%股權，能對其實施重大影響。20×6年及20×7年發生的相關交易或事項如下：（1）20×6年6月8日，甲公司將生產的一批汽車銷售給乙公司，銷售價格為600萬元，汽車已交付乙公司，款項尚未收取。該批汽車的成本為480萬元。20×6年12月31日，甲公司對尚未收回的上述款項計提壞賬準備30萬元。20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項600萬元。乙公司將上述購入的汽車作為行政管理部門的固定資產于當月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預計使用6年，預計無凈殘值。（2）20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司，貨物已交付，款項已收取。甲公司將上述購入的商品向集團外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品在20×7年售完。在丙公司個別財務報表上，20×6年度實現的凈利潤為3000萬元；20×7年度實現的凈利潤為3500萬元。（3）20×6年8月1日，甲公司以9000萬元的價格從非關聯方購買丁公司70%股權，款項已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續已辦理完成。購買日丁公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元（含原未確認的無形資產公允價值1200萬元），除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計無殘值。甲公司根據企業會計準則的規定將購買日確定為20×6年8月1日。丁公司20×6年8月1日個別資產負債表中列報的貨幣資金為3500萬元（全部為現金流量表中所定義的現金），列報的所有者權益總額為10800萬元，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。在丁公司個別利潤表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實現凈利潤180萬元；20×7年度實現凈利潤400萬元。（4）【已根據新準則改編】20×7年1月1日，甲公司將專門用于出租的辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付。出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元。甲公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用30年，預計無凈殘值。乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公。對于該項租賃交易，甲公司將其認定為經營租賃，乙公司采用的租賃內含利率為5%，且無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權。已知（P/A，5%，5）=4.3295。20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付當年租金50萬元。（5）其他有關資料：第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的。20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內部交易，甲公司及其子公司與聯營企業無關聯方交易。第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈利公積，不計提任意盈余公積。第三，甲公司及其子公司、聯營企業在其個別財務報表中已按照企業會計準則的規定對上述交易或事項分別進行了會計處理。第四，不考慮稅費及其他因素。【問題一】根據資料（2），計算甲公司在其20×6年和20×7年個別財務報表中應確認的投資收益。【問題二】根據資料（3），計算甲公司購買丁公司股權產生的商譽。【問題三】根據資料（3），說明甲公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額。【問題四】根據資料（4），說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。【問題五】根據上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方名稱，分別不同類別的關聯方簡述應披露的關聯方信息。【問題六】根據上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整分錄和抵銷分錄。參考答案一、單選題：（132261.31181100012018真題】B【解析】Y材料是為生產X產品而持有的，故其可變現凈值=X產品售價-加工成X產品尚需要的成本-銷售X產品的銷售費用=7000-1800-300=4900（萬元）。綜上所述，本題答案為選項B。2.31181100022018真題】D【解析】因該生產設備不存在主要市場，應以最有利市場確認其公允價值。最有利市場是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產的市場。在X市場中出售可收回的價款=交易價格-交易費用-運費=10×180-100-60=1640（萬元），在Y市場中出售可收回的價款=交易價格-交易費用-運費=10×175-80-20=1650（萬元），故Y市場為最有利市場。企業應當以主要市場上相關資產的價格為基礎，計量該資產的公允價值，但該設備不存在主要市場，應當以最有利市場的價格為基礎計量其公允價值。但是，在計量公允價值之時不應考慮交易費用，只考慮運輸費用。故甲公司上述生產設備的公允價值總額=Y市場的交易價格-運費=10×175-20=1730（萬元）。綜上所述，本題答案為選項D。3.31181100032018真題】B【解析】基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤/發行在外普通股的加權平均數，發行在外普通股加權平均數=期初發行在外普通股股數+當期新發行普通股股數×已發行時間/報告期時間-當期回購普通股股數×已回購時間/報告期時間=2000+500×6/12=2250（萬股）為了保持會計的可比性，對于派發股票股利、公積金轉增股本、拆股、并股的，需要按調整后的股數，重新計算各列報期間的每股收益。因此，甲公司在編制20×7年度利潤表時需要將轉增的股本計入20×6年度基本每股收益的分母中。在20×7年度利潤表中列報的20×6年度的基本每股收益=3510/（2250×1.2）=1.30（元/股）綜上所述，本題答案為選項B。4.31181100042018真題】D【解析】選項ABC：借款費用，指企業因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。選項ABC均符合該定義，故不當選。選項D：屬于企業發生的權益性融資費用，應計入“資本公積——股本溢價”，不屬于借款費用。選項D表述錯誤，故當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項D。5.31181100052018真題】B【解析】甲公司因出售部分股權，喪失對子公司丙公司的控制權，但仍能對其施加重大影響，應當在個別報表中將擁有的丙公司股權整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將丙公司的所有資產和負債劃分為持有待售類別分別進行列報。綜上所述，本題答案為選項B。6.31181100062018真題】C【解析】選項A：無形資產應按實際成本進行初始計量。交易費用屬于直接歸屬于使該資產達到預定用途所發生的其他支出，應計入無形資產的初始確認金額。選項A表述正確，故不當選。選項B：承租人應在租賃開始日確認使用權資產和租賃負債。使用權資產應當按照成本進行初始計量，其中包括承租人發生的初始直接費用。選項B表述正確，故不當選。選項C：合并方在非同一控制下的企業合并中發生的中介費用應計入管理費用，不計入相關股權投資的初始確認金額。選項C表述錯誤，故當選。選項D：發行以攤余成本計量的公司債券時發生的交易費用應計入應付債券的初始確認金額，并在后續期間內對其進行攤銷。選項D表述正確，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項C。7.31181100072018真題】【答案】:A【解析】設定受益計劃應計入其他綜合收益的部分包括：精算利得和損失；計劃資產回報，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額；資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。選項AA正確。選項BCD：結算利得或損失、資產上限影響的利息、計劃資產的利息收益應計入當期損益。綜上所述，本題答案為選項A。【提示】今年教材關于這里的規定為：確定應當計入當期損益的金額：報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括：服務成本和設定受益凈負債或凈資產的利息凈額。服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。確定應當計入其他綜合收益的金額：設定受益凈負債或凈資產的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續期間不應重分類計入損益，但是企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。8.31181100082018真題】【答案】:A【解析】甲公司取得的庫存商品的入賬價值=放棄債權的公允價值-歸屬于取得資產的進項稅=678-78=600（萬元）會計處理如下：600應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7815002000投資收益178甲公司確認的投資收益=放棄債權的公允價值-賬面價值=678-（2000-1500）=178（萬元）綜上所述，本題答案為選項A。9.31181100092018真題】D【解析】選項A，對于無條件的捐贈，民間非營利組織應當在捐贈收到時確認收入；對于附條件的捐贈，應當在取得捐贈資產控制權時確認收入，而不是在捐贈方做出書面承諾時立刻確認收入。因此，選項A錯誤。選項B：對于接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。因此，選項B錯誤。選項C：對于民間非營利組織接受捐贈的非現金資產，如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受贈資產應當以其公允價值作為入賬價值。因此，選項C錯誤。選項D：受托代理業務，是指民間非營利組織從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。民間非營利組織應在收到受托代理資產時確認受托代理資產，同時按照其金額確認受托代理負債。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項D。10.31181100102018真題】B【解析】根據《企業會計準則第14號——收入》，在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間不可明確區分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調整當期收入和相應成本等。甲公司與乙公司對合同范圍做出了變更，但不能與原先的服務內容進行明確區分，應按上述原則進行處理，將該合同變更部分作為原合同的組成部分。綜上所述，本題答案為選項B。11.31181100112018真題】【答案】:A【解析】政府補助的主要形式包括對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息、以及無償給予非貨幣性資產等。收到的政府即征即退的增值稅稅款，屬于與收益相關的政府補助，總額法下應在收到相關補助時記入當期損益。收到購買實驗設備撥付的款項，屬于與資產相關的政府補助，總額法下應在收到相關補助時記入“遞延收益”，在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法攤銷，分期記入損益。甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益=收到的即征即退增值稅稅款+在當期攤銷的遞延收益=300+120/10×3/12=303（萬元）。綜上所述，本題答案為選項A。12.31181100122018真題】B【解析】借款費用只有在同時滿足以下三個條件時才能開始資本化：資產支出已經發生（開工為20×6年，故資產支出在20×6已經開始）；借款費用已經發生（20×7年1月1日向銀行借款）；為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始（20×6年3月5日辦公樓建設開工）。故甲公司借款費用資本化的時間為20×7年1月1日至20×7年10月1日。專門借款閑置資金的短期理財收益應作為利息金額的抵減，從資本化金額中扣除。甲公司20×7年度應預計資本化的利息金額=專門借款金額×年利率×時間權數-閑置資金理財收益=5000×7%×9/12-60=202.5（萬元）。綜上所述，本題答案為選項B。13.31182100062018真題】【答案】:A【解析】根據新的《債務重組》準則，債權人受讓存貨的，受讓存貨的成本包括放棄債權的公允價值，以及使該資產達到當期位置和狀態所發生的可直接歸屬于該資產的其他相關費用。故受讓的存貨的成本=696（萬元）。存貨的入賬價值=取得存貨的成本-相應的進項稅額=696-96=600（萬元）。（注意：取得成本與入賬價值不是一回事）放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，計入當期損益（投資收益）。即債權人甲公司應確認損益的金額為696-（2000-1500）=196（萬元），即投資收益196萬元。相關分錄如下：600應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9615002000196綜上所述，本題答案為選項A。二、多選題：（122241.31181100132018真題】A,B,C,D【解析】選項AB：所有者權益變動表中，本年年初余額=上年年末余額+會計政策變更調整（選項A）+前期差錯更正調整（選項B）AB正確。選項Ｃ：因處置投資導致對被投資單位的后續計量由成本法轉為權益法，對剩余投資要采用追溯調整，會影響上年年末余額的變化。因此，選項C正確。選項Ｄ：同一控制下企業合并，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調整留存收益，會影響上年年末余額的變化。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項ABCD。2.31181100142018真題】A,B,C【解析】選項ABC：公允價值套期，是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風險敞口進行的套期。因此，選項ABC正確。選項Ｄ：現金流量套期，是指對現金流量變動風險進行的套期。該類現金流量變動源于與已確認資產或負債、很可能發生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業的損益。極可能發生的預期交易屬于現金流量套期的被套期項目，不能作為公允價值套期的被套期項目。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項ABC。3.31181100152018真題】B,C【解析】選項BC：以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動；（選項B）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）公允價值變動及外匯利得和損失；（選項C）按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益。選項BC以后會計期間不應重分類進損益，故當選。選項A：外幣財務報表進行折算產生的其他綜合收益，應在處置境外經營的當期轉入處置當期損益。選項A以后會計期間可以重分類計入當期損益，故不當選。選項D：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資產生的其他綜合收益，在該債務工具處置時應轉入當期損益。選項D以后會計期間可以重分類計入當期損益，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項BC。4.31181100162018真題】A,B,C,D【解析】在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業應當考慮下列跡象：企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務（選項D）；企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權（選項B）；企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品；企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬（選項C）；客戶已接受該商品（選項A）；（6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。綜上所述，本題答案為選項ABCD。5.31181100172018真題】【答案】:A,C,D【解析】選項A：以現金結算的股份支付形成的負債，在結算前資產負債表日公允價值變動計入公允價值變動損益。因此，選項A正確。選項B：將分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時，公允價值與賬面價值的差額計入“資本公積——股本溢價”，不影響損益。因此，選項B錯誤。選項C：以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。因此，選項C正確。選項D：自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項ACD。6.31181100182018真題】【答案】:A,D【解析】貨幣性資產，指企業持有的貨幣資金或將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款（選項A）、應收賬款、應收票據（選項D）以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。選項BC：不能以固定或可確定的金額收取，屬于非貨幣性資產。因此，選項BC錯誤。綜上所述，本題答案為選項AD。7.31181100192018真題】A,B,C【解析】屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業的部分業務；（選項A）對企業的組織結構進行較大調整；（選項B）關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。（選項C）D：屬于企業合并，不屬于重組。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項ABC。8.31181100202018真題】A,B,C,D【解析】選項A：為取得合同發生但預期能夠收回的增量成本，應作為合同取得成本確認為一項資產，而不是合同履約成本。選項A不應作為合同履約成本確認為合同資產，故當選。選項BCD：根據《企業會計準則第14號——收入》，下列支出在實際發生時，應計入當期損益：管理費用（選項B）；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發生，但未反映在合同價格中（選項D）；與履約義務中已履行部分相關的支出；無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區分的相關支出（選項C）。綜上所述，本題答案為選項ABCD。9.31181100212018真題】B,C,D【解析】資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。選項A：屬于資產負債表日后才發生的情況，故屬于非調整事項。因此，選項A錯誤。選項BCD：屬于對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據，屬于資產負債表日后調整事項。因此，選項BCD正確。綜上所述，本題答案為選項BCD。10.31181100222018真題】【答案】:A,B,D【解析】非貨幣性資產交換，是指企業主要以固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。選項ABD：所涉及的資產均屬于上述非貨幣性資產，適用非貨幣性資產交換準則。因此，選項ABD正確。選項C：企業以存貨換取其他企業固定資產、無形資產的，換出存貨的企業適用《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理。甲公司的已開發完成的商品房，屬于甲公司的存貨，故對甲公司而言該交易不適用非貨幣性資產交換準則。因此，選項C錯誤。綜上所述，本題答案為選項ABD。11.31182100272018真題】B,C,D【解析】選項A：企業應當按照與重組相關的直接支出確定預計負債的金額，遣散部分職工支付補償屬于與重組相關的直接支出。因此選項A不當選。選項BCD：為設備轉移至繼續使用地點支付的費用、為提升公司形象而推出新廣告發生的費用、對剩余職工進行再培訓發生的費用均屬于與繼續進行的活動相關，不屬于與重組相關的直接支出，應在實際發生時進行賬務處理，因此選項BCD當選。綜上所述，本題答案為選項BCD。12.31182100362018真題】A,B,C,D【解析】甲公司編制2×17年末合并資產負債表相關會計處理如下：（1）借：無形資產800貸：資本公積800借：年初未分配利潤400貸：無形資產400借：管理費用50貸：無形資產50無形資產項目的年末余額調整數=800-400-50=350（萬元），選項D正確。（2）2×17年存貨項目的年初余額抵銷數為2×16年末存貨中未實現內部銷售利潤200萬元，可編制如下抵銷分錄：借：年初未分配利潤200貸：存貨200借：存貨200貸：營業成本200選項A正確。（3）借：年初未分配利潤1600貸：固定資產1600借：固定資產250貨：年初未分配利潤250借：固定資產25貸：管理費用25固定資產項目的年初余額應抵銷=l600-250=1350（萬元），選項B正確。根據上述分錄，未分配利潤項目的年初余額應抵銷=400+200+1600-250=1950（萬元），選項C正確。綜上所述，本題答案為選項ABCD。一、計算分析題：共2題1.31181200022018真題】【問題一】【答案】26002600（0.5分）20×7年12月31日借：其他權益工具投資——公允價值變動200貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動200（0.5分）20×8年5月6日10貸：投資收益10（0.5分）20×8年7月12日10貸：應收股利10（0.5分）20×8年12月31日借：其他權益工具投資——公允價值變動400貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動400（0.5分）20×9年9月5日答案1：3300260060010利潤分配——未分配利潤90（0.5分）借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動60060利潤分配——未分配利潤540（0.5分）答案2：3300其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動600260060070630（1分）【解析】（1）20×7年7月10日，確認其他權益工具投資，入賬金額為支付的股權轉讓款：26002600（2）20×7年12月31日，確認其他權益工具投資公允價值變動，并計入其他綜合收益：（2800-2600）200貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動200（3）20×8年5月6日，計提應收的現金股利：1010（4）20×8年7月12日，收到丙公司分配的現金股利：1010（5）20×8年12月31日，確認其他權益工具投資公允價值變動，并計入其他綜合收益：400貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動400（6）20×9年9月5日，出售所持丙公司股權，將取得的款項與其他權益工具投資賬面價值的差額計入留存收益，并將之前計入其他綜合收益的累計利得轉入留存收益：答案1：33002600——公允價值變動（200+400）600（100×10%）10（100×90%）90借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動600（600×10%）60（600×90%）540答案2：（以上兩筆分錄合寫）3300其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動6002600——公允價值變動（200+400）600（600+100）×10%]70（600+100）×90%]630【問題二】【答案】20×7年8月5日220012201（1分）20×7年12月31日借：交易性金融資產——公允價值變動500500（0.5分）20×8年12月31日300貸：交易性金融資產——公允價值變動300（1分）20×9年12月4日2450502200200（1分）【解析】（1）20×7年8月5日，按支付的購買價款確認交易性金融資產的入賬價值，并將交易費用計入投資收益：220012201（2）20×7年12月31日，確認交易性金融資產公允價值變動，并計入公允價值變動損益：（2700-2200）500500（3）20×8年12月31日，確認交易性金融資產公允價值變動，并計入公允價值變動損益：（2700-2400）300貸：交易性金融資產——公允價值變動300（4）20×9年12月4日，出售所持丁公司股票，將取得的款項與交易性金融資產賬面價值的差額計入投資收益，公允價值變動損益不作轉出處理：2450502200（500-300）200【問題三】【答案】對20×9年度凈利潤的影響=2450-2400=50（萬元）（1分）對20×9年12月31日所有者權益的影響=50+（3300-3200）=150（萬元）（1分）【解析】對20×9年度凈利潤的影響=出售丁公司股票時確認的投資收益=2450-2400=50（萬元）；對20×9年12月31日所有者權益的影響=對凈利潤的影響+出售丙公司股權時根據取得的款項與其他權益工具投資賬面價值的差額確認的留存收益=50+（3300-3200）=150（萬元）。2.31181200012018真題】【問題一】【答案】乙公司的建造辦公樓業務屬于在某一時段內履行履約義務。（0.5分）理由：由于乙公司在戍公司的土地上建造辦公樓，戍公司能夠控制乙公司在建的辦公樓，因此，屬于在某一時段內履行履約義務。（1分）【解析】根據《企業會計準則第14號——收入》，滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務：客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益；客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品；企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。本題中，乙公司建造辦公樓的地點是戍公司的土地，即戍公司能夠控制企業履約過程中在建的商品，因此屬于在某一時段內履行履約義務。【問題二】【答案】合同履約進度=3900÷6500=60%（1分）應確認的收入=8000×60%=4800（萬元）（0.5分）應確認的成本=6500×60%=3900（萬元）（0.5分）【解析】乙公司應根據累計實際發生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。合同履約進度=3900÷6500=60%；收入=合同總價款×履約進度=8000×60%=4800（萬元）；成本=預計總成本×履約進度=6500×60%=3900（萬元）。【問題三】【答案】丙公司授予知識產權許可是屬于在某一時點履行履約義務。（0.5分）理由：由于丙公司合理預期不會實施對許可已公司使用的專利技術產生重大影響的活動，授予的專利技術屬于在某一時點履行履約義務。（1分）企業向客戶授予知識產權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應在下列兩項孰晚的時點確認收入：一是客戶后續銷售或使用行為實際發生；二是企業履行相關履約義務。本題中，丙公司按照己公司A產品銷售額的2%收取的提成應于每年末確認收入。（1分）【解析】根據收入準則，授予知識產權許可同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入；否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：合同要求或客戶能夠合理預期企業將從事對該項知識產權有重大影響的活動；該活動對客戶將產生有利或不利影響；該活動不會導致向客戶轉讓商品。本題中，丙公司可合理預期不會實施對該專利技術產生重大影響的活動，故授予知識產權許可屬于在某一時點履行履約義務。企業向客戶授予知識產權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應在下列兩項孰晚的時點確認收入：客戶后續銷售或使用行為實際發生；企業履行相關履約義務。本題中，丙公司的提成在年初收取，依據為上一年己公司A產品銷售額的2%，即企業在上一年的年末履行完成了相關的履約義務，應在每年末確認該提成收入。【問題四】【答案】20×7年1月1日借：應收賬款1000貸：其他業務收入1000（1分）20×7年12月31日借：銀行存款200貸：應收賬款200（1分）借：應收賬款1600貸：其他業務收入1600（1分）【解析】（1）20×7年1月1日，確認固定收取的專利技術許可費：借：應收賬款1000（200×5）貸：其他業務收入1000（2）20×7年12月31日，收到己公司支付的固定金額專利技術許可費：借：銀行存款200貸：應收賬款200確認按照己公司A產品銷售額的2%計算的提成1600（80000×2%）貸：其他業務收入1600二、綜合題：共2題1.31181200042018真題】【問題一】單位：萬元項目20×3年12月31日20×4年12月31日20×5年12月31日20×6年12月31日20×7年12月31日賬面價值計稅基礎暫時性差異【答案】20×3年A設備應計提的折舊=6000×5/（1+2+3+4+5）=2000（萬元）（0.5分）20×4年A設備應計提的折舊=6000×4/（1+2+3+4+5）=1600（萬元）（0.5分）20×5年A設備應計提的折舊=6000×3/（1+2+3+4+5）=1200（萬元）（0.5分）20×6年A設備應計提的折舊=6000×2/（1+2+3+4+5）=800（萬元）（0.5分）20×7年A設備應計提的折舊=6000×1/（1+2+3+4+5）=400（萬元）（0.5分）（2.5分）【解析】年數總和法計提折舊，應按下列公式計算年折舊額：年折舊額=原值×資產尚可使用年限/∑資產使用年限20×3年A設備應計提的折舊＝6000×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝2000（萬元）20×4年A設備應計提的折舊＝6000×4/（1＋2＋3＋4＋5）＝1600（萬元）20×5年A設備應計提的折舊＝6000×3/（1＋2＋3＋4＋5）＝1200（萬元）20×6年A設備應計提的折舊＝6000×2/（1＋2＋3＋4＋5）＝800（萬元）20×7年A設備應計提的折舊＝6000×1/（1＋2＋3＋4＋5）＝400（萬元）資產的年末賬面價值=資產年初賬面價值-折舊20×3年末A設備賬面價值＝6000-2000=4000（萬元）20×4年末A設備賬面價值＝4000-1600＝2400（萬元）20×5年末A設備賬面價值＝2400-1200＝1200（萬元）20×6年末A設備賬面價值＝1200-800＝400（萬元）20×7年末A設備賬面價值＝400-400＝0（萬元）（3）資產的年末計稅基礎為稅法上允許的以后年度可以稅前抵扣的金額。由于稅法上規定采取年限平均法計提折舊，則每年應計提折舊為6000/5=1200萬元。20×3年末A設備計稅基礎＝6000-1200=4800（萬元），也就是說，站在稅法的角度上，稅法上允許以后年度可以稅前抵扣的金額為4800萬元。20×4年末A設備計稅基礎＝4800-1200=3600（萬元）；20×5年末A設備計稅基礎＝3600-1200=2400（萬元）；20×6年末A設備計稅基礎＝2400-1200=1200（萬元）；20×7年末A設備計稅基礎＝1200-1200=0（萬元）。（4）暫時性差異是由資產的賬面價值和計稅基礎不一致產生的。20×3年末A設備賬面價值小于計稅基礎，由此產生的暫時性差異＝4800-4000=800（萬元），該暫時性差異為可抵扣暫時性差異。20×4年末A設備賬面價值小于計稅基礎，由此產生的暫時性差異＝3600-2400＝1200（萬元）20×5年末A設備賬面價值小于計稅基礎，由此產生的暫時性差異＝2400-1200＝1200（萬元）20×6年末A設備賬面價值小于計稅基礎，由此產生的暫時性差異＝1200-400＝800（萬元）20×7年末A設備暫時性差異＝0-0＝0（萬元）【問題二】【答案】借：投資性房地產——成本1300累計折舊400貸：固定資產800其他綜合收益900（1分）200貸：公允價值變動損益200（1分）【解析】（1）20×7年1月1日，B樓房轉換為公允價值模式計量的投資性房地產，入賬價值=B樓房當日公允價值=1300（萬元）；該金額與固定資產賬面價值出現貸方差額，計入其他綜合收益。借：投資性房地產——成本1300累計折舊400貸：固定資產800其他綜合收益900（2）20×7年12月31日，確認投資性房地產公允價值變動：借：投資性房地產——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200【問題三】【答案】借：債權投資1000貸：銀行存款1000（1分）借：應收利息25貸：投資收益25（1分）【解析】企業應以付出對價的公允價值和其他交易費用之和，確認以攤余成本計量的金融資產的初。甲公司以1000萬元的價格購入國債，初始入賬價值為1000萬元。相關分錄如下：借：債權投資1000貸：銀行存款1000對于以攤余成本計量的金融資產，采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量。由于該國債的面值與購入價格相等，且實際利率與票面利率相同，故本期期末應計提利息收入=1000×5%×6/12=25（萬元）。相關分錄如下：借：應收利息25貸：投資收益25【問題四】【答案】20×3年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+400×25%=150（萬元）（0.5分）20×4年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）（0.5分）20×5年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）（0.5分）20×6年末的遞延所得稅資產余額=800×25%=200（萬元）（0.5分）【解析】（1）確認遞延所得稅資產時，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。由于甲公司適用“三免三減半”的稅收優惠政策，所以站在20×3年這一時點，是可以合理預估未來期間的轉回稅率。并且從題目（1）中可以看出，暫時性差異自20×6年發生了轉回。20×6年的可抵扣暫時性差異相對于20×5年可抵扣暫時性差異減少了400萬元，說明此時轉回了400萬元。20×3年末的可抵扣暫時性差異余額為800萬元，20×6年轉回400萬元后，還剩余400萬元于20×7年轉回。20×6年適用的稅率為12.5%，20×7年適用的稅率為25%，故20×3年末應確認遞延所得稅資產余額=400×12.5%＋400×25%＝150（萬元）。（2）20×4年末的可抵扣暫時性差異余額為1200萬元，20×6年轉回400萬元后，還剩余800萬元于20×7年轉回。20×6年適用的稅率為12.5%，20×7年適用的稅率為25%，故20×4年末應確認遞延所得稅資產余額=400×12.5%＋800×25%＝250（萬元）（注意：這里的遞延所得稅資產是要求計算的余額，而新增的可抵扣暫時性差異400萬元，會導致遞延所得稅資產增加100萬元）。（3）20×5年末的可抵扣暫時性差異余額為1200萬元，20×6年轉回400萬元后，還剩余800萬元于20×7年轉回。20×6年適用的稅率為12.5%，20×7年適用的稅率為25%，故20×5年末應確認遞延所得稅資產余額=400×12.5%＋800×25%＝250（萬元）（注意：這里的遞延所得稅資產是要求計算的余額，而新增的可抵扣暫時性差異0萬元，不會導致遞延所得稅資產增加）。（4）20×6年末的可抵扣暫時性差異余額為800萬元，20×6年已完成轉回400萬元，還剩余800萬元于20×7年轉回。20×7年適用的稅率為25%，故20×6年末應確認遞延所得稅資產余額萬元）（注意：這里的遞延所得稅資產是要求計算的余額，而本期減少可抵扣暫時性差異400萬元，導致遞延所得稅資產減少400×12.5%=50萬元）。【問題五】【答案】應交所得稅=（4500-800-200-16-25+60）×25%=879.75（萬元）（1分）遞延所得稅負債余額=（1500-400+16）×25%=279（萬元）（1分）所得稅費用=879.75+800×25%+279-（1300-400）×25%=1133.75（萬元）（1分）借：所得稅費用1133.75其他綜合收益225貸：遞延所得稅負債279應交所得稅879.75遞延所得稅資產200（2分）【解析】（1）調整利潤總額，計算應交稅費①20×7年，購進的設備在會計上使用年數總和法折舊400萬元，稅法上使用年限平均法折舊1200萬元，會計上少計提折舊800萬元，要在計算應交所得稅的時候從利潤總額中扣減。②投資性房地產20×7年公允價值變動損益200萬元，稅法上不承認公允價值變動，因此要在計算應交所得稅的時候從利潤總額中扣減。該投資性房地產在會計上轉為公允價值計量，不計提折舊，但稅法上仍然要按照原來的年限平均法計提折舊。稅法上計提的折舊=800÷50=16（萬元），要在計算應交所得稅的時候從利潤總額中扣減。③國債利息收入免稅，2017年國債利息收入=1000×5%×1/2=25（萬元），要在計算應交所得稅的時候從利潤總額中扣減。④捐贈支出超過稅法規定的部分不得在所得稅前扣除，捐贈允許扣除的限額=4500×12%=540（萬元），超出部分=600-540=60（萬元），應在計算應交所得稅時加回利潤總額中。因此，應交所得稅=（利潤總額-固定資產稅法上調整的折舊-投資性房地產公允價值變動-投資性房地產稅法上計提的折舊-免稅的國債利息收入+不允許稅前扣除的捐贈支出）=（4500-800-200-16-25+60）×25%=879.75（萬元）（2）確認暫時性差異，計算遞延所得稅費用①遞延所得稅資產20×7年期初遞延所得稅資產余額=800×25%=200（萬元），為A設備形成；20×7年期末遞延所得稅資產余額=0；②遞延所得稅負債20×7年年末，投資性房地產公允價值較轉換日增加200（1500-1300）萬元，稅法上不承認該公允價值變動，且在稅法上該房產仍需計提折舊，折舊額=800/50=16（萬元），形成遞延所得稅負債=（200+16）×25%=54（萬元）；該遞延所得稅負債影響損益，故應計入遞延所得稅費用。③遞延所得稅費用=當期遞延所得稅負債發生額影響損益的部分-當期遞延所得稅資產發生額影響損益的部分=54-（0-200）=54+200=254（萬元）；（3）計算所得稅費用所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用=879.75+254=1133.75（萬元）。1133.75879.75遞延所得稅負債54遞延所得稅資產200借：其他綜合收益225貸：遞延所得稅負債225（或合寫）借：所得稅費用1133.75其他綜合收益225貸：遞延所得稅負債279應交所得稅879.75遞延所得稅資產2002.31181200032018真題】【問題一】【答案】在20×6年個別財務報表中應確認的投資收益=[3000-（500-400）×50%]×30%=885（萬元）（1分）在20×7年個別財務報表中應確認的投資收益=[3500+（500-400）×50%]×30%=1065（萬元）（1分）【解析】甲公司持有丙公司30%股權，能對其實施重大影響，應采用權益法進行長期股權投資的后續計量。對于與丙公司在20×6年發生的逆流交易，應在凈利潤中抵銷未實現內部銷售利潤中歸屬于甲公司的部分。在20×6年個別財務報表中應確認的投資收益=[丙公司凈利潤-（內部銷售收入-銷售成本）×未對外銷售比例]×持股比例=[3000-（500-400）×50%]×30%=885（萬元）；20×6年未對外銷售的50%商品在20×7年售完，甲公司應在個別報表上確認該部分未實現內部銷售利潤，在20×7年個別財務報表中應確認的投資收益=[丙公司凈利潤-（內部銷售收入-銷售成本）×當年對外銷售比例]×持股比例=[3500+（500-400）×50%]×30%=1065（萬元）。【問題二】【答案】商譽=9000-12000×70%=600（萬元）（1分）【解析】甲公司從非關聯方購買丁公司70%股權，屬于非同一控制下企業合并。甲公司對合并成本大于合并中取得的丁公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。購買丁公司股權產生的商譽=支付的價款-購買日丁公司可辨認凈資產的公允價值×持股比例=9000-12000×70%=600（萬元）。【問題三】【答案】列報項目名稱為“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”。（1分）列報金額=9000-3500=5500（萬元）（1分）【解析】甲公司購買子公司股權，屬于投資活動，應在現金流量表“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”中進行列報，且購買價款中以現金支付的部分大于子公司持有的現金和現金等價物，故列報金額=購買價款中以現金支付的部分-子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物=9000-3500=5500（萬元）。【問題四】【答案】列報項目名稱為“固定資產”。（1分）理由：母子公司之間內部交易抵銷，視同交易從未發生，即合并報表角度將甲公司租賃的辦公樓由投資性房地產還原為固定資產，所以甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產負債表中應列報在“固定資產”項目。（1分）【解析】對于站在企業集團合并財務報表角度的確認和計量結果與其所屬的母公司或子公司的個別財務報表層面的確認和計量結果不一致的，在編制合并財務報表時，應站在企業集團角度對該特殊交易事項予