納稅籌畫的精神，最早的可追溯至1925年，在英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案中首次提到，“任何人都有權安排自己的事業，如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多納稅。”這一觀點得到法律界的認可，成為奠定稅收籌畫史的基礎判例和各國在涉及稅務案件中經常引用的原則精神。第一節納稅籌畫基本知識納稅籌畫的起源1947年美國法官漢德在一起稅務案件中的判詞：“法院一直認為，人們安排自己的活動以達到降低稅負的目的是無可厚非的。每個人都可以這樣做，無論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當的，因為他無須超過法律的規定來承擔國家的稅收。稅收是強制課征而不是無償捐獻，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談。”這一判詞後來成為美國稅務籌畫的法律基石。源於英文的“tax-planning”，它是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，設計或規劃自身經營、交易及財務事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。W.B.梅格：納稅籌畫是指在納稅發生之前，有系統的對企業經營和投資行為做出事前的安排。錢晟：納稅籌畫是指納稅人在法律許可的範圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌畫，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲取最大的稅收收益

一、納稅籌畫定義納稅籌畫定義狹義納稅籌畫

狹義納稅籌畫觀點認為，所謂納稅籌畫就是合法節稅（tax-saving），即納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中已有的稅收優惠政策，通過納稅人對籌資、投資和經營活動的巧妙安排，達到少繳、遲繳或不繳稅的目的。納稅籌畫定義廣義納稅籌畫是採用一切合法和非違法的手段進行的納稅方面的策劃和有利於納稅人的財務安排。從外延上，納稅籌畫不僅包括合法節稅，還包括：“避稅籌畫”是指納稅人在充分瞭解現行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動做出巧妙安排，這種安排手段有時處在合法與非法之間的灰色地帶，達到規避或減輕稅負目的的行為。“轉嫁籌畫”是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為二、納稅籌畫的主要目標減輕自身稅收負擔

⑴絕對地減少經濟主體的應納稅款數額；⑵相對地減少經濟主體的應納稅款數額。獲取資金時間價值通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以後年度繳納三、納稅籌畫原則服從於企業財務管理總體目標的原則服務於財務決策過程的原則合法（不違法）原則綜合性原則事先籌畫原則

四、納稅籌畫的八項基本技術免稅技術指在法律允許的範圍內，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動（免稅行為），或使徵稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。減稅技術是指在法律允許的範圍內，使納稅人減少應納稅款而直接節稅的技術。稅率差異技術是指在法律允許的範圍內，利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這裏的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異、企業類型差異等。納稅籌畫的八項基本技術分割技術是指在法律允許的範圍內，使所得財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。扣除技術是指在法律允許的範圍內，使扣除額、寬免額、沖抵額等儘量增加而直接節減納稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。抵免技術是指在法律允許的範圍內，使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。納稅籌畫的八項基本技術延期納稅技術是指在法律允許的範圍內，使納稅人延期繳納稅款而相對節稅的技術。它雖不能減少應納稅額，但對於納稅人而言，相當於獲得一筆無息貸款，有利於納稅人的資金周轉，還能使納稅人享受通貨膨脹的益處。退稅技術是指在法律允許的範圍內，使稅務機關退回還納稅人已納稅款而直接節稅的技術。五、對納稅籌畫實現形式的認識不能抱有過高的期望。不能認為，一旦要搞納稅籌畫，就是事前的、全面的、完整的一套“策劃書”，求全責備不符合客觀實際，也難以實現。在一項籌畫中不可能將企業所有涉稅稅種的節稅、各項優惠政策、納稅計畫、稅負轉嫁、會計處理、各類臨界點的避越，甚至企業組織形態的選擇、時間差的利用等都一一詳列，這僅是努力的方向。對納稅籌畫實現形式的認識經濟活動具有多樣化、多階段的特點，企業的設立、購置、生產、資金、銷售、再投入、各種關係、社會影響、當地條件等等都可分別籌畫。所以，依據企業的特點和需要，搞一些針對性強、繁簡得當、通俗易懂、方便操作、解決問題的方案，才是納稅籌畫短平快開展起來的可行之路。按稅種進行的納稅籌畫按企業類型進行的納稅籌畫按企業生產經營環節進行的納稅籌畫對納稅籌畫實現形式的認識第二節增值稅的納稅籌畫方法舉例將某些生產環節獨立以符合稅收政策抵扣要求某牛奶加工企業利用自有牧場生產加工成優酪乳和鮮奶出售，牧場可供抵扣的進項稅額極少，但加工後的優酪乳和鮮奶稅率為17%，為此企業一直不堪重負。經過仔細測算，企業將其牧場人員、資產、業務劃出來，註冊為獨立核算的公司，兩者形成購銷關係。此時，牧場銷售自產農副產品，按政策免征增值稅。公司購進免稅農副產品，按政策可按經批準使用的農副產品收購憑證上注明收購金額的13%作為進項稅額予以抵扣，使稅負較以前大幅降低。增值稅的納稅籌畫方法舉例將某些生產環節獨立以符合稅收政策抵扣要求

相類似的，一些以收購廢舊物資作為主要生產原料的加工企業如塑膠製品、金屬製品、造紙(啤酒瓶)等，如由企業直接收購則無法獲得增值稅的進項稅額，可考慮將收購部門單獨註冊成廢舊物資回收(再生資源)公司，此時廢舊物資回收公司可免稅收購和銷售廢舊物資，加工企業可按經批準使用的廢舊物資收購憑證上注明的收購價款的10%作為進項稅額予以抵扣。增值稅的納稅籌畫方法舉例將混合銷售的運輸、安裝業務設置獨立公司某電梯公司生產各種客貨電梯產品，2003年銷售收入為2.38億元，其中包括銷售電梯收入2億元，運輸電梯收入800萬元，安裝電梯收入3000萬元。此時，運輸和安裝收入應納增值稅稅額=(800＋3000)÷(1＋17%)×17%=552.1367萬元若將運輸與安裝業務獨立出來設置獨立核算的運安服務公司，則該公司屬於營業稅納稅人，上述收入按運輸業和建築安裝業稅目繳納營業稅，稅率為3%。應納營業稅=(800＋3000)×3%=114萬元

運費扣稅平衡點：17%×R=4%R=23.53%增值稅的納稅籌畫方法舉例利用工業廢棄物進行資源重複利用某工業企業在生產過程中產生大量廢煤渣，以每年50萬元的費用委託當地村委會處理，但由於廢煤渣污染問題，經常導致當地村民的圍攻和環保部門的罰款。經測算，決定以支付給村委會的處理費用50萬元用來投資舉辦牆體材料廠，利用廢煤渣生產“免燒空心磚”。根據國稅總局《關於部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知》，凡生產企業生產原料中含有不少於30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢渣的建材產品，免征增值稅。並可自生產經營之日起五年內，減免企業所得稅。深圳市國家稅務局：

你局《關於沃爾瑪商業諮詢（深圳）有限公司向供應商收取費用徵稅問題的請示》（深國稅發［1999］460號）收悉。沃爾瑪商業諮詢（深圳）有限公司應一些生產廠家或供應商要求在商場內為其提供場地、服裝和燈箱等進行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動以及製作條碼等服務，並收取相應的場地和服務費用（促銷費、展示費和條碼費）。該公司取得的上述收入，不屬於《國家稅務總局關於平銷行為徵收增值稅問題的通知》（國稅發［1997］167號）第二條所稱“因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金”，應按“服務業”稅目徵收營業稅。國稅總局關於沃爾瑪商業諮詢（深圳）有限公司向供應商收取費用徵稅間題的批復

國稅函［2000］550號第三節消費稅的納稅籌畫舉例酒廠利用關聯企業轉移定價的籌畫某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷售給全國各地的批發商，每箱(10瓶×1斤)400元。每年當地消費者也直接到工廠以零售價480元每箱直接購買約5000箱。零售消費稅=0.5×10×5000＋480×25%×5000=625000元酒廠可在本市設立一獨立核算的白酒經銷公司，酒廠與其按批發價結算。則，應納消費稅=0.5×10×5000＋400×25%×5000=525000元消費稅的納稅籌畫舉例啤酒售價“臨界點”的籌畫某啤酒公司2004年度生產銷售某品牌啤酒，每噸出廠價3000元。2005年初該廠對生產工藝進行了改進，使啤酒品質得到了較大提高。但該廠一反常理不但沒有漲價，反而將出廠價降為2980元每噸。原因在於，出廠價3000元／噸時，消費稅率為250元／噸，企業實際收益為2750元／噸；而當出廠價為2980元／噸時，消費稅率為220元／噸，企業實際收益為2760元／噸；且市場競爭力更強了。國家稅務總局關於啤酒計征消費稅有關問題的批復

國稅函[2002]166號

寧波市國家稅務局:

你局《關於啤酒計征消費稅有關問題的請示》(甬國稅發[2001]61號)收悉。經研究，現批復如下:

對啤酒生產企業銷售的啤酒，不得以向其關聯企業的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯企業的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標準，並依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

第四節營業稅的納稅籌畫土地使用權由出售變成投資的納稅籌畫

背景分析：HCC公司現址位於湖南省長沙市雨花路161號黃土嶺地區，公司按長遠發展規劃決定整體搬遷到位於星沙開發區的××工業園。公司原址已被規劃為居民住宅區，其房屋、建築物等不動產和土地使用權需要進行處理。該項土地使用權面積約200畝，現行市價約為2億元。

若直接將該地塊賣給其他企業，則該項交易屬《營業稅暫行條例》所規定的轉讓無形資產的行為，應按交易價款的5%稅率計算繳納營業稅；對有償轉讓國有土地使用權的行為，同時也屬於土地增值稅的徵收範圍。營業稅的納稅籌畫

籌畫方案：可直接設立或者收購、聯營一家房地產公司，再將該地塊評估作價後作為股本注入該房地產公司。此時，按照財政部、國稅總局財稅字[2002]191號《關於股權轉讓有關營業稅問題的通知》規定，單位或個人以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅；並且從2003年1月1日起，將來轉讓以該項無形資產、不動產投資形成的股權時也不徵收營業稅。《土地增值稅暫行條例》對於以土地或房地產進行投資聯營的，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅，將來再轉讓以房地產投資形成的該項股權，因股權轉讓行為不是土地增值稅的徵收範圍，也無需納稅。

第四節企業所得稅納稅籌畫實例利用公司組織結構變化的納稅籌畫

背景分析：2002年，HCC公司擬對“維用-長城電路有限公司增資擴股（撓性板）專案”追加投資新增註冊資本500萬元美元。“維用-長城”成立於1991年，到02年已經享受完“兩免三減半”的稅收優惠；根據財政部、國稅總局財稅[2002]56號《關於外商投資企業追加投資享受企業所得稅優惠政策的通知》規定，外商投資企業在原合同以外大規模追加投資，從事經批準的鼓勵類專案，追加投資專案所取得的所得可以單獨計算享受規定的企業所得稅定期減免稅優惠。但要求追加投資形成的新增註冊資本額達到或超過6000萬美元，或者追加投資形成的新增註冊資本額達到或超過1500萬美元，且達到或超過企業原註冊資本50%。企業所得稅納稅籌畫實例

籌畫方案：為了充分利用外商投資企業的稅收優惠政策，更好地開展該擴建專案，HCC與外方新加坡維用科技集團經過共同協商，在維持原專案的投資方向、投資金額、投資進度、雙方出資比例不變的前提下，鑒於軟板技術含量更高，工藝水準更高，決定將原增資擴建專案中的軟板業務獨立出來，由HCC公司與外方合資設立“湖南維勝科技有限公司”，新設公司實施原增資擴建專案中的軟板業務，原維用-長城電路有限公司繼續其原有業務運作。該方案已由股東大會通過於2003年正式實施。企業設立分支機構時分公司與子公司的選擇在國外或外地創辦子公司一般需要達到當地規定的條件，獨立承擔納稅義務，但子公司作為獨立法人企業可以享受當地眾多的稅收優惠政策。分公司則不具有獨立法人主體地位，很難享受到當地的稅收優惠政策，但分公司接受總公司統一管理，損益共計，還可降低審計費用支出。在具體籌畫公司形式時，一般應考慮公司的發展趨勢、當地稅率的高低、稅基的寬窄及稅收優惠條件等等。對於初創階段較長時間無法盈利的行業，一般設置為分公司，這樣就可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕總體稅負。但對於可以迅速扭虧為盈的行業，則可以設立子公司，這樣就可以享受稅法中的優惠待遇，在優惠期內的盈利無需納稅。企業所得稅納稅籌畫實例資本弱化，即有意識的提高企業資產負債率的納稅籌畫目前，許多外企到中國投資前，向境內外的銀行貸借大量資金，其中不乏一些實力雄厚的著名跨國公司。這些公司不僅僅是缺少資金，也是一種避稅的辦法。如在中國擁有近180家企業、涉足10多個投資行業的正大集團，其在華註冊資本總額為11多億美元，其中向中國國內銀行的貸款總額就有10.18億美元。據估計，目前在外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資本比例並不高。這種資本弱化避稅的手法實質是利用借款、債券利息的稅收遮罩作用，合理利用財務杠桿作用，提高自有資金利潤率。

借款成本率=

每年支付利息額×（1－所得稅稅率）借款總額×（1－籌資費率）企業所得稅納稅籌畫實例轉移定價，即將利潤轉移至低稅率的關聯企業

通過在低稅率的地區或國家設立關聯企業，然後通過從關聯企業高價購進原材料、低價銷售產品的方式，將利潤轉移到低稅率的關聯企業，從而減少企業所得稅支出。

母公司（高稅地）

原材料供應商

產成品銷售商

一般購銷模式企業所得稅納稅籌畫實例正常價正常價

母公司（高稅地）

原材料供應商高價低價產成品銷售商

正常價正常價

子公司（低稅地）

轉讓定價模式企業所得稅納稅籌畫實例企業所得稅納稅籌畫實例利用國際避稅地的籌畫世界上有許多國際避稅地，他們為了促進國外資本流入，繁榮本國或本地區的經濟，彌補自身資本不足和改善國際收支狀況，或引進先進技術以提高自身技術水準，會選擇在本國或本地區劃出一定的區域，對在這裏投資的企業給予不徵稅或少徵稅的優惠待遇。如巴哈馬、巴林、庫克群島、百慕大群島、開曼群島、列支敦士登、巴拿馬、澳門、瑞士、英屬維爾京群島等2002年下半年廣州市外經貿部門的一份調查報告顯示，在廣州番禺區約有50%的民營企業、荔灣區約有60%的民營企業，都採用到香港或者英屬維爾京群島（BVI）註冊，再返回內地與自己的工廠合資辦企業的方式，變身成“三資企業”，享受“兩免三減半”的稅收優惠，並取得進出口經營權。國內著名企業新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地註冊經營的典型。企業所得稅納稅籌畫實例糧食類白酒公司“三費”的籌畫

背景分析：根據現行政策，糧食白酒類企業不允許在稅前列支廣告費支出（煙草公司不允許做廣告宣傳）。所以它們在廣告費、業務宣傳費和業務招待費三個專案上有巨大的納稅籌畫空間。

籌畫方案：煙酒類生產企業一般採取以成立集團公司或產品銷售公司，然後進行集團整體形象宣傳的形式，以避開政策法規的限制，增加費用扣除限額。如茅臺、五糧液等公司的企業形象專題片。（“鶴舞白沙、我心飛翔—白沙文化傳播中心”、“白沙集團—印刷、制藥、物流”）。企業所得稅納稅籌畫實例××酒業集團白酒廠2004年銷售收入22億元，形象廣告費5300元，業務宣傳費2050萬元，業務招待費510萬元。廣告費可扣除＝220000×2%＝4400萬元業務宣傳費可扣除＝220000×5‰＝1100萬元業務招待費可扣除＝220000×3%＋3＝663萬元則本年三費超支1850萬元，多繳所得稅610.5萬假定2005年收入費用仍同上年，但集團新設立白酒銷售公司負責該廠白酒的最終銷售，酒廠與銷售公司形成購銷關係，銷售公司銷售利潤控制在剛好彌補自身費用支出，淨利潤為零，不需要繳納企業所得稅。企業所得稅納稅籌畫實例假定05年白酒廠以21.253億元價格將賣給銷售公司，銷售公司收入仍為22億元。則在增加銷售公司這個中間環節後，酒廠和銷售公司都是獨立核算法人，均可計算列支三費，則通過合理分攤，可確保三費不超過稅法允許的扣除限額，可免繳企業所得稅610.5萬元。此時從集團整體來看，增加銷售公司這個中間環節後，增值稅、城建稅沒有變化，但增加一道銷售環節後，雙方對購銷合同需要多繳印花稅128萬元（212530×0.0003×2）。企業所得稅納稅籌畫實例某煙廠購進原材料的籌畫某煙廠決定從2004年起增加原料煙葉的庫存，即購進的煙葉一般要先儲存一年才投入使用。經測算，企業將因此增加庫存煙葉成本10億元，隨同發生的入庫前的購貨費用為煙葉價格的10%，即1億元。企業是負債經營，為此又將增加11億元的資金佔用。當年銀行貸款利率為6%.該廠在建立現代企業制度過程中，產生了大量的富餘人員，為此舉辦了一些多元化的工商業企業來安置他們。某煙廠購進原材料的籌畫政策解讀：根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，工業企業購入原材料的成本包括買價、運雜費、合理損耗及入庫前挑選整理費；而商業企業購入貨物的運雜費、合理損耗、入庫前挑選整理費及倉儲費用全部計入當期營業費用。籌畫方法：通過全資擁有的三產商業公司來操作購進、儲存煙葉的業務。購進後加價1%賣給煙廠。某煙廠購進原材料的籌畫效果分析把煙廠及其三產公司作為一整體來看，1億元的購貨費用可在稅前扣除，可抵稅：1億×33%=3300萬元相應地每年可節約利息3300×6%=198萬元。由於煙葉增加了一道交易環節：增加印花稅：2×110000×（1+1%）×0.0003=66.66萬元增加城建稅及教育附加

110000×1%×17%×10%=18.7萬元籌畫收益為112.64萬元企業重組改制中的納稅籌畫基本情況某生產型企業A集團，由於市場需求形勢看好，董事會決議擴大生產規模。附近B公司是其主要原料供應商之一，由於經營管理不善已處於嚴重資不抵債狀態，經評估資產總額為4000萬元，負債總額7000萬元。B公司一條生產線性能良好，正是A公司生產原料所需的流水線，其原值1400萬元，評估價為2000萬元。企業重組改制中的納稅籌畫重組方案方案一：A集團公司以現金2000萬元購買B公司生產線，B公司宣告破產；方案二：A集團公司以承擔全部債務的方式整體並購B公司；方案三：B公司首先以原料生產線的評估價值2000萬元註冊一家全資子公司C，由C承擔B公司債務2000萬元，再由A來收購C。加工製造業的避稅籌畫要點利用稅收政策中的優惠和鼓勵性條款；通過關聯企業交易的轉移定價，達到整體最大限度的減少納稅，如專門的銷售公司；採用主輔分離原則，設立獨立核算的單位，如運輸、廢舊物資收購等；採用稅法允許且對企業有利的折舊、低值易耗品攤銷及提取壞賬的方法；合理進行納稅人身份的選擇：一般納稅人還是小規模納稅人。建築安裝業的避稅籌畫要點通過合作建房進行納稅籌畫，如以土地使用權出資設立合營公司；通過營業額專案進行的籌畫；利用簽訂合同進行籌畫，如工程承包公司與建設單位之間是否簽訂合同的不同；利用境外子公司進行的籌畫，如在境外設立設計子公司，承擔境內母公司的設計業務。煙酒行業避稅籌畫的要點選擇低稅率的原料如薯、果類來生產酒；儘量生產中、高檔煙酒；儘量不採用外購或委託加工已稅酒及酒精來加工酒，可採用兼併方式擴大原料來源；利用價格臨界點進行籌畫。設置專門的產品經銷公司等關聯企業，通過內部定價進行籌畫。第五節個人所得稅的納稅籌畫當企業對員工進行重獎或引進高層次人才時可由企業在瞭解員工主導物質需求的基礎上，先由企業購置住房或汽車等高檔耐用消費品並納入企業固定資產目錄進行管理，然後提供給受獎員工長期無償使用，待若干年後企業已將該項資產折舊完畢時，再以象徵性地價格將該項資產過戶到受獎員工名下個人所得稅的納稅籌畫由企業提供相關服務費用由企業為員工支付有些消費服務支出，如住房租金、水電費、電話費、交通費、職業培訓支出甚至旅遊休閒支出。還比如，由企業提供免費膳食或者由企業直接支付搭夥管理費、就餐補助費；提供或安排免費醫療福利；提供住宅設備或傢俱