關于制造業(yè)成本核算流程第一節(jié)生產經營費用的歸集與分配

一、要素費用的歸集與分配企業(yè)在生產過程中，要耗用原材料、燃料和動力，要支付職工工資以及發(fā)生各種其他費用。有些費用發(fā)生時，可以直接記入相關的賬戶或產品成本中，有些費用則屬于多種產品共同耗用的費用，不能直接記入相關賬戶或產品成本中，而要采用科學的合理的方法進行分配。第2頁,共105頁，2024年2月25日，星期天要素費用分配原則：重要性原則直接性原則一致性原則

第3頁,共105頁，2024年2月25日，星期天二、材料費用的歸集與分配領料登記簿

限額領料單

領料單

材料費用原始憑證材料費用的原始憑證第4頁,共105頁，2024年2月25日，星期天材料費用分配標準

定額耗用量比例分配

產品重量比例分配

產品材料定額成本比例分配材料費用的分配方法（分配標準）第5頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-1】某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共耗用某種原材料9000千克，每千克3.50元。甲產品實際產量為1800件，單位產品材料定額耗用量為3千克；乙產品實際產量為1200件，單位產品材料定額耗用量為1.5千克。要求采用定額耗用量比例分配法分配材料費用。第6頁,共105頁，2024年2月25日，星期天甲產品材料定額耗用量＝1800×3＝5400(千克)乙產品材料定額耗用量＝1200×1.5＝1800(千克)材料定額耗用量分配率＝9000÷(5400+1800)＝1.25甲產品應分配的材料實際耗用量＝5400×1.25＝6750(千克)乙產品應分配的材料實際耗用量＝1800×1.25＝2250(千克)甲產品應分配的材料費用＝6750×3.50＝23625(元)乙產品應分配的材料費用＝2250×3.50＝7875(元)解題過程：第7頁,共105頁，2024年2月25日，星期天材料費用的歸集與分配會計處理

發(fā)出材料采用實際成本計價，每次發(fā)出材料的單位成本必須選擇一定的方法確認，并保持相對不變。具體可以選擇先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費用分配表(或發(fā)出材料匯總表)

發(fā)出材料采用計劃成本計價，每次發(fā)出材料按計劃成本計價核算，期末根據(jù)有關資料計算分配材料成本差異。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費用分配表(或發(fā)出材料匯總表)，并編制材料成本差異分配表。第8頁,共105頁，2024年2月25日，星期天材料費用分配表示例請作會計分錄第9頁,共105頁，2024年2月25日，星期天請作會計分錄第10頁,共105頁，2024年2月25日，星期天三、外購動力費用的歸集與分配

外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、熱力等動力所支付的費用。外購動力費用應按耗用部門和用途進行歸集。外購動力費用的分配是通過編制外購動力費用分配表進行的。第11頁,共105頁，2024年2月25日，星期天職工福利費

工資、獎金、津貼和補貼“五險一金”工會經費和職工教育經費補償及相關支出

職工薪酬的構成四、職工薪酬費用的歸集與分配第12頁,共105頁，2024年2月25日，星期天職工薪酬核算的原始憑證

職工薪酬核算原始憑證考勤記錄工作班產量記錄工作通知單工序進程單產量工時記錄第13頁,共105頁，2024年2月25日，星期天職工薪酬的計算方法職工薪酬的計算方法計時工資集體計件月薪制個人計件計件工資日薪制第14頁,共105頁，2024年2月25日，星期天工資計算公式月薪制：應付職工薪酬＝月標準工資－(事假天數(shù)×日標準工資)－(病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）日薪制：應付職工薪酬＝出勤日數(shù)×日標準工資＋病假日數(shù)×日標準工資×(1－病假扣款率)個人計件：應付計件工資＝∑(各種產品的數(shù)量×該種產品的計件單價)計件單價＝產品定額工時×等級小時工資率第15頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-2】某企業(yè)基本生產車間張恒的月標準工資為1800元。20××年5月考勤記錄反映張恒病假2天，事假1天。5月份日歷天數(shù)為31天，其中節(jié)假日3天，雙休日8天。根據(jù)張恒的工齡，其病假工資按標準工資的90%計算。張恒的病假和事假期間沒有節(jié)假日。要求按30天、20.83天分別計算張恒5月份的計時工資。第16頁,共105頁，2024年2月25日，星期天按30天計算日標準工資：日標準工資＝1800÷30＝60（元/日）應付職工薪酬＝1800－60×1－60×2×(1－90%)＝1728（元）按20.83天計算日標準工資：日標準工資＝1800÷20.83＝86.41(元/日)應付職工薪酬＝1800－86.41×1－86.41×2×(1－90%)＝1696.31(元)解題過程：改用日薪制計算，同學動手。第17頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-3】職工王誠8月份加工甲、乙兩種產品，甲產品180件，乙產品120件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產品料廢5個，工廢4個。該職工小時工資率為4.5元，制造甲產品定額工時為1小時，乙產品為2小時。要求計算王誠6月份應得計件工資。第18頁,共105頁，2024年2月25日，星期天解題過程：甲產品計件單價＝1×4.5＝4.5(元)乙產品計件單價＝2×4.5＝9(元)王誠8月份應得計件工資＝(180－4)×4.5＋120×9＝1872(元)或：各種產品定額工時總額＝(180－4)×l＋120×2=416（小時）王誠8月份應得計件工資=416×4.55=1872(元)第19頁,共105頁，2024年2月25日，星期天集體計件工資：

先按集體完成的產品數(shù)量和計件單價計算出整個集體應得的計件工資總額，然后再采用一定的方法將整個集體應得的計件工資總額在集體內部各成員間進行分配。第20頁,共105頁，2024年2月25日，星期天工資費用的歸集和分配的會計處理工資費用的歸集和分配是通過編制工資費用分配表進行的。根據(jù)工資費用分配表，編制會計分錄如下：借：生產成本----基本生產成本27000

生產成本----輔助生產成本10500

制造費用4000

銷售費用2000

管理費用6500

在建工程3000

應付職工薪酬1000

貸：應付職工薪酬54000第21頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第22頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第二節(jié)輔助生產費用的歸集與分配一、輔助生產費用核算賬戶設置

輔助生產車間生產產品或提供勞務所耗費的各項生產費用稱為輔助生產費用，它們構成了輔助生產車間的產品和勞務的成本。設置“生產成本----輔助生產成本”賬戶，一般按輔助生產車間或輔助生產產品、勞務的種類設置明細賬，賬中按成本項目或費用項目設置專欄，進行明細核算。第23頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第24頁,共105頁，2024年2月25日，星期天二、輔助生產費用歸集的程序提供單一品種或勞務的輔助生產車間，不設置“制造費用”賬戶，發(fā)生的費用直接記入“生產成本----輔助生產成本”賬戶。提供多品種產品或勞務的輔助生產車間，直接生產費用記入“生產成本----輔助生產成本”賬戶；間接費用先記入“制造費用”賬戶，月末采用一定的方法從“制造費用”賬戶分配轉入“生產成本----輔助生產成本”。第25頁,共105頁，2024年2月25日，星期天三、輔助生產費用的分配方法直接分配法:將各輔助生產車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位，而不考慮各個輔助生產車間之間相互提供勞務的情況。輔助生產車間＝該輔助生產車間發(fā)生的費用

費用分配率該輔助生產車間-該輔助生產車間為其他輔提供的勞務總量助生產車間提供的勞務量某受益部門應負擔＝該受益部門×該輔助生產車的輔助生產費用勞務耗用量間費用分配率第26頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-4】某企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產車間，鍋爐車間本月發(fā)生費用104000元，供電車間本月發(fā)生費用153120元。采用直接分配法分配輔助生產費用。

第27頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第28頁,共105頁，2024年2月25日，星期天鍋爐車間費用分配率＝104000

＝41.6(元／工時)2600-100供電車間費用分配率＝

153120＝1.914(元／度)87000-7000根據(jù)輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：借:生產成本----基本生產成本----甲產品49764

制造費用154350

管理費用53006

貸：生產成本----輔助生產成本----鍋爐車間104000----供電車間153120第29頁,共105頁，2024年2月25日，星期天順序分配法(階梯分配法):按照輔助生產車間之間相互提供產品或勞務數(shù)額多少的順序依次排列分配輔助生產費用的方法。受益少的輔助生產車間排在前面，先進行分配；受益多的輔助生產車間排在后面，后進行分配。各輔助生產車間的費用，只對排在后面的輔助生產車間分配，而不對排在其前面的輔助生產車間進行分配；排列在后的輔助生產車間,應在原先歸集費用的基礎上，加上排在其前的輔助生產費用分配轉入數(shù)一并予以分配。第30頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-5】沿用例3-4的資料，采用順序分配法分配輔助生產費用。見教材。第31頁,共105頁，2024年2月25日，星期天交互分配法（一次交互分配法）：先將輔助生產車間發(fā)生的費用在輔助生產車間之間進行交互分配，然后將各輔助生產車間交互分配后的實際費用分配給輔助生產車間以外的受益單位。交互分配法需要分兩步進行：第一步：交互分配。即輔助生產車間之間的交互分配。第二步：對外分配。即對輔助生產車間以外的受益單位分配。第32頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-6】沿用例3-4的資料，采用交互分配法分配輔助生產費用。第33頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第34頁,共105頁，2024年2月25日，星期天根據(jù)輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：

1．交互分配借：生產成本----輔助生產成本----鍋爐車間12320----供電車間4000

貸：生產成本----輔助生產成本----鍋爐車間4000----供電車間123202．對外分配借：生產成本----基本生產成本----甲產品47060

制造費用157698.8

管理費用52361.2

貸：生產成本----輔助生產成本----鍋爐車間112320----供電車間144800第35頁,共105頁，2024年2月25日，星期天

代數(shù)分配法:運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理進行輔助生產費用分配的方法。首先根據(jù)輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的關系，建立多元一次方程組；其次求解方程確定輔助生產車間產品或勞務的單位成本(分配率)；然后根據(jù)單位成本及所有受益單位耗用的產品或勞務數(shù)量分配輔助生產費用。第36頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-7】沿用例3-4資料，采用代數(shù)分配法分配輔助生產費用。第37頁,共105頁，2024年2月25日，星期天設：鍋爐車間供熱單位成本為x(元／噸)，供電車間供電單位成本為y(元／度)，建立如下方程組：

104000＋7000y＝2600x153120＋l00x＝87000y在上列方程中，方程左方為各輔助生產車間實際費用，列于各輔助生產明細賬的借方；右方則是貸方分配額。求解方程組得：

x＝44.87734y＝1.81158第38頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第39頁,共105頁，2024年2月25日，星期天計劃成本分配法:輔助生產車間提供的產品或勞務先按計劃單位成本向各受益對象分配，再按計劃成本的分配額與實際生產費用的差額進行調整的方法。第一步：按接受產品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本，進行費用分配。第二步：將實際費用與按計劃成本分配轉出的費用相比較，計算成本差異，將差異按比例追加分配給輔助生產車間以外的各受益單位，或全部記入“管理費用”。第40頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-8】沿用例3-4資料，采用計劃成本分配法分配輔助生產費用。該企業(yè)鍋爐車間每工時的計劃單位成本為42元，供電車間每度電的計劃單位成本為1.84元。第41頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第42頁,共105頁，2024年2月25日，星期天1.按計劃成本分配費用借：生產成本----輔助生產成本----鍋爐車間12880----供電車間4200

生產成本----基本生產成本----甲產品47840

制造費用152600

管理費用51760

貸：生產成本----輔助生產成本----鍋爐車間109200----供電車間1600802.輔助生產成本差異，直接記入“管理費用”借：管理費用7680

貸：生產成本----輔助生產成本----鍋爐車間7680借：管理費用2760

貸：生產成本----輔助生產成本----供電車間2760第43頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第三節(jié)制造費用的歸集與分配一、制造費用的概念及內容制造費用是指企業(yè)為生產產品或提供勞務而發(fā)生，應計入產品或勞務成本，但又沒有專設成本項目，無法直接計入產品或勞務成本的各項生產費用。間接用于產品或勞務生產的費用，如車間機物料消耗，車間輔助人員工資及福利費用，車間、分廠生產用廠房的折舊費等費用。部分直接用于產品或勞務生產的費用，這些費用難于直接計入產品或勞務成本，或者管理上不要求單獨反映，如機器設備的折舊費、低值易耗品攤銷費、設計制圖費和試驗檢驗費等。車間用于組織和管理生產的費用。如車間管理人員工資及福利費，車間管理用房屋和設備的折舊費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。第44頁,共105頁，2024年2月25日，星期天二、制造費用的歸集

制造費用歸集通過“制造費用”賬戶進行。該賬戶是集合分配賬戶。制造費用明細賬通常采用多欄式賬頁，按費用項目進行分欄核算。第45頁,共105頁，2024年2月25日，星期天三、制造費用分配原則相關性原則：分配標準與制造費用的發(fā)生有密切的聯(lián)系。比例性原則：分配標準與待分配的制造費用之間存在客觀的因果比例關系。可操作性原則：分配標準的資料比較容易取得，并且可以客觀計量。相對穩(wěn)定性原則：分配標準一經確定，不宜隨意變動。。第46頁,共105頁，2024年2月25日，星期天四、制造費用的分配方法計劃分配率法實際分配率法累計分配率法制造費用分配方法第47頁,共105頁，2024年2月25日，星期天實際分配率法：指在月末根據(jù)制造費用賬戶歸集的發(fā)生額，按分配標準分配計入產品或勞務成本的方法。制造費用實際分配率＝該車間本期制造費用總額該車間各產品分配標準總和某產品應分配制造費用＝該產品(勞務)分配標準×該車間制造費用實際分配率按實際分配率法分配制造費用后，各月末制造費用賬戶均無余額。生產工人工時比例生產工人工資比例機器工時比例第48頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-9】某企業(yè)本月基本生產車間制造費用總額為54800元，A產品生產工人耗用6400工時，B產品生產工人耗用3600工時，要求采用生產工人工時比例法分配制造費用。第49頁,共105頁，2024年2月25日，星期天編制會計分錄如下：借：生產成本----基本生產成本----A產品35072

生產成本----基本生產成本----B產品19728

貸：制造費用54800第50頁,共105頁，2024年2月25日，星期天計劃分配率法（預定分配率法）：指根據(jù)年度制造費用計劃數(shù)和年度計劃產量的定額標準，計算計劃分配率，據(jù)以分配制造費用的方法。制造費用計劃分配率＝該車間年度制造費用計劃數(shù)

該車間年度各產品計劃產量的定額標準總和某產品某月應＝該產品該月實際×該車間制造費用分配制造費用產量定額標準計劃分配率“制造費用”賬戶有借方或貸方余額，對于這些余額各月末不必進行調整，等年末再按已分配制造費用的比例進行調整。年終“制造費用”賬戶沒有余額。第51頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-10】某企業(yè)基本生產車間年度制造費用計劃數(shù)為1950000元，全年產品的計劃產量為：A產品9000件，B產品6000件；單位產品定額工時為：A產品6小時，B產品4小時；本月實際產量為：A產品800件，B產品600件；本月實際發(fā)生制造費用168000元，采用計劃分配率分配制造費用。第52頁,共105頁，2024年2月25日，星期天A產品計劃產量定額工時＝9000×6＝54000(小時)B產品計劃產量定額工時＝6000×4＝24000(小時)制造費用計劃分配率＝

1950000

＝25(元/小時)54000＋24000A產品應分配制造費用：800×6×25＝120000(元)B產品應分配制造費用:600×4×25＝60000(元)根據(jù)制造費用分配結果，編制會計分錄如下：借：生產成本----基本生產成本----A產品120000

生產成本----基本生產成本----B產品60000

貸：制造費用180000第53頁,共105頁，2024年2月25日，星期天累計分配率法：指每月只對已完工批次的產品，按累計分配率分配制造費用。對于未完工批次的產品，其應負擔的制造費用仍保留在原賬戶中，暫不分配；待該批產品完工時，再按完工月份的累計分配率計算分配制造費用。制造費用＝各批產品累計制造費用總額累計分配率各批產品累計工時總數(shù)某批完工產品應＝該批完工產品×該車間制造費用分配的制造費用累計工時數(shù)累計分配率月末“制造費用”賬戶有借方余額，在資產負債表中應列入“存貨”項目內，該余額各月末不必進行調整，等產品全部完工，“制造費用”賬戶就會沒有余額。

第54頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-11】某企業(yè)采用累計分配率法，以直接人工工時為分配標準分配制造費用，某年3月、4月有關資料如表3-26所示。3月初制造費用結存余額為16800元，3月份實際發(fā)生制造費用35200元，4月份實際發(fā)生制造費用42000元。第55頁,共105頁，2024年2月25日，星期天(1)根據(jù)上述資料，分配3月份制造費用，計算如下：3月份累計分配率＝16800＋35200＝4(元/小時)5000＋8000201批次A產品應攤制造費用＝6000×4＝24000(元)3月末制造費用結存數(shù)＝16800＋35200－24000＝28000(元)3月末在產品累計直接人工工時數(shù)＝5000＋8000－6000＝7000(2)根據(jù)上述資料，分配4月份制造費用，計算如下:4月份累計分配率＝28000＋42000＝5(元/小時)7000＋7000301批次C產品制造費用＝3000×5＝15000(元)第56頁,共105頁，2024年2月25日，星期天

采用累計分配率法分配制造費用，可以簡化成本的分配計算和登賬工作。不足：(1)產品在未完工前，各成本明細賬中只歸集了直接材料等直接計入費用以及直接工時，不能全面反映在產品的成本。(2)由于累計分配率是一種加權平均分配率，如果企業(yè)各月份制造費用水平波動較大，會影響產品成本計算的正確性。適用生產周期較長，每月未完工批別較多，且各月份制造費用波動不大的企業(yè)采用。第57頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第四節(jié)生產損失的歸集與分配一、生產損失的概念及內容生產損失指企業(yè)在產品生產過程中或由于生產原因而發(fā)生的各種損失。廢品損失停工損失在產品盤虧、毀損、變質損失生產損失由產品制造成本承擔。第58頁,共105頁，2024年2月25日，星期天二、廢品及廢品損失的概述廢品是指因生產原因造成的質量不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品或產成品。廢品按技術上是否可修及經濟上是否合算分為可修復廢品和不可修復廢品兩種。廢品按其產生原因可以分為料廢和工廢兩種。廢品損失是指在生產過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。第59頁,共105頁，2024年2月25日，星期天三、廢品損失的核算

設置“廢品損失”賬戶，并在“生產成本”賬戶中增設“廢品損失”成本項目。廢品損失的計算方法：按廢品所耗實際費用計算法按廢品所耗定額費用計算的方法第60頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第61頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-13】基本生產車間共生產A產品200件。完工時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品10件，200件A產品總成本為129625元，其中直接材料成本100000元，直接工資成本19750元，制造費用9875元。廢品殘值150元。要求計算不可修復廢品的成本。第62頁,共105頁，2024年2月25日，星期天廢品應負擔的直接材料成本＝100000×10＝5000(元)200廢品應負擔的直接人工成本＝19750×10＝987.5(元)200廢品應負擔的制造費用＝9875×10＝493.75(元)200不可修復廢品的凈損失6331.25元(5000＋987.5＋493.75－150)。第63頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-14】假設例3-13中A產品每件材料費用定額46元，工時定額3小時，計劃小時工資率2.5元，計劃小時制造費用率1元，要求填制廢品損失計算表。第64頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第65頁,共105頁，2024年2月25日，星期天廢品損失核算的賬務處理(1)結轉可修復廢品的修復費用借：廢品損失----A產品260

貸：原材料150

應付職工薪酬60

制造費用50(2)結轉不可修復廢品的成本借：廢品損失----A產品5650

貸：生產成本----基本生產成本(A產品)5650第66頁,共105頁，2024年2月25日，星期天(3)收回廢品殘值借：原材料150

貸：廢品損失----A產品150如果有按規(guī)定應由過失人賠償款借：其他應收款×××

貸：廢品損失----A產品×××(4)結轉廢品凈損失于產品成本借：生產成本----基本生產成本----A產品5760

貸：廢品損失----A產品5760第67頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第五節(jié)生產費用在完工產品與在產品之間的分配一、在產品概述在產品也稱“在制品”:是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。

正在車間加工中的產品廣義在產品半成品尚未驗收入庫的產成品正在返修和等待返修的廢品等狹義在產品:正在車間或生產步驟加工中的那部分產品第68頁,共105頁，2024年2月25日，星期天在產品收發(fā)結存的日常核算：

通常通過在產品收發(fā)結存賬進行的。在產品清查的核算:

月末結賬前一般應對在產品進行全面清查。清查結果根據(jù)實際盤點數(shù)和賬面資料編制在產品盤存表。在產品盤盈、盤虧或毀損時，通過“待處理財產損溢”賬戶。第69頁,共105頁，2024年2月25日，星期天二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本影響劃分完工產品與在產品成本的因素有：企業(yè)在產品數(shù)量的多少；各月末在產品數(shù)量變化的大小；項目費用比重的大小；定額管理基礎的好壞等因素。完工產品和月末在產品之間生產費用的合理分配，直接關系到完工產品、在產品計價的正確性。第70頁,共105頁，2024年2月25日，星期天（一）在產品不計算成本法

在產品不計算成本法是指月末在產品數(shù)量很少、價值很低，對月末在產品成本忽略不計的一種方法，即將某成本計算對象的所有生產費用全部由完工產品承擔。采用這種方法是因為各月月末在產品成本很低，對完工產品成本影響極小，根據(jù)重要性原則，不計算月末在產品成本。自來水生產企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)均采用。第71頁,共105頁，2024年2月25日，星期天（二）在產品按固定成本計價法在產品按固定成本計價法是指對各月月末(年末除外)的在產品成本按年初在產品成本固定計價的一種方法。每月發(fā)生的生產費用之和就是完工產品成本。適用各月末在產品數(shù)量較小，或者在產品數(shù)量雖然較大，但各月之間數(shù)量起伏不大的情況。固定容器裝置的冶煉、化工等企業(yè)采用。第72頁,共105頁，2024年2月25日，星期天（三）在產品按所耗直接材料費用計價法在產品按所耗直接材料計價是指月末在產品只計算其所耗用的直接材料費用，不計算工資等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。適用于各月末在產品數(shù)量較大，各月在產品數(shù)量變化也較大，而且直接材料費用在成本中所占比重較大的產品。碾米、釀酒、造紙等企業(yè)。第73頁,共105頁，2024年2月25日，星期天（四）在產品按完工產品計算法在產品按完工產品計算法是指將在產品視為完工產品來計算、分配生產費用。即按兩者的數(shù)量比例分配直接材料費用和加工費用。適用于月末在產品已接近完工，只是尚未包裝或尚未驗收入庫。第74頁,共105頁，2024年2月25日，星期天（五）約當產量比例法約當產量比例法是指將生產費用按照完工產品數(shù)量和月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品和月末在產品成本。所謂約當產量，是指將月末在產品數(shù)量按照其完工程度或投料程度折合為相當于完工產品的數(shù)量。約當產量比例法適用于月末在產品數(shù)量較大，各月末在產品數(shù)量變化也較大，產品成本中直接材料費用和加工費用的比重相差不多的產品。第75頁,共105頁，2024年2月25日，星期天月末在產品約當產量=月末在產品結存數(shù)量×在產品完工百分比費用分配率=月初在產品成本+本月生產費用(約當產量單位成本)完工產品產量+月末在產品約當產量

完工產品成本=完工產品產量×費用分配率月末在產品成本=月末在產品約當產量×費用分配率第76頁,共105頁，2024年2月25日，星期天按在產品加工程度計算約當產量，分配加工費用（1）各工序加工量不均衡，在產品數(shù)量不均衡，分工序測定完工程度。某道工序在產品的前面各道工序的累計工時定額+本工序工時定額×50%×100%完工程度（完工率）=完工產品工時定額（2）各工序在產品數(shù)量和單位產品在各工序的加工量都均衡的情況下，在產品的完工程度可按50%平均計算。第77頁,共105頁，2024年2月25日，星期天【例3-16】某企業(yè)A產品的工時定額為40小時，需要經過三道工序加工制成。其各工序工時定額分別為16小時、12小時和12小時。3月末三道工序分別有在產品500件、400件、800件；完工產品2000件，月初和本月發(fā)生的工資費用總計為48000元，制造費用總計為66000元。A產品各工序的加工程度和約當產量的計算如表3-31所示。第78頁,共105頁，2024年2月25日，星期天第79頁,共105頁，2024年2月25日，星期天直接人工分配率=48000=162000+1000完工產品直接人工成本=2000×16=32000(元)月末在產品直接人工成本=1000×16=16000(元)制造費用分配率=66000=222000+1000完工產品制造費用成本=2000×22=44000(元)月末在產品制造費用成本=1000×22=22000(元)第80頁,共105頁，2024年2月25日，星期天按在產品投料程度計算約當產量，分配材料費用單件完工產品與在產品的投料程度不一定相同，所以應將月末在產品按其投料程度折算成約當產量，按約當產量比例分配完工產品與月末在產品的直接材料費用。第81頁,共105頁，2024年2月25日，星期天

（1）直接材料在生產開始時一次投入，在產品所耗直接材料與完工產品相同，所以直接材料費用應按兩者的數(shù)量比例進行分配。【例3-17】假定例3-16中A產品直接材料是在生產開始時一次投入。月初在產品的直接材料費用和本月發(fā)生的直接材料費用分別為24821元和98500元。第82頁,共105頁，2024年2月25日，星期天直接材料分配率=24821+98500=33.332000+1700完工產品直接材料成本=2000×33.33=66660(元)月末在產品直接材料成本=1700×33.33=56661(元)第83頁,共105頁，2024年2月25日，星期天（2）直接材料分工序在每道工序開始時一次投入，單件在產品所耗直接材料與完工產品不相同，應按投料程度計算在產品的約當產量，分配直接材料費用。【例3-18】假定例3-17中A產品直接材料分工序在每道工序開始時一次投入，該產品在三道工序上的直接材料消耗定額分別為第一工序80元，第二工序70元，第三工序50元。A產品各工序的投料程度和約當產量的計算如表3-32所示。第84頁,共105頁，2024年2月25日，星期天直接材料分配率=24821+98500=37.372000+1300完工產品直接材料成本=2000×37.37=74740(元)第85頁,共105頁，2024年2月25日，星期天(3)直接材料分工序在每道工序陸續(xù)投入，單件在產品所耗直接材料與完工產品不相同，應按每一工序直接材料的消耗定額測算投料程度，然后按投料程度計算在產品的約當產量，分配直接材料費用。【例3-19】假定例3-18中A產品直接材料分工序在三道工序中陸續(xù)投入。A產品各工序的投料程度和約當產量的計算如表3-33所示。第86頁,共105頁，2024年2月25日，星期天

直接材料分配率=24821+98500=40.72000+1030完工產品直接材料成本=2000×40.7=81400(元)月末在產品直接材料成本=1030×40.7=41921(元)第87頁,共105頁，2024年2月25日，星期天(4)直接材料分工序陸續(xù)投入，直接材料的投入程度與產品的加工程度完全一致或基本一致，則單件在產品所耗直接材料與完工產品也不相同，需要計算約當產量分配直接材料費用。【例3-20】假定例3-16中A產品直接材料隨加工程度陸續(xù)投入，即三道工序月末在產品直接材料的投料程度與各道工序月末在產品的加工程度相同，分別為20%、55%、85%，則月末在產品直接材料的約當產量同樣為1000。第88頁,共105頁，2024年2月25日，星期天直接材料分配率=24821+98500=41.1072000+1000完工產品