會計實操文庫報稅實操-捐贈支出能否稅前扣除？近期捐贈支出是否為了避稅登上了熱搜，實際上提出這一觀點的人本身就是對稅法一知半解，本文就來解析一下捐贈支出稅前扣除的那些事。01政策依據關于捐贈支出的稅務政策主要依據的是：財稅【2018】第15號《財政部國家稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》，通知中規定：企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政策及其組成部分和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。02政策解讀1、捐贈性質：公益性捐贈有扣除政策，非公益性捐贈不可稅前扣除。由于企業所得稅稅前扣除項目原則中有一條為相關性原則，即企業發生的成本費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入直接相關，非公益性捐贈與企業經營活動和收入并不相關，所以不得稅前扣除。而國家為了鼓勵企業進行公益性捐贈，從某種意義來講是一項“稅收優惠政策”，按照政策公益性捐贈支出可部分或全額扣除。2、捐贈方式：必須通過公益性社會組織或相關政府部門進行捐贈，才能稅前扣除。因為企業不通過上述組織或機構進行捐贈，無獨立且權威的一方對其進行監管，就無法確認捐贈事項是否真實，捐贈金額是否足額等（相對于之前爆出的多例詐捐案例），故在稅前扣除時國家稅務總局明確了具體的捐贈方式。（1）公益性社會組織是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織，每年國家稅務總局及相關部門會公布公益性社會組織名單，且公布的名單僅在公布所列明的年度內有效，所以必須以公布的名單為依據確認是否為具備公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。（2）對于人民政府及其組成部門和直屬機構進行捐贈，請注捐贈對象的行政級別，必須是通過縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構進行捐贈才能夠稅前扣除。對于特殊地區如直轄市等，在具體操作的時候，對受贈方的行政級別如有疑問，請向當地稅務機關進行咨詢。3、扣除憑證：需取得加蓋受贈方印章的公益性捐贈票據。通過上述組織或部門捐贈后，應取得相應的公益性捐贈票據作為稅前扣除的依據，以此為入賬憑證留作備查，票據上應注明捐贈的金額，其中：（1）貨幣性資產捐贈，按照實際捐贈金額認定。（2）非貨幣性資產捐贈，應當以其公允價值確認。一般在捐贈時，應當提供捐贈非貨幣性資產公允價值的證明。（3）股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額。4、扣除比例：有全額扣除和部分扣除之分。（1）一般性公益捐贈支出：如上述稅務政策規定，企業當年發生及以前年度結轉的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業當年年度利潤總額的12%，超過的部分，準予結轉以后年度在計算應納稅所得額時扣除，但結轉年限自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年。（2）特殊性公益捐贈支出：一般是突發性的災難或者特殊事件，國家鼓勵捐贈，允許全額扣除，不受“年度利潤總額12%”這一限額的限制。比如扶貧捐贈支出（政策時限：2019年1月1日至2022年12月31日）、支持新冠肺炎疫情防控等，按照國家發布的政策均允許在計算應納稅所得額時全額扣除。03總結1、不是所有的捐贈支出都可稅前扣除，非公益性的肯定不能扣除。2、公益性捐贈支出可限額扣除，特殊政策下的可全額扣除。3、一般公益性捐贈支出可扣除的條件有三個：（1）通過公益性社會組織或縣級（含）以上人民政策及其部門和直屬機構進行捐