貸款業務概述貸款業務的核算票據貼現業務的核算貸款損失準備的核算第四章貸款業務的核算1精選課件ppt一、貸款的分類貸款的分類第一節貸款業務概述銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類2精選課件ppt貸款的種類按貸款風險貸款按貸款用途

按貸款期限

按貸款方式流動資金貸款

固定資產貸款短期貸款長期貸款中期貸款擔保貸款正常貸款關注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款信用貸款保證貸款

抵押貸款

質押貸款

票據貼現3精選課件ppt二、貸款業務的核算要求

（三）為信貸部門提供正確的貸款數據（一）嚴格貸款的發放手續（二）監督貸款的使用和收回4精選課件ppt貸款業務會計科目的設置貸款應收利息利息收入會計科目貸款損失準備資產減值損失資產類科目，核算商業銀行按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。損益類科目，核算商業銀行確認的利息收入，包括發放的各類貸款、與其他金融機構之間發生資金往來業務、買入返售金融資產等實現的利息收入。資產類科目，核算商業銀行發放貸款、存放中央銀行款項、交易性金融資產等應收取的利息。資產類科目，“貸款”科目的備抵科目，核算商業銀行貸款的減值準備。損益類科目，核算商業銀行計提各項資產減值準備所形成的損失。第二節貸款業務的核算5精選課件ppt第二節貸款業務的核算一、信用貸款的核算

借款人：填寫借款申請書并提供1.單位基本情況資料2.上年度及上個月的主要會計報表3.項目可行性報告（中長期借款）銀行：審貸分開，分級審批。相關手續6精選課件ppt借：短期貸款/中長期貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位（一）信用貸款發放的核算

填制一式五聯“借款憑證”①代轉賬借方傳票②代轉賬貸方傳票③回單，退借款人④放款記錄，信貸部門留存備查⑤到期卡，會計部門留存

7精選課件ppt8精選課件ppt【例4-1】N公司于1999年7月25日申請一筆200000元的半年期貸款，年利率為5.472%，經審查同意發放。借：短期貸款—N公司200000.00

貸：吸收活期存款-N公司200000.009精選課件ppt（二）按期收回貸款的核算

銀行應在貸款到期前3天通知借款人準備還款資金。借：吸收活期存款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位利息收入10精選課件ppt【例4-2】某城市商業銀行支行收回短期貸款8000000元，借款單位是某冷庫，貸款發放日為2005年1月5日，收回日為2005年9月5日，月利率為9‰。借：吸收活期存款—某冷庫8576000.00

貸：短期貸款-某冷庫8000000.00利息收入-短期貸款利息576000.00利息=8000000×8×9‰=576000（元）11精選課件ppt（三）貸款利息的核算（P83-84)1.定期結息

定期結息，即按規定的結息期結計利息，可以按月結息也可以按季結息，按季結息的，每季度末月的20日為結息日。正常利息采用單利計算，但對借款人不能按期支付的利息，應計收復利。12精選課件ppt（三）貸款利息的核算（P83-84）1.定期結息

采用定期結息方式計算貸款利息，其計息方法與活期存款計息方法相同。借：吸收活期存款—×單位貸：利息收入銀行在每月或每季度末月20日營業終了時，根據貸款科目余額表計算累計貸款積數計算利息其計息公式為：利息＝累計貸款計息日積數×日利率結計的利息于結息日次日辦理轉賬。會計分錄為：13精選課件ppt【例4-3】銀行長寧支行2007年9月20日編制的短期貸款計息表的本季累計積數華夏商廈為22560000元，長風工廠為39420000元，泰興公司為63120000元，年利率為7.29%,分別計算其貸款利息如下：借：吸收活期存款—華夏商廈4568.40吸收活期存款-長風工廠7982.55吸收活期存款-泰興公司10756.80

貸：利息收入-短期貸款利息23307.75華夏商廈貸款利息=22560000×7.29%/360=4568.40元長風工廠貸款利息=39420000×7.29%/360=7982.55元泰興公司貸款利息=53120000×7.29%/360=10756.80元14精選課件ppt2.利隨本清逐筆結息，即利隨本清，指銀行按規定的貸款期限,在收回貸款的同時逐筆計收利息。在逐筆結息方式下，貸款利息計算的基本公式為：

借：應收利息—×單位貸：利息收入（1）計提應收利息貸款利息＝貸款本金×時期×利率15精選課件ppt借：吸收活期存款—×單位貸：短（中長）期貸款—×單位應收利息—×單位（已預提）利息收入（未預提）（2）到期收回本息銀行收回貸款本息時，填制特種轉賬傳票，辦理轉賬。其會計分錄為：16精選課件ppt【例4-4】農業銀行南匯支行2007年1月20日給予農戶王福根貸款20000元，期限1年，年利率為7.29%。（2）2008年1月20日，農戶王福根以現金21458元歸還本息，查已預提利息1336.50元，作分錄如下：（1）2007年3月20日，計提貸款利息，作分錄如下：借：應收利息-王福根243.00貸：利息收入243.00借：庫存現金21458.00貸：短期貸款—王福根20000.00貸：應收利息-王福根1336.50貸：利息收入121.5017精選課件ppt（四）貸款展期的處理短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到期日之前一個月，向銀行提出展期申請。每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限,中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年。對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率。貸款展期無需辦理轉賬手續。18精選課件ppt（五）貸款逾期的核算貸款到期，借款單位事先未向銀行申請辦理展期手續，或申請展期未獲得批準，或者已經辦理展期，但展期到期日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸款。1.什么是逾期貸款19精選課件ppt（五）貸款逾期的核算借：逾期貸款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位2.逾期貸款的處理商業銀行應將逾期貸款轉入該單位的逾期貸款賬戶，會計分錄為：待借款單位存款賬戶有款支付時，一次或分次扣收，并從逾期之日起至款項還清前1日止，除按規定利率計息外，還應按實際逾期天數和中國人民銀行規定的罰息率計收罰息。20精選課件ppt（五）貸款逾期的核算2.逾期貸款的處理按會計制度規定貸款本金逾期90天或應收利息逾期超過90天，不再計入利息收入，而應轉表外核算。按現行《金融企業會計制度》要求，貸款本金逾期超過90天轉為“非應計貸款”會計分錄如下：借：非應計貸款——××借款單位戶貸：逾期貸款——××單位逾期貸款戶期間發生的應收利息不計入當期損益，通過表外科目核算，實際收到的利息計入當期損益同時沖銷表外科目。21精選課件ppt【例4-5】某銀行向客戶發放期限為10年的貸款，逾期10天后收回，貸款本金為1200000元，年利息為7.8%.按照規定，該行向客戶甲收40%利息作為罰息。貸款收回時利息總額=正常到期利息+罰息+復利=942479.2（元）正常到期利息=1200000×7.8%×10=936000（元）罰息=1200000×[7.8%×（1+40%）]×10/360=3640（元）復利=936000×[7.8%×（1+40%）]×10/360=2839.2（元）貸款逾期時，會計分錄為：借：逾期貸款1200000.00貸：中長期貸款1200000.0022精選課件ppt【例4-5】某銀行向客戶發放期限為10年的貸款，逾期10天后收回，貸款本金為1200000元，年利息為7.8%.按照規定，該行向客戶甲收40%利息作為罰息。貸款收回時利息總額=正常到期利息+罰息+復利=942479.2（元）正常到期利息=1200000×7.8%×10=936000（元）罰息=1200000×[7.8%×（1+40%）]×10/360=3640（元）復利=936000×[7.8%×（1+40%）]×10/360=2839.2（元）逾期10天后收回，會計分錄為：借：吸收活期存款2142479.20貸：逾期貸款1200000.00利息收入942479.2023精選課件ppt二、擔保貸款業務的核算（一）保證貸款業務的核算（略）（二）抵押貸款業務的核算

什么是抵押貸款抵押貸款是指銀行對借款人以一定財產作為抵押而發放的貸款。24精選課件ppt（二）抵押貸款業務的核算

抵押貸款的特點

如到期不能收回貸款，銀行可根據合同依法處理抵押品。①將抵押品作價，銀行沒收抵賬。②將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。25精選課件ppt抵押貸款的適用性

—適用各種貸款和貸款對象，特別是固定資金貸款和信用狀況不明或不佳的貸款對象。貸款額度和貸款期限的確認貸款額度—抵押品價值的50—70%。（二）抵押貸款業務的核算

26精選課件ppt借：抵押貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位抵押貸款的發放和收回的核算（2）發放貸款（1）收到抵押品（表外核算）收：代保管的有價值品—貸款抵押品27精選課件ppt（3）收回貸款

借：吸收活期存款—×單位貸：抵押貸款—×單位利息收入（應收利息）付:代保管的有價值品—貸款抵押品28精選課件ppt【例4-6】工商銀行寶山支行2007年1月20日收到信貸部門轉來西華工廠的借款憑證一份及抵押貸款的有關單證，準予貸款金額100000元，期限一年，年利率為7.29%。審查無誤后，予以轉賬，作分錄如下：借：抵押貸款-西華工廠100000.00貸：吸收活期存款-西華工廠100000.0029精選課件ppt【例4-7】工商銀行寶山支行2008年1月20日收到西華工廠提交的還款憑證一份，金額100000元，轉賬支票一張，金額101882.50元，其中：100000元為歸還貸款，1882.50元為本季度利息，查前兩個月已預提利息1215元。審查無誤后，予以轉賬，作分錄如下：借：吸收活期存款-西華工廠101882.50貸：抵押貸款-西華工廠100000.00應收利息-西華工廠1215.00利息收入667.5030精選課件ppt【課堂練習】2006年3月16日，G銀行收回向A公司發放的本金150000元，利息9000元，期限一年的到期抵押貸款，抵押品為該公司的兩臺設備（價值300000元）。會計分錄為：借：吸收活期存款-A公司159000.00貸：抵押貸款-A公司150000.00利息收入9000.00付:代保管的有價值品—貸款抵押品300000.0031精選課件ppt借：逾期貸款—×單位貸：抵押貸款—×單位

①抵押貸款到期時，如果借款單位無法歸還本息，則作逾期貸款處理：（4）逾期抵押貸款的核算最多逾期一個月！32精選課件ppt②處置抵押品的核算

將抵押品作價入賬借:抵債資產（公允價值）營業外支出（借方差額）貸:逾期貸款—×單位利息收入（或應收利息）營業外收入（貸方差額）付:代保管的有價值品—貸款抵押品33精選課件ppt拍賣抵押品如果拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，其價款超過債權數額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務人清償。借：庫存現金（或有關科目）貸：逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶利息收入（或應收利息）吸收活期存款——ⅩⅩ借款人戶（退還部分）②處置抵押品的核算

34精選課件ppt如拍賣凈收入小于抵押貸款本息，則，借：庫存現金（或有關科目）吸收活期存款——ⅩⅩ借款人戶（不足部分）貸：逾期貸款——ⅩⅩ借款人戶利息收入（或應收利息）

35精選課件ppt【例4-8】工商銀行某支行因東林公司抵押貸款1200000元已逾期一個月，結欠貸款利息22500元，今將其抵押品房屋一幢作為抵押資產入賬，該房屋的公允價值為1225000元。作分錄如下：借：抵債資產1225000.00貸：逾期貸款-東林公司1200000.00應收利息-東林公司22500.00營業外收入2500.0036精選課件ppt【例4-9】工商銀行某支行因東林公司抵押貸款1200000元已逾期一個月，結欠貸款利息22500元，現將其抵押品房屋一幢拍賣，收到出售收入1290000元，出售房屋應交營業稅額64500元，作分錄如下：借：庫存現金1290000.00貸：應交稅費-應交營業稅64500.00逾期貸款—東林公司1200000.00應收利息-東林公司22500.00吸收活期存款——東林公司3000.0037精選課件ppt（三）質押貸款的核算什么是質押貸款

質押貸款是指貸款人按《擔保法》規定的質押方式以借款人或第三人的動產或權利為質押物發放的貸款。

質押貸款中可用于質押的質物有：貨物、匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單等權利憑證；依法可以轉讓的股份、股票，以此作質物的，應向證券登記機構辦理出質登記；依法可轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產權，以此作質物的，應向出質人管理部門辦理出質登記。38精選課件ppt（三）質押貸款的核算質押貸款與抵押貸款的區別

質押貸款的核算—同抵押貸款抵押的標的物通常為不動產、特別動產（車、船等）；質押則以動產為主。抵押要登記才生效，質押則只需占有就可以。抵押只有單純的擔保效力，而質押中質權人既支配質物，又能體現留置效力。抵押權的實現主要通過向法院申請拍賣，而質押則多直接變賣。

39精選課件ppt【課堂練習】：某公司6月1日向銀行申請短期貸款500000元，經批準同意發放。約定期限為3個月，月利率為5.6‰，9月1日歸還，采用利隨本清的計息方法，假設全部利息已預提，請作出貸款發放和到期收回本息的會計分錄。

又如上述500000貸款到期單位賬戶無款支付，則將貸款本金轉入逾期貸款，請作出會計分錄。40精選課件ppt貸款發放時:借：短期貸款——XX貸款戶500000貸：吸收活期存款——XX單位500000收回貸款時：借：吸收活期存款——XX單位508400貸：短期貸款——XX單位500000應收利息8400到期利息為：500000×3×5.6‰=840041精選課件ppt

又如上述500000貸款到期單位賬戶無款支付，則將貸款本金轉入逾期貸款，請作出會計分錄。借：逾期貸款——××單位逾期貸款戶500000貸：短期貸款——××單位貸款戶50000042精選課件ppt【課堂練習】7月2日，工商銀行將借款人制藥廠的一輛車作為抵債資產歸還銀行，其公允價值為230000元，抵償逾期貸款本金300000元，結欠貸款利息50000元；借：抵債資產230000.00營業外支出120000.00貸：逾期貸款300000.00應收利息50000.0043精選課件ppt第三節票據貼現業務的核算一、票據貼現業務概述票據貼現是商業匯票的持票人在票據到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據轉讓給銀行，以此融通資金的行為。貼現貸款與一般貸款雖然都是商業銀行的資產業務，是借款人的融資方式,商業銀行都要計收利息，但兩者又存在著明顯的區別。44精選課件ppt(一）會計科目的設置“貼現資產”核算商業銀行辦理商業票據的貼現、轉貼現等業務所融出的資金。按貼現類別和貼現申請人，分“面值”、“利息調整”進行明細核算。資產類科目二、票據貼現的核算45精選課件ppt（二）貼現利息的計算貼現利息=匯票金額×天數×日貼現率

實付貼現金額=匯票金額－貼現利息46精選課件ppt借：貼現資產—商業承兌匯票或銀行承兌匯票貸：吸收活期存款—××單位

利息收入貼現時：（三）貼現的核算持票人持未到期的商業匯票向銀行申請貼現時，應填制一式五聯的貼現憑證，并在第一聯上加蓋預留銀行印鑒后連同商業匯票一并送交開戶銀行信貸部門。信貸部門審查無誤后，應在貼現憑證“銀行審批”欄簽注“同意”字樣，并由有關人員簽章后送交會計部門。47精選課件ppt表4－2貼現憑證（代申請書）148精選課件ppt【例4-10】工商銀行長寧支行9月30日收到泰興公司交來的貼現憑證和商業承兌匯票各一份，商業承兌匯票由在工商銀行太倉支行開戶的廣興工廠簽發并承兌，金額為90000元，到期日為11月30日，月貼現率為5.10‰。計算其貼現利息和實付貼金額如下：貼現利息=90000×60×5.10‰/30=918（元）實付貼金額=90000-918=89082（元）根據計算結果，作分錄如下：借：貼現資產-商業承兌匯票90000.00貸：吸收活期存款-泰興公司89082.00利息收入918.0049精選課件ppt三、匯票到期收回貼現款的核算1、商業承兌匯票到期收回的核算

商業承兌匯票貼現到期收回是通過委托收款方式進行的。貼現銀行作為收款人，應于匯票到期前估算郵程，提前填制委托收款憑證，連同匯票一并向付款人開戶行收取票款。50精選課件ppt1、商業承兌匯票到期收回的核算借：聯行往來—聯行來賬（或轄內往來-轄內來帳）

貸：貼現資產-商業承兌匯票付款人開戶行收到委托收款憑證和匯票后，應于匯票到期日將票款從付款人賬戶付出。其會計分錄為：貼現銀行收到劃回的票款時,其會計分錄為：借：吸收活期存款——××單位貸：聯行往來—聯行往賬（或轄內往來-轄內往帳）51精選課件ppt1、商業承兌匯票到期收回的核算借：吸收活期存款—XX單位逾期貸款—XX單位貸：貼現資產-商業承兌匯票借：吸收活期存款——××單位貸：貼現資產-商業承兌匯票若貼現銀行收到付款人開戶行退回委托收款憑證和匯票時,對已貼現的金額應從貼現申請人賬戶中收取。其會計分錄為：

如貼現申請人存款賬戶不足支付票款,則不足部分作為逾期貸款。其會計分錄為：52精選課件ppt【4-11】工商銀行長寧支行(上海）9月30日收到泰興公司交來的貼現憑證和商業承兌匯票各一份，商業承兌匯票由在工商銀行太倉支行（江蘇）開戶的廣興工廠簽發并承兌，金額為90000元，到期日為11月30日，月貼現率為5.10‰。工商銀行長寧支行11月30日收到廣興工廠銀行太倉支行劃來的廣興工廠的商業承兌匯率的票款90000元計算利息=90000×2×5.10‰=918（元）作分錄如下：借：聯行來帳-太倉支行90000.00貸：貼現資產-商業承兌匯票90000.00

53精選課件ppt2、銀行承兌匯票貼現到期收回的核算

承兌銀行于匯票到期日,應向承兌申請人收取票款并專戶儲存。其會計分錄為：借：吸收活期存款——××戶貸：應解匯款——××戶承兌銀行收到寄來的匯票和憑證，于匯票到期日或到期日后的見票當日，將票款劃出的分錄為：借：應解匯款——××戶貸：聯行往來—聯行往帳（或轄內往來-轄內往帳）54精選課件ppt2、銀行承兌匯票貼現到期收回的核算

貼現銀行在匯票到期前，以收款人的身份，填制委托收款憑證，向對方銀行收取貼現款當收到對方銀行報單及收到劃回的票款，辦理轉賬分錄為：借：聯行往來—聯行來帳（或轄內往來-轄內來帳）貸：貼現資產—銀行承兌匯票55精選課件ppt【例4-12】3月5日，東豐機械廠開出收款人為信達商場的2005年6月5日到期的商業匯票，金額100000元，當日向銀行申請承兌，銀行承兌后，按匯票金額的1%收取手續費。2005年3月17日，信達商場向其開戶行申請貼現，銀行按6‰的月貼現率扣利息并轉賬。6月5日匯票到期，信達商場開戶行收回貼現票款并向承兌行編發報單，承兌行于6月5日將款項從東豐機械廠賬戶轉出，6月7日收到報單時辦理轉賬。計算其貼現利息和實付貼金額如下：貼現利息=100000×80×6‰/30=1600元3月5日承兌時，會計分錄為：借：吸收活期存款—東豐機械廠100貸：中間業務收入—承兌匯票手續費100056精選課件ppt【例4-12】3月5日，東豐機械廠開出收款人為信達商場的2005年6月5日到期的商業匯票，金額100000元，當日向銀行申請承兌，銀行承兌后，按匯票金額的1%收取手續費。2005年3月17日，信達商場向其開戶行申請貼現，銀行按6‰的月貼現率扣利息并轉賬。6月5日匯票到期，信達商場開戶行收回貼現票款并向承兌行編發報單，承兌行于6月5日將款項從東豐機械廠賬戶轉出，6月7日收到報單時辦理轉賬。計算其貼現利息和實付貼金額如下：貼現利息=100000×80×6‰/30=1600元3月17日貼現日，貼現銀行會計分錄為：借：貼現資產100000貸：吸收活期存款—信達商場98400利息收入160057精選課件ppt【例4-12】3月5日，東豐機械廠開出收款人為信達商場的2005年6月5日到期的商業匯票，金額100000元，當日向銀行申請承兌，銀行承兌后，按匯票金額的1%收取手續費。2005年3月17日，信達商場向其開戶行申請貼現，銀行按6‰的月貼現率扣利息并轉賬。6月5日匯票到期，信達商場開戶行收回貼現票款并向承兌行編發報單，承兌行于6月5日將款項從東豐機械廠賬戶轉出，6月7日收到報單時辦理轉賬。6月5日到期日，承兌銀行會計分錄為：借：吸收活期存款—東豐機械廠100000貸：應解匯款100000承兌銀行劃款時，會計分錄為：借：應解匯款100000貸：聯行往來—聯行往帳10000058精選課件ppt【例4-12】3月5日，東豐機械廠開出收款人為信達商場的2005年6月5日到期的商業匯票，金額100000元，當日向銀行申請承兌，銀行承兌后，按匯票金額的1%收取手續費。2005年3月17日，信達商場向其開戶行申請貼現，銀行按6‰的月貼現率扣利息并轉賬。6月5日匯票到期，信達商場開戶行收回貼現票款并向承兌行編發報單，承兌行于6月5日將款項從東豐機械廠賬戶轉出，6月7日收到報單時辦理轉賬。6月7日到期日，貼現銀行會計分錄為：借：聯行往來—聯行來賬100000貸：貼現資產10000059精選課件ppt第四節貸款損失準備的核算一、貸款損失準備的核算（一）貸款損失準備金的意義貸款損失準備金是銀行按國家規定，依銀行年初貸款余額的一定比例提取形成的一種專項補償基金。計提損失準備的資產是指銀行承擔風險和損失的貸款，不承擔風險的委托貸款不計提。60精選課件ppt貸款損失準備三項內容：

1.一般準備根據全部貸款余額的一定比例從凈利潤中提取的風險準備金。一般按季提取，年末一般準備金賬面余額應不低于年末貸款余額的1%2.專項準備按貸款五級分類結果及時足額按季提取，具體比例根據資產的風險程度和回收的可能性合理確定。

3、特種準備是對特定國家、行業、發放貸款計提的準備，計提比例根據資產的風險程度和回收的可能性合理確定，并按季提取。61精選課件ppt（二）貸款損失的計提范圍計提貸款損失準備的資產是指商業銀行承擔風險和損失的資產。具體包括：貼現資產、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿易融資、協議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款）等。商業銀行接受企業委托向其他單位貸出款項計提的減值準備，在“委托貸款損失準備”科目核算。62精選課件ppt（三）“貸款損失準備”的提取方法應提取的損失準備金=年末各項貸款余額之和*×年末“貸款損失準備”余額計提比例－*不含委托貸款和同業拆借63精選課件ppt1.設置賬戶—“貸款損失準備”（四）“貸款損失準備”的核算“貸款損失準備”（資產備抵賬戶）提取貸款損失準備核銷損失貸款余額：已提未用的損失準備64精選課件ppt2.賬務處理（1）計提貸款損失準備金時借：資產減值損失貸：貸款損失準備（2）貸款損失準備金核銷時借：貸款損失準備貸：非應