增值稅2016.09.15政策財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。現將《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》印發你們，請遵照執行。

本通知附件規定的內容，除另有規定執行時間外，自2016年5月1日起執行。《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）、《財政部國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》（財稅〔2013〕121號）、《財政部國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）、《財政部國家稅務總局關于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》（財稅〔2014〕50號）和《財政部國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號），除另有規定的條款外，相應廢止。

2政策3政策4目錄52016年的變化6增值稅是什么？繳稅繳稅繳稅環節征稅，增值納稅7增值稅與營業稅的不同8納稅人標準一般納納稅人小規模納稅人

工業企業——年應稅銷售額>50萬元商業企業——年應稅銷售額>80萬元營改增納稅人——年應稅銷售額>500萬元不經常發生應稅行為的單位或個人（例如：旅店業和飲食業納稅銷售非現場消費的食品（62號）——可選擇小規模或一般納稅人

工業企業——年應稅銷售額≦50萬元商業企業——年應稅銷售額≦80萬元營改增納稅人——年應稅銷售額≦500萬元年銷售額超過小規模納稅人的其他個人——為小規模解釋：個人，是指個體工商戶和其他個人。9納稅人標準輔導期

新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業（3個月）下列之一的，輔導期為6個月增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且在10萬元以上的；騙取出口退稅的；虛開增值稅扣稅憑證的；國家稅務總局規定的其他情形；特點：設置“應交稅費—待抵扣進項稅額”，稽核比對無誤后轉入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”購發票有限額；增購發票需預繳已開具發票銷售額的3%；10納稅人標準

應稅年銷售額=連續不超過12個月應稅服務營業額/(1+3%)未超標準以及新開業的納稅人（稅務登記起30內），也可以申請一般納稅人。需要滿足以下條件：

有固定的生產經營場所；能按規定設帳；核算、提供準確稅務資料其他滿足條件的納稅人，應當辦理一般納稅人的認定，否則按一般納稅人計算銷項，但不得抵扣進項認定為一般納稅人之后不得再轉為小規模納稅人兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅提示：11稅率提示：兼營不同稅率需分別核算，否則從高適用稅率12銷項稅13銷項稅提示：發生折讓時，未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天差額納稅納稅人取得的增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照本單位同類、其他單位同類、組成計稅價格的順序確定銷售額14進項稅提示：不得抵扣項目，進項轉出或沖減進項進貨退回沖減進項增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。15進項稅16進項稅納稅人的交際應酬消費屬于個人消費購入材料需準確劃分可抵扣或不可抵扣，如果不能劃分需按收入比例抵扣部分；專用于不得抵扣范圍的無形資產/固定資產/有形動產租賃，不得抵扣進項；共用的，可以抵扣全部進項。購入確定用于不得抵扣項目則不作進項處理直接計入成本，購入時不能確定用途則確認進項，等用途改變時做進項稅額轉出。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。不動產和在建工程耗用的貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。提示1：17進項稅提示2：一般納稅人兼有簡易征收、免征項目，無法劃分時，按銷售額比例計算；發生進項稅額轉出無法確定轉出數額時，按實際成本應扣減稅額；已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產轉出進項稅時，按凈值計算。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。18發票管理自行開具增值稅專用發票和普通發票開票需提供對方單位稅號、銀行開戶行、地址、全稱（首次提供一般納稅人資格證明）進項發票認證，可購置設備自行認證或去稅務局認證退貨或錯開發票跨月時必須開具紅字發票，不允許不處理關注發票丟失處理方法進項發票認證期為180天，超期處理一般納稅人：小規模納稅人：自行開具增值稅普通發票稅務局代開增值稅專用發票3%購進稅控收款機的進項稅額可以抵扣應納稅額，普通發票、專用發票均可首次購置稅控專用設備價稅合計金額和每年的技術服務費可以抵減稅額需注意：增值稅專用發票管理要求19發票管理：是否可以自已打印銷貨清單20增值稅的減免稅提示：小規模納稅人屬小微企業享受優惠政策時，當月已計提的稅金，在滿足免稅條件后轉入“營業外收入-補貼收入”核算。21其他事項向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。適用免征增值稅規定的應稅行為不得開具增值稅專用發票的情形：根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規定的用于公益事業的服務。存款利息。被保險人獲得的保險賠付。房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。不征收增值稅項目：22其他事項根據《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》（國稅總公告2016年第6號）第一務規定，增值稅小規模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業建設費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。注意以下事項：稅控設備仍需按月清卡，抄報稅期內清卡后方可領取發票仍可享受小微企業的增值稅稅收優惠申報期為每年的1月、4月、7月、10月對上一個季度的增值稅申報按季度申報后增值稅的小規模納稅人在季度中間累計銷售額超過了小規模納稅人標準，需在申報期結束月份申請登記一般納稅人如需申請仍按月申報的，由主管稅務機關根據其應納稅額大小核定納稅期限。自2016年4月1日起執行小規模納稅人申報月改季23其他事項經國務院批準，擴大政府性基金免征范圍的有關政策通知如下：將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度不超過30萬元）的繳納義務人。本通知自2016年2月1日起執行擴大有關政府性基金免征范圍24生活服務業營改增生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。包括餐飲服務和住宿服務。餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。餐飲住宿服務：居民日常服務：沐浴旅游娛樂服務：KTV出租不動產：25生活服務業營改增關注：稅率：6%,征收率：3%核定標準：一般納稅人年應稅銷售額>500萬元，小規模《500萬元應稅年銷售額=連續不超過12個月應稅服務營業額/(1+3%)住宿服務需要開具增值稅專用發票，其他開具增值稅普通發票酒店視同銷售項目：招待客人的免費住宿酒店的折扣處理：獎勵免費入住，折扣兼營業務進項稅額抵扣：酒店在合規方面未來還面臨一系列挑戰，特別是對于酒店常客享有的一些特權，例如免費早餐，免費使用互聯網，免費使用俱樂部休息室，免費升級房間，甚至免費入住等，是否應該視同銷售繳納增值稅。如果進行視同銷售，這些服務應該如何確定其價格？因此，酒店需要仔細考慮這些獎勵計劃以及類似計劃的增值稅處理。26對成本的影響：價稅分離對銷售收入的影響：價稅分離對利潤的影響試點前后營業稅對企業的影響：試點前營業額發生退回，或差額未抵扣完的項目，營改增后不得抵增值稅應稅銷售額，需辦理退營業稅；發生補繳的，應補繳營業稅；5月1日前，如果已經申報了營業稅但是沒開營業稅發票的，無法再開具營業稅發票，而每開一張增值稅發票需要再繳納一次增值稅，相當于重復交稅。所以一定要提前都清理完畢。生活服務業營改增27房地產營改增銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等關注：稅率：11%，老項目可選擇5%簡易增收；營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。2016年5月1日以后取得的不動產按二年抵扣方式，不適用于房地產企業；在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定；28房地產營改增關注：房地產開發企業中的一般納稅人或小規模納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。房地產開發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。29小貸營改增金融業，金融企業：

是指執行業務需要取得金融監管部門授予的金融業務許可證的企業，包括執業需取得銀行業務許可證的政策性銀行、郵政儲蓄銀行、國有商業銀行、股份制商業銀行、信托投資公司、金融資產管理公司、金融租賃公司和部分財務公司等；執業需取得證券業務許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執業需取得保險業務許可證的各類保險公司等。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。如何界定小貸公司是否屬于金融業？稅務界定小貸公司的目的：小貸公司提供的利率能否作為金融機構貸款利率，作為其他企業向非金融機構借款時參考的利率。因為《企業所得稅法實施條例》規定企業向非金融機構借款的利率只有在不超過金融機構同類同期貸款利率的前提下才能扣除。因此，稅法的目的是小貸公司的貸款行為是否處于有效監管，其提供的利率能否成為稅法作為企業向非金融機構借款參考的那個利率的錨。小貸公司提取的準備金能否比照銀行等其他金融機構在企業所得稅稅前扣除。這個也是基于稅收立法者對小貸公司的監管和行為判斷，小貸公司沒有取得銀監會審批，但是否按照銀監會標準和會計準則要求進行了呆賬準備的計提和核算，在稅法上是否需要給其一定的鼓勵，即給予和其他銀行等機構一樣的稅收待遇。《金融企業準備金計提管理辦法》30問題解答小貸行業是否能按照其他服務業來定稅率？如核定為一般納稅人，小貸行業能抵扣費用項目有哪些，稅率又是多少？貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。可抵扣費用，房租、水、電、暖、燃、電話、固定資產、油費、辦公用品、郵寄費、咨詢鑒證服務、維修、裝修、信息技術支持、軟件服務等房租5%或11%，水、燃、暖13%，固定資產、油、辦公用品、電17%，電話11%或6%、維修、裝修11%，軟件服務、咨詢鑒證、郵寄、信息技術支持6%31問題解答餐飲涉及到外賣問題，與餐飲服務稅率是否相同？還是屬于貨物銷售范圍？需不需要分別核算銷售額？稅務局如何界定？《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（2011年第62號公告），2015年5月6日對62號公告的進一步明確，旅店業和飲食業納稅人的主業為提供住宿、飲食服務，其銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，可以按照《增值稅暫行條例實施細則》第29條的規定，選擇按小規模納稅人繳納增值稅。采購提出，營改增后采購的工作有哪些要改變的？需要注意哪些方面？

談價格要談不含稅價格，尤其關注商品流通企業免稅單位在同等條件下，選擇一般納稅人的企業為供應商與供應商談判時，盡可能規范付款方式，以銀行結算，保證“三流合一”資金流，貨物流、合同，保持一致。索要增值稅專用發票（除餐飲服務、娛樂服務、貸款服務、日常居民服務、旅客運輸服務外），盡可能全部索要專票。對小規模企業要求去稅務局代開增值稅專用發票關注農產品生產企業的供應商32問題解答客房里的售賣品是視同貨物銷售納稅還是可以合并為生活服務業一并納稅？混合銷售行為，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。兼營：納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者