個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)

學(xué)習(xí)提示

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，熟悉個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)和非居民納稅義務(wù)人，了解個(gè)人所得稅的納稅人和代扣代繳義務(wù)人；掌握應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，稅率的使用，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法和會(huì)計(jì)處理；熟悉個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)Clicktoaddtitleinhere123第1節(jié)個(gè)人所得稅概述

一、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。依據(jù)居所和時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

（一）居民納稅人

居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

（二）非居民納稅人

非居民納稅義務(wù)人，指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。也就是說(shuō)，習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。在實(shí)踐中，主要是指外籍人員，華僑或港、澳、臺(tái)同胞。

非居民納稅人只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅，履行有限納稅義務(wù)。二、征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》列舉的征稅范圍共有11項(xiàng)，具體包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

二、征稅對(duì)象1、工資，薪金所得：是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資，薪金，獎(jiǎng)金，年終加薪，勞動(dòng)分紅，津貼，補(bǔ)貼，以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。其中，對(duì)于一些不屬于工資，薪金性質(zhì)的津貼，補(bǔ)貼或不屬于納稅人本人工資，薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅，這些項(xiàng)目包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度，未納入基本工資總額的補(bǔ)貼，津貼差額，以及家屬成員的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)助。2、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：（１）個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)，手工業(yè)，建筑業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)，商業(yè)，飲食業(yè)，服務(wù)業(yè)，修理業(yè)，以及其他行業(yè)取得的所得。（２）個(gè)人經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)，醫(yī)療，咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。（３）上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。（４）個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得所得，按本稅目征稅。（５）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)取得的所得。注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也在本稅目征稅。5、對(duì)企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)，或承租經(jīng)營(yíng)，以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分為多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，采購(gòu)，銷(xiāo)售，建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。6、勞務(wù)報(bào)酬所得：是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭性質(zhì)的勞務(wù)取得的所得。包括：（１）設(shè)計(jì)；（２）裝潢；（３）安裝；（４）制圖；（５）化驗(yàn)；（６）測(cè)試；（７）醫(yī)療（比如從事病情診斷，治療等醫(yī)護(hù)業(yè)務(wù)）；（８）法律（比如受托擔(dān)任辯護(hù)律師，法律顧問(wèn)，撰寫(xiě)辯護(hù)詞，起訴書(shū)等法律文書(shū)）；（９）會(huì)計(jì)（比如受托從事會(huì)計(jì)核算）；（１０）咨詢(xún)（比如對(duì)客戶(hù)提出的政治，經(jīng)濟(jì)，科技，法律，會(huì)計(jì)，文化等方面的問(wèn)題進(jìn)行解答，說(shuō)明的業(yè)務(wù)）；（１１）講學(xué)（比如應(yīng)邀或應(yīng)聘進(jìn)行講學(xué)，作報(bào)告，介紹情況等業(yè)務(wù)）；（１２）新聞（比如提供新聞信息，編寫(xiě)新聞消息等業(yè)務(wù)）；（１３）廣播；（比如從事播音等業(yè)務(wù)）（１４）翻譯；（比如受托從事中外語(yǔ)言或文字翻譯，包括筆譯和口譯。）（１５）審稿；（１６）書(shū)畫(huà)；（指按客戶(hù)要求，或自行從事書(shū)法，繪畫(huà)，題詞等業(yè)務(wù)）（１７）雕刻；（１８）影視；（應(yīng)邀或應(yīng)聘在電影，電視節(jié)目中出任演員，或擔(dān)任導(dǎo)演，音響，化妝，道具，制作，攝影等于拍攝影視節(jié)目有關(guān)的業(yè)務(wù)）（１９）錄音；（２０）錄像；（２１）演出；（２２）表演；（２３）廣告；（２４）展覽；（２５）技術(shù)服務(wù)；（２６）介紹服務(wù)；（２７）經(jīng)紀(jì)服務(wù)；（２８）代辦服務(wù)；（２９）其他勞務(wù)。7、利息，股息，紅利所得：是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)，股權(quán)而取得的利息，股息，紅利所得。8、財(cái)產(chǎn)租賃所得：是指?jìng)€(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)，機(jī)器設(shè)備，車(chē)船，以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券，股權(quán)，建筑物，土地使用權(quán)，機(jī)器設(shè)備，車(chē)船，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的所得。10、偶然所得：是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)，中獎(jiǎng)，中彩，以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其它所得三、稅率1、工資，薪金所得：級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)36000元的32超過(guò)36000元至144000元的部分103超過(guò)144000元至300000元的部分204超過(guò)300000元至420000元的部分255超過(guò)420000元至660000元的部分306超過(guò)660000元至960000元的部分357超過(guò)960000元的部分45個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）

2、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：3、對(duì)企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)，承租經(jīng)營(yíng)所得：以上兩個(gè)稅目都采用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。5%10%20%30%35%50001000030000500000250125042506750注：（1）該兩個(gè)稅目的所得稅都是按年計(jì)征的；（2）表中金額，都為應(yīng)稅所得。（3）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，也適用該５級(jí)超額累進(jìn)稅率。

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：1）承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率；2）承包人、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸自己所有的，承包人、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。4、勞務(wù)報(bào)酬所得：3級(jí)超額累進(jìn)稅率

20%30%40%2000050000020007000注：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得按“次”征收。（2）表中所列金額為應(yīng)稅所得，即：每次收入－800元或20%后的余額。（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，采用的是加成征收，其本身稅率為比例稅率20%，但對(duì)一次所得收入畸高者，加征5

成或10成，加征后所形成的稅率即為上述三級(jí)超額累進(jìn)稅率。5、稿酬所得：比例稅率20%，并減征30%.

稿酬所得按“次”征收。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得：比例稅率：20%；按次征收。7、利息，股息，紅利所得：比例稅率：20%；按次征收。

其中：暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅8、財(cái)產(chǎn)租賃所得：比例稅率：20%；按次征收。

其中：出租居民住房適用稅率：10%9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：比例稅率：20%；按次征收。10、偶然所得：比例稅率：20%；按次征收。11、其他所得：比例稅率：20%；按次征收。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：（一）工資，薪金所得：減除項(xiàng)：5000元。（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：減除項(xiàng)：成本，費(fèi)用，損失。（三）對(duì)企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：減除項(xiàng)：按月減除5000元及必要費(fèi)用。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得：（五）稿酬所得：（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得：（七）利息，股息，紅利所得：無(wú)減除項(xiàng)。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得：

A、每次收入≤4000元的，減除800元；

B、每次收入＞4000元的，減除20%。對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息、紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并代扣代繳個(gè)人所得稅。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：減除項(xiàng)：財(cái)產(chǎn)原值，及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的合理費(fèi)用。

（十）偶然所得：無(wú)減除項(xiàng)。（十一）其他所得：無(wú)減除項(xiàng)。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額-5000元）*適用稅率

-速算扣除數(shù)例：某納稅人2019年1月工資8200元，請(qǐng)計(jì)算該納稅人該月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8200-5000）*3%=96元（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)（一）個(gè)體工商戶(hù)：1、個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年，即5000元/月；2、個(gè)體工商戶(hù)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；3、個(gè)體工商戶(hù)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，分別在工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；4、個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；5、個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；6、個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除；7、個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，應(yīng)對(duì)其所得計(jì)征個(gè)人所得稅。兼營(yíng)上述四業(yè)的并且四業(yè)所得單獨(dú)核算的，對(duì)屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。8、個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各項(xiàng)應(yīng)稅所得規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）*適用稅率

-速算扣除數(shù)例：假定2019年1月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2014年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)30000元。請(qǐng)計(jì)算該承包人2014年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。1）年應(yīng)納稅所得額

=150000-30000*10/12-5000*10=75000元2）應(yīng)納個(gè)人所得稅

=75000*30%-9750=12750元（四）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每次收入額-800元）*適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數(shù)例：歌星劉某一次取得表演收入40000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅

=40000*（1-20%）*30%-2000=7600元（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每次收入額-800元）*適用稅率*（1-30%）

=每次收入額*（1-20%）*適用稅率*（1-30%）例：某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的書(shū)稿酬收入20000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅

=20000*（1-20%）*20%*（1-30%）

=2240元（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*20%=（每次收入額-800元）*20%=每次收入額*（1-20%）*20%（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*20%=每次收入額*20%注：

2007年8月15日稅率由20%降至5%，2008年10月9日起暫免征收利息稅（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；2）由納稅人負(fù)擔(dān)的出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；（以800元為限）3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：即：800元或20%應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

=（每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用-800元）*適用稅率

=（每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用）*（1-20%）*適用稅率（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）*20%例：某人建房一幢，造價(jià)36000元，支付費(fèi)用2000元。該人轉(zhuǎn)讓該房屋，售價(jià)60000元，在賣(mài)房過(guò)程中其按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅

=（60000-36000-2000-2500）*20%=3900元（十）偶然所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%=每次收入額*20%例：陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門(mén)向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。請(qǐng)計(jì)算陳某應(yīng)納稅額和實(shí)際可得金額。1）捐贈(zèng)限額=20000*30%=6000元，實(shí)際捐贈(zèng)金額為4000

元，小于限額，其實(shí)際捐贈(zèng)金額可全額扣除；2）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（20000-4000）*20%=3200元3）實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800元（十一）其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%=每次收入額*20%（十二）應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題第2節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理一、代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算（一）支付工資、薪金代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算 支付工資、薪金所得的單位扣繳工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，實(shí)際上是個(gè)人工資、薪金所得的一部分。計(jì)提工資時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；代扣時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；上交代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

代扣代繳義務(wù)人收到手續(xù)費(fèi)后編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅

而后，沖減企業(yè)管理費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅

貸：管理費(fèi)用

例7-4某企業(yè)給張某發(fā)放月工資6000元，計(jì)算企業(yè)代扣個(gè)人所得稅稅額及進(jìn)行的賬務(wù)處理。

張某應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（6000-3500）×10%-105=145（元）

（1）企業(yè)代扣時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬6000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款5855

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅145

（2）實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅145

貸：銀行存款145（二）支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)企業(yè)扣繳時(shí)借記“管理費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目

，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。（三）企業(yè)支付稿酬代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)支付稿酬時(shí)借記“生產(chǎn)成本”等科目

，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)。 實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

科目（四）向個(gè)人購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┐鄞U個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算

企業(yè)向個(gè)人購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)屬于購(gòu)建企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，支付的稅金應(yīng)作為企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值組成部分，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)；

企業(yè)向個(gè)人購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)屬于無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的，支付的稅金應(yīng)作為企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值組成部分，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)。

實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

（六）向股東支付股利代扣代繳個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決定，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，按應(yīng)支付給股東的現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付股利”科目

； 實(shí)際支付現(xiàn)金股利時(shí)，借記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”（或銀行存款）、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。

二、自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

對(duì)采用自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的納稅人，除實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)外，一般不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只需保管好按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收額所繳納的個(gè)人所得稅票就可以。

實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)，在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)。

實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)，貸