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合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算概述12.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.3存貨所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.4固定資產(chǎn)所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算

2024/3/11212.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算概述12.1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅費(fèi)用調(diào)整的依據(jù)按照企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，母公司和子公司均為獨(dú)立法人，應(yīng)獨(dú)立納稅，因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所得稅費(fèi)用調(diào)整，主要是指企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于合并后資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生暫時(shí)性差異，而對(duì)合并遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）等項(xiàng)目進(jìn)行的調(diào)整。2024/3/11312.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算概述按照我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)》（2007年4月30日）也要求企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，將抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益而導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中采用適用所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并所得稅費(fèi)用和相關(guān)凈資產(chǎn)。2024/3/11412.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算概述需要說(shuō)明的是，如果母公司與子公司適用的所得稅稅率不一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)按照產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)主體適用的所得稅稅率確定，以使合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額相匹配，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更為客觀的凈利潤(rùn)信息。2024/3/11512.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算概述12.1.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫時(shí)性差異的主要內(nèi)容企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將非同一控制下企業(yè)合并形成的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，一般來(lái)說(shuō)需要調(diào)整子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；2024/3/11612.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算概述此外，母公司與子公司以及子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)和往來(lái)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行抵銷，涉及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的項(xiàng)目抵銷后，母公司和子公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有發(fā)生變化，但其賬面價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，形成暫時(shí)性差異，需要相應(yīng)調(diào)整或確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。2024/3/11712.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算概述企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表形成的暫時(shí)性差異，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的暫時(shí)性差異。（2）內(nèi)部購(gòu)銷及往來(lái)業(yè)務(wù)抵銷后形成的暫時(shí)性差異。

2024/3/11812.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.2.1購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的暫時(shí)性差異按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)合并可以分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。2024/3/11912.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以取得投資時(shí)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資及按照合并日子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值計(jì)算的少數(shù)股東權(quán)益可以與子公司合并日所有者權(quán)益賬面價(jià)值直接抵銷，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不需要調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)所得稅項(xiàng)目。

2024/3/111012.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以支付合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，確認(rèn)為商譽(yù)。為此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值不一致，則需要首先將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，然后進(jìn)行抵銷合并。2024/3/111112.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算1.購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定在將子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值以后，子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，將產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2024/3/111212.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算一般來(lái)說(shuō)，子公司的資產(chǎn)減值均應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而資產(chǎn)增值不進(jìn)行調(diào)整，因此其可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值大多高于其賬面價(jià)值，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“存貨”等項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；同時(shí)根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和適用稅率計(jì)算確定遞延所得稅負(fù)債，借記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目。2024/3/111312.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算需要說(shuō)明的是，調(diào)整子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額使用的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中的過(guò)渡項(xiàng)目，其凈額在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將予以抵銷。采用“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目作為過(guò)渡項(xiàng)目，在購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額全部轉(zhuǎn)銷后，將使子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)該項(xiàng)目的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，便于進(jìn)行抵銷處理。2024/3/111412.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算通過(guò)上述調(diào)整后，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)為調(diào)減遞延所得稅負(fù)債后的公允價(jià)值，即子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額扣除遞延所得稅負(fù)債后的余額，而不僅僅是可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。2024/3/111512.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2.購(gòu)買日母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的抵銷（1）全資子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的抵銷。子公司如為全資子公司，母公司在購(gòu)買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目；根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目；根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目（反之確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入）。2024/3/111612.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算（2）非全資子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的抵銷。子公司如為非全資子公司，母公司在購(gòu)買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目；根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目；根據(jù)少數(shù)股東在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中享有權(quán)益的份額（即少數(shù)股東權(quán)益），貸記“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目；根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資與少數(shù)股東權(quán)益之和大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目（反之確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入）。參看教材P.294【例12-1】2024/3/111712.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額形成的暫時(shí)性差異1.資產(chǎn)負(fù)債表日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以后期間資產(chǎn)負(fù)債表日，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)量。購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額及確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)持續(xù)調(diào)整；該差額在購(gòu)買日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生變動(dòng)應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷；原確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少后，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要相應(yīng)調(diào)減子公司的遞延所得稅負(fù)債。2024/3/111812.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算（1）購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額的調(diào)整以后期間資產(chǎn)負(fù)債表日，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“存貨”等項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)-——年初”項(xiàng)目；同時(shí)根據(jù)購(gòu)買日確定的遞延所得稅負(fù)債，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目。2024/3/111912.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算（2）購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額轉(zhuǎn)銷的調(diào)整以后期間首個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，在購(gòu)買日子公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、存貨出售的情況下，可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額將減少。母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)減少的金額，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)成本”等項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“存貨”等項(xiàng)目；同時(shí)根據(jù)當(dāng)年轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債，借記“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。2024/3/112012.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算以后期間其它資產(chǎn)負(fù)債表日，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)根據(jù)前期可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的累計(jì)減少金額，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“存貨”等項(xiàng)目；同時(shí)根據(jù)年初累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債，借記“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。2024/3/112112.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算通過(guò)上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為：資產(chǎn)負(fù)債表日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值＋購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額－（購(gòu)買日至資產(chǎn)負(fù)債表日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的累計(jì)轉(zhuǎn)銷額－遞延所得稅負(fù)債累計(jì)轉(zhuǎn)銷額）。2024/3/112212.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2.母公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益由于母公司采用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，因此在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益。母公司在確認(rèn)投資收益時(shí)，首先應(yīng)確定子公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的凈利潤(rùn)，其計(jì)算公式為：

調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)－購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的當(dāng)年減少額＋遞延所得稅負(fù)債當(dāng)年減少額然后根據(jù)調(diào)整后凈利潤(rùn)和持股比例確定投資收益，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目。2024/3/112312.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算3.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的抵銷（1）全資子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的抵銷。子公司如為全資子公司，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)計(jì)量的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，借記“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目；根據(jù)調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目；根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目（反之確認(rèn)為年初未分配利潤(rùn)）。2024/3/112412.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算（2）非全資子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的抵銷。子公司如為非全資子公司，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)計(jì)量的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，借記“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目；根據(jù)調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目；根據(jù)少數(shù)股東在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中享有權(quán)益的份額（即少數(shù)股東權(quán)益），貸記“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目；根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資與少數(shù)股東權(quán)益之和大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目（反之確認(rèn)為年初未分配利潤(rùn)）。

2024/3/112512.2子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算參看教材P.298【例12-2】參看教材P.301【例12-3】2024/3/112612.3存貨所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算在母、子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的情況下，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷了資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面減少了資產(chǎn)的賬面價(jià)值。由于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面減少資產(chǎn)賬面價(jià)值，不影響其計(jì)稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致合并后資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)抵銷相應(yīng)的所得稅費(fèi)用。2024/3/112712.3存貨所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.3.1抵銷當(dāng)年購(gòu)入存貨所含內(nèi)部利潤(rùn)的所得稅會(huì)計(jì)核算母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于當(dāng)年發(fā)生的內(nèi)部商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。如果購(gòu)買方將購(gòu)入的商品作為存貨，且期末尚未對(duì)外出售，還應(yīng)抵銷該存貨中包含的內(nèi)部利潤(rùn)，借記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。2024/3/112812.3存貨所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算在抵銷當(dāng)年購(gòu)入存貨所含的內(nèi)部利潤(rùn)之后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面該存貨的賬面價(jià)值低于原計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異和適用稅率確定遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)“項(xiàng)目，貸記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。2024/3/112912.3存貨所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.3.2抵銷以前年度購(gòu)入存貨所含內(nèi)部利潤(rùn)的所得稅會(huì)計(jì)核算母公司在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于年初結(jié)存的以前年度購(gòu)入存貨所含內(nèi)部利潤(rùn)，應(yīng)持續(xù)進(jìn)行抵銷，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“存貨”專案；并根據(jù)其形成的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)“項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。2024/3/113012.3存貨所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算以前年度購(gòu)入的存貨在當(dāng)年出售后，由于購(gòu)買方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，因此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)抵銷其所含的內(nèi)部利潤(rùn)，借記“存貨”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目；同時(shí)，應(yīng)根據(jù)年末確定的遞延所得稅資產(chǎn)小于年初確定的遞延所得稅資產(chǎn)的差額，借記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。參看教材P.306【例12-4】2024/3/113112.4固定資產(chǎn)所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算在母、子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)有兩種情況，一是出售方出售商品，購(gòu)買方購(gòu)入后確認(rèn)為固定資產(chǎn)；二是出售方出售自用的固定資產(chǎn)，購(gòu)買方購(gòu)入后仍確認(rèn)為固定資產(chǎn)。不論是哪種情況形成的固定資產(chǎn)，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先均應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，同時(shí)抵銷出售方的營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)成本，或抵銷出售方出售固定資產(chǎn)的凈損益。由于在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面減少了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而其計(jì)稅基礎(chǔ)按照母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確定，導(dǎo)致合并后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)抵銷相應(yīng)的所得稅費(fèi)用。

2024/3/113212.4固定資產(chǎn)所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.4.1抵銷當(dāng)年購(gòu)入固定資產(chǎn)所含內(nèi)部利潤(rùn)的所得稅會(huì)計(jì)核算母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于當(dāng)年發(fā)生的內(nèi)部商品銷售形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目；抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目；并根據(jù)其差額抵銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。對(duì)于當(dāng)年發(fā)生的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的固定資產(chǎn)出售凈收益，借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。如果出售方出售固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)處理。

2024/3/113312.4固定資產(chǎn)所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算如果購(gòu)買方在購(gòu)入當(dāng)年計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)抵銷內(nèi)部利潤(rùn)對(duì)折舊的影響金額，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。如果出售方出售固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)處理。在抵銷當(dāng)年購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的內(nèi)部利潤(rùn)以及內(nèi)部利潤(rùn)對(duì)固定資產(chǎn)折舊影響金額之后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于原計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異和適用稅率確定遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)“項(xiàng)目，貸記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。如果出售方出售固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)處理。

2024/3/113412.4固定資產(chǎn)所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.4.2抵銷以前年度購(gòu)入固定資產(chǎn)所含內(nèi)部利潤(rùn)的所得稅會(huì)計(jì)核算母公司在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于以前年度購(gòu)入固定資產(chǎn)所含內(nèi)部利潤(rùn)，應(yīng)持續(xù)進(jìn)行抵銷，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目；并抵銷內(nèi)部利潤(rùn)對(duì)至上年末累計(jì)折舊的影響金額，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目；還要根據(jù)上年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)“項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。如果出售方出售固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)處理。2024/3/113512.4固定資產(chǎn)所含內(nèi)部利潤(rùn)抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算以前年度購(gòu)入的固定資產(chǎn)在當(dāng)年計(jì)提折舊，還應(yīng)抵銷內(nèi)部利潤(rùn)對(duì)當(dāng)年計(jì)提折舊的影響金額，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目；同時(shí)，應(yīng)根據(jù)年末確定的遞延所得稅資產(chǎn)小于年初確定的遞延所得稅資產(chǎn)的差額，借記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。如果出售方出售固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)處理。在購(gòu)買方購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置以后，不再需要進(jìn)行抵銷處理。參看教材P.309【例12-5】2024/3/113612.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算母公司與子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，如果發(fā)生減值，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。但是從合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失屬于內(nèi)部損失，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷，但是抵銷的金額不應(yīng)超過(guò)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的金額，超過(guò)的部分視為真正發(fā)生的減值損失。2024/3/113712.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值將小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)額度抵銷了個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面該資產(chǎn)的賬面價(jià)值得以恢復(fù)，減少了可抵扣暫時(shí)性差異，因此應(yīng)同時(shí)抵銷相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)2024/3/113812.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.5.1應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備抵銷的會(huì)計(jì)核算在母、子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的情況下，如果銷售方未收到銷售款項(xiàng)，形成應(yīng)收賬款，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。銷售方計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以后，使得應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)適用稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。

2024/3/113912.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備抵銷的會(huì)計(jì)核算母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將銷售方確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失視為內(nèi)部損失，應(yīng)予以抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)當(dāng)年年末，合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面當(dāng)年確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，借記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。經(jīng)過(guò)上述抵銷處理后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值得以恢復(fù)，可抵扣暫時(shí)性差異減少，因此還應(yīng)抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。2024/3/114012.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算在以后年度連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，應(yīng)將以前年度抵銷的壞賬準(zhǔn)備予以持續(xù)抵銷，借記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目；同時(shí)將以前年度抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)予以持續(xù)抵銷，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。其次，將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)年對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的減少金額予以抵銷，借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目（當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的增加金額做相反的會(huì)計(jì)處理）；同時(shí)，抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)年調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)年末數(shù)小于年初數(shù)的差額，借記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)年末數(shù)大于年初數(shù)的差額做相反的會(huì)計(jì)處理）。2024/3/114112.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部交易業(yè)務(wù)形成的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，也應(yīng)予以抵銷，借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。需要說(shuō)明的是，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面抵銷了債權(quán)債務(wù)，使得債權(quán)債務(wù)的賬面價(jià)值為0，但計(jì)稅基礎(chǔ)不變，形成暫時(shí)性差異。但是債權(quán)債務(wù)抵銷形成的暫時(shí)性差異不影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的利潤(rùn)總額，因此不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。參看教材P.315【例12-6】2024/3/114212.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.5.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷的會(huì)計(jì)核算在母、子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的情況下，如果購(gòu)貨方購(gòu)入的商品未全部對(duì)外銷售，期末形成存貨，且成本低于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生存貨跌價(jià)損失，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。購(gòu)貨方計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以后，使得該存貨的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)適用稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。2024/3/114312.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算以后年度購(gòu)貨方將內(nèi)部購(gòu)入的存貨出售后，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，根據(jù)出售該存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；根據(jù)該存貨的成本，貸記“庫(kù)存商品”科目，根據(jù)兩者的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。2024/3/114412.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷的會(huì)計(jì)核算母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將購(gòu)貨方確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失視為內(nèi)部損失，應(yīng)予以抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。需要說(shuō)明的是，母公司在抵銷購(gòu)貨方確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)以該存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)為限，超出部分視為該存貨真正發(fā)生的減值損失，不應(yīng)予以抵銷。2024/3/114512.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)當(dāng)年年末，合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)根據(jù)抵銷的資產(chǎn)減值損失，借記“存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。經(jīng)過(guò)上述抵銷處理后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面存貨的賬面價(jià)值得以恢復(fù)，可抵扣暫時(shí)性差異減少，因此還應(yīng)抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。2024/3/114612.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算在以后年度連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，應(yīng)將以前年度抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以持續(xù)抵銷，借記“存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目；同時(shí)將以前年度抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)予以持續(xù)抵銷，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。其次，將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)年對(duì)已出售內(nèi)部購(gòu)入存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額予以抵銷，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）”項(xiàng)目；同時(shí)，抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)年調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)年末數(shù)小于年初數(shù)的差額，借記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。參看教材P.318【例12-7】2024/3/114712.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算12.5.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷的會(huì)計(jì)核算在母、子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的情況下，如果購(gòu)貨方將購(gòu)入的商品確認(rèn)為固定資產(chǎn)，當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，發(fā)生固定資產(chǎn)減值損失，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。2024/3/114812.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷后暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算購(gòu)貨方計(jì)提規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，使得該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)適用稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”