第二章注冊會計師法律責任第一節CPA的法律環境第二節我國CPA的法律責任第三節CPA如何防止法律訴訟1做審計有風險！引導案例：原野審計案2第一節CPA的法律環境

一、CPA承擔法律責任的依據二、CPA法律責任逐步拓展的社會原因和表現形式三、對CPA法律責任的認定四、CPA承擔法律責任的種類3第一節CPA的法律環境

一、CPA承擔法律責任的依據法律責任的出現，通常是因為CPA在執業時沒有保持應有的職業謹慎，并因此導致對他人權利的損害。應有的職業謹慎，是指CPA應當具備足夠的專業知識和業務能力，并按照執業準那么的要求執業。CPA承擔的責任，通常是由被審計單位的經營失敗所引發；假設沒有應有的職業謹慎，就會出現審計失敗，審計風險就會變成實際的損失。4經營失敗〔businessfailure〕是指企業由于經濟或經營條件的變化〔如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料之外的行業競爭等〕而無法滿足投資者的預期。經營失敗的極端情況是申請破產。審計失敗〔auditfailure〕指注冊會計師由于沒有遵守審計準那么的要求而發表了錯誤的審計意見。〔例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執行審計任務，未能發現應當發現的財務報表中存在的重大錯報。〕如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應有的職業謹慎，就屬于審計失敗。經營失敗≠審計失敗審計風險〔auditrisk〕是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。〔遵循了準那么，但出具了錯誤的審計意見〕5第一節CPA的法律環境

二、CPA法律責任逐步拓展的社會原因和表現形式社會原因消費者利益的保護主義興起有關審計保險論的運用注冊會計師對商業領域的參與日漸拓展表現形式訴訟爆炸保險危機6第一節CPA的法律環境三、對CPA法律責任的認定責任種類通常所指針對CPA而言違約合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求會計師事務所在商定期間內未能履行合同條款規定的義務

過失普通過失沒有保持職業上應有的合理的謹慎注冊會計師沒有完全遵循專業準則的要求重大過失指連起碼的職業謹慎都不保持注冊會計師根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計欺詐以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征。注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告對注冊會計師法律責任可能被認定為違約、過失和欺詐。如下表所示7第一節CPA的法律環境四、CPA承擔法律責任的種類根據《注冊會計師法》，注冊會計師因為違約、過失和欺詐，可能被追究行政責任、民事責任和刑事責任。被追究法律責任的主體分別為注冊會計師個人和會計師事務所兩個層面：行政責任民事責任刑事責任注冊會計師（1）警告；（2）暫停執業；（3）罰款；（4）吊銷CPA證書；（5）沒收違法所得；（6）吊銷有關執業許可證賠償受害人損失（1）罰金（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰會計師事務所（1）警告；（2）沒收違法所得；（3）罰款；（4）暫停執業；（5）撤銷；（6）吊銷有關執業許可證賠償受害人損失罰金責任種類承擔責任的主體8CPA法律責任的定義注冊會計師由于違約、過失、欺詐的行為未能發現和揭示被審單位會計報表中重大錯報從而給委托人和會計報表使用者造成經濟損失應承擔的相應的行政責任、民事責任和刑事責任9會計責任與審計責任的區分責任內容關系行為會計責任建立和健全本單位的內部控制制度；保護本單位的資產安全和完整；保證會計資料真實、合法和完整。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕和免除被審計單位會計責任。錯誤、舞弊和違反法規行為審計責任按照執業準則的要求出具審計報告，對所發表的意見負責。被審計單位承擔會計責任不能作為減少審計測試的理由。違約、過失和欺詐正確區分二者界限，不能相互替代和減輕10被審計單位方面的責任錯誤——報表中存在的非成心的錯報或漏報(error)●原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤●對事實的疏忽和誤解●對會計政策的誤用舞弊——導致報表產生不實的蓄意行為(fraud)●侵占資產●對財務信息做出虛假報告違反法規行為●“法規”的含義：會計準那么、會計制度等財經法規之外的國家法律、法規、規章等11CPA審計與已審會計報表的可靠性

注冊會計師審計的作用在于合理保證會計報表使用者確信已審報表的可靠程度合理保證——審計后不完全保證會計報表可靠，只能合理保證會計報表不存在重大錯報。已審報表不是對未來經營活動做出的保證

必須正確區分會計責任與審計責任二者之間的界限，不能相互替代和減輕注冊會計師審計只能合理保證已審報表的可靠程度，不是絕對保證，不對未來經營活動做出保證12案例——東方鍋爐案1999年初，上海證交所上市公司東方鍋爐〔集團〕股份即“東方鍋爐”受到中國證監會的處分，原因是會計報表作假，該公司采用“包裝上市”的方法，連續多年編制虛假財務報告，虛增凈利潤1.23億元，上市后又將應列作1996年度的銷售收入1.76億元，銷售利潤3800萬元，轉列到1997年度，而將應列作1997年度的銷售收入2.26億元，銷售利潤4700萬元轉列到1998年，創造連續三年穩定盈利，凈資產利潤率增長平衡的假象。這起會計報表作假的案例，“東方鍋爐”的管理層應承擔會計責任，作為對上市公司進行審計的注冊會計師應承擔審計責任。將銷售收入與利潤進行調節是嚴重的會計違法行為，“東方鍋爐”管理層之所以如此調節利潤，其根源在于輕視應有的會計責任，按照他們的想法：只要銷售收入是確實存在的，盡管在時間上有所出入，也不能算違法行為。從審計責任來看，注冊會計師按照獨立審計準那么，采用抽樣、檢查、函證、分析性復核等方法，履行必要的審計程序，對于“主營業務收入”這一工程截期上重大失誤完全可以揭示出來，而注冊會計師未能完全履行程序，沒有能夠查出，應負擔審計責任。當前社會上對會計報表作假深惡痛絕，誰對會計報表真實性負責呢，編制會計報表的單位和負責審計會計報表的注冊會計師都有責任，分別為會計責任和審計責任。會計責任是指編制會計報表的單位也就是被審計單位管理當局所負的責任，建立健全的內部控制制度，保護資產的平安、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任；按照獨立審計準那么的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。審計責任不能替代、減輕或免除會計責任。13我國法律關于CPA法律責任的規定《注冊會計師法》《違反注冊會計師法處分暫行方法》《公司法》《證券法》《刑法》相關司法解釋〔重點掌握〕第二節我國CPA的法律責任14相關司法解釋〔重點掌握〕2007年6月11日發布的《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的假設干規定》〔簡稱《司法解釋》〕共13條，是在梳理最高人民法院以往發布的5個司法解釋的根底上，經過充分討論和論證，將審判實踐中出現的新情況、新問題作出符合法律精神并切合實際的規定，具有里程碑式的意義。《司法解釋》主要規定了事務所侵權責任產生的事由、利害關系人的范圍、訴訟當事人的列置、執業準那么的法律地位、歸責原那么及舉證分配、事務所的連帶責任和補充責任、認定事務所過失責任的情形和過失認定的標準、事務所免除和減輕賠償責任的事由以及事務所侵權賠償順位和賠償責任范圍等內容。15〔一〕事務所侵權責任產生的事由1.注冊會計師的法定業務根據《注冊會計師法》第十四條，注冊會計師執行以下四類審計業務：〔1〕企業財務報表審計；〔2〕企業驗資；〔3〕企業合并、分立、清算中的審計；〔4〕法律、行政法規規定的其他審計業務〔2011年新增加企業內部控制審計業務〕。2.人民法院依法受理條件《司法解釋》第一條規定：“利害關系人以會計師事務所在從事注冊會計師法第十四條規定的審計業務活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。”3.事務所執行不同審計業務都要按照《司法解釋》的相關規定承擔民事侵權賠償責任會計師事務所無論是執行驗資業務還是財務報表審計業務，無論是執行一般審計業務還是證券審計業務，無論是執行企業審計還是將來可能出現的公立醫院、高校、基金會等非營利組織審計業務，其在承擔民事侵權賠償責任時都適用相同的法律規定，即《司法解釋》的相關規定。事務所不再因所執行審計業務種類的不同而承擔不同的民事侵權賠償責任。16〔一〕事務所侵權責任產生的事由4.對“不實報告”的界定〔1〕“不實報告”會計師事務所違反法律法規、中國注冊會計師協會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執業準那么和規那么以及誠信公允原那么，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業務報告，應認定為不實報告。〔2〕在界定“不實報告”時，關鍵依據會計師事務所執業行為過程中是否違反了以下法律法規：①法律法規，比方《注冊會計師法》；②執業準那么，注冊會計師執業準那么是一個完整的體系；③誠信公允原那么。〔3〕界定“不實報告”時，主要看審計業務報告是否存在以下“瑕疵”：①虛假記載；②誤導性陳述；③重大遺漏。17〔二〕關于利害關系人的范圍1.利害關系人的含義《司法解釋》第二條第一款規定，因合理信賴或者使用會計師事務所出具的“不實報告”，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為《注冊會計師法》規定的利害關系人。2.事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。18〔三〕訴訟當事人的列置的規定《司法解釋》第三條規定：“利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。”

19〔四〕執業準那么的法律地位《司法》解釋第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規定，明確將執業準那么納入法律程序范疇，將事務所是否遵循了執業準那么的要求作為判斷其有無成心和過失的重要依據。注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。判斷注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否按照執業準那么的要求執業〔普通過失、重大過失〕。

20〔五〕關于歸責原那么和舉證分配的規定1.歸責原那么過錯推定原那么下，采取舉證責任倒置的模式?！端痉ń忉尅返谒臈l第一款明確規定：“會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外?！?.舉證分配根據《司法解釋》第四條第二款規定，事務所可以通過提交相關的執業準那么以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。21〔六〕事務所的連帶責任和補充責任連帶責任含義連帶責任是指債務人為多數的情況下，債權人既有權請求所有的債務人清償債務，也有權請求其中任何一個債務人單獨清償債務的一局部或者全部。清償了全部債務的債務人，有權就其清償超過自己應分擔的局部，要求其他的債務人按各自應承擔的局部給予補償。補充責任含義補充責任是指對主責任的補充清償責任。所謂主責任，是指行為人本人首先承擔的民事責任，這里的主責任是被審計單位。當主責任人的財產缺乏以清償債務時，缺乏局部由承擔補充責任的人來清償，這里的補充責任人是會計師事務所。22〔六〕事務所的連帶責任和補充責任連帶責任的認定《司法解釋》第五條規定：“注冊會計師在審計業務活動中存在以下情形之一，出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任：〔1〕與被審計單位惡意串通；〔2〕明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明；〔3〕明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告；〔4〕明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明；〔5〕明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容，而不予指明；〔6〕被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。23〔七〕事務所過失責任和過失認定標準過失責任《司法解釋》第六條規定：“會計師事務所在審計業務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據其過失大小確定其賠償責任?！?/p>

過失責任的種類普通過失是指注冊會計師在執業過程中沒有保持應有的職業關注，沒有嚴格按照執業準那么的要求從事審計工作。重大過失是指注冊會計師在執業活動中缺乏最起碼的關注，沒有遵守審計準那么的最低要求。事務所過失出具不實報告承擔的是一種既不同于連帶責任也不同于按份責任的補充責任，也就是，事務所承擔的責任，是在被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍缺乏以賠償損失時，事務所才承擔賠償責任。如果被審計單位、出資人的財產依法強制執行后利害關系人那的損失全部得以賠償，那么事務所就可以不承擔賠償責任。24〔七〕事務所過失責任和過失認定標準過失責任的情形《司法解釋》第六條第二款規定，“注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業謹慎，存在以下情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：

〔1〕違反注冊會計師法第二十條第〔二〕、〔三〕項的規定；

〔2〕負責審計的注冊會計師以低于行業一般成員應具備的專業水準執業；

〔3〕制定的審計方案存在明顯疏漏；

〔4〕未依據執業準那么、規那么執行必要的審計程序；

〔5〕在發現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；

〔6〕未能合理地運用執業準那么和規那么所要求的重要性原那么；

〔7〕未根據審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據；

〔8〕明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；

〔9〕錯誤判斷和評價審計證據；

〔10〕其他違反執業準那么、規那么確定的工作程序的行為?！?/p>

注意，這十項內容，不涉及到欺詐，僅為過失責任。

25〔八〕事務所免除責任的事由

侵權責任的要素(1)民法學界一般采納“四要件”來界定民事侵權賠償責任“四要件”是：①行為人主觀過錯；②實際損失的發生；③過錯與損失之間的因果關系；④行為人違法。如果不能滿足這四個構成要件，侵權責任主體就可以提出抗辯，要求免責或者減責。(2)對會計師事務所民事侵權賠償責任的界定也是“四要件”，針對注冊會計師行業具體表現為：①注冊會計師出具了不實報告；②利害關系人遭受損失；③會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失存在因果關系；④注冊會計師有過失。(3)事務所的抗辯事由如果事務所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不符合這些構成要件的規定，那么，事務所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯和因果關系兩個方面是事務所免責的情形。26〔八〕事務所免除責任的事由舉證免除民事責任情形《司法解釋》第七條規定：“會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：

〔1〕已經遵守執業準那么、規那么確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計的會計資料錯誤；

〔2〕審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現其虛假或者不實；

〔3〕已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中予以指明；

〔4〕已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；

〔5〕為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資?！?/p>

前三項規定屬于因沒有過錯而免責的情形，后兩項規定屬于因沒有因果關系而免責的情形。27〔九〕事務所減責事由

《司法解釋》第八條規定：“利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。”〔減責事由，原因在于其損失與不實報告之間可以說不存在直接因果關系〕〔十〕無效免責《司法解釋》第九條規定：“會計師事務所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內容的，不能作為其免責的事由?！?8〔十一〕事務所侵權賠償順位

1．賠償順位的前提條件如果多個責任主體之間沒有連帶關系，且存在補充責任，那么需要確定這些責任主體之間的賠償順序。2．事務所與被審計單位之間的責任順位審計報告使用人由于信賴不實審計報告而從事相關交易導致損失，從因果關系的角度看，被審計單位的違約或欺詐行為是導致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間接原因，對于報告使用人的損失，應當由被審計單位承擔第一順位的責任，事務所承擔在后順位的責任。3．事務所與被審計單位、瑕疵出資股東之間的責任順位〔“第一、二、三賠”〕在被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足的前提下：〔1〕依法強制執行被審計單位財產〔被審計單位為“第一賠”〕；〔2〕依法強制執行被審計單位財產后仍缺乏以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任〔出資人為“第二賠”〕；〔3〕如果對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍缺乏以賠償損失的，由事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任〔事務所為“第三賠”〕。29〔十二〕事務所侵權賠償責任范圍

〔即賠償最高限額的規定〕成心出具不實報告事務所因成心出具不實報告而承擔連帶責任時，沒有最高賠償額的限定，事務所應當承擔的賠償數額由具體案件中利害關系人的損失數額和其他責任主體賠償能力決定。過失出具不實報告事務所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任時，根據《司法解釋》第十條第〔二〕項和第〔三〕項的規定，無論利害關系人是一個還是多個，無論多個利害關系人是在一個訴訟案件中還是多個訴訟案件中，事務所就其出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。這里的不實審計金額，是指事務所審計報告中的不實證明金額局部，而不是審計報告的全部證明金額。

30〔十三〕事務所對其分支機構的連帶責任分支機構在法律地位上屬于事務所的組成局部，其民事責任由事務所承擔；會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任?！彩摹呈聞账唇泴徟斜簧米宰芳訛楸粓绦腥藷o效法院在事務所與被審計單位等其他民事賠償責任主體不具有特定的法律關系的情況下，未經審判擅自追加事務所為被執行人，強制執行事務所財產，屬于無效行為；事務所侵權賠償糾紛未經審判，人民法院不得將會計師事務所追加為被執行人。31案例分析:甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司〔以下簡稱丁公司〕。甲、乙出資人按照出資協議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任工程組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執業準那么的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業謹慎，但未能發現丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不低債，無力償付戊供給商的材料款。戊供給商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關；二是戊供給商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，戊供給商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。

請答復以下問題，并簡要說明理由：

〔1〕戊供給商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？

〔2〕ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？

〔3〕ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任？32一、CPA防止發生執業過錯的措施二、CPA防止法律訴訟的措施第三節CPA如何防止法律訴訟33一、CPA防止發生執業過錯的措施注冊會計師要防止法律訴訟，就必須在執行審計業務時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。而要盡可能不發生過失或防止欺詐，注冊會計師就應當到達以下根本要求：〔一〕增強執業獨立性〔二〕保持執業謹慎〔三〕強化執業質量控制34二、注冊會計師如何防止法律訴訟的具體措施

注冊會計師防止法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點：

〔一〕嚴格遵循職業道德和執業準那么的要求〔職業道德＋專業標準〕

〔二〕建立、健全會計師事務所質量控制制度〔質量控制〕

〔三〕與委托人簽訂業務約定書〔業務約定書〕

會計師事務所無論承辦何種業務，都要按照業務約定書準那么的要求與委托人簽訂約定書。

〔四〕審慎選擇客戶〔風險評估〕

注冊會計師如欲防止法律訴訟，必須審慎選擇客戶。一是要選擇正直的客戶。二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。

〔五〕深入了解被審計單位的業務〔風險評估，了解被審計單位及其環境〕

會計是經濟活動的綜合反映，不熟悉被審計單位的經濟業務和生產經營實務，僅局限于有關的會計資料，就可能發現不了某些錯誤。

〔六〕提取風險基金或購置責任保險

〔七〕聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師

〔八〕按規定妥善保管審計工作底稿35外高橋對普華永道天價索賠案〔1〕國內排名高居第一的普華永道中天會計師事務所，因2003～2004年間審計滬市老牌上市公司上海外高橋保稅區開發股份(600648，以下簡稱外高橋)的歷史舊賬，創下被國內上市公司追究會計師事務所審計責任的先例，索賠金額之大堪稱國內“天價”。G外高橋在2003年改聘普華永道。2005年6月，外高橋發現存放在國海證券上海營業部證券保證金賬戶中的資金實際余額，與經審計的公司2003年度和2004年度報說明細賬上的金額嚴重不符：經審計的2003年財務報表認定，2003年12月31日證券保證金賬戶余額為9000萬元，而實際僅為3384元；經審計的2004年財務報表認定，2004年12月31日證券保證金賬戶余額為2.04億元，而實際僅為20770.55元。經查明乃本公司財務部經理伙同國海證券營業部經理挪用。2006年5月，針對巨額保證金被挪用，而負責審計的普華永道卻連年出具無保存意見審計報告，外高橋以普華永道未按法定程序進行函證等審計不盡責行為為由向中國國際經濟貿易仲裁委員會上海分會提起仲裁，要求退還全部審計效勞費共計人民幣170萬元，賠償全部經濟損失共計人民幣2億元，并承擔全部仲裁費用和公司的律師費。雙方最終達成和解，但普華永道為此向外高橋支付了約2000萬元的賠償金。36外高橋對普華永道天價索賠案〔2〕在這起天價訴索賠案中，針對外高橋的控訴，普華永道聲稱事務所已經履行了全部審計義務，且事務所在與外高橋簽訂的《審計業務約定書》中已經約定了相關責任的解除，所以事務所不承擔任何責任。雙方究竟應該承擔何種責任?普華永道是否能以《審計業務約定書》尋求豁免呢?《審計業務約定書》中，普華永道約定了有關責任解