1預算會計學

適用于會計學專業預算會計學2第一章

預算會計概述第一節

預算會計及其特點3一、預算會計的定義〔一〕社會經濟組織系統及類型我國的傳統的劃分方法：1、企業存在的目的是營利，為社會創造財富。分為農、林、漁等以自然資料為主的第一產業、以工業制造業為主的第二產業及以商品流通企業為主的第三產業。42、事業單位不創造物質財富、不具備社會行政管理職能，也不從事實現物質財富的使用價值〔經營〕的業務，但卻是社會所必需的精神財富的創造者和社會效勞者。5我國目前哪些單位被列入事業單位的的行列？

房管局，招商局，路政，運管，防震減災局，規劃設計院，公立醫院，公立學校，水產漁政局，防汛抗旱指揮部辦公室，文化館，老齡辦，慈善總會辦公室，黨校，黨史研究室，檔案局等63、行政單位進行社會政治與經濟生活的管理者，主要包括政府、權力機構、黨派及人民團體等。市教育局市科技局市公安局市監察局市民政局市司法局市財政局市人社局市城鄉建設委市建委市規劃局市政公用局市國土資源房管局市環保局市交通委市信息產業局市農委市水利局市林業局市海洋與漁業局市安監局市經貿委市商務局市文化局市衛生局市體育局市人口計生委市審計局

7

市場經濟國家的劃分方法：1、營利組織：實體。包括三個產業。2、非營利組織：不以營利為目的存在。3、政府系統：社會經濟的管理者與協調者。8〔二〕社會會計系統及類型按我國對社會經濟組織類型的劃分：1、企業會計系統2、預算會計系統：接受國家預算資金的單位的會計系統。9管理層利用系統所提供的數據信息，輔以統計分析工具，使得工作更具有前瞻性及增加更多價值決策層通過系統直接獲取所需信息，隨時隨地全面把握企業動態，快速決策。操作層數據的分散輸入及報表自動生成，使得工作效率大大提高，節省人力資源。WEB平臺10按西方國家對社會經濟組織劃分的標準：1、政府會計；2、非營利組織會計；3、企業會計。預算會計屬于非盈利組織會計系統，是政府、使用國家財政預算撥款的行政事業單位，核算監督預算資金運動過程和結果以及經營收支情況的專業會計。預算會計主體是政府和行政事業單位。11二、預算會計的特點不以營利為目的〔以社會效益為主〕指標體系適用國家預算管理要求可按不同情況選用記賬根底12三、我國預算會計的構成體系〔一〕從預算會計主體的內容看，主要由以下三局部構成：1、

財政總預算會計：會計主體是各級政府財政收支活動以及財政資金使用結果，分為五級政府，五級財政預算會計體系。財政總預算、省財政廳總預算、市財政總預算、縣財政總預算、鄉鎮財政總預算132、行政單位會計行政單位是行使國家行政管理職能、組織經濟建設和文化建設、維護社會公共秩序的單位。由權力機關、行政機關、司法機構、檢查機構和各級黨政機構、人民團體組成。分為主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位3級。143、事業單位會計以事業單位為會計主體，核算事業單位資金運動過程及其結果的專業會計。主要有五類：一是工業、交通、商業事業單位；二是農業事業單位；三是文化、科學、衛生等事業單位；四是社會福利、救濟事業單位；五是其他事業單位154、國庫會計負責辦理國家預算資金的收納和撥付。國家的一切預算收入全部繳入國庫，國家的一切預算支出全部通過國庫撥付165、收入征解會計直接組織預算收入征解與入庫的機關，主要有國家稅務機關、海關、農業稅收管理機關等。176、根本建設撥款會計反映和核算預算內用于根本建設支出的專門會計。主要核算根本建設有償資金、無償資金和資本金的投入使用情況。18三、預算會計的核算對象〔一〕財政總預算會計的核算對象財政資金運動過程及其結果。即財政收入與財政支出。19行政單位資金運動過程及結果：從財政和上級領取行政經費并依法收取預算外收入；合理安排經費開支，正確計算結余?！踩呈聵I單位會計對象事業單位資金運動過程及結果：正確計算、組織各種收入、合理安排各種支出，正確計算結余和各項基金。20

第二節

預算會計核算原理21一、預算會計法規體系《會計法》《預算法》

預算會計行政法規預算會計規章制度22二、核算前提1、會計主體2、持續經營3、會計分期4、貨幣計量23三、核算原那么真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、清晰性、重要性、專款專用原那么等8項。24三、記賬根底1、收付實現制2、權責發生制。25四、會計要素〔一〕

資產由過去的交易或事項形成、由會計主體擁有或控制的、能用貨幣計量的經濟資源，該資源預計能為主體帶來經濟利益。包括貨幣資產、實物資產、債權資產和其他權力。26〔二〕

負債是指由過去的交易或事項形成的、能用貨幣計量、需要用資產或勞務歸還的債務。特點：1、已經發生，并在未來一定時期內必須歸還；2、有明確的計價或可以估價；3、有明確的歸還期和債務人。27負債包括借入款項、應付預收款項和應繳款項?！踩硟糍Y產：資產與負債的差額。包括固定基金、結余預算周轉金、事業基金等28〔四〕收入：依法取得的非歸還性資金，包括財政收入、行政事業單位收入。〔五〕支出：按預算所發生的資金消耗或損失。29五、會計等式1、資產=負債+凈資產2、資產+支出=負債+凈資產+收入3、收入-支出=結余30六、記賬方法：借貸記賬法〔一〕

賬戶結構〔二〕

不同類型賬戶下的記賬規那么〔三〕

記賬規那么31本章思考題1、

預算會計的概念2、

預算會計的核算根底3、

預算會計與企業會計的關系4、

預算會計的構成體系5、

預算會計的要素6、

預算會計的核算對象32第二章

財政總預算會計

資產的核算〔流動資產〕

33一、財政性存款1、財政性存款的概念財政性存款時財政部門代表政府所掌管的財政資金。國庫存款其它財政存款342、財政性存款的管理原那么1〕集中資金、統一調度2〕嚴格控制存款開戶3〕執行預算、方案支撥4〕轉賬結算、不提現金5〕在存款余額內支付，不得透支351、國庫存款：一般預算及基金預算收支的賬戶。分別存款的性質開設“一般預算存款〞和“基金預算存款〞兩個明細賬戶。36

國庫存款國庫存款的國庫存款的增加數減少數國庫存款的結存數37例、某級財政收到國庫轉來的預算收入日報表，上列明當日一般預算收入200000元、基金預算收入100000元。借：國庫存款——一般預算存款200000

——基金預算存款100000

貸：一般預算收入200000

基金預算收入100000382、其他財政存款核算內容為：財政周轉金、專用基金、未設國庫的鄉鎮財政存在賬戶。例、某省財政收到國家財政總預算會計下撥的農田水利建設款2000萬。借：其他財政存款20000000

貸：專用基金收入—農田水利專款

2000000039例、某鄉財政收到所屬某企業的所得稅300000元，存入專戶。借：其他財政存款300000

貸：一般預算收入30000040〔二〕

有價證券：財政總預算會計用政府的結余資金購入的政府債券，通常為國家公債。1、管理原那么〔1〕只能用各項財政結余資金購入；〔2〕購置國債的資金不能列為支出；〔3〕利息收入或轉讓收入根據購置時的資金來源作收入處理；〔4〕

管理嚴格，視同貨幣。412、

核算方法舉例例、省財政總預算會計用一般預算結余資金100000元和基金預算結余資金500000元購入年利率3%、5年期的國庫券。借：有價證券—一般預算結余購入100000

—基金預算結余購入500000

貸：國庫存款—一般預算存款100000

—基金預算存款50000042假設上述債券到期如期兌現：借：國庫存款——一般預算存款115000——基金預算存款575000貸：有價證券—一般預算結余購入100000—基金預算結余購入500000一般預算收入—利息收入15000基金預算收入—利息收入7500043〔三〕在途款：在途未到達的款項。指在規定的年終決算清理期內，收到應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些資金在發生時雖已收到，但不屬于收到的會計期，而屬于上個預算期。從上年的角度考慮，屬于“在途款〞。44決算清理期內收到屬于上年度收入時

借：在途款貸：一般預算收入補助收入上解收入收回屬于上年撥款或支出時借：在途款貸：預撥經費一般預算支出45例、某級財政在04年決算清理期發現某所屬企業尚有一筆200000元的稅項未繳。借：在途款200000

貸：一般預算收入200000假設在05年1月6日收歸國庫：借：國庫存款200000

貸：在途款20000046例、某級財政在決算清理期發現一筆上年錯支的一般預算支出50000元。發現時：借：在途款50000

貸：一般預算支出50000收回時：借：國庫存款50000

貸：在途款50000練習：財政性存款的核算：江蘇省淮安市財政局發生如下業務：1、收到國庫報來的“預算收入日報表〞，當日預算收入500萬元。根據“預算收入日報表〞編制會計分錄2、如果上述是收到國庫報來的“基金預算收入日報表〞，當日基金預算收入500萬元。那么編制會計分錄

3、收到上級財政部門所撥付的糧食風險基金100萬元，根據銀行收款通知編制會計分錄

4、動用預算結余資金購置國庫券20萬元。根據預算撥款憑證和國庫券收據編制會計分錄5、用以前年度基金預算結余購置的國庫券到期，收到兌付的本金30萬元，利息15,000元。根據有關憑證編制會計分錄如下：6、某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“預算收入日報表〞，收到屬于上年度的預算收入40,000元，在上年度賬上作如下處理：487、某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“基金預算收入日報表〞，收到屬于上年度的地方財政稅費附加收入40,000元，在上年度賬上作如下處理491、借：國庫存款5,000,000

貸：一般預算收入5,000,0002、借：國庫存款5,000,000

貸：基金預算收入5,000,0003、借：其他財政存款1,000,000

貸：專用基金收入1,000,0004、借：有價證券200,000

貸：國庫存款200,000505、借：國庫存款315,000

貸：有價證券300,000

基金預算收入15,0006、借：在途款40,000

貸：一般預算收入40,000在本年度新賬上登記為：借：國庫存款40,000

貸：在途款40,00051借：在途款40,000

貸：基金預算收入40,000在本年度新賬上登記為：借：國庫存款40,000

貸：在途款40,0005253二、債權：包括三類：暫付應收的往來款；預撥款項；借出財政周轉金。財政的債權分為財政上下級之間的形成的債權和財政與預算單位發生的債權。1、

暫付款〔應收款〕：待結算資金。只核算財政與預算單位及其他單位之間發生的臨時急需借款和其他應收暫付款項。本科目應及時清理：或者收回，或者轉為對預算單位的撥款，年終原那么上清理完畢無余額。

54上下級往來

由于財政資金的周轉調度的需要，以及補助、上解結算等事項而形成的應補未補、應解未解等待結算資金

與下級往來借給下級財政的款項及借款的收回、轉作補助或應由下級財政上繳的收入體制結算下應給下級財政的補助下級財政應歸還本級財政的款項本級財政欠下級財政的款項

55例：市財政局同意某縣財政局的申請，借給臨時周轉資金10萬元借：與下級往來貸：國庫存款收到某縣糧食局歸還的借款10萬元借：國庫存款貸：與下級往來56暫付款

各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項暫付款借出、暫付給所屬預算單位結算收回或核銷轉列和其他單位的款項支出的款項尚待結算的暫付款項57例、某市民政局于2004年10月向財政申請借入200000元用于修繕校宿的資金。因為此筆資金在年初預算時未列入本月方案，只能臨時借入。財政經審核批準并下撥。借：暫付款—市民政局200000貸：國庫存款—一般預算存款200000假設該筆借款在11月份轉為對該單位的支出：借：一般預算支出200000貸：暫付款—市民政局20000058假設上述款項于11月份收回：借：國庫存款—一般財政存款200000貸：暫付款—市民政局20000059例、某級財政總預算會計將200000元預算資金劃入政府采購資金專戶，準備用于A高校的設備采購。借：暫付款——政府采購款200000

貸：國庫存款200000同時：借：其他財政存款200000

貸：暫存款—政府采購配套資金—A

高校200000

60假設根據采購合同，財政總預算會計為采購支付180000元為該校購入設備。借：暫存款—政府采購配套資金——高校180000貸：其他財政存款180000借：一般預算支出180000貸：暫付款180000將余款20000元劃回原渠道：借：國庫存款20000貸：暫付款20000借：暫存款20000貸：其他財政存款2000061例、某市財政總預算會計根據市民政局的申請，將20000元資金借給該單位用于危房修繕。借：暫付款——市民政局20000貸：國庫存款20000假設上款如期收回：反向分錄。假設將上款轉為對該單位的撥款：借：一般預算支出20000貸：暫付款——市民政局20000622、預撥款項〔1〕預撥經費：提前撥付給預算單位的預算資金。未撥的原因：路途遠；用途特殊。

預撥經費預撥給用款單位用款單位交回的款項或的款項尚待收回的預撥經費數尚待轉列支出或尚待收回的預撥經費數63例、某省財政2004年10月將100000元冬季水利建設經費預撥給省水利局。下撥時：借：預撥經費—水利局100000

貸：國庫存款—一般預算存款100000下年度轉為經費支出：借：一般預算支出100000

貸：預撥經費—水利局10000064基建撥款：財政部門按照根本建設方案撥付給經辦基建支出的銀行或根本建設財務管理部門的根本建設款項?；〒芸顡芙o根本建設財務管理根本建設財務管理部門或部門或受委托的專業受委托的專業銀行報來的銀行的基建資金已撥付給建設單位的基建資金和繳回財政的基建資金尚未列報根本建設支出的基建資金65

例、某省財政總預算會計根據預算，將2000萬元省內某大型工程的建設款項撥付建行。5天后收到建行的撥款報表。

借：基建撥款—建行20000000

貸：國庫存款20000000借：一般預算支出—基建支出20000000

貸：基建撥款—建行2000000066財政周轉金債權1、財政周轉金：財政部門設置的以信用方式有償周轉使用的資金2、管理原那么：1〕控制規模2〕限制投向3〕健全制度4〕加強監督67財政周轉金放款：財政直接貸放給用款單位的財政有償資金

財政周轉金放款財政有償資金貸給財政有償資金的收回數用款單位的款項總預算會計掌握的財政有償資金放款數68借出財政周轉金：上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金

借出財政周轉金借給下級財政部門下級財政部門歸還的的周轉金周轉金借出財政周轉金尚未歸還數69待處理財政周轉金：財政周轉金放款超過約定的還款期限，一般1年以上，經審查已成呆賬，但尚未按規定程序報批的財政周轉金放款

待處理財政周轉金逾期未還的周轉金清理中收回的周轉金款放款經批準轉入數和經批準作壞賬核銷的周轉金放款尚待核銷的待處理資金數70某市財政2010年發生以下經濟業務：1、某市財政總預算會計將一年前用基金預算結余資金購入的3年期、年利率4%的一批購置本錢為200000元的國庫券以205500元的價格售出。2、年終清理期，某市財政發現所屬A縣尚欠一筆900000元的一般預算款未繳。該款經過催繳后于清理期末收回。3、某市財政根據所屬A縣財政的臨時借款申請，將500000元基金預算資金借給該市用作平衡預算。714、因發生水災急需救助，借給市民政局救災款400000元5、因有些氣象站地處偏遠，于4月末預撥給市氣象局5月份經費300000元6、市財政經研究決定將借給所屬某縣財政的款項200000元轉作對該縣的補助7、根據根本建設方案撥給市財政局基建財務管理處根本建設款900000元。72課堂習題8、收到省財政借給的臨時周轉金500000元9、其它財政存款戶收到性質不明的款項200000元10、經查明上述款項系誤入予以退回73第三章負債與凈資產第一節

負債74一、負債及特點財政總預算會計的負債是一級財政代表政府所承擔的能以貨幣計量、需用資產償付的債務。與一般負債相比，具有的特點為：〔一〕債務主體具有特殊性—政府為債務主體；〔二〕債務內容有特殊性1、舉借的各種款項2、暫存應付款3、用于周轉使用的有償資金4、用于平衡預算的臨時借款75二、應付及暫收款

外來結算中形成的債務，包括在預算執行過程中上下級財政之間結算形成的債務，以及財政與其他部門結算中發生的暫存款或收到其他性質不明的款項等76與上級往來下級財政與上級財政往來待結算款項與上級往來借入款項的歸還或從上級財政借入的轉作上級補助的收入款項或體制結算中發以及體制結算中應由生的應上繳上級財政上級財政補給的款項的款項上級財政欠本級財政本級政府欠上級財政的款項的款項

77暫存款

各級財政部門臨時發生的應付、暫收和收到不明性質的款項

暫存款暫存款項沖轉退還和收到的暫存款轉作收入的數額尚未結清的暫存款78三、借入款

中央及地方財政按照法定程序及核定的預算舉借的債務，包括中央預算按全國人民代表大會批準的數額舉借的國內和國外債務，以及地方預算根據國家法律或國務院特別規定舉借的債務。79四、借入財政周轉金本級財政向上級財政借入的用于周轉使用的有償資金。借入財政周轉金歸還借入財政周轉財政周轉金的借入數金的本金數尚未歸還的借入財政周轉金的本金數80第二節

凈資產81一、各項結余〔一〕預算結余一般預算收入類及一般預算支出類科目相互抵減后的差額。預算結余的結轉方式：〔二〕基金預算結余〔三〕專用基金結余82二、預算周轉金〔性質上類似基金〕1、概念：從上級轉入或本級預算安排、用于平衡財政收支的一種政府性后備基金。2、管理原那么：預算周轉金不設專戶，與其他主體資金一同存入國庫；使用時不減少預算周金賬戶余額。3、核算方法83例、某縣為新建行政區，2004年縣財政收到上級財政撥入的預算周轉金2000000元存入國庫。借：國庫存款2000000貸：預算周轉金2000000如果是結余轉入形成的預算周轉金，那么：借：預算結余〔基金預算結余、專用\基金結余〕貸：預算周轉金84使用預算周轉金：安排預算支出。借：一般預算支出貸：國庫存款例、假設某級財政2月2日的國庫存款余額為2000萬元，預算周轉金的余額3500萬元。當日下撥一筆1700萬元的預算款。撥款時：借：一般預算支出17000000

貸：國庫存款1700000085第四章財政周轉金的管理與核算86一、財政周轉金及其來源財政周轉金是一種有償使用的財政性資金。〔地方性〕二、財政周轉金的管理原那么三、財政周轉金的核算〔一〕科目1、資產類科目：財政周轉金放款、借出財政周轉金、待處理財政周轉金872、負債類科目：借入財政周轉金3、收入類：財政周轉金收入，分為利息收入和占用費收入4、支出類：財政周轉金支出，指占用費支出5、凈資產：財政周轉基金，指一級財政可使用的有償使用資金的規模。88〔二〕財政周轉金的核算例1、省財政將500000元財政周轉金以5%的年利率借給某預算單位用于擴大業務范圍。借期2年。借：財政周轉金放款—某單位500000貸：其他財政存款500000例2、假設上述借款到期收回本息。借：其他財政存款550000貸：財政周轉金放款500000財政周轉金收入—利息收入5000089例3、假設上述借出的款項在第二年中被發現：由于預算單位管理不當造成資金運轉失靈，不能如期歸還。借：待處理財政周轉金500000貸：財政周轉金放款500000例4、上述已經轉入待處理的有償使用資金經過努力，收回200000元，其余局部無法收回。借：其他財政存款200000財政周轉基金300000貸：待處理財政周轉金50000090例5、某縣為新建行政區，上級財政撥付200000元資金作為可動用的有償使用基金。借：其他財政存款200000

貸：財政周轉基金200000例6、某級財政將預算結余的100000元轉作財政周轉金。借：預算結余100000

貸：財政周轉金100000借：其他財政存款100000

貸：國庫存款10000091例7、某級財政向上級財政借入年利率3%、一年期的財政周轉金1000000元。借：其他財政存款1000000

貸：借入財政周轉金1000000例8、上述借款到期還本付息。借：借入財政周轉金1000000

財政周轉金支出30000

貸：其他財政存款103000092年終結轉時，將財政周轉金支出科目的發生額合計數一筆轉入財政周轉金收入的借方，然后在財政周轉金收入科目內結出凈收入，再將凈收入轉入財政周轉基金科目。例、某級財政2004年末財政周轉金收入貸方余額250000元，財政周轉金支出科目借方余額100000元，進行年終結轉。

93轉出支出將結平該科目：借：財政周轉金收入100000

貸：財政周轉金支出100000結出凈收入并轉出：借：財政周轉金收入150000

貸：財政周轉基金15000094假設上述科目余額為收入100000元，支出250000元。借：財政周轉金收入250000貸：財政周轉金支出250000借：財政周轉基金150000貸：財政周轉金收入15000095三、財政周轉基金〔一〕概念〔二〕管理原那么〔三〕核算方法96

第五章財政收入管理與核算第一節一般預算收入97一、一般預算收入的內容

以稅收為主的政府性強制收入。共32大類。98二、一般預算收入的劃分〔一〕

中央與地方政府一般預算收入的劃分1、中央固定收入2、地方固定收入3、共享收入〔二〕

地方各級政府之間的劃分在中央與地方財政劃分范圍內，由上一級財政制定本級與下級財政之間的預算管理體制，按規定的方法執行。99三、一般預算收入的收納審核與入庫管理〔一〕預算收入的收納審核〔二〕預算收入的入庫管理四、一般預算收入核算100第二節

基金預算收入與專用基金收入算一、基金預算收入的分類與管理原那么〔一〕

基金預算收入的內容〔二〕基金預算收入的核算二、專用基金收入的管理與核算101第三節

資金調撥收入的核算

調撥收入并不影響財政總收入的規模，只是在財政不同級別之間的一種內部轉移。一、補助收入二、上解收入三、調入資金102第六章財政支出的管理與核算第一節一般預算支出103一、一般預算支出國家各級政府機構的行政管理支出、國防、科研、教育等。104三、政府采購資金財政直接撥付的管理與核算先撥付專業銀行，再通過專業銀行與供給商之間進行結算。四、一般預算支出的核算〔P310-315〕1、政府采購資金轉為支出：通過“暫付款—政府采購款〞科目，將采購資金從國庫撥付專戶，并最終撥付供給商。1052、直接列支〔1〕非包干經費和專項經費，平時以撥列支，年終清理收回再沖支出；例、省財政將500000元非包干經費撥付省公安廳。撥付時：借：一般預算支出500000貸：國庫存款500000例、假設年終清理時，公安廳有結余經費50000元。借：國庫存款50000貸：一般預算支出50000106〔2〕包干經費以撥列支3、預撥經費轉列支出預撥時：借：預撥經費貸：國庫存款〔其他財政存款〕到下一個預算期轉為支出：借：一般預算支出貸：預撥經費1074、基建撥款轉列支出〔1〕實行限額管理：按用款單位銀行支出數列支；〔2〕非限額管理的按撥款數列支二、一般預算支出的列報根底108第二節基金預算支出與專用基金支出一、基金預算支出：與基金預算收入科目相對應的對口支出工程。二、專用基金支出：根據撥入的專用基金給定的用途撥付用款單位時列支。109第三節資金調撥支出一、補助支出：包括一般預算補助和基金預算補助支出兩項。二、上解支出：本級財政繳給上級財政的各種款項?！惨话泐A算支出類〕三、調出資金：110財政的資金調入與調出：1、平級調撥2、內部調撥：一級財政內部為平衡預算而發生的不同性質資金的轉換。發生收支不平時：借：調出資金貸：國庫存款—基金預算存款同時：借：國庫存款—一般預算存款貸：調入資金111第七章年終清理與結算第一節年終清理與結賬112一、年終清理的內容〔P325〕1、核對本年度預算；2、清理本年度一般預算收支、基金預算收支和專用基金收支；3、組織征收機關和國庫進行年度對賬。4、清理核對當年撥款支出；5、清理往來款項；6、清理財政周轉金收支。二、年終結算與結賬〔一〕年終結算的內容113年終結算是在決算編審過程中，在本級財政與上級財政之間，本級財政與所屬各下級財政之間進行的資金結算工作，主要是稅收返還收入的結算。在結算工作中，上級財政應根據年終財政體制制結算工程填制“年終財政決算清單〞作為下級財政結算的依據。各級財政應根據經上級財政部門審批的結算單中核算的稅收返還收入、原體制補助或上解、專項撥款補助、專項結算補助或上解等數額，通過“上下級往來〞科目辦理會計轉賬工作，以結清上下級財政全年的預算資金。114〔二〕年終結賬1、年終轉賬結清年終各賬戶的余額，編制結賬前的資產負債表，試算平衡，再將應對沖轉賬的各收支類科目余額分別轉入各結余賬戶，即將一般預算收支、基金預算收支、專用基金收支、財政周轉金收支賬戶余額分別轉入各結余賬戶。2、結清舊賬：將各臨時性賬戶結清并劃雙紅線；將永久性賬戶余額“結轉下年〞。3、記入新賬：根據“上年結轉〞內容記入新年賬戶。115例、某級財政年終各收支類科目余額為：一般預算收入500000補助收入400000上解收入200000+200000調入資金200000一般預算支出450000補助支出100000+50000調出資金50000財政周轉金收入50000財政周轉金支出30000116年終轉賬：借：一般預算收入500000

補助收入400000

上解收入200000+200000

調入資金200000

貸：預算結余1500000借：預算結余650000

貸：一般預算支出450000

補助支出150000

調出資金50000117借：財政周轉金收入30000

貸：財政周轉金支出30000借：財政周轉金收入20000

貸：財政周轉基金20000118在清理期，發現所屬下級A市財政尚欠繳上解款200000元；本級財政有一筆應補助給下級B市財政的50000元基金補助款未補。本級財政：借：與下級往來—A市200000

貸：上解收入200000借：補助支出—基金補助50000

貸：與下級往來—B市50000119A市：借：上解支出200000

貸：與上級往來200000B市：借：與上級往來50000

貸：補助收入—基金補助50000120第二節會計報表一、會計報表的分類〔一〕按報出時間分，分為旬報、月報和年報?！捕嘲磮蟊韮热莘?，分為資產負債表、預算執行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投放情況表、預算執行情況說明書及其他附表，如根本數字表、行政事業單位收支匯總表以及所附會計報表。二、會計報表的編審121〔一〕編制要求1、報送及時2、數字準確3、內容完整〔二〕編報程序〔P337〕〔三〕編審〔P338〕122財政總預算會計階段復習一、預算會計核算對象預算資金的運動過程與結果。財政總預算會計：政府資金〔收入與支出〕；行政單位會計：行政單位的收、支及使用資金的結果。事業單位會計：事業單位的收入與支出資金使用結果。123二、預算會計的記賬根底：選擇性1、財政總預算會計：收付實現制2、行政單位會計：收付實現制3、事業單位會計：權責發生制三、124三、會計科目的使用〔一〕資產類：1、貨幣性資產：財政性存款、在途款和有價證券；2、債權資產：暫付款、與下級往來、借出財政周轉金、財政周轉金放款、待處理財政周轉金、預撥款項〔預撥經費和基建撥款〕〔二〕負債類1、借入款；2、暫存款；3、與上級往來；4、借入財政周轉金〔三〕凈資產1、各項結余；2、預算周轉金；3、財政周轉基金125〔四〕收入類1、一般預算收入；2、基金預算收入；3、專用基金收入；4、財政周轉金收入、5、補助收入；6、上解收入；7、調入資金〔五〕支出類1、一般預算支出；2、基金預算支出；3、專用基金支出；4、財政周轉金支出；5、補助支出；6、上解支出；7、調出資金126第八章

行政單位資產的核算127一、行政單位：行使對社會經濟生活行政管理職能的單位，與財政與事業單位相比。行政單位具有以下的特點：1、行政單位行使對社會經濟行政管理職能，它的業務活動是為了滿足社會共同開展需要，具有明顯的非盈利性和非市場性；2、行政單位的收支必須服從預算管理要求，不能發生沒有納入預算的業務；3、由于非盈利性質，行政單位會計核算根底嚴格執行收付實現制原那么，不進行本錢核算。128二、行政單位會計國家各級行政單位對本單位預算資金的運動過程和結果進行全面、系統、連續地核算和監督的專業會計。行政單位會計核算的特點嚴格收付實現制。行政單位的會計組織系統，根據機構建制和經費領報關系，可分為三個級別：

1、主管會計單位；向財政部門領報經費，并發生預算管理關系。2、二級會計單位；向主管會計單位或上級會計單位領報經費，并發生預算管理關系，下面有所屬會計單位；1293、基層會計單位：向上級會計單位領報經費并發生預算管理關系，下面沒有所屬會計單位。不具備獨立核算條件的，實行單據報賬制度，作為報銷單位。130第一節

行政單位流動資產的核算131行政單位的流動資產主要包括現金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。一、現金與銀行存款二、暫付款：待結算款項，主要有預付設備款、職工預借差旅費、報賬單位領用的備用金等。三、庫存材料：大宗購入的修理用材料、取暖用材料、辦公用品等。1、

現付購入材料：借：庫存材料貸：銀行存款2、

賒購時：借：暫付款〔相當于預付賬款〕貸：銀行存款132材料入庫時：借：庫存材料貸：暫付款3、

領用材料：〔先進先出或加權平均計價〕借：經費支出貸：庫存材料期初結存本錢+本期購進本錢加權平均價=期初結存材料數量+本期購進材料數量期末結存材料實際本錢=期末結存材料數量*平均單價本期發出材料本錢=發出材料數量*平均單價4、材料盤盈與盤虧：用經費支出調節借：庫存材料借：經營支出貸：經費支出貸：庫存材料133第二節

固定資產的核算134一、計價標準1、原值2、完全重置價3、凈值二、入賬計價：歷史本錢原那么，人員開支不計入固定資產本錢。但有時入賬的固定資產也會發生賬務調整：1、根據國家規定對固定資產進行重新估價時；2、增加補充設備和改進裝置的；3、將局部固定資產撤除的；4、根據實際價值調整原暫時估價的；5、原記賬錯誤的。135三、賬務處理〔一〕

增加固定資產1、購入：借：經費支出貸：固定基金同時：借：固定資產貸：銀行存款2、自制：工、料、費作為實際本錢3、接受捐贈：借：固定資產貸：固定基金4、盤盈：借：固定資產貸：固定基金136〔二〕

減少固定資產1、變價出售、有償調出借：銀行存款貸：固定資產同時：借：固定基金貸：其他收入

2、

報廢借：固定基金貸：固定資產殘料收入：借：現金貸：其他收入137清理費用：借：經費支出貸：現金3、捐贈出：借：固定基金貸：固定資產4、修理費用：記入經費支出5、租賃出去后收取的租金：記入其他收入138第九章

行政單位

負債與凈資產的核算第一節

負債的核算139行政單位的負債包括應繳預算款、應繳財政專戶款和暫存款。一、應繳預算款：應按時全額上交財政。內容有：1、行政性收費收入；2、無主財物變價收入；3、罰款收入4、追回的各種按規定應上交財政的款項；二、暫存款：在業務活動中發生的各種待結算資金，如臨時暫存款、不明性質款項、以及收到外單位委托辦理事務的款。三、應繳財政專戶款〔三種管理方式與事業單位相同〕，設置“預算外資金收入〞科目核算。140第二節

凈資產的核算〔兩項〕141一、固定基金：與固定資產同增同減。二、結余：分為經常性結余和專項結余1、年終，將經常性收支科目結轉經常性結余：借：撥入經費——撥入經常性經費其他收入預算外收入——經常性收入貸：結余——經常性結余將經常性支出科目結轉：借：結余——經常性結余貸：撥出經費——撥出經常性經費經費支出——經常性支出結轉自籌基建1422、

專項收支科目結轉專項結余：借：撥入經費——撥入專項經費貸：結余——專項結余借：結余——專項結余貸：撥出經費——撥出專項經費經費支出——專項支出

143第十章

行政單位收入與支出的核算第一節

行政單位收入的核算144收入指行政單位為了完成業務活動，從財政、上級單位或其他單位取得的非歸還性收入，主要包括撥入經費、預算外收入和其他收入。一、

撥入經費——撥入經常性——撥入專項經費二、預算外收入：三種管理方法三、其他收入：有償效勞收入、零星雜項收入、利息收入、固定資產變價收入。145第二節

行政單位支出的核算146一、開支類型按對象分，分為人員經費支出和公用經費支出；按用途分，分為十類：根本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、修繕費、設備購置費和其他費用。二、賬務處理〔一〕

經常性支出1、購辦公用品2、發放工資，并代扣應由職工負擔的水電費、住房公積金等。P258頁例。147〔二〕

專項支出1、收到專項經費：借：銀行存款貸：撥入經費——撥入專項經費2、轉撥所屬單位專項經費；借：撥出經費——撥出專項經費貸：銀行存款1483、用專項經費購置設備借：經費支出——專項支出貸：銀行存款同時：借：固定資產貸：固定基金1494、年終，將“撥入經費——撥入專項經費〞轉入“專項結余〞〔按規定專項經費結余留用的局部轉入結余〕借：撥入經費——撥入專項經費貸：結余——專項結余5、將“經費支出——專項支出〞和“撥出經費——撥出專項經費〞余額結轉：借：結余——專項結余貸：撥出經費——撥出專項經費經費支出——專項支出〔三〕

撥出經費〔四〕

結轉自籌基建150第十一章

行政單位會計報表第一節

行政單位會計報表概述151一、會計報表的意義二、種類按內容分：資產負債表、收入支出總表、支出明細表、往來款項明細表、根本數字表、專項資金支出明細表。按編報時間分：月報、季報和年報。三、編制原那么1、

真實性2、

及時性3、

完整性152四、編制前準備工作〔一〕

年終清理1、

預算收支數字和預算領撥數字2、

核對各項收支款項3、

清理各項往來款項4、

財產清查153〔二〕

年終結賬1、

年終收支科目轉賬2、

結清舊賬3、

記入新賬第二節

行政單位會計報表編制一、資產負債表二、收入支出總表三、支出明細表四、根本數字表P274154第十二章

事業單位資產的核算155

一、事業單位指即不直接進行物質資料生產和經營，也不具有對社會經濟生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會經濟效勞的單位，主要包括教育、科學、文化、體育、社會福利以及各種法律、公正中介機構。事業單位會計具有以下特點：1、經費來源多樣化；2、會計核算根底具有選擇性，即可收付實現制，也可權責發生制。選擇時主要依據單位性質、效勞職能、市場化范圍和創收能力；3、具有本錢核算的條件的事業單位，其會計核算方法遵從企業會計制度。二、事業單位資產的特點事業單位可使用的經濟資源，分為流動資產、固定資產、無形資產和對外投資。156第一節流動資產在一年內變現或耗用的經濟資源，包括貨幣資產、實物資產和債權。一、現金管理原那么：錢賬分管、按規定范圍使用、嚴格收付手續、嚴格限額管理、不坐支、如實反映庫存。二、銀行存款〔核對、未達賬項與銀行存款余額調節表〕有外幣業務的，應在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設銀行存款日記賬時行明細核算。發生時應按當日匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應根據年末外幣與人民幣匯率進行調整，匯兌損益記入事業支出科目。157例、1月1日有美元存款10000元，匯率1：8。35，銀行存款折為人民幣83500元。年末匯率為1：8。22，折人民幣為82200元，差額為1300元，那么須作會計調整：借：事業支出1300貸：銀行存款1300三、應收賬款〔一〕

入賬價值：1、一般銷售業務按實際發生額入賬；2、如附帶銷售條件時，將折扣因素考慮進去，按總價或凈價入賬，現金折扣作經營支出處理?！捕?/p>

會計分錄：1、無折扣158借：應收賬款貸：經營收入2、有折扣〔商業折扣和現金折扣〕總價法下發生銷售時：借：應收賬款貸：經營收入到期收款時：借：銀行存款經營支出〔折扣〕貸：應收賬款159凈價法入賬：認為對方會在最大折扣期付款，發生銷售時就直接將最大折扣列為經營支出，待對方實際付款時再作調整：發生銷售時：借：應收賬款經營支出貸：經營收入對方如期付款時：借：銀行存款貸：應收賬款160四、應收票據〔一〕帶息票據與不帶息票據：入賬時均按票面金額入賬〔一〕

票據貼現1、到期值=面值*〔1+票據利率〕2、貼息=到期值*貼現率*貼現期〔二〕賬務處理：貼息作事業或經營支出處理。五、預收賬款六、其他應收款161七、存貨〔一〕購進存貨入賬：實際發生額1、一般納稅人購入非自用材料，將稅與材料款分開，可以抵扣：借：材料應交稅金——增值稅貸：銀行存款等2、小規模納稅人和一般納稅人購入自用材料的處理相同：按含稅價計入材料本錢：借：材料〔含稅〕貸：銀行存款等〔二〕

發出存貨，按先進先出法或加權平均法記賬根據發出材料用途：借：事業支出、本錢費用等貸：材料162〔三〕存貨盤點1、盤盈：沖減支出2、盤虧：增加支出163第二節

固定資產一、固定資產增加的賬務處理固定資產增加的核算要根據不同的來源和不同的經費作不同處理〔一〕

購入：原那么上按實際本錢入賬，即購入時所花費的買價和相關費用，但不包括人員費用。同時還要根據經費來源：1、

預算內撥款，列為事業支出：2、

用專用基金購入，減少專用基金3、

用專項資金購入，增加專項支〔二〕

接受捐贈，按有效憑證或評估164〔三〕

融資租入，按合同租金一次性增加固定資產，分期增加固定基金。租入時：借：固定資產〔合同價〕貸：其他應付款付款時：借：經營支出〔事業支出〕貸：銀行存款同時：借：其他應付款貸：固定基金

〔四〕

盤盈：按完全重置價入賬165二、固定資產減少的核算〔一〕轉讓：有償轉讓視同銷售，其收入增加專用基金，作為購置固定資產的來源〔二〕報廢：殘料收入作修購基金，同時按賬面價值注銷〔三〕投資轉出。〔四〕盤虧166第十章

對外投資167

與企業投資不同，事業單位投資不區別長短期，只通過一個科目進行核算。一、

證券投資利息收入作其他收入處理。借：對外投資——證券投資貸：銀行存款借：事業基金——一般基金貸：事業基金——投資基金二、固定資產投資按合同價或評估價入賬。168借：對外投資〔協議價〕事業基金—投資基金貸：固定資產〔賬面價〕〔事業基金—投資基金〕借：固定基金〔賬面價〕貸：事業基金—投資基金〔賬面價〕169借：對外投資貸：事業基金——投資基金借：固定基金貸：固定資產三、無形資產投資按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用事業基金調整四、材料投資：視同銷售。按合同價或評估價入賬，二者之差用事業基金調節。由于事業單位分為一般納稅人和小規模納稅人，因此，必須分別處理?！惨弧?/p>

一般納稅人材料投資將材料與增值稅分開，差額用基金調節：170三、無形資產投資按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用事業基金調整1、當評估價高于賬面價時：借：對外投資〔評估價〕貸：無形資產〔賬值〕事業基金—投資基金〔差價〕借：事業基金—一般基金〔賬值〕貸：事業基金—投資基金1712、當評估價低于賬面價時：借：對外投資〔評估價〕事業基金—投資基金〔差價〕貸：無形資產〔賬值〕借：事業基金—一般基金〔賬值〕貸：事業基金—投資基金172借：對外投資2000000貸：原材料1500000應交稅金——應交增值稅340000事業基金—投資基金160000〔資產增值〕借：事業基金——一般基金〔不含稅賬值〕貸：事業基金——投資基金〔二〕

小規模納稅人的材料投資用含稅價處理借：對外投資〔合同價〕貸：材料〔含稅價〕借：事業基金——一般基金〔含稅價〕貸：事業基金——投資基金差額增加或減少投資基金。173

第四節

無形資產一、內容：長期使用，不具備實物形態的資產。1、專利權；政府對創造者在某一產品的外型、配方、結構、工藝或制造程序等的創造上給予其制造或出售等方面的專門權力。受法律保護。2、商標權：專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。商標經過注冊登記就獲得了法律上的保護。單位自創商標的注冊費較小，一般不作無形資產管理；購入的商標使用權，一次性花費較大的，可以資本化，作無形資產管理。1743、土地使用權。4、非專利技術：未公開的未申請專利的技術或資料，專有技術或技術秘密。5、著作權：包括發表權、署名權、修改權、使用權和獲得報酬權。6、商譽：由于地理位置優越或由于信譽好等原因引起的無形價值?？梢宰詣?，也可以購入。前者不入賬，后者以整體購置企業支付的金額與對方凈資產的差額局部入賬。二、無形資產的核算〔一〕

增加無形資產1、購入按實際本錢入賬：借：無形資產貸：銀行存款1752、自創：開發過程中的開發本錢計入當期事業支出，申請法律保護過程中的各種費用支出作為無形資產本錢入賬?！捕?/p>

減少無形資產1、轉讓：轉讓收入作事業收入，同時按攤余價值注銷無形資產：借：銀行存款貸：事業收入同時：借：事業支出貸：無形資產1762、

無形資產的攤銷不進行本錢核算的單位，在購入時一次性將支出攤入事業支出。進行本錢核算的單位，無形資產在受益期內分期平均攤銷。借：事業支出貸：無形資產

177第十三章

事業單位的負債與凈資產第一節

負債178一、負債及其特點由過去交易或事項形成的義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出。按歸還期分，分為流動負債和長期負債。包括借入款、應付工程、應繳工程等。其特點為：1、有明確的價值；2、有明確有歸還期；3、有明確有債務人。二、負債的核算〔一〕借入款：利息作支出處理?！捕硲豆こ?791、應付賬款如采取現金折扣方式購入材料時，按總價法入賬，實際付款時如果接受折扣，少支付的局部減少經營支出。購入時：借：材料貸：應付賬款在折扣期付款時：借：應付賬款貸：銀行存款經營支出1802、應付票據如果是帶息票據，支出款項時的利息作事業出處理：購入時：借：材料貸：應付票據付款時：借：應付票據經營支出貸：銀行存款到期無力付款如何處理？1813、其他應付款租入固定資產的租金、存入的保證金、應付統籌退休金等。

4、預收賬款：銷售之前發生的，先作負債處理，發貨后自然消失。

5、

應付工資和應付福利費

182〔三〕

應繳工程1、應繳稅金包括增值稅、提供勞務時的營業稅、消費稅等。2、應繳預算款事業單位代收的基金、行政性規費收入、罰沒收入、無主財物變價收入等；應繳預算款須定期全額上繳財政，不得隱瞞或截留挪用。1833、

應繳財政專戶款代收的預算外資金，管理方式由財政克確定，分為三種：〔1〕預算外資金全額上繳財政：收到時全額作應繳財政專戶款；〔2〕預算外資金比例上繳財政：收到時按比例分開，應繳局部作負債，留用局部作事業收入〔3〕預算外資金結余上繳財政：收到時全額作事業收入——預算外收入

184

第二節

凈資產的核算

185一、凈資產及其內容資產與負債的差額，主要包括事業單位的各種基金和結余。二、凈資產的核算〔一〕

事業結余〔相當于“本年利潤〞〕年終，將屬于事業收入與支出的科目余額轉入事業結余，并結出余額，轉入結余分配科目。收入類：財政補助收入；上級補助收入；事業收入；其他收入；附屬單位繳款；撥入?？睿唤逃郊邮杖耄痪栀浭杖耄恢С鲱悾菏聵I支出；其他支出；上繳上級支出；對附屬單位補助；結轉自籌基建。186〔二〕經營結余：屬于經營收支類科目有：經營收入；經營支出和銷售稅金；〔三〕事業基金：事業單位所擁有的非限定用途的凈資產，主要來源有三方面：1、

各年收支結余轉入的滾存結余；借：結余分配貸：事業基金——一般基金2、

用?？钔瓿傻墓こ蹋匆幎ńY余留給本單位時，將結余轉入；借：撥入專款貸：事業基金——一般基金3、

投資形成的投資產權；187例、某事業單位2004年末各收支科目余額為：上級補助收入200000財政補助收入400000其他收入100000附屬單位繳款200000事業支出500000上繳上級支出200000其他支出100000188借：事業結余100000

貸：結余分配100000借：結余分配100000

貸：事業基金—一般基金100000例、某事業單位收入上級撥入的用來修建學生運動場的專項資金800000元。借：銀行存款800000

貸：撥入?？?00000例、假設用上述?？钚捱\動場時總支出750000元，余款按規定留用。借：事業支出—?？钪С?50000

貸：銀行存款750000189結算：將支出轉入收入：借：撥入專款750000貸：事業支出—?？钪С?50000將凈結余轉入“事業基金〞：借：撥入專款50000貸：事業基金—一般基金500001904、年終結賬后發生以前年度會計事項調整或會計變更時，如涉及到以前年度結余的，一般直接轉入或沖減事業基金?！蔡厥馇闆r除外〕〔四〕固定基金：事業單位占用固定資產上的基金，與固定資產同時核算。1、增加固定基金〔1〕

以事業經費購入設備；〔2〕用專用基金購入設備；〔3〕接受捐贈設備；〔4〕盤盈設備〔5〕融資租入設備；1912、減少固定基金〔6〕有償調出、銷售固定資產；〔7〕報廢固定資產；〔8〕盤虧固定資產〔五〕專用基金：按規提取或設置的有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金等。1、管理原那么：先提后用、專設賬戶、?？顚Ｓ?。按規定比例提取，如會計制度沒有規定的，應由財政部門和事業單位主管部門根據相關因素，結合單位的收入規模、支出大小、經費自給情況以及固定資產的新舊程度等具體情況確定。使用時必須掌握各種基金的界線，不同的專用基金不能混用。192〔五〕專用基金：按規提取或設置的有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金等。2、核算方法A、修購基金：兩條來源，一是按事業收入和經營收入的一定比例提取，并分別列在事業支出和經營支出中的修繕費和設備購置費中各50%；二是由固定資產處置收入轉入。193例、某事業單位本年事業收入500000元，經營收入300000元。修購基金提取比例為5%。提取額=500000*5%=25000=300000*5%=15000借：事業支出—修繕費12500

—購置費12500

經營支出—修繕費7500

—購置費7500

貸：專用基金—修購基金40000194B、職工福利基金：按結余〔收入〕的一定比例提取，用于職工集體福利設施和福利待遇改善。提取額=〔結余-應交所得稅〕*提取率借：結余分配貸：事業基金—職工福利基金

195C、醫療基金未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，按當地財政部門規定的公費醫療經費開支標準從收入中提取，并參照公費醫療制度有關規定用于職工公費醫療開支的資金。196提取后列為事業支出、經營支出中的社會保障費中。財政部門確定提取比例原那么：納入公費醫療的單位，財政一般是在年初核定事業單位公費醫療經費人均預算定額，并據此核撥給享受公費醫療待遇的事業單位公費醫療經費。未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，也應按當地財政確定的公費